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研發(fā)費用加計扣除中材料費沖減(16篇)

發(fā)布時間:2024-11-12 查看人數(shù):28

研發(fā)費用加計扣除中材料費沖減

【第1篇】研發(fā)費用加計扣除中材料費沖減

研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠,從最開始的嚴(yán)格控制(審批后可享受),到后來的相對控制(備案后可享受),再到后來的寬松控制(不需備案即可享受),一直到現(xiàn)在的“催促式控制”(稅務(wù)部門主動通知企業(yè)享受)。

政策管理方式的變遷,說明國家對企業(yè)科研投入的高度重視,本著“應(yīng)享盡享”的原則,讓更多的企業(yè)受益于這一政策的紅利。

然而,對于滿足條件的企業(yè)——尤其是高新技術(shù)企業(yè),是否必須要享受該項優(yōu)惠政策呢?

一、政策規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

對于研發(fā)費用加計扣除,政策用的是“可以”,而不是“應(yīng)該”或“應(yīng)”。這就意味著,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,即便滿足《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅【2015】119號,以下簡稱“119號文”)規(guī)定的各項條件,也并非一定就要享受加計扣除優(yōu)惠。企業(yè)可以選擇享受,也可以選擇不享受。

二、實務(wù)問題

既然政策優(yōu)惠是可選事項,為什么很多高新技術(shù)企業(yè)在接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,不能理直氣壯地做出享受或不享受的選擇呢?

主要原因不外乎以下兩點:

(一)研發(fā)費用核算不規(guī)范

按照119號文的規(guī)定,享受加計扣除優(yōu)惠的企業(yè),對研發(fā)費用的會計管理必須要同時滿足以下兩個條件:

1、企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。

對于執(zhí)行《會計準(zhǔn)則》的企業(yè),需要在設(shè)置“研發(fā)支出”科目,區(qū)分“費用化”或“資本化”,歸集發(fā)生的研發(fā)費用。

對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè),需要在“管理費用”科目下設(shè)二級明細(xì)“研發(fā)費用”,歸集發(fā)生的研發(fā)費用。

2、對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。

輔助賬并非要求企業(yè)另外設(shè)立賬套核算研發(fā)費用,而是要參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號,以下簡稱“97號公告”)附件的要求編寫輔助核算賬。

現(xiàn)實情況中,有相當(dāng)一部分高新技術(shù)企業(yè),對研發(fā)費用并沒有進(jìn)行如此規(guī)范核算,很多研發(fā)費用都是在中介的幫助下,從現(xiàn)有的成本費用中“挑”出來的。在這樣的條件下,貿(mào)然享受加計扣除優(yōu)惠必然會面臨相當(dāng)大的風(fēng)險。

(二)研發(fā)費用加計扣除稽查范圍廣

按照97號公告的要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查,核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。

檢查力度如此之大,即便企業(yè)滿足了會計核算的要求,如果不滿足加計扣除的其他要求(如費用分?jǐn)偛缓侠?、將已?jīng)實現(xiàn)收入的材料費進(jìn)行加計扣除等),同樣要將原享受的優(yōu)惠全額返還并繳納滯納金,甚至還可能會因此“拔出蘿卜帶出泥”,引出其他的涉稅風(fēng)險。

真到那時,那可真是得不償失!

三、現(xiàn)實選擇

在高新技術(shù)企業(yè)自身對研發(fā)費用核算還不規(guī)范的情況下,如果接到研發(fā)費用加計扣除的通知,選擇享受,有被稽查的風(fēng)險;選擇放棄,同樣也有被關(guān)注的風(fēng)險(高新技術(shù)企業(yè)不享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,是否研發(fā)費用有問題,進(jìn)而高新資格是否也有問題?)。

左右都是難題。

兩害相權(quán)取其輕,選擇最有把握的研發(fā)項目和對應(yīng)的研發(fā)費用享受加計扣除,或許是相對比較合理的選擇。

當(dāng)然,只有規(guī)范研發(fā)費用的核算,才是解決問題的根本出路!

【第2篇】2023研發(fā)費用加計扣除要求

關(guān)于2023年研發(fā)費用加計扣除新稅收政策詳細(xì)解讀,我們一起來看下:

一、什么是研發(fā)費用加計扣除

企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)之上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、從75%提高到100%是什么概念?

