研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他扣除限額（16篇）

【第6篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要求

關(guān)于2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新稅收政策詳細(xì)解讀，我們一起來看下：

一、什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)之上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、從75%提高到100%是什么概念？

以制造業(yè)為例，之前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%。

也就是企業(yè)投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，實(shí)際在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額可以扣除175萬元，企業(yè)可以少交一筆企業(yè)所得稅。

2023年1月1日起，企業(yè)投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可以在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元，比之前多扣除25萬元。

三、改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式有什么好處

政策規(guī)定允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除。縮短結(jié)算期限，意味著當(dāng)年可以扣除的金額增大，交稅占用的現(xiàn)金流減少，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言是十分有利的。不少制造業(yè)企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)比較重，這樣做可以為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流。

四、哪些費(fèi)用允許加計(jì)扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)），研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍如下：

（1）人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（3）折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

（6）其他相關(guān)費(fèi)用

一般多指一些資料費(fèi)，技術(shù)咨詢費(fèi)用，圖書費(fèi)用等等，此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用折舊費(fèi)用加計(jì)扣除

最近我有一個(gè)同事問我一個(gè)問題，研發(fā)用專用設(shè)備，研發(fā)項(xiàng)目為兩年，稅法規(guī)定設(shè)備折舊年限4年。這個(gè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是按全部設(shè)備的價(jià)值加計(jì)扣除嗎？

我當(dāng)時(shí)看到這個(gè)問題的時(shí)候，我回復(fù)肯定是按照兩年的折舊在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，因?yàn)楹竺鎯赡瓴粚儆谘邪l(fā)期了，這個(gè)肯定不能放到研發(fā)費(fèi)用里面加計(jì)扣除了。

但是這個(gè)時(shí)候我同事又問我，這個(gè)研發(fā)設(shè)備加速折舊了，用500萬稅前扣除的政策，那么這個(gè)加速折舊金額也可以加計(jì)扣除嗎？

對(duì)于這個(gè)問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）里面是有規(guī)定的，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

等于說，只要你是在研發(fā)過程中稅法上面加速折舊了，那么在加計(jì)扣除上面也是可以按加速折舊的金額來加計(jì)扣除的。

所以對(duì)于這個(gè)研發(fā)設(shè)備的加速折舊問題，還是要看自己的選擇，如果你們本身選擇了加速折舊，那么是可以按加速折舊金額加計(jì)扣除，如果沒有選擇，那么就按正常的扣除就行了。

【第8篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

問：2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【第9篇】企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集有哪些

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研發(fā)類企業(yè)由于研發(fā)人員及研發(fā)項(xiàng)目較多，研發(fā)費(fèi)用的歸集是財(cái)務(wù)核算非常重要的工作之一，比如：公司申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)、申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等都要求研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和完整性。尤其是當(dāng)公司申請(qǐng)ipo上市時(shí)，研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性、真實(shí)性等也是發(fā)審委大概率問詢的一個(gè)必問事項(xiàng)。

一、建立完善的研發(fā)費(fèi)用核算制度

參照同行業(yè)可比公司的研發(fā)費(fèi)用歸集制度，以此為基礎(chǔ)，參照公司的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)地更新，建立適合公司的研發(fā)費(fèi)用歸集制度。制度制定過程中，最重要的就是要可操作，不能為了制定制度去設(shè)立制度，制定制度的最終目的是為了去執(zhí)行。

二、研發(fā)費(fèi)用歸集的要點(diǎn)

1、建立研發(fā)費(fèi)用歸集臺(tái)賬，按項(xiàng)目去核算

研發(fā)類企業(yè)一般都有多個(gè)項(xiàng)目在同時(shí)進(jìn)行研發(fā)，這就要求按項(xiàng)目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，比如：每個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)人員人數(shù)、研發(fā)人員投入工時(shí)、研發(fā)對(duì)應(yīng)領(lǐng)料等，要細(xì)分到具體的項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?，從而做到研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。

