【第1篇】研發(fā)費用加計扣除的備案規(guī)定
國家稅務總局廈門市稅務局12366納稅繳費服務熱線（以下簡稱“廈門12366熱線”）數(shù)據(jù)顯示，近期研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的咨詢，占企業(yè)所得稅類咨詢總數(shù)的16%。其中，第三季度未申報研發(fā)費用加計扣除如何處理的咨詢量尤為突出。
辦理匯算清繳時一并享受
現(xiàn)行政策規(guī)定，自2023年1月1日起，企業(yè)預繳申報當年第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
10月，不少企業(yè)會選擇在預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，提前享受研發(fā)費用加計扣除政策紅利。實務中，部分企業(yè)因未關注重要節(jié)點，忘記在10月申報期內享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。因此，這部分納稅人致電廈門12366熱線，咨詢第三季度未申報研發(fā)費用加計扣除該怎么辦。
在預繳階段是否享受加計扣除優(yōu)惠，是納稅人可以自行選擇的權利。納稅人可以根據(jù)實際情況選擇享受優(yōu)惠的時點——在第三季度預繳時享受前三季度研發(fā)費用的加計扣除，或在次年辦理匯算清繳時享受全年研發(fā)費用的加計扣除。也就是說，符合條件的企業(yè)如果未在第三季度預繳申報時，選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，可在次年辦理匯算清繳時一并享受。
此外，納稅人應注意，在辦理第三季度或9月份預繳申報時，如未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，不能在辦理第4季度預繳申報或10月—12月預繳申報時追補享受，只能在次年辦理匯算清繳時享受。
明年預繳時注意滿足申報條件
厘清預繳申報的重要節(jié)點后，企業(yè)如需要在預繳時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，可在工作日志上設置提醒，在明年預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。筆者提醒，在預繳階段享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，應滿足申報要求。
具體操作上，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第3號）和《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第10號，以下簡稱“10號公告”），企業(yè)在預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，應在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”的下級行次填寫優(yōu)惠事項名稱和金額。其中，優(yōu)惠事項名稱應依照《企業(yè)所得稅申報事項目錄》所列事項填寫。納稅人如果通過電子稅務局申報，可從下拉菜單中直接選擇。金額應填寫稅收規(guī)定允許加計扣除的金額，并與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）保持一致。
舉例來說，a公司是一家會計核算健全并能夠準確歸集研發(fā)費用的制造業(yè)企業(yè)，假設2023年開展自主研發(fā)項目1個（未形成無形資產），截至2023年第三季度發(fā)生：人員人工費用共計5萬元；研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用共計22萬元；用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費共計9萬元；無形資產的攤銷費用共計6萬元；新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費共計21萬元；其他相關費用10萬元。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），a公司的其他相關費用扣除限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%÷（1-10%）=（5+22+9+6+21）×10%÷（1-10%）=7（萬元）。a公司2023年前三季度的“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)10萬元，大于7萬元的限額，應按限額計算稅前加計扣除額。即a公司2023年前三季度可享受研發(fā)費用加計扣除的金額為5+22+9+6+21+7=70（萬元）。
2023年10月初，a公司在2023年第三季度企業(yè)所得稅預繳申報時，應在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”下，第7.1行填寫前三季度研發(fā)費用加計扣除金額700000。
此外，a公司應根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，留存下列資料以備檢查，包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有關部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表等。
科技型中小企業(yè)需在匯繳時確認
取得科技部門發(fā)放的入庫登記編碼的企業(yè)，屬于科技型中小企業(yè)。根據(jù)《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號），科技型中小企業(yè)一般在6月30日前取得當年度的入庫登記號碼。據(jù)此，在第三季度或9月份預繳企業(yè)所得稅時，相關主體尚未取得下一年度的入庫登記編號，無法判斷其是否屬于科技型中小企業(yè)，進而無法判斷能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
為使科技型中小企業(yè)及時享受到優(yōu)惠，10號公告明確，企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除政策。年度匯算清繳時，再根據(jù)取得入庫登記編號的情況，確認能否享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
筆者提醒，科技型中小企業(yè)應在每年5月31日前，及時向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評信息，以便在匯算清繳結束前取得科技型中小企業(yè)的入庫登記編號，及時、合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
來源：中國稅務報，時間：2023年11月25日，版次：06，供稿單位：國家稅務總局廈門市稅務局納稅服務和宣傳中心。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！
【第2篇】其他研發(fā)費用加計扣除
一、適用對象
高新技術企業(yè)
二、政策內容
（一）高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
（二）凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。
（三）所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。
（四）所稱高新技術企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。
（五）根據(jù)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）的規(guī)定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。
三、操作流程
（一）享受方式
由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固 定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨 時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；
2.固定資產記賬憑證；
3.購置設備、器具有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地 點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網 站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
高新技術企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。
1.預繳申報
第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）和《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）相關行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設備、器具購進情況，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”和“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”中。通過電子稅務局申報的，可在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）的下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”。
第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細行次填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。通過電子稅務局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關事項及加計扣除金額。
2.年度申報
分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）有關欄次。
四、相關文件
（一）《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；
（二）《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）；
（三）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；
（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；