以制造業(yè)為例,之前企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為75%。

也就是企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用,實際在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額可以扣除175萬元,企業(yè)可以少交一筆企業(yè)所得稅。

2023年1月1日起,企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用,可以在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元,比之前多扣除25萬元。

三、改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式有什么好處

政策規(guī)定允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠,上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時即可扣除。縮短結(jié)算期限,意味著當(dāng)年可以扣除的金額增大,交稅占用的現(xiàn)金流減少,對于制造業(yè)企業(yè)而言是十分有利的。不少制造業(yè)企業(yè)屬于資本密集型行業(yè),企業(yè)財務(wù)負(fù)擔(dān)比較重,這樣做可以為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流。

四、哪些費用允許加計扣除?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號),研發(fā)費用稅前加計扣除范圍如下:

(1)人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

(2)直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

(3)折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

(5)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

(6)其他相關(guān)費用

一般多指一些資料費,技術(shù)咨詢費用,圖書費用等等,此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

【第3篇】科小研發(fā)費用加計扣除

老板:作為集團(tuán)公司的研發(fā)總部,咱公司一直把研發(fā)創(chuàng)新作為發(fā)展命脈,今年我們的研發(fā)投入將進(jìn)一步加大。

老板:小李呀,你幫我看看資金這塊是不是還差點。

小李(財務(wù)):2023年我們公司的總體研發(fā)費用是1140萬元,我們現(xiàn)在仍處于研發(fā)階段,按您的預(yù)算資金確實還差點。

小李:不過前兩天我聽稅務(wù)局小張說,科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高到100%了,按照這個幅度今年我們預(yù)計可以享受到600萬元的優(yōu)惠,我給稅務(wù)局打個電話詳細(xì)咨詢一下。

小李:你好張哥,上次你跟我講的那個科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高的政策我們公司還可以享受嗎?

張哥(稅務(wù)工作人員):當(dāng)然可以,按照政策規(guī)定企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加季扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

老板: 太好了,這樣的話很大程度上解決了我們研發(fā)投入不足的難題,我們將更有信心提升我們的研發(fā)能力。

享受主體

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)

政策內(nèi)容

開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定巨石扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起再按照實際發(fā)生額的百分之百,在稅前加計扣除形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【第4篇】研發(fā)費用加計扣除75

其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%政策操作指南

全文有效 成文日期:1970-1-1 來源:國家稅務(wù)總局

其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%政策操作指南

一、適用對象

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

(一)現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間,稅前加計扣除比例提高到100%。

(二)企業(yè)在2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022 年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

(三)企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64 號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、操作流程

(一)享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,留存資料如下:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

(二)辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

(三)申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時,通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預(yù)繳享受的,在預(yù)繳申報時,可以自行計算加計扣除金額;通過手工申報的,在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a 類)》(a200000)第7行“減:免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額;通過電子稅務(wù)局申報的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項名稱,并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時,企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a 類,2017 版)》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a 類,2017 版)》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)的相關(guān)行次。

(四)研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。【稅乎網(wǎng)注】

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額?!径惡蹙W(wǎng)注】

7.其他事項

(1)國家稅務(wù)總局公告2015 年第97 號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

(6)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

(7)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

(8)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

四、相關(guān)文件

(一)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第28 號);

(二)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64 號);

(三)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119 號);

(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2022 年第10 號);

(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021 年第28 號);

(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018 年第23 號);

(七)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2017 年第40 號);

(八)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015 年第97 號);

(九)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2017 年版)》;

(十)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a 類)》;

(十一)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。

五、有關(guān)問題

(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?

答:按照《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第28 號,以下簡稱《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè),在2023年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間,稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上,你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可按100%享受加計扣除政策。

(二)其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?【稅乎網(wǎng)注】

答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2022 年10 月1 日至2023年12 月31 日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

(三)我公司此前按75%比例享受加計扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?

答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2022 年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2022 年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2022 年前三季度研發(fā)費用100 萬元,第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50 萬元,全年加計扣除額為多少?

答:按照政策規(guī)定,你單位在2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此,你公司2022 年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125 萬元。

(五)請問一下,怎么計算第四季度的研發(fā)費用?