2、研發(fā)部門領(lǐng)料

對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用中的研發(fā)領(lǐng)料的成本占有較大的比例，那么對(duì)于研發(fā)部門領(lǐng)料，對(duì)應(yīng)的需要制作研發(fā)部門領(lǐng)料單等原始資料。另外，研發(fā)費(fèi)用中材料占比的比例也要相應(yīng)的合理，要避免通過虛假的研發(fā)領(lǐng)料而虛增研發(fā)費(fèi)用的情況。

3、委外研發(fā)

委外研發(fā)最重要的是要做到真實(shí)性，有些企業(yè)為了虛增研發(fā)費(fèi)用，會(huì)偽造虛假的研發(fā)合同，但其實(shí)對(duì)方根本沒有具備相應(yīng)研發(fā)的能力。

資深的財(cái)稅專家團(tuán)隊(duì)+多元化稅收洼地選擇，為大家的節(jié)稅及財(cái)務(wù)需求提供全方位的服務(wù)。如：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃、大宗減持稅收籌劃、土地增值稅稅收籌劃、企業(yè)所得稅稅收籌劃、私募股權(quán)稅收籌劃、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)等。

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用按什么來扣除

最近，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又有好消息啦！國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問題作出長(zhǎng)期性制度安排。一起來看看吧！

依據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局科技部2023年發(fā)布的第16號(hào)公告，開展研發(fā)活動(dòng)的科技型中小企業(yè)發(fā)生實(shí)際研發(fā)費(fèi)用后，如果沒有形成無形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)該在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再將實(shí)際發(fā)生額的全部在稅前加計(jì)扣除；如果發(fā)生研發(fā)費(fèi)用后形成了無形資產(chǎn)，那么應(yīng)該將無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。

這項(xiàng)政策從2023年1月1日開始施行，很多小企業(yè)對(duì)它還不是很熟悉，我們總結(jié)了幾個(gè)常見問題，想了解的朋友快來看看吧！

問題一、什么行業(yè)的科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除？

依據(jù)《科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》，科技型中小企業(yè)只有滿足了相關(guān)規(guī)定，才能憑借“科技型中小企業(yè)”的身份來享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

不過在《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》中第二條規(guī)定，“科技型中小企業(yè)”特指依托一定數(shù)量科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，并且能將取得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或者服務(wù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

因此，享受加計(jì)扣除的科技型中小企業(yè)并沒有行業(yè)限制，只要符合相關(guān)規(guī)定即可。

問題二、可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除嗎？

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》規(guī)定了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是沒有“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”的，因此，既是科技型又屬于制造業(yè)的中小型企業(yè)，可以選擇制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

關(guān)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第11篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用跨年

一提到“跨年”這個(gè)詞，想必我們大多數(shù)人應(yīng)該會(huì)興奮，必經(jīng)是辭舊迎新嘛，然而，對(duì)我們財(cái)務(wù)人員來說，一提到“跨年”這個(gè)詞難免會(huì)有些頭疼，因?yàn)檫@一階段不僅會(huì)比平時(shí)更忙碌，而且針對(duì)很多業(yè)務(wù)一旦對(duì)收入或支出的時(shí)點(diǎn)把握不準(zhǔn)，在企業(yè)所得稅方面很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。那么，企業(yè)發(fā)生的跨年收入與跨年支出在企業(yè)所得稅方面該如何處理呢？結(jié)合以下5個(gè)案例為您解析如下：

案例1.跨年度取得利息收入問題

甲公司由于臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)需要于2023年7月1日與乙商業(yè)銀行簽訂短期借款合同，合同約定借款期限為6個(gè)月，甲公司應(yīng)在2023年12月31日合同期滿時(shí)一次性歸還本金并支付借款利息20萬元（不含稅）。假設(shè)在借款合同期滿后，因甲公司資金短缺，直到2023年1月15日才向乙商業(yè)銀行支付借款本金及借款利息。那么，乙商業(yè)銀行針對(duì)該筆跨年度取得的利息收入的在企業(yè)所得稅方面應(yīng)將其確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

在本案例中，借款合同約定的利息支付日期為2023年12月31日，因此，乙商業(yè)銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2023年12月31日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)，而不應(yīng)在實(shí)際取得日2023年1月15日確認(rèn)利息收入。