（六）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
五、有關問題
（一）我公司是一家高新技術企業(yè)，請問此次出臺的高新技術企業(yè)新購置設備、器具新政，主要內容是什么？
答：《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，對高新技術企業(yè)2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置設備、器具，將其作為固定資產核算的，可以選擇在計算應納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設你公司第四季度購置了單位價值100萬元的生產設備，可以選擇在據(jù)實扣除100萬元基礎上，再允許稅前加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元。
此項政策適用于經高新技術企業(yè)認定機構認定的高新技術企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。
（二）我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設2023年12月20日取得高新技術企業(yè)資格，請問我公司2023年10月份購買的一套生產設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？
答： 根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司在2023年12月20日取得高新技術企業(yè)資格，購買的生產設備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。
（三）我公司的高新技術企業(yè)資格將于2023年10月30日到期，我公司今年申請高新技術企業(yè)資格，可能因某項指標不合規(guī)不能獲得批準。請問我公司今年11月份購置的一套人工智能設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術企業(yè)資格雖然于2023年10月30日到期，但2023年第四季度仍有30天具備高新技術企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在2023年10月1日至12月31日期間購置的人工智能設備，可以在月（季）度預繳申報、年度匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策。
（四）我公司是一家中小微企業(yè)，2023年初取得高新技術企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設備、器具有哪些要求？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對購置的設備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上，2022 年 10月 1 日至 2023年12月31日期間新購置的設備器具；二是從購置資產類型上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產，企業(yè)在會計核算中將該設備、器具按固定資產管理。
（五）我公司是一家汽車制造公司，2023年初取得了高新技術企業(yè)資格。我公司10月20日擬從供應商購進一批價值2000萬元的發(fā)動機，用于汽車生產銷售。請問，我公司購進的這批發(fā)動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，高新技術企業(yè)2023年第四季度新購置的設備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產，你公司購買的發(fā)動機屬于存貨，不屬于固定資產，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。
（六）我公司是一家高新技術企業(yè)，假設2023年12月10日以現(xiàn)金購置了一套機器設備，12月20日取得增值稅專用發(fā)票，但設備運輸過程中出現(xiàn)一些問題，預計2023年才能運輸?shù)轿?，我公司購置的這套機器設備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》和《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號，以下簡稱46號公告）規(guī)定，對符合條件的高新技術企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進的情形，取得增值稅專用發(fā)票時間為12月20日，在2023年第四季度內，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（七）我公司是一家高新技術企業(yè)，擬于2023年12月采取分期付款購置一套價值2000萬元的檢測設備，最后一期款項將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設備將于2023年1月5日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《公告》、46號公告規(guī)定，高新技術企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認。你公司購進設備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時間為12月10日，約定12月30日到貨，但實際到貨時間為2023年 1月5日，在時間上不屬于2023年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（八）我公司是一家高新技術企業(yè)，2023年4月，我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設備，造價1500萬元，2023年9月試用，2023年10月15日完成竣工結算，我公司這套環(huán)保設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：按照《公告》、46號公告規(guī)定，對企業(yè)自行建造的固定資產的購置時間，按竣工結算時間確認。你公司是今年10月15日完成自建項目竣工結算，屬于2023年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（九）我公司是一家高新技術企業(yè)，2023年12月份將購置一臺價值100萬元的生產設備，符合享受此次新政的條件，如果公司2023年度匯算清繳的應納稅所得額為負值，形成了虧損，該項固定資產的加計扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？
答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產設備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結轉彌補。按照規(guī)定，你公司作為高新技術企業(yè)，2023年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個納稅年度結轉彌補。
（十）我公司處于高新技術企業(yè)資格有效期內，在第四季度購置了一臺設備，預計不會用于研發(fā)，還可以享受加計扣除政策嗎？
答：《公告》所明確的設備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設備，無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。
（十一）我單位是一家高新技術企業(yè)，準備在2023年第四季度購進一臺單位價值500萬元以上的設備，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設備、器具的單位價值進行限制，你單位購進的單位價值500萬元以上的設備作為固定資產，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（十二）對于高新技術企業(yè)第四季度購進的設備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠？
答：納稅人可根據(jù)自身生產經營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項規(guī)定是針對單個固定資產而言的，假如企業(yè)2023年第四季度購買了a、b兩套設備，其中a設備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策，b設備選擇實行正常折舊，那么，b設備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。
（十三）我公司為高新技術企業(yè)，如果在2023年第四季度購置了設備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式，分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎？
答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設備分年計提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策。
（十四）我公司是一家機械設備制造企業(yè)，有高新技術企業(yè)資格，我公司將于10月底購買一套新型智能設備，價值5000萬元。我公司會計核算預估計凈殘值25萬元，請問稅法上計算享受2023年四季度新購置設備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬元進行一次性扣除并享受加計扣除嗎？
答：為鼓勵高新技術企業(yè)加大技術創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術企業(yè)購置設備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，未強制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設備、器具在會計核算中預計凈殘值的，企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000萬元一次性稅前扣除并加計扣除。
（十五）我公司是一家高新技術企業(yè)，2023年第四季度將購置一套感光設備，如果在辦理第四季度預繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時還能享受嗎？
答：企業(yè)在2023年第四季度預繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策。