答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法,由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用:

方法一:按實際發(fā)生數(shù)計算;

方法二:按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022 年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算(以下簡稱“比例法”)。

(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2021 年12月,2022 年共發(fā)生研發(fā)費用400 萬元,如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用,則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022 年度10 月1 日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2022 年度經(jīng)營月份為12 個月,2022 年10 月1 日后的經(jīng)營月份數(shù)為3 個月,按照比例法計算公式,你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/12)=100 萬元。

(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2022 年5 月10日開始經(jīng)營,2022 年共發(fā)生研發(fā)費用400 萬元,打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用,第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022 年度10 月1 日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5 月10 日,2022 年度經(jīng)營月份從5 月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8 個月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3 個月,則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/8)=150 萬元。

(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?

答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用,我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2022 年第10 號),企業(yè)可以自主選擇10 月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9 月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策;10 月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司,對于2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用,你公司可以自主選擇10 月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9 月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受;對于2022 年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用,可在辦理2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎?

答:納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。你公司?yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠,同時歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除操作指引

減稅降費政策操作指南

——研發(fā)費用加計扣除政策

一、適用對象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。

上述企業(yè)應(yīng)為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè),開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。

3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

三、操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下:

(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

(4)從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);

(5)集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;

(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

(8)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.申報要求

企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。

選擇預(yù)繳享受的,可以自行計算加計扣除金額,企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》有關(guān)欄次即可享受。同時應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),但該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

匯算清繳享受時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (a 類,2017 年版)》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)有關(guān)欄次。

研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題如下:

(1)人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

(3)折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

a.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

(5)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

(6)其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

(7)其他事項。

a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

5.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

4.相關(guān)規(guī)定

(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

(2)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

(3)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

四、相關(guān)文件

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號);

2.《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號);

3.《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號);

4.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號);

5.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號);

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)〉的公告》(2023年第3號);

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2023年第23號);

8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)〉部分表單樣式及填表說明的公告》(2023年第57號);

9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號);

10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)。

五、有關(guān)問題

1.我們是一家紡織企業(yè),原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除,聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?

答:按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策,企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,在允許據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%,進(jìn)一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,具體應(yīng)該如何計算加計扣除?

答:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除,具體為:未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

就你公司的情況而言,假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,且全部符合加計扣除的條件,則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上,允許在稅前再加計扣除100萬元,即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化,100萬元將計入無形資產(chǎn)成本,可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項計稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn),能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?

答:該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例,假設(shè)該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍,且分10年攤銷,則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷17.5萬元,2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷20萬元,按25%稅率計算,每年多減稅6200多元。

4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè),我們想請問一下,制造業(yè)的范圍如何界定?

答:按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。

5.我公司既生產(chǎn)服裝,同時也從事其他類型的業(yè)務(wù),發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎?

答:考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況,在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時,按照收入指標(biāo)來界定。具體是:享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上,則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計扣除,但可以按75%的比例加計扣除,負(fù)面清單行業(yè)除外。

6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營,在判斷是否符合制造業(yè)條件時,收入總額的口徑如何掌握?

答:收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項無形資產(chǎn),但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè),只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%,即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況,你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,2023年對該項無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上,則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。

8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?

答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。

9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用,想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,需要滿足哪些要求?

答:企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報前,根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者存在弄虛作假情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。

10.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

答:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負(fù)面清單企業(yè),是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

11.我單位符合財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定,請問在預(yù)繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?

答:按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。

12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除?

答:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除,例如:煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè),就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?

答:對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用,可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

【第6篇】研發(fā)費用加計扣除報告附表

加計抵減、加計抵扣、加計扣除,都是“加計”字輩的兄弟,實務(wù)中有一些伙伴總是分不清楚,他們名字相似,連字?jǐn)?shù)都相同,如果不理解,很容易混淆出錯。今天就來幫大家梳理一下,讓你一文認(rèn)清“加計”三兄弟!

01

加計抵減

加計抵減指的是增值稅的進(jìn)項稅,符合條件的納稅人在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅的基礎(chǔ)上,再按照一定的比例抵扣一部分進(jìn)項稅 。他最近可是比較火,因為總局前不久發(fā)文公布了加計抵減的比例有所變動了,而且是有所降低,由原來的15%、10%分別降到了10%、5%。

【政策規(guī)定】

【舉個例子】

比如檸檬云家政服務(wù)有限公司(一般納稅人)2023年1月,可抵扣進(jìn)項稅為500元,銷項稅為2000元,該公司符合加計抵減的條件,加計比例為10%,不考慮因素,本月如何結(jié)轉(zhuǎn)增值稅呢?

