【第1篇】研發(fā)費用加計扣除問答
導讀：筆者以問答形式將這個專題分為初學、入門、進階、鞏固、提高、和應用六部分，循序漸進介紹與研發(fā)費用加計扣除涉稅相關問題，希望通過以點帶面的方式讓大家對研發(fā)費用加計扣除涉稅問題有個總體框架式了解，從而為深入學習這個專題打下扎實基礎。
雁言稅語按：經常有人問筆者研發(fā)費用加計扣除只有高企才能夠享受嗎。對于研發(fā)費用加計扣除涉稅問題，稅總官網設有“研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引”專欄，廣東省稅務局去年出了新一代信息技術、高端裝備制造、生物醫(yī)藥、數字經濟領域等十大重點領域的針對性指引……研發(fā)費用加計扣除涉稅處理普及之廣，宣傳力度不亞于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)稅收優(yōu)惠。即便如此，對于一些朋友來說總感覺隔了一層什么，提起來可能很清楚，運用起來卻不是那么回事，不由得讓筆者覺得應該做些什么。因此，筆者以問答形式將這個專題分為初學、入門、進階、鞏固、提高、和應用六部分，循序漸進介紹與研發(fā)費用加計扣除涉稅相關問題，希望通過以點帶面的方式讓大家對研發(fā)費用加計扣除涉稅問題有個總體框架式了解，從而為深入學習這個專題打下扎實基礎。
1.什么是研究開發(fā)活動，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用是如何加計加計扣除的。
答：研究開發(fā)活動是企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。2023年起，對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用在據實扣除基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
享受優(yōu)惠的制造業(yè)企業(yè)是以當年制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，且這部分收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)，該范圍以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》確定，并隨之更新。
委托外部研發(fā)的，境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用；委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
2.哪些活動不屬于企業(yè)的研究開發(fā)活動，不能夠加計扣除？
答：以下活動不屬于研究開發(fā)活動，不能夠加計扣除：
①企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
④對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
⑤市場調查研究、效率調查或管理研究。
⑥作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。
3.哪些行業(yè)的企業(yè)不能夠享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，以什么標準來衡量？
答：以下行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：
①煙草制造業(yè)，②住宿和餐飲業(yè)，③批發(fā)和零售業(yè)，④房地產業(yè)，⑤租賃和商務服務業(yè)，⑥娛樂業(yè)，⑦財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
4.是不是只有高新技術企業(yè)才可以享受研究費用加計扣除政策？
答：不是只有高企才可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。除不屬于不適用稅前加計扣除政策負面清單的行業(yè)，只要會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)均可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。
5.研發(fā)費用加計扣除可以和其他企業(yè)稅收優(yōu)惠疊加享受嗎？
答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定，所稱優(yōu)惠事項是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及國務院和民族自治地方根據企業(yè)所得稅法授權制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。按照《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。所以，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。
6.采用小企業(yè)會計準則的企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出能否使用企業(yè)會計準則？
答：可以適用。
《小企業(yè)會計準則》未對研發(fā)活動進行專門定義；按照《小企業(yè)會計準則》第三條第一款：“執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理”，故可參照《企業(yè)會計準則》的定義執(zhí)行。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產品、新技術所進行的活動。研究和開發(fā)活動的目的是為了實質性改進技術、產品和服務，將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產品、材料、裝置、工藝和服務。
7.研發(fā)費用加計扣除的費用化和資本化是如何規(guī)定的？
答：企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除，兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于財稅〔2015〕119號文件、國家稅務總局公告2023年第97號、國家稅務總局公告2023年第40號等規(guī)定的范圍，同時應符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產的，其攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。
8.企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除預繳申報便可以享受嗎，享受優(yōu)惠有幾種方式，請詳細闡述一下。
答：企業(yè)預繳申報時便可以享受。
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠有兩種方式：一種是預繳申報選擇享受上半年研發(fā)費用加計扣除，另外一種就是采取匯算清繳申報的方式。兩種方式皆可，由企業(yè)自行選擇。
①預繳申報選擇享受上半年研發(fā)費用加計扣除
預繳申報選擇享受上半年研發(fā)費用加計扣除的時間是在預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
②采取次年匯算清繳統(tǒng)一享受的申報方式
企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，如未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
9.享受研發(fā)加計扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)，履行的義務和承擔責任是什么？
答：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年23號）已全面取消對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的審批管理，享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)要注意權利與義務的對等性：依法享有享受稅收優(yōu)惠，亦有依法按時如實申報、接受監(jiān)督和檢查的義務。企業(yè)有義務提供留存?zhèn)洳橘Y料，并對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性與合法性負責。
企業(yè)選擇預繳申報選擇享受上半年研發(fā)費用加計扣除，應當在當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時歸集、整理；采取在次年匯算清繳統(tǒng)一享受的，應當年度納稅申報前，全面歸集、整理并認真研判。
如果企業(yè)未能按照稅務機關的要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產經營情況、財務核算情況、相關技術領域、產業(yè)、目錄、資格證書等不符不能證實其符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
10.企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料有哪些要求？
答：企業(yè)無論選擇預繳申報選擇享受上半年研發(fā)費用加計扣除，還是采取匯算清繳申報的方式享受研發(fā)費用加計扣除，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，均應在規(guī)定時間內，應將規(guī)定要求留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢，以備稅務機關核查。企業(yè)應當如實留存如下資料：
①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
③經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
④從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
⑤集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
11．跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，其分支機構如何享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠？
答：我國企業(yè)所得稅實行法人所得稅制，因此，跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應當由總機構負責統(tǒng)一歸集并留存相關備查資料。但是，分支機構按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，完成匯算清繳后，除需要將留存?zhèn)洳橘Y料應當歸集和整理完畢外，還需同步將留存的備查資料清單報送總機構匯總。