（十六）我公司是一家高新技術企業(yè)，按季度預繳企業(yè)所得稅。2023年11月將購入設備2000萬元，12月投入使用并開始計提折舊。其中，單價500萬元以下設備1200萬元，均按5年計提折舊；單價500萬元以上設備800萬元，均按10年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同，預計凈殘值為0，2023年其余月份未購入固定資產。第四季度預繳申報時，如何填寫申報表？
答：您公司預繳申報第四季度企業(yè)所得稅時：
第一步，先填報一次性扣除情況。對于單價500萬元以下設備、器具，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產原值”等信息；對于單價500萬元以上設備、器具，填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a202000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”中。
第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次中，填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。表單節(jié)選部分填報如下：
需要說明的是，稅務機關已經優(yōu)化升級了電子稅務局，申報系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項和部分數(shù)據(jù)項自動計算、自動填報的輔助功能，填報更加便利，建議優(yōu)先選擇通過電子稅務局填報。
【第3篇】研發(fā)費用加計扣除政策科技局
退稅減稅降費政策操作指南
——科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
一
適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)都可以享受。
上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二
政策內容
（一）除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（二）科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
科技型中小企業(yè)需同時滿足以下條件：
1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。
3.企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
符合以上第1～4項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：
1.企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書；
2.企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
3.企業(yè)擁有經認定的省部級以上研發(fā)機構；
4.企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
企業(yè)可按照上述條件進行自主評價，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺填報企業(yè)信息，經公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
各省級科技管理部門按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。其中，入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
（三）企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（四）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（五）企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三
操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除等優(yōu)惠事項和優(yōu)惠金額；同時應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤Ｍㄟ^電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項。
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的有關欄次。
（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
7.其他事項
（1）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（3）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（4）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（5）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
（五）相關規(guī)定
1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
四
相關文件
（一）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；
（二）《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）；
（三）《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）；
（四）《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；
（五）《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；
（六）《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）；
（七）《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；
（八）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（九）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；
（十）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；
（十一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；
（十二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；
（十三）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
丨來源：中國政府網
【第4篇】研發(fā)費用加計扣除鑒證
相關問答
我公司是一家化妝品生產企業(yè)，2023年預計發(fā)生研發(fā)費用100萬元，如何計算享受加計扣除政策？
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。
享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產成本，在形成無形資產后，在以后年度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
文章來源于：國家稅務總局
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【第5篇】高新技術研發(fā)費用比例
我現(xiàn)在就職的企業(yè)是一個高新企業(yè)，今天給大家推送的是--高新技術企業(yè)研發(fā)費用比例是如何計算的？
來來來......小板凳做好，開課啦！
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）的規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%；
其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的規(guī)定，
研究開發(fā)費用的歸集范圍包括：
（1）人員人工費用；
（2）直接投入費用；
（3）折舊費用與長期待攤費用；
（4）無形資產攤銷費用；
（5）設計費用；
（6）裝備調試費用與試驗費用；
（7）委托外部研究開發(fā)費用；
（8）其他費用。
舉個案例來說說吧：某公司屬于高新技術領域，2023年銷售收入1000萬元，具體數(shù)據(jù)如下：
委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
1、委托外部研究開發(fā)費用=境內的外部研發(fā)費+境外的外部研發(fā)費=11×80%+9×80%=16萬元
其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。
2、其他費用的限額=（10+8+3+3+5+2+16）/(1-20%)×20%=11.75萬元>4萬元
3、因此可計入研發(fā)費用的其他費用=4萬元
內部研究開發(fā)投入=10+8+3+3+5+2+4=35萬元
因此該公司2023年共發(fā)生研發(fā)費51(35+16)萬元，
研發(fā)費用占銷售收入的比例=51/1000=5.1%，大于5%。符合高新技術企業(yè)認定的不低于5%的標準。
同時，該公司在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用為35+11×80%=43.8萬元，占全部研發(fā)費用51萬元的85.88%，符合高新技術企業(yè)認定的不低于60%的標準。
如果覺得我推的不錯，可以關注我哦。堅持每日一篇有關財稅政策的文章。
【第6篇】2023年研發(fā)費用備案
國家標準標準備案本身是不收取費用的，但是如果找機構代辦的話就需要收取一定的費用，一般400左右
至于為什么要辦理國家標準呢？ 1.可以了解標準的制定情況，特別是便于檢查企業(yè)生產的產品是否制定了標準。如果企業(yè)生產的產品，有國家標準，就可以監(jiān)督、幫助企業(yè)盡快備案。
2.對于企業(yè)的產品標準來說，當供需雙方由于產品貿易發(fā)生爭議時，標準化主管部門可以依據(jù)合同規(guī)定的企業(yè)產品標準進行仲裁和檢驗。這個標準，應該是已經備案的標準，而不是企業(yè)隨意選用的標準。
3.便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)標準是否遵守有關強制性標準的情況，如果發(fā)現(xiàn)有違背的情況，可以及時予以糾正或停止執(zhí)行相應的標準