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)1500

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)1500

貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅 1500

次月申報期實際繳納稅款時,實際抵減的加計抵減額計入“其他收益”科目。

500*10%=50元

借:應(yīng)交稅費——未交增值稅 50

貸:其他收益 50

【納稅申報】

02

加計抵扣

加計抵扣指的是農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的加計抵扣, 也是增值稅的范疇。企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期,再加計抵扣1個百分點。

【政策規(guī)定】

1、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額:

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額;

從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額;

取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

買價,是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

2、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

3、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項和本通知所稱銷售發(fā)票,是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

4、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

依據(jù)

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》

【舉個例子】

檸檬云餐飲管理有限公司(一般納稅人)向農(nóng)戶收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,開具收購發(fā)票,金額10000元,收購后公司加工成菜肴賣給顧客。

借:原材料 9100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅900

貸:銀行存款 10000

【納稅申報】

03

加計扣除

加計扣除指的是納稅人將相關(guān)費用在企業(yè)所得稅前扣除的基礎(chǔ)上,再按一定比例扣除一部分。目前涉及的費用有殘疾人工資、研發(fā)費用。

【政策規(guī)定】

1、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

4、企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業(yè)就支付給殘疾職工的工資,在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,允許據(jù)實計算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。

依據(jù):

《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》

《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》

《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》

【舉個例子】

檸檬科技有限公司是一家科技型中小企業(yè),2023年全年符合政策規(guī)定可享受研發(fā)費用加計扣除的費用如下:直接材料100萬元,直接人工20萬元,均符合費用化支出條件。

借:研發(fā)支出-費用化支出-原材料 1000000

研發(fā)支出-費用化支出-工資 200000

貸:原材料 1000000

應(yīng)付職工薪酬 200000

【納稅申報】

【第7篇】研發(fā)費用加計扣除時間

10月納稅申報期是月度、季度申報并行的“大征期”,中國稅務(wù)報新媒體收到了一些網(wǎng)友的留言咨詢,我們整理了相關(guān)熱點問答,看看對您有沒有幫助~~

10月納稅申報期順延至10月25日

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來源:中國稅務(wù)報

制圖:劉耘

責(zé)任編輯:宋淑娟 張越(010)61930016

【第8篇】委托方加計扣除研發(fā)費用

2023年,黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后,稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費優(yōu)惠政策措施,覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解:研發(fā)費用加計扣除政策↓

研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照實際發(fā)生額的75%,在稅前加計扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.企業(yè)應(yīng)按照財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

委托境外研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

【享受條件】

1.上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。

【第9篇】稅前加計扣除是研發(fā)費用后補(bǔ)助

廈門市一直以來對于企業(yè)在科技創(chuàng)新方面,從政策上給予了大量的支持。在稅收方面給予優(yōu)惠,并可與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠同時享用。具有不限定企業(yè)資質(zhì)的普惠性,但是需要開展研發(fā)活動,合理歸集研發(fā)費用,防止優(yōu)惠政策被濫享。不設(shè)上限,費用越高減免稅就越大;不設(shè)下限,即未設(shè)定研發(fā)費用比例要求。且虧損也可享受一定彌補(bǔ)。同時對優(yōu)秀的創(chuàng)新技術(shù)或已轉(zhuǎn)化的研究成果項目給予經(jīng)費補(bǔ)助。

關(guān)于科技研發(fā)費用稅前加計扣除政策。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其條例規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用:

一、對于尚未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

二、已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

此政策貫徹《中共福建省委、福建省人民政府關(guān)于實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,建設(shè)創(chuàng)新型省份的決定》的實施意見。實行“普惠與重點支持” 相結(jié)合的企業(yè)研發(fā)費用補(bǔ)助政策。其中,翔安區(qū)、思明區(qū)再給予可疊加補(bǔ)貼。

政策實施過程中,應(yīng)開展研發(fā)活動,確立符合“研發(fā)活動”定義的企業(yè)。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)這七類不在政策范圍內(nèi)。研發(fā)活動是指企業(yè)內(nèi)部自發(fā)開展為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或者具有實質(zhì)性創(chuàng)新的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)、工藝等而持續(xù)進(jìn)行的具有明確具體的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的系統(tǒng)性全過程管理。