案例2.跨年度提供勞務(wù)收入確認(rèn)問題

甲企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造生產(chǎn)有限公司，2023年6月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)線裝配工程合同，該工程預(yù)計(jì)工期為14個(gè)月，合同約定項(xiàng)目總金額為600萬元（不含稅），工程款待生產(chǎn)線竣工驗(yàn)收合格后一次性全額支付。假設(shè)截至2023年12月31日，甲企業(yè)針對(duì)該項(xiàng)目的完工進(jìn)度為60%，那么，甲企業(yè)提供跨年勞務(wù)該如何確認(rèn)2023年度的企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第二項(xiàng)規(guī)定：

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定：

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

綜上所述，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)2023年度企業(yè)所得稅收入=600*60%=360萬元。

案例3.一次性取得跨年租金收入問題

2023年12月1日，甲公司將本公司所有的閑置倉(cāng)庫(kù)出租給與乙物流公司，雙方簽訂的倉(cāng)庫(kù)出租協(xié)議約定，租賃期1年，即2023年12月1日——2023年11月30日，總計(jì)租金60萬元（不含稅），乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當(dāng)日，乙公司如約支付了全額租金。那么，甲公司對(duì)一次性收取的跨年租金該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定：

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

因此，在本案例中，出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也可以選擇對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

案例4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)跨年度處理問題

丙企業(yè)是一家從事電子元器件研發(fā)生產(chǎn)的企業(yè)，甲企業(yè)持有該企業(yè)30%的股權(quán)，乙企業(yè)與甲企業(yè)、丙企業(yè)均無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2023年12月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定甲企業(yè)將持有的丙企業(yè)全部股權(quán)以500萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，假設(shè)雙方在2023年1月完成了股權(quán)變更手續(xù)。那么，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第48號(hào))第三條規(guī)定：

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。

正確的做法：

在本案例中，因甲乙雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2023年12月，完成股權(quán)變更手續(xù)在2023年，且雙方不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入.

案例5.跨年度采購(gòu)固定資產(chǎn)涉及的支出一次性稅前扣除問題

2023年12月1日，甲公司與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺(tái)精密設(shè)備采購(gòu)合同，合同約定設(shè)備價(jià)款300萬元，購(gòu)置設(shè)備貨款甲公司采取分期支付方式，合同簽訂日甲公司支付貨款的30%；在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗(yàn)收合格后，甲公司支付貨款的60%；甲公司將該設(shè)備使用滿15日后無重大質(zhì)量問題支付剩余的10%貨款，乙公司此時(shí)應(yīng)向甲公司開具全款金額的增值稅發(fā)票。合同簽訂日，甲公司支付了90萬元貨款；假設(shè)2023年1月3日銷售方乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運(yùn)達(dá)甲公司并驗(yàn)收合格，甲公司支付了貨款180萬元并將該設(shè)備投入使用。假設(shè)截至2023年1月19日，該設(shè)備使用無重大質(zhì)量問題，甲公司支付了剩余貨款。2023年1月20日，乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了金額為300萬元的增值稅發(fā)票，甲公司擬按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，將采購(gòu)的該設(shè)備一次性計(jì)入2023年度成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，那么，甲企業(yè)的處理是否正確呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第46號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定：

“固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)?！?/p>

在本案例中，甲公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備合同簽訂日期為2023年12月1日，到貨日期2023年1月3日，取得發(fā)票注明的開票日期為2023年1月20日，結(jié)合采購(gòu)合同來看，甲公司采取的是分期付款方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，案例中甲公司是2023年1月3日取得貨物，因此不能將采購(gòu)的該設(shè)備一次性計(jì)入2023年度成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【第12篇】研發(fā)費(fèi)用形成產(chǎn)品的不能加計(jì)扣除

問：墨子老師，您好！我們公司從2023年開始投入研發(fā)多種新項(xiàng)目，其中大部分的研發(fā)沒有形成成果。請(qǐng)問未形成成果的研發(fā)費(fèi)用是否依然可以加計(jì)扣除？

答：感謝您的提問！允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的目的是為了鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)。根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段。所以，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)不管是否形成研究成果，研發(fā)費(fèi)用均可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體政策