2023年開始后，各地的國家標準備案已經陸續(xù)可以做網上公示的流程。相較于之前傳統(tǒng)的流程，時間和資料準備上，都簡化了不少，所需的資料如下：
1. 產品的說明書
2. 產品的圖片
3. 產品的功能性能介紹
4. 營業(yè)執(zhí)照與組織機構代碼證復印件蓋公章
5. 編寫人員名單
6. 法人身份證號. 聯(lián)系人名稱,聯(lián)系方式
7. 申請表格1份
【第7篇】研發(fā)費用加計扣除誤區(qū)
現(xiàn)在各行各業(yè)，大中小企業(yè)都在紛紛申請高新技術企業(yè)，至少申請高企后企業(yè)可以直接獲得三項收益：一是可以拿到科技廳的獎補政策；二是研發(fā)費用在稅收上可以享受加計扣除政策和15%優(yōu)惠稅率；三是可以提高企業(yè)外在形象，有利于開拓市場。所以現(xiàn)在申請成立的高企如雨后春筍，增長很快。本文筆者根據(jù)服務企業(yè)經歷，為大家分享高企研發(fā)費用加計扣除過程中存在的五大風險點。
一、研發(fā)體系不健全
一項新技術、一個新產品、一門新工藝的產生，正常都需要經過正規(guī)的、系統(tǒng)流程，首先研發(fā)部或者技術部發(fā)現(xiàn)研發(fā)項目以后要填寫立項申請書上報企業(yè)，由企業(yè)相關負責人先進行初步判別，如果覺得有用，未來能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值，帶來收益，那么就可以讓技術部門起草立項報告，召開實施分析會，討論制定出來需要投入的人力、物力、研發(fā)周期、預計價值等方面進行細化，然后大家按部就班開始項目研發(fā)，最終對研發(fā)成果形成結題報告。
其實我們在服務客戶時發(fā)現(xiàn)除了一些大型企業(yè)可能會做的稍微好一些，有自己的一套研發(fā)流程，但是很多民營小企業(yè)就有點不忍直視了，能夠按照上述規(guī)范流程去操作的企業(yè)寥寥無幾。你沒有規(guī)范流程，就無法做到研發(fā)流程規(guī)范化、研發(fā)證據(jù)可視化，到后期科技部、稅務局檢查時就無法提供有效證據(jù)資料。
二、技術部、財務部兩張皮
研發(fā)項目的推進和研發(fā)費用的歸集本身就是技術部門和財務部門一體聯(lián)動的事情，首先從申報預算、支付研發(fā)經費、研發(fā)費用報銷等到財務登記研發(fā)費用輔助核算賬對研發(fā)費用進行歸集，最終在稅務系統(tǒng)完成申報，都離不開技術部和財務部的相互配合。
但是在實際業(yè)務中，發(fā)現(xiàn)財務部門在登記研發(fā)費用輔助帳，歸集研發(fā)費用時大多情況都是憑主觀猜測、人為判斷，對收到的發(fā)票進行歸集，研發(fā)人員和財務人員之間的信息是割裂的、斷層的。當后期遇到外部部門審查時技術人員和財務人員都無法提供完整解釋，也沒辦法形成有效配合。
三、研發(fā)費用歸集不合理
研發(fā)費用歸集肯定是與研發(fā)項目相關，是對項目在研發(fā)過程中發(fā)生的所有支出根據(jù)稅法要求進行記錄歸集的一個過程，一般按照六大項目進行歸集：人員人工費歸集、直接材料費用、折舊費用與長期待攤費用無形資產攤銷費用、設計費用裝備調試費與試驗費用、委托外部研發(fā)費用、其他費用。所以財務要了解清楚業(yè)務情況，再結合稅法要求去準確合理的進行研發(fā)費用歸集，否則就會出現(xiàn)業(yè)財脫節(jié)，研發(fā)費用歸集不準確、不合理的問題。
四、研發(fā)資料準備不完善
現(xiàn)在研發(fā)費用加計扣除都是企業(yè)自行判斷，先行享受，相關資料留存?zhèn)洳?。所以準備一套符合要求的研發(fā)項目留存資料就顯得至關重要，但其實我們在服務客戶過程中發(fā)現(xiàn)有很多中小型企業(yè)是沒有一套完整的資料，沒有立項報告、沒有實施報告、也沒有結案報告只能提供財務賬里面記錄的一些研發(fā)費用，并且附件資料還存在不齊全不合理的地方，零零散散的，不成體系。如果哪天稅務局過來查賬，企業(yè)拿這一套備查資料能讓稅務機關認可嗎？
五、研發(fā)流于形式無真實研發(fā)
并不是所有企業(yè)都存在真實研發(fā)項目，其實有很多企業(yè)為了申請政策補助和享受稅收優(yōu)惠去申報假項目，企業(yè)沒有去挖掘自身可創(chuàng)新的點出來，而是選擇從市場購買一些似是而非，看似和公司經營相關但又不是很相關的項目，然后找中介機構包裝申請成為高企。這種假研發(fā)的風險其實非常大，如果被判定為虛假申報，對于拿到的政府補助會被認定為詐騙行為，對于錯誤享受稅收優(yōu)惠，從而少交稅款的會被要求補稅+罰款+滯納金。
寫在最后：在金稅四期上線在即，稅收征管環(huán)境趨嚴的今天，企業(yè)財稅風險絕對能排進企業(yè)風險當中前三位，作為企業(yè)管理者一定要未雨綢繆，提前規(guī)劃，不留隱患。
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來源：姚三貴 德居正財稅咨詢
【第8篇】研發(fā)費用加計扣除費用歸集表
山東研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)中的歸集范圍有哪些？
在實際應用中，大家對研發(fā)費用的理解多存在于科研經費或者政府創(chuàng)新激勵政策中，本期就來談一談研發(fā)費用的定義與歸集范圍。
01-研發(fā)活動的定義
研發(fā)費用就是研究與開發(fā)某項目所支付的費用。根據(jù)定義，研發(fā)費用是個集合概念，并不是單指某一具體費用，而是圍繞研發(fā)活動開展所發(fā)生的各類費用的統(tǒng)稱，不同的研發(fā)活動，構成研發(fā)費用的明細費用類別會有所不同。
這個定義在理解上會給我們帶來如下三個問題，只有回答了這三個問題，才能算真正理解這個概念。
1、什么樣的活動可以稱之為研發(fā)活動？
2、構成研發(fā)費用的明細費用類別通常包含哪些？
3、開展研發(fā)活動所發(fā)生的全部費用是否都可以歸入研發(fā)費用中？
先來回答第一個問題，研發(fā)是具有明確定義的，通常是指各種研究機構、企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品和服務而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)活動。
那么，對于企業(yè)而言，如何判斷一項活動是不是研發(fā)活動呢？這里提供三個維度的判斷依據(jù)供大家參考。
第一，需要有資質的組織或機構（如協(xié)會、學會等）按照某一標準來判定。
第二，實施這個活動可以給公司某項技術帶來進步，且這種進步通常需要得到專家認可。
第三，實施這個活動會有新的科技成果（包括產品、純粹技術、工藝、專利、軟著等）產生，而且有文件或者證書作為佐證。
簡單總結下就是，是不是研發(fā)活動，要么是組織或機構認定，要么是專家認可，要么是有文件或證書證明。
02-研發(fā)費用的歸集范圍
界定了研發(fā)活動的范圍，接下來再來說說開展研發(fā)活動所發(fā)生的哪些明細費用可以歸集到研發(fā)費用中去。
其實，如果不涉及到某些統(tǒng)計標準、免稅政策的應用，按理說，只要是圍繞研發(fā)活動的開展而真實發(fā)生的一切費用都應屬于研發(fā)費用可以歸集的范疇。
但在實際操作中，每個企業(yè)對費用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動而發(fā)生的費用并非可以全部歸入研發(fā)費用范圍，并且是針對不同的項目或口徑，這種研發(fā)費用歸集范圍還存在差別。
比如，根據(jù)研發(fā)費用加計扣除相關政策的規(guī)定，可以歸集的研發(fā)費用范圍如下表所示。
如果從高新技術企業(yè)認定上來看的話，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定，高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集如下所示：
(1)人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
(2)直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費用;
——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。
(3)折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
(4)無形資產攤銷費用
無形資產攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
(5)設計費用
設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
(6)裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
(7)委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關)。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
(8)其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
簡單對比一下，研發(fā)費用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細費用的歸集范圍上又有細微差別，比如同是人員人工費用，加計扣除中對人員的范圍限制為“研發(fā)人員”，而高新技術企業(yè)對人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。
03-企業(yè)如何證明研發(fā)費用的存在？
看完了上面的介紹，可能很多企業(yè)會有疑惑，明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動，也發(fā)生了研發(fā)費用歸集范圍里所列舉的費用，可是因為企業(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)，還沒有財務管理系統(tǒng)，那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經發(fā)生了研發(fā)費用呢？
其實，企業(yè)只需要建立研發(fā)費用輔助帳即可，而建立研發(fā)費用輔助賬也是加計扣除、高新技術企業(yè)認定等政策明確要求企業(yè)應具備的一個條件。
輔助賬其實就是研發(fā)費用的統(tǒng)計表，只不過官方對這個表的格式有明確的要求。對于沒有線上財務管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，在進行研發(fā)費用的日常歸集管理時，需要企業(yè)內部人員自己來確認每一筆的費用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發(fā)活動有關，是的話就按統(tǒng)計表的格式進行記錄，同時在統(tǒng)計每一項費用時需明確關聯(lián)研發(fā)項目、憑證號、研發(fā)費用類別、摘要等信息。