12.對于企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠，稅務機關是如何進行后續(xù)管理和監(jiān)督檢查的？
答：稅務機關加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查，每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數的20%。省級稅務機關可根據實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。
13.與研發(fā)費用加計扣除相關的稅收文件主要有哪些？
答：與研發(fā)費用加計扣除相關的主要稅收文件：
《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；
《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）；
《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）；
《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）；
《財政部、稅務總局、科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；
《財政部、稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）；
《財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第13號）。
案例：
果果有限公司2023年公司會計報表主營業(yè)務收入20000萬元，主營業(yè)收入中，公司批發(fā)零售收入為12500萬元。營業(yè)外收入3000萬元，其中，符合不征稅收入的為2000萬元。投資收益中，稅法認可的股息紅利為470萬元，股權轉讓所得為6120萬元。
請判斷該企業(yè)是否可以享受研發(fā)加計扣除稅收優(yōu)惠政策。
【解析】
2023年度收入總額=20000+3000+470+6120=29590（萬元）
批發(fā)零售收入占比=12500/【29590-（2000+6590）】=12500/21000=59.52%＞50%
企業(yè)不能夠享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。
來源：雁言稅語
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【第2篇】研發(fā)費用計稅基礎
資產、負債的計稅基礎及暫時性差異
1、資產、負債的計稅基礎
①資產的計稅基礎，是指企業(yè)計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中 抵扣的金額。
資產的計稅基礎＝未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
資產負債表日資產的計稅基礎＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額
②負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī) 定可予抵扣的金額。
用公式表示即為：
負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
2、暫時性差異
①應納稅暫時性差異（當期不交稅，未來多交稅）：
a.資產賬面價值大于計稅基礎
b.負債賬面價值小于計稅基礎
②可抵扣暫時性差異（當期交稅，未來少交稅）：
a.資產賬面價值小于計稅基礎
b.負債賬面價值大于計稅基礎
特殊情況舉例： 內部研究開發(fā)形成的無形資產。
（“研發(fā)支出”科目的核算應重點關注） 會計規(guī)定：成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應予費用化計入損益。 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的（費用化部分），在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按研究開發(fā)費用的 50%加 計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的 150%攤銷。
差異：對于形成無形資產的（資本化部分），其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加 計 50%，因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。
注意：對于這類無形資產計稅基礎與賬面價值形成的差異不確認其所得稅影響。 原因：該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影 響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。
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【第3篇】研發(fā)費用加計扣除操作指引
減稅降費政策操作指南
——研發(fā)費用加計扣除政策
一、適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。
上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二、政策內容
1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t?4754-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
3.企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
5.企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三、操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下：
（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
（8）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
2.辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。
3.申報要求
企業(yè)可以選擇在10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
選擇預繳享受的，可以自行計算加計扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》有關欄次即可享受。同時應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），但該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
匯算清繳享受時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 （a 類，2017 年版）》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）有關欄次。
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題如下：
（1）人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
a.接受勞務派遣的企業(yè)按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
a.以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
（3）折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
a.用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
（4）無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
a.用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
b.用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
（6）其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
（7）其他事項。
a.企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
5.國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方委托關聯方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.相關規(guī)定
（1）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。
（2）企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
（3）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
（4）委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
四、相關文件
1.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）；
2.《財政部?稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）；
3.《財政部?稅務總局?科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）；
4.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；
5.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；
6.《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）〉的公告》（2023年第3號）；
7.《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
8.《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）〉部分表單樣式及填表說明的公告》（2023年第57號）;
9.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；
10.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）。
五、有關問題
1.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除，聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？