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

上述政策作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)）

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用活動(dòng)范圍

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【適用活動(dòng)】

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

三、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號(hào)）

四、委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【判定標(biāo)準(zhǔn)】

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策會(huì)計(jì)核算與管理

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬是匯算清繳要

企業(yè)在所得稅匯算清繳后，如何用好匯算清繳成果，需要在工作中認(rèn)真總結(jié)，今天就收集了一些案例和建議，供大家參考。

一

分清時(shí)段，正確會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

比如，上市公司應(yīng)當(dāng)于2008年4月30日前完成2007年度報(bào)告的編制、報(bào)送和披露工作。對(duì)企業(yè)而言，所得稅匯算清繳與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日可能不一致，須正確做好所發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，處于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，應(yīng)及時(shí)調(diào)整當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

比如，甲公司2023年4月20日為2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日。甲公司2023年3月進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的所有支出212萬元，全部以物業(yè)管理費(fèi)名義計(jì)入管理費(fèi)用200萬元，并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元，忽略了該部分費(fèi)用中所包含的服務(wù)于職工食堂的支出31.8萬元。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2017會(huì)計(jì)年度進(jìn)行調(diào)整，將31.8萬元調(diào)入職工福利費(fèi)，其中管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出30萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.8萬元。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后，企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

比如，前述甲公司在2023年5月所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)2023年支出的房屋修繕費(fèi)全部計(jì)入了管理費(fèi)用，并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其中有333萬元為職工食堂修繕。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，職工食堂修繕費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。因甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出，且該金額較大，企業(yè)作為重要的前期差錯(cuò)處理，將已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額33萬元[333÷（1+11%）×11%]轉(zhuǎn)出到以前年度捐益調(diào)整會(huì)計(jì)科目。

對(duì)于將該部分費(fèi)用從管理費(fèi)用調(diào)整到職工福利費(fèi)后，所產(chǎn)生的2023年度職工福利費(fèi)超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元，相應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），也同步調(diào)整到以前年度捐益調(diào)整會(huì)計(jì)科目，并按相關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)科目。

二

健全內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)再犯

對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，分析其產(chǎn)生的原因，除了及時(shí)進(jìn)行所得稅調(diào)整和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正外，還須從源頭把控，通過完善內(nèi)部控制來避免差錯(cuò)事項(xiàng)的再次出現(xiàn)。

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部的處理。

對(duì)僅涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部的事項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，完善內(nèi)部稽核和牽制程序，杜絕同一差錯(cuò)再次出現(xiàn)。

比如，甲公司符合研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，2023年6月從生產(chǎn)一線調(diào)動(dòng)10名員工到研發(fā)中心從事技術(shù)開發(fā)工作，財(cái)務(wù)部門工資會(huì)計(jì)僅簡(jiǎn)單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費(fèi)用，未根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）及時(shí)將他們的“五險(xiǎn)一金”歸集到研發(fā)費(fèi)用。為避免出現(xiàn)上述研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除少計(jì)現(xiàn)象，甲公司財(cái)務(wù)要加強(qiáng)稽核監(jiān)督。

2.非財(cái)務(wù)的處理。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大多由業(yè)務(wù)部門去開展，財(cái)務(wù)往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務(wù)部門提供的材料不及時(shí)、不完善所產(chǎn)生的問題，財(cái)務(wù)部門可主動(dòng)去協(xié)調(diào)，事先防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

比如，甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，因信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù)，導(dǎo)致外購(gòu)的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)進(jìn)行折舊攤銷，故稅前扣除不準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)務(wù)部門可主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門共同協(xié)商，通過完善制度、梳理相關(guān)流程予以解決。

三

調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為，用好優(yōu)惠政策

稅收對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有指引和預(yù)測(cè)作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。國(guó)家近年來相繼實(shí)施了一系列減稅降費(fèi)政策，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達(dá)到享受國(guó)家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)雙重功效。

比如，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)）等規(guī)定，上述甲公司通過梳理分析，可策劃對(duì)企業(yè)的設(shè)計(jì)部門等輔助性業(yè)務(wù)依法依規(guī)進(jìn)行分離。