當然，對于有線上財務管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，為了享受加計扣除、高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策時，也同樣需要建立研發(fā)費用輔助賬，只不過對這些企業(yè)而言，這種輔助賬完全可以通過財務管理系統(tǒng)實現(xiàn)導出和修改。
【第9篇】研發(fā)費用不加計扣除
從上圖可以看出，對于加計扣除的主體資格并沒有限制；只要符合研發(fā)活動的情形，都可以享受研發(fā)費用加計扣除。根據(jù)企業(yè)類型的不同，又分為不同的加計扣除政策。主要分為制造企業(yè)加計扣除，科技型中小企業(yè)加計扣除，其他企業(yè)加計扣除。
一、加計扣除的基本政策
1、制造業(yè)企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
2、科技型中小企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
3、其他企業(yè)
研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%。
二、不可享受加計扣除的情形
上述規(guī)定了加計扣除的不同情形下的不同政策，存在以下情況時，無論什么行業(yè)均不可享受加計扣除：
1、會計核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。
2、核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)，不能享受研究費加計扣除政策。
3、稅法規(guī)定，以下幾個行業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。（1）煙草制造業(yè); （2）住宿和餐飲業(yè); （3）批發(fā)和零售業(yè);（4）房地產業(yè); （5）租賃和商務服務業(yè) ;（6）娛樂業(yè); （7）其他。
三、結論
只要納稅人不是煙草、住宿和餐飲、批發(fā)和零售、房地產、租賃和商業(yè)服務、娛樂業(yè)行業(yè)，又不是非居民企業(yè)，只要準確核算研發(fā)費用，都可享受加計扣除政策。
【第10篇】研發(fā)費用稅前加計扣除政策
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。一起了解相關政策要點↓
政策要點：
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2023年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數(shù)占其2023年度實際經營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數(shù)占其2023年度實際經營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經營月份為12個月，2023年10月1日后的經營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數(shù)占其2023年度實際經營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數(shù)共計8個月，第四季度經營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
來源：國家稅務總局
【第11篇】研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表
大家好，這里是專注財經知識，解讀財稅政策，專為各大企業(yè)服務的湖北普拓管理咨詢！
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費用，具體范圍是哪些？湖北普拓管理咨詢已經幫您梳理好了，收藏學習↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
那么今天的內容就到這里，這里是專注財經知識，解讀財稅政策，專為各大企業(yè)服務的的湖北普拓管理咨詢，關注我們，了解更多干貨?。?/p>
【第12篇】關于研發(fā)費用稅前加計扣除條件
針對所有企業(yè)！稅務減稅措施又迎來了一個新利好：
如圖所示：
劃重點：
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
解讀：
此項政策是對財稅【2017】34號文件的一項補充，財稅【2017】34號文件：關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知規(guī)定。符合加計扣除按75%的企業(yè)只針對科技型中心企業(yè)，今天財稅【2018】99號文件一推出，讓所有有參與研發(fā)的企業(yè)都可以享受到75%的加計扣除了。
此項政策是一個大大的利好政策，是國家支持研發(fā)的一項重大措施。
我們算一筆賬：比如一家高新技術企業(yè)發(fā)生可加計扣除的研發(fā)費用為500萬元，利潤總額為1000萬（暫不考慮其他因素）
如不享受研發(fā)費加計扣除，則應交企業(yè)所得稅：1000萬*15%=150萬
如按原標準享受加計扣除，則應交企業(yè)所得稅：（1000萬-500萬*50%）*15%=112.5萬
如按新政標準享受加計扣除，則應交企業(yè)所得稅：（1000萬-500萬*75%）*15%=93.75萬
從以上數(shù)據(jù)可以得出這個減稅力度還是比較大的，有研發(fā)能力的企業(yè)一定要好好享受這個政策帶來的紅利，為企業(yè)減輕稅收負擔。以上所述的15%是高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，如果按一般企業(yè)按25%的企業(yè)所得稅稅率來繳納的話，這個減稅力度就更加明顯了！
小知識點1：如果企業(yè)不是高新技術企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用可以加計扣除嗎？
回答：可以，只要是符合加計扣除條件的研發(fā)費用都可以，但是年度匯算的時候要需申報加計扣除申報表，并且做好研發(fā)費用各項臺賬登記。
小知識點2：再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除
回答：通俗的說法就是按照實際發(fā)生的可以加計扣除的研發(fā)費用的175%進管理費用（研發(fā)費用）進行稅前扣除，相當于企業(yè)發(fā)生了175%的管理費用。
小知識點3：企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用與加計扣除去的研發(fā)費用相同嗎？
回答：不一樣，因為科技局的研發(fā)費用的口徑與稅務的有不同，比如：可加計扣除的研發(fā)費用的其他費用不超過總研發(fā)費用的10%，而研發(fā)費用的其他費用不能超過總研發(fā)費用20%。
關于研發(fā)費用知識點較多，如需了解，下次我再詳述！
【第13篇】核定征收企業(yè)研發(fā)費用無發(fā)票
對于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)而言，一般是根據(jù)收入總額和應稅所得率來確定應納稅所得額，然后按照適用稅率計算應納稅額。這種情況下，成本費用不是應納稅所得額的決定因素，但是并不代表核定征收的企業(yè)不用做賬。一方面，根據(jù)會計法的規(guī)定，單位尤其是公司依法設置賬簿進行會計核算是法定義務，另一方面，現(xiàn)行稅收政策也對企業(yè)建賬有要求，比如，核定征收所得稅的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，資產總額的確定就是會計指標，不建賬如何能準確確定資產總額呢？再比如，核定征收所得稅的企業(yè)如果是一般納稅人，增值稅政策還要求企業(yè)的會計核算要健全，否則不得抵扣進項稅額。
目前，絕大多數(shù)的企業(yè)都是查賬征收企業(yè)所得稅，查賬征收模式下，根據(jù)國家稅務總局公告2023年28號公告的規(guī)定，未取得發(fā)票（以及其他合規(guī)稅前扣除憑證，下同）的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是沒有發(fā)票并不代表不能在會計上進成本費用，企業(yè)所得稅和會計核算是兩個系統(tǒng)，不能混為一談。
有些管理不規(guī)范的企業(yè)，財務人員是憑票做賬，有發(fā)票的支出進成本費用，進利潤表，沒有發(fā)票的支出就掛往來，進資產負債表，導致應該費用化的計入了資產。長此以往，這些企業(yè)的資產總額越來越大，費用少計造成企業(yè)利潤虛增，未分配利潤相當可觀，財務信息不僅歪曲了企業(yè)的實際資產狀況和經營成果，也不利于企業(yè)享受小型微利稅收優(yōu)惠。
我們都知道，整個財務會計體系，核心的問題就是兩個，一個是損益確定，一個是資產定價。支出會形成費用，也會形成資產，一筆支出發(fā)生了，符合資產定義的，應當計入資產負債表項目，不符合資產定義的，應當當期費用化，計入利潤表項目。
資產是如何定義的？資產首先是一個會計概念，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。能夠給企業(yè)帶來經濟利益，這是資產的核心定義。費用已經發(fā)生，僅僅因為沒有發(fā)票，就計入資產，顯然不符合資產的定義。
因此，不符合資產定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應當期費用化，是什么費用就進什么費用；符合資產定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應當期資本化，該計提折舊照計提折舊，至于原始憑證的問題，可以用企業(yè)支付時的審批單、貨物的驗收單、銀行轉賬憑證乃至于對方出具的收據(jù)等作為會計核算的附件。
已經計入利潤表的無票支出，減少了企業(yè)的利潤總額，在季度/月度預繳時，可以作為預繳企業(yè)所得稅的依據(jù)，匯算清繳時，未取得發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證的，相應支出和折舊費用在a105000系列表做納稅調增即可。如此操作，既符合會計準則的精神，又不違反稅法的規(guī)定，何樂而不為？
我們財務人員要記住一點：根據(jù)國家財稅法規(guī)對經濟業(yè)務進行會計核算和納稅申報是財務人員的職責，根據(jù)公司制度對業(yè)務支出取得發(fā)票是經辦部門的職責，各司其職，天下太平。
本文來源公眾號 何博士說稅
【第14篇】如何核實企業(yè)研發(fā)費用
1、歸集的目的不同；
2、研發(fā)活動適用范圍的不同，高新技術企業(yè)只要屬于國家重點支持的八大領域，那就是符合的。而加計扣除呢，除了煙草制造業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)這六個主營業(yè)務的企業(yè)不能享受加計扣除優(yōu)惠政策外，其余的企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動均可以實行價值扣除，