答：按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在允許據實扣除的基礎上，可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體應該如何計算加計扣除？
答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據是否形成無形資產區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
就你公司的情況而言，假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除的條件，則在據實扣除100萬元的基礎上，允許在稅前再加計扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產成本，可以按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策？
答：該項優(yōu)惠政策對無形資產形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產，在2023年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設該無形資產的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計算，每年多減稅6200多元。
4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定？
答：按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定。如果未來國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
5.我公司既生產服裝，同時也從事其他類型的業(yè)務，發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎？
答：考慮到企業(yè)多業(yè)經營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時，按照收入指標來界定。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產服裝取得的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除；如果你公司生產服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計扣除，但可以按75%的比例加計扣除，負面清單行業(yè)除外。
6.我公司從事多業(yè)經營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時，收入總額的口徑如何掌握？
答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2023年研發(fā)形成了一項無形資產，但2023年主營業(yè)務收入占比不到50%，那該項無形資產還能按200%在稅前攤銷嗎？
答：按照現行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對無形資產按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營業(yè)務收入占比不到50%，2023年對該項無形資產只能按175%的比例在稅前攤銷；如果2023年度主營業(yè)務收入占比達到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受，聽說現在預繳時可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的？
答：企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）企業(yè)所得稅時，可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，需要滿足哪些要求？
答：企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，應當在當年10月份辦理第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）預繳申報前，根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務機關將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關規(guī)定處理。
10.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財政部、稅務總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？
答：根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。
根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以負面清單行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
11.我單位符合財政部、稅務總局公告2023年第13號關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定，請問在預繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受？
答：按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除？
答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
【第4篇】最新研發(fā)費用加計扣除文號
科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，是小編在后臺經常遇到的“熱門”咨詢話題。
今天，小編為大家搜集了一些常見問題的答疑，希望能幫到你喲~
科技型中小企業(yè)提高加計扣除比例政策有執(zhí)行年限的規(guī)定嗎？適用于哪些年度的企業(yè)所得稅匯繳申報？
對于科技型中小企業(yè)，其2017-2023年度的企業(yè)所得稅可提高研究開發(fā)費用加計扣除比例，政策執(zhí)行期限為3年。政策適用于2017-2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除比例有什么變化？
科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，由原50%稅前加計扣除比例提高至75%；形成無形資產的，由原按無形資產成本的150%在稅前攤銷提高至175%。
科技型中小企業(yè)在2023年以前所發(fā)生的研發(fā)費用，對已形成無形資產攤銷的能否適用新政策？
根據企業(yè)無形資產攤銷年限，對屬于2017-2023年度范圍內的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計扣除比例，按175%進行加計扣除。
如：某科技型中小企業(yè)在2023年1月通過研發(fā)形成無形資產，計稅基礎100萬元，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計扣除范圍，則其2017-2023年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬元。
科技型中小企業(yè)在上一年度沒有取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，而在本年度新取得入庫登記編號的，能否享受優(yōu)惠政策？
科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據其上一年度數據進行判斷?？萍夹椭行∑髽I(yè)在匯算清繳期內按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)上一年度已經取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的，能否仍然享受稅收優(yōu)惠？
可以享受。
科技型中小企業(yè)上一年度已取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年度按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后不再符合條件，是否還能享受該匯算清繳年度的稅收優(yōu)惠？
不得享受。企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關規(guī)定更新信息后不再符合科技型中小企業(yè)條件的，其匯算清繳年度不得享受《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
申請科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠需要去稅務部門備案嗎？需要什么資料？
需要到主管稅務機關進行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，將科技型中小企業(yè)的相應年度登記編號填入“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次，一式兩份提交至主管稅務機關進行備案，不需另外向稅務機關報送證明材料。
若科技型中小企業(yè)資格被撤銷，對已享受的稅收優(yōu)惠有什么影響？
按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)需經公示確認并取得入庫登記編號方表明其符合科技型中小企業(yè)條件，享受相應稅收優(yōu)惠；相應的，若企業(yè)在優(yōu)惠備案后，因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷其登記編號，則相應年度不得享受優(yōu)惠政策，其已享受稅收優(yōu)惠的年度需補繳相應年度稅款。
除提高研究開發(fā)費用加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費用加計扣除政策的其他方面規(guī)定如何？
除提高加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除其他方面的規(guī)定仍按《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的有關規(guī)定執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)是否每年都要申請認定？
已入庫企業(yè)應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編碼，可繼續(xù)享受優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)和高新技術企業(yè)是一樣的嗎?