四

關(guān)注稅收新政策，著力規(guī)范稅前扣除

稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，國(guó)家出臺(tái)涉及企業(yè)的稅收新政策，或多或少會(huì)涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關(guān)注稅收新政策，唯有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題再去補(bǔ)救。

1.重視稅前扣除憑證的管理。

近期，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)），企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)新規(guī)，對(duì)自身現(xiàn)有的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，條件允許的可對(duì)2023年企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)進(jìn)行符合性測(cè)試。內(nèi)部憑證，著重對(duì)固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單內(nèi)部自制單據(jù)進(jìn)行檢查和完善；對(duì)外部憑證，通過培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

2.關(guān)注固定資產(chǎn)稅前扣除政策的運(yùn)用。

企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅前扣除有時(shí)不一致，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要關(guān)注并協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。

比如，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，2023年1月1日~2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。

上述甲公司會(huì)計(jì)處理對(duì)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊，在考慮享受財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件的優(yōu)惠政策時(shí)，就可采取建立單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具的臺(tái)賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時(shí)的納稅調(diào)整。

【第15篇】研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用

近日，財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部發(fā)布

《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》

公告內(nèi)容表明：

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

很多人可能要問

什么是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

都有哪些相關(guān)政策？

享受加計(jì)扣除的條件是什么？

研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算？

小編為大家整理好啦

一起來看看吧！

一

什么是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-成本費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用）-彌補(bǔ)以前年度虧損

二

政策內(nèi)容

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條第一款

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

3、關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅【2015】119號(hào)）

4.《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）

5.《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）

6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

7.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

8.《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）

9. 《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號(hào)）

10.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）

11.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)）

12.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》 （2023年第16號(hào)）

三

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍

適用行業(yè)：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受。

適用條件：會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

適用活動(dòng)：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

四

哪些費(fèi)用允許加計(jì)扣除

1.人員人工費(fèi)用：

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用：

研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；

不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用：

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷：

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等：

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用：

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

五

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策內(nèi)容

1.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

六

研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目?

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。

對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。

研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；

開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

排版：王白白

【第16篇】2023年度研發(fā)費(fèi)用歸集表

某軟件開發(fā)公司，有兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱：a項(xiàng)目、b項(xiàng)目），2023年準(zhǔn)備申請(qǐng)高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理，同時(shí)也是a、b兩項(xiàng)目的主要研發(fā)人員。張三因個(gè)人原因，未在公司繳納社醫(yī)保，在其個(gè)人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何歸集研究開發(fā)費(fèi)用：

1、人員工資歸集：從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的基本工資、醫(yī)社保、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)情況，由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項(xiàng)目主要的研發(fā)人員，因此，需要統(tǒng)計(jì)出張三參與各研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長(zhǎng)，并按研發(fā)工作的實(shí)際工時(shí)占比歸集工資。

例：張三2023年1月的工資為10000元，a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長(zhǎng)占總工作時(shí)長(zhǎng)的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目：10000*30%=3000元，b項(xiàng)目：10000*10%=1000元）。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)文規(guī)定，張三只要跟a公司簽訂勞動(dòng)用工合同，在北京自行繳納的醫(yī)社保，同樣按實(shí)際研發(fā)工時(shí)占比在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

2、折舊費(fèi)用：企業(yè)為研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)的情況，張三作為總經(jīng)理，存在一些事務(wù)性工作，所以按張三參與的研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長(zhǎng)與總工作時(shí)長(zhǎng)的占比來計(jì)算折舊，按實(shí)際使用情況歸集研究開發(fā)費(fèi)用。

例：張三使用的電腦2023年1月的折舊費(fèi)為300元，a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長(zhǎng)占總工作時(shí)長(zhǎng)的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目：300*30%=90元，b項(xiàng)目：300*10%=30元。

3、其他費(fèi)用：為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。針對(duì)該企業(yè)的情況，張三報(bào)銷的費(fèi)用是因研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的，準(zhǔn)予歸入研究開發(fā)費(fèi)用，若屬于事務(wù)性工作的支出，則不能列入研究開發(fā)費(fèi)用。

建議：涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費(fèi)用分配到各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表，最常用的是按照實(shí)際工時(shí)比重進(jìn)行分配。