3、歸集范圍不同。高企研發(fā)費用中的其他費用不得超過研發(fā)費用總額的20%。而研發(fā)費用加計扣除當中其他費用不得超過研發(fā)費用總額的10%，并且不包括通訊費。其次就是折舊費用，研發(fā)費用加計扣除當中折舊費用僅包含儀器設備的折舊費用，不能包含房屋、建筑物這些折舊費用。還有就是用于研發(fā)活動當中的房屋建筑物等不動產的租賃費用，也是不能夠享受加計扣除的。
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除公告
研發(fā)費用加計扣除政策問答匯總（2023年11月）
第一節(jié)研發(fā)活動方面
1.1.我公司目前正在開展科研攻關，請問研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動如何界定？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
其中不適用稅前加計扣除政策的活動包括：
（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；
（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
（4）對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；
（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；
（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。
企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除的活動，都必須符合《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。企業(yè)應對研發(fā)項目進行合規(guī)管理，重視對“研發(fā)活動”實質性把控，如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以向科技部門咨詢。
1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設計活動，發(fā)生的相關費用可以加計扣除嗎？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。
1.3.研發(fā)項目最終研發(fā)失敗，相關研發(fā)費用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
第二節(jié)行業(yè)規(guī)定方面
2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關，是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？
答：可以。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
2.2.我公司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，近年來也會對房屋建筑工程設計投入一些研發(fā)，相關的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？
答：按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費加計扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費用發(fā)生當年的房地產業(yè)務收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產產業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？
答：不可以。
根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
2.4.我公司既不是高新技術企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除？
答：可以。
會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的(非負面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除。
2.5.我們公司屬于非科技型中小企業(yè)，主營計算機的生產和制造，2023年同時兼營提供計算機工程設計服務，請問我們公司2023年可以按100%比例享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）的規(guī)定，如你公司2023年度計算機制造業(yè)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當年度主營業(yè)務為制造業(yè)，可按100%加計扣除比例計算；如當年度提供計算機設備工程服務收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當年度主營業(yè)務為“專業(yè)技術服務業(yè)”，按75%加計扣除比例計算。
2.6.我們公司原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，聽說國家對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？
答：《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2023年第16號）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。新政策將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.7.企業(yè)如何判斷自己是否屬于可以享受研發(fā)費用100%加計扣除的制造業(yè)企業(yè)？
答：按照《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
案例一：b公司，非科技型中小企業(yè)，主營汽車制造業(yè)務，2023年度生產銷售小轎車2,000萬元，同時兼營汽車保養(yǎng)服務取得服務收入500萬元，另外，b公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。b公司屬于“36.汽車制造業(yè)”企業(yè)，2023年度收入總額=2,000+500+500+200=3,200萬元，制造業(yè)收入占比=2,000÷3,200×100%＝62.5%＞50%，因此該公司當年度發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。
案例二：假設b公司雖然行業(yè)登記為汽車制造業(yè)，但2023年度因銷路不暢，小汽車銷售量大幅縮減，全年生產銷售收入僅800萬元，但汽車保養(yǎng)服務業(yè)務量穩(wěn)定，取得服務收入500萬元，同時公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。
b公司2023年度收入總額=800+500+500+200=2,000萬元，制造業(yè)收入占比=800÷2,000×100%＝40%<50%，該公司的研發(fā)費用不得按100%加計扣除，但可以按75%的扣除比例享受研發(fā)費用加計扣除部分。
第三節(jié)研發(fā)費用方面
3.1.我公司計劃在2023年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除，請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：
（1）直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用；
（2）直接投入研發(fā)項目費用；
（3）用于研發(fā)活動的儀器設備的折舊費用；
（4）用于研發(fā)活動的無形資產攤銷費用；
（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；
（6）與研發(fā)活動直接相關的其他費用（此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）；
（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？
答：分兩種情況處理：
（1）企業(yè)取得的財政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
（2）企業(yè)取得的財政性資金若作為應稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，可以計算加計扣除或攤銷。
企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。
例如，某制造業(yè)企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補助，符合不征稅收入條件，企業(yè)選擇作不征稅收入處理，則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×100%＝150萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×100%＝200萬元。
3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產以及同時參與生產經營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）》規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對共用的人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，可以享受研發(fā)費加計扣除政策；未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據(jù)自身生產經營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。
3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）的有關規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。
3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目，其他相關費用的限額是如何進行計算？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）的有關規(guī)定，2023年及以后年度,企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