兩者都必須是在中國境內（不包括港澳臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。科技型中小企業(yè)是指依托一定數量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。而高新技術企業(yè)是指，在國家重點支持的領域內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉換，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動。
科技型中小企業(yè)須同時滿足哪些條件？
（一）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
（二）職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。
（三）企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
（四）企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
（五）企業(yè)根據科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
【第5篇】關于研發(fā)費用稅前加計扣除條件
針對所有企業(yè)！稅務減稅措施又迎來了一個新利好：
如圖所示：
劃重點：
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
解讀：
此項政策是對財稅【2017】34號文件的一項補充，財稅【2017】34號文件：關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知規(guī)定。符合加計扣除按75%的企業(yè)只針對科技型中心企業(yè)，今天財稅【2018】99號文件一推出，讓所有有參與研發(fā)的企業(yè)都可以享受到75%的加計扣除了。
此項政策是一個大大的利好政策，是國家支持研發(fā)的一項重大措施。
我們算一筆賬：比如一家高新技術企業(yè)發(fā)生可加計扣除的研發(fā)費用為500萬元，利潤總額為1000萬（暫不考慮其他因素）
如不享受研發(fā)費加計扣除，則應交企業(yè)所得稅：1000萬*15%=150萬
如按原標準享受加計扣除，則應交企業(yè)所得稅：（1000萬-500萬*50%）*15%=112.5萬
如按新政標準享受加計扣除，則應交企業(yè)所得稅：（1000萬-500萬*75%）*15%=93.75萬
從以上數據可以得出這個減稅力度還是比較大的，有研發(fā)能力的企業(yè)一定要好好享受這個政策帶來的紅利，為企業(yè)減輕稅收負擔。以上所述的15%是高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，如果按一般企業(yè)按25%的企業(yè)所得稅稅率來繳納的話，這個減稅力度就更加明顯了！
小知識點1：如果企業(yè)不是高新技術企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用可以加計扣除嗎？
回答：可以，只要是符合加計扣除條件的研發(fā)費用都可以，但是年度匯算的時候要需申報加計扣除申報表，并且做好研發(fā)費用各項臺賬登記。
小知識點2：再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除
回答：通俗的說法就是按照實際發(fā)生的可以加計扣除的研發(fā)費用的175%進管理費用（研發(fā)費用）進行稅前扣除，相當于企業(yè)發(fā)生了175%的管理費用。
小知識點3：企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用與加計扣除去的研發(fā)費用相同嗎？
回答：不一樣，因為科技局的研發(fā)費用的口徑與稅務的有不同，比如：可加計扣除的研發(fā)費用的其他費用不超過總研發(fā)費用的10%，而研發(fā)費用的其他費用不能超過總研發(fā)費用20%。
關于研發(fā)費用知識點較多，如需了解，下次我再詳述！
【第6篇】高企研發(fā)費用比例
高企認定對研發(fā)費用和銷售收入的占比
企業(yè)在高企認定的時候，應該都知道有一項叫研發(fā)費用的選項，研發(fā)費用是高企申報中不可或缺的一項，在高企申報條件中要求企業(yè)研發(fā)費用和銷售收入需要達到一定的占比，那么高企研發(fā)費用都包括哪些，研發(fā)費用和銷售收入的占比是多少呢？
高企研發(fā)費用范圍主要包括哪些？
研發(fā)費用顧名思義，便是關于研發(fā)方面的費用，但是有很多企業(yè)并不是屬于必須研發(fā)的行業(yè)，并不是只有在設備、技術方面的才屬于