補(bǔ)助對象:

一、在廈門市依法登記注冊、已開展研發(fā)活動并具有自主研發(fā)經(jīng)費投入的企業(yè)。

二、企業(yè)需已按財政部、國際稅務(wù)局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》及相關(guān)規(guī)定,做好研發(fā)費用歸集工作,在年度所得稅匯算清繳時已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,申報并實際享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策。

補(bǔ)助基數(shù)及方式:

一、補(bǔ)助基數(shù):企業(yè)2017整年度實際享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的研發(fā)經(jīng)費數(shù)額。

二、補(bǔ)助方式:分兩次撥付到位。過期申報追溯享受的不予補(bǔ)助。

【第10篇】研發(fā)費用加計扣除籌劃

眾所周知,并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策,重點關(guān)注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠:①煙草制造業(yè);②住宿和餐飲業(yè);③批發(fā)和零售業(yè);④房地產(chǎn)業(yè);⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);⑥娛樂業(yè)等六大行業(yè)不都不享受研發(fā)費用加計扣除政策。

一、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、研發(fā)費用加計扣除機(jī)構(gòu)哪家好?

科德集團(tuán)致力于科技服務(wù)領(lǐng)域21年,有著豐富的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、科技成果評價、專精特新企業(yè)、企業(yè)技術(shù)中心、財稅籌劃(研發(fā)費用加計扣除)、項目申報、評估認(rèn)證(兩化融合貫標(biāo))等企業(yè)申報實踐經(jīng)驗,并總結(jié)了若干企業(yè)常見的申報項目問題以及應(yīng)對策略。今天,小德就針對高企認(rèn)定研發(fā)費用加計扣除這一塊知識為大家重點詳細(xì)介紹“研發(fā)費用加計扣除選哪家?”。準(zhǔn)備申報或者已經(jīng)申請高企認(rèn)定的公司一定要重點關(guān)注,以免錯過了能享受到的優(yōu)惠扶持。

最后:當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時,可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策:如果選擇不征稅收入稅收政策,則用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷,如果將取得的收入作為應(yīng)稅收入,則可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

【第11篇】研發(fā)費用歸集表有哪些

研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。

因此,在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季,政管家就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手,為大家說一下研發(fā)費用應(yīng)該如何歸集?

研發(fā)活動的形式

01自主研發(fā)

企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種,而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同,企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。

指企業(yè)主要依靠自己的資源,獨立進(jìn)行研發(fā),并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。

02委托研發(fā)

指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配,項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

只有委托方部分或全部擁有時,才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方,則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。

如何計算:

如何計算:

加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

03合作研發(fā)

指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等,共同完成研發(fā)項目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動,而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán),其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán),其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。

合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明,雙方分別投入、各自承擔(dān)費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識

如何計算:

企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

如何計算:企業(yè)共同合作研發(fā)的項目,由合作各方按照《企業(yè)(合作)研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)(合作)合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》,就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算,并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

算加計扣除。

04集中研發(fā)

指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān),或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán),由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管

如何計算

按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表,集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒?/p>

注意

根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求,委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

歸集口徑

目前研發(fā)費用歸集有三個口徑↓↓↓

01會計核算口徑

其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出,而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的,除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外,并無過多限制條件。

相關(guān)政策:

《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企〔2007〕194

02高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑

其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

相關(guān)政策:

《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)

03加計扣除稅收規(guī)定口徑

政策口徑最小,主要是為了細(xì)化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策,引導(dǎo)企業(yè)加大核心

這三個口徑存在這一定的差異,企業(yè)在實務(wù)當(dāng)中需要注意一下差別,避免實務(wù)處理時出錯,導(dǎo)致錯過了福利。

【第12篇】廢品收入沖減研發(fā)費用

會員:

我公司在研發(fā)過程中產(chǎn)生了一些下腳料收入,按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費用后仍有余額,是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費用?