企業(yè)按照以下公式計算《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產的年度統(tǒng)一納入計102算：
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
（一）“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。
（二）當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
3.6.關于“其他相關費用”中資本化項目應該如何處理？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2023年及以后年度，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：
第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額；
第二步比較“其他相關費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計扣除的“其他相關費用”金額；
第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例；
第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。
3.7.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用應該怎么核算？
答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3.8.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件列舉范圍內的其他費用，能否加計扣除？
答：研發(fā)費用加計扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍，對于其它未列明的費用類型，不得作為其他費用在稅前加計扣除。
3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險，能否加計扣除？
答：可以。
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）的規(guī)定，其他相關費用包括補充醫(yī)療保險費，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關費用，稅前加計扣除。
3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用，能否加計扣除？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》和《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119104號）規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，其租賃費支出通過提取折舊分期扣除；設備若用于研發(fā)活動，屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，其折舊費用可以加計扣除。
3.11.我司為進行研發(fā)，以經營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設備，并根據(jù)需要進行了改裝，請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號），用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用，由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。
3.12.研發(fā)項目使用的化驗室或廠房的折舊費是否可以享受加計扣除？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，不包括不動產的折舊費。
3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計扣除？
答：可以。
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關的其他費用包括補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金。
3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（項目）包括：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，其他相關費用。與研發(fā)有關的費用對照文件及會計處理制度，規(guī)范歸集即可。
3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產品并開展研發(fā)，沒有立項的支出能否進行加計扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
3.16.我們是一家從事計算機制造的公司，在研發(fā)項目開展過程中，需要對新產品進行設計，請問這部分費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，新產品設計費是可以享受加計扣除政策的。
3.17.我們公司主要從事計算機制造，研發(fā)過程中需要開發(fā)制造一些模具，該部分費用可以享受加計扣除政策嗎？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用，是可以享受加計扣除政策的。
3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動過程中領用生產車間的原材料進行研究試驗，這部分原材料可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：可以。
研發(fā)部門在研究新產品過程中領用生產車間的原材料進行研究試制，該部分的費用支出應按照研發(fā)活動和生產經營實際情況分別核算、正確劃分，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動的開發(fā)階段和生產車間共用一套專用設備進行產品小試、中試，該階段生產車間的設備折舊費、生產車間的水電費可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：可以。
研發(fā)部門在開發(fā)階段過程中和生產車間共用設備，生產設備實際發(fā)生的折舊費及產生的水電費應按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
3.20.研發(fā)部門購入新設備開展研發(fā)活動，研發(fā)過程中對設備進行調試及程序編制，程序編制的算法屬企業(yè)知識產權范疇，需要支付一筆知識產權許可使用費用，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，應如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產，能否適用2023年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策？
答：對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產，在2023年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產品，產品包裝物上印有動漫人物形象涉及版權費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：可以。
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。企業(yè)在新產品設計過程中，涉及到相關版權費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
3.23.公司研發(fā)出來的專用設備樣機直接作為產品移交客戶使用的，研發(fā)費用加計扣除時如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設備樣機直接形成產品對外銷售的，其研發(fā)過程中消耗的材料費用應沖減銷售當年的研發(fā)費用，不得加計扣除。
3.24.部分專用設備產品研發(fā)上市后，公司為跟蹤產品后續(xù)使用效果及與其它不同產品搭配使用方式產生的不同效果進行深化研究，這部分費用是否可以納入加計扣除范圍？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)須準確把握研發(fā)活動結束時點，一般情況下，當企業(yè)研發(fā)產品達到批量生產條件（或商品化后），則本項目研發(fā)階段結束。因此，企業(yè)研發(fā)的專用設備產品上市后所發(fā)生的活動支出，不適用稅前加計扣除政策。
第四節(jié)研發(fā)人員方面
4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務的人員。
4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，可以稅前加計扣除的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產技術人員又是產品開發(fā)人員，研發(fā)費歸集時是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產人員嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
4.4.研發(fā)部門的工作人員兼職生產車間的技術監(jiān)督，直接從事研發(fā)活動，其工資薪金可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：可以。企業(yè)應對該人員活動情況做必要記錄，將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
4.5.食品制造業(yè)企業(yè)的公司副總經理，分管研發(fā)部門，但不直接從事研發(fā)活動，其工資薪金是否可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：不可以。
企業(yè)副總經理不直接從事研發(fā)活動，其有關的人員人工費用不能計入可享受加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用。
第五節(jié)會計核算方面
5.1.我是某公司財務人員，想了解一下研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
5.2.研發(fā)費用如何設置會計科目?
答：企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理，研究階段支出應當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出—費用化支出”，期末轉入“管理費用”；開發(fā)階段分兩種情形，一是不符合資本化條件時，和研究階段會計處理相同；二是符合資本化條件時，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。
第六節(jié)委托研發(fā)方面
6.1.我是企業(yè)的財會人員，想了解一下委托境外進行研發(fā)活動和委托境內進行研發(fā)活動在享受加計扣除時有什么差異？
答：（1）加計扣除金額的限額不同。根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關規(guī)定，企業(yè)委托境內進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除；企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以計算加計扣除。
（2）企業(yè)委托境內個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除，但是委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。
（3）委托境內進行研發(fā)活動由受托方到科技部門進行登記，委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。
6.2.我公司2023年將某個科研項目委托境外公司進行研發(fā)，可加計扣除的研發(fā)費用金額應如何計算？
答：根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關規(guī)定，自2023年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
例如，某企業(yè)2023年境內符合條件研發(fā)費110萬元，委托境外研發(fā)費用100萬元，其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費，委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。
6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）相關規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
6.4.為什么委托境內和委托境外機構的研發(fā)活動需去科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）相關規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機構研發(fā)進行了調整，將登記方由受托方調整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。
6.5.委托非關聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項目費用支出明細？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關規(guī)定，委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等情況，不再需要提供研發(fā)項目費用支出明細，但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應符合獨立交易原則。
6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除，其中“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”是否包括資本化部分？若企業(yè)同時存在委托境內研發(fā)，“境內符合條件的委托研發(fā)費用”是否需要乘以80%來計算“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”？
答：境內符合條件的研發(fā)費用既包括費用化的研發(fā)費用也包括資本化的研發(fā)費用，因此，用于計算三分之二限額的基數(shù)“境內符合條件的研發(fā)費用”包括資本化的研發(fā)費用。企業(yè)委托境內機構或個人研發(fā)，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，因此，企業(yè)委托境內機構或個人研發(fā)活動所發(fā)生的費用也應乘以80%，用于計算“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”。
6.7.由于委托研發(fā)項目登記在企業(yè)內部是由技術部門負責，財務部門在事后歸集研發(fā)費用是才發(fā)現(xiàn)合同未到科技部門備案的情況，請問，事后到科技部門補辦備案手續(xù)，稅務機關是否認可？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）相關規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
根據(jù)《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
第七節(jié)集團研發(fā)方面
7.1.對于集團統(tǒng)一進行研發(fā)，研發(fā)費用在各子公司間分攤，如何確定分配率？
答：以研發(fā)投入確定分配率為例。參照合作研發(fā)的模式，對集團統(tǒng)一發(fā)生的研發(fā)費在各個子公司之間進行分攤時，按各子公司在研發(fā)過程中的實際投入為標準為分攤。一方面，按投入進行分配較易量化計算，能合理體現(xiàn)各子公司對研發(fā)結果的實際貢獻度，符合配比原則；另一方面也能有效解決按銷售收入分配不能完全反映出研發(fā)成果使用情況的問題，便于后續(xù)管理跟蹤核實。
7.2.集團分攤研發(fā)費用后，由集團公司還是子公司承擔后續(xù)管理資料備查工作？
答：遵照“誰享受、誰負責”的原則，由享受優(yōu)惠政策的主體承擔相關工作。集團公司在分攤費用的同時，也應將集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料交給各子公司，各子公司主管稅務機關對分配比例有異議時，可請集團公司主管稅務機關對集團公司開展后續(xù)管理，重新確認研發(fā)費金額及分配率。
7.3.企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要注意哪些事項？
答：企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
根據(jù)《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）的規(guī)定，企業(yè)集團開發(fā)、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產和人員情況等應在主體文檔中披露。
7.4.如果是集團統(tǒng)一進行研發(fā)，子公司可以享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：可以。根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
第八節(jié)科技型中小企業(yè)方面
8.1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政策從2023年1月1日起實行，我公司辦理2023年度匯算清繳時，需要取得什么樣的入庫登記編號，才能享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據(jù)《科技部國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）規(guī)定，各省級科技管理部門應按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。
考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結束前取得2023年的入庫登記編號，確保及時精準享受優(yōu)惠。
8.2.我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體如何計算加計扣除？
答：科技型中小企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)是否形成無形資產按費用化或資本化處理兩種情況，分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除條件，則在據(jù)實扣除100萬元基礎上，允許稅前再加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產成本，在該無形資產的使用期間按照無形資產計稅基礎的200%在稅前攤銷。
8.3.我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以適用100%比例加計扣除政策。具體為：
企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
8.4.我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
例如，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如果選擇在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。
由于企業(yè)取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號有時間要求，建議企業(yè)盡可能在每年匯算清繳前取得入庫登記編號，確保能夠及時精準充分享受優(yōu)惠。
第九節(jié)預繳申報方面
9.1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時享受，聽說現(xiàn)在可以提前到預繳時享受，請問具體是怎樣規(guī)定的？
答：《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第10號）規(guī)定，2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
9.2.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要準備哪些資料？
答：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
9.3.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，是否可以在預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？
答：你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，就可以在10月份預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對前三季度的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以上述6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
9.4.我們公司今年三季度虧損，還能否在10月份預繳時申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？
答：對于虧損企業(yè)而言，如會計核算健全、實行查賬征收，能夠準確歸集研發(fā)費用，且不屬于負面清單行業(yè)，可申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。
來源：廣東省稅務局
【第16篇】高新技術的研發(fā)費用
根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火{2016} 195號）的規(guī)定，研發(fā)費用企業(yè)為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動過程中所產生的費用，企業(yè)應正確歸集研發(fā)費用，由具有資質并符合《工作指引》相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的。
企業(yè)研發(fā)費用的會計處理與稅務處理
一、研發(fā)費用的范圍
1、人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
2、直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出，包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費用；
——用于中間試驗和產品方式制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。
3、折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
4、無形資產攤銷費用
無形資產攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。
5、設計費用
設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
6、裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
7、委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
8、其它費用
其它費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其它費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用、知識產權的申請費、注冊費、代理費、會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
二、研發(fā)費用的歸集
研發(fā)費用的歸集范圍包括：人員人工費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產攤銷費、設計費、裝備調試與試驗費、委托外部研究開發(fā)費用、其它費用。
研發(fā)費用的歸集范圍包括：人員人工費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產攤銷費、設計費、裝備調試與試驗費、委托外部研究開發(fā)費用、其它費用。
執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)設立“研發(fā)支出”帳戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明確核算，下設三級到五級明細科目，如：研發(fā)支出-費用化支出-xxxx的研發(fā)-人員人工，具體如下：
本文由公眾號“今日知訊”授權轉載，作者：專利大咖