大成方略:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第二條第(四)項第一款規(guī)定,企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時,應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第七條第(二)項規(guī)定,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》第一條第(十九)項規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策,實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

因此,你公司研發(fā)過程中產(chǎn)生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費用后仍有余額的,本年度加計扣除的研發(fā)費用按零計算,無需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減。

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【第13篇】什么行業(yè)適合研發(fā)費用加計扣除

相信許多小伙伴都很關(guān)心研發(fā)費用的扣除政策和標(biāo)準(zhǔn),下面我們就一起看看吧~

一、研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍

①適用主體:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外,其他企業(yè)均可享受。

二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除

①適用主體:除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。

②優(yōu)惠內(nèi)容:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%

①優(yōu)惠內(nèi)容:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定

①適用主體:既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)

②判定標(biāo)準(zhǔn):以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的,為其他企業(yè)。

收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

【第14篇】研發(fā)費用加計扣除資料

一、申報享受時點

從2023年度起,企業(yè)可以選擇在兩個不同的時間點申報研發(fā)費用加計扣除,即:

1.企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年上半年研發(fā)費用申報享受加計扣除。

注意,只要符合研發(fā)費用加計扣除條件的企業(yè),不管是不是制造業(yè)企業(yè),都可以在第3季度或9月份企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,對當(dāng)年上半年的研發(fā)費用申報享受加計扣除。

因為《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局2023年第13號公告)第二條規(guī)定當(dāng)中,對于適用預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策的主體,并沒有限定為制造業(yè)企業(yè)。

如果企業(yè)研發(fā)支出金額比較大并且又是盈利的話,最好在預(yù)繳申報環(huán)節(jié)(一般情況下也就是10月份)填報享受加計扣除。

這樣,對于當(dāng)年上半年的研發(fā)費用,和在匯算清繳時再申報享受相比,差不多就會減少半年左右(從10月份到次年多數(shù)企業(yè)選擇匯算時間3-5月份期間)稅款資金的占用。

2.在次年辦理匯算清繳時,對上一年度研發(fā)費用申報享受加計扣除。

二、申報研發(fā)費用加計扣除需要填寫哪些表格

1. 預(yù)繳申報

預(yù)繳申報享受時,企業(yè)需要填報a200000《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》。

注意,只有所得稅實行查賬征收的企業(yè)才有可能享受研發(fā)費用加計扣除。

如果是核定征收的,不管是平時預(yù)繳還是年度匯算清繳,都不能享受研發(fā)費用加計扣除,所以不存在填報企業(yè)所得稅b類納稅申報表來享受加計扣除。

a200000《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》樣式如下:

同時,企業(yè)還需填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),但a107012不需要報送,只需要將其與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

2.匯算清繳

匯算清繳時,企業(yè)需要填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)等報表享受研發(fā)費用加計扣除。

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)表單樣式如下【系2023年度納稅申報版,若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】:

《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)【2023年度納稅申報版,a類】表單樣式如下【系2023年度納稅申報版,若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】:

同時,企業(yè)按照規(guī)定將相關(guān)資料(如研究開發(fā)項目計劃書、相關(guān)合同、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表等)留存?zhèn)洳椤?/p>

頓子:注冊會計師,高級會計師,稅務(wù)師,歡迎關(guān)注“頓子財稅”。

【第15篇】研發(fā)費用稅前加計扣除適用企業(yè)

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點↓

政策要點:

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。

那么,企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策?以下熱點問答請收好↓

(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?

答:按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號,以下簡稱《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上,你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可按100%享受加計扣除政策。

(二)其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?

答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

(三)我公司此前按75%比例享受加計扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?

答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費用100萬元,第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元,全年加計扣除額為多少?

答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此,你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

(五)請問一下,怎么計算第四季度的研發(fā)費用?

答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法,由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用:

方法一:按實際發(fā)生數(shù)計算;

方法二:按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算(以下簡稱“比例法”)。

(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用,則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月,2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月,按照比例法計算公式,你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/12)=100萬元。

(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用,第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月,則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/8)=150萬元。

(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?

答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用,我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2023年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司,對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受;對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎?

答:納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠,同時歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。

【第16篇】預(yù)繳申報研發(fā)費用加計扣除

1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?

答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。

2.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

答:根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等6個負(fù)面清單行業(yè),就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負(fù)面清單企業(yè),是指以上述6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

3.我單位符合財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定,請問在預(yù)繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?

答:按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。

研發(fā)費用加計扣除中材料費沖減(16篇)

研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠,從最開始的嚴(yán)格控制(審批后可享受),到后來的相對控制(備案后可享受),再到后來的寬松控制(不需備案即可享受),一直到現(xiàn)在的“催促式控制”(稅務(wù)部門主動通知企…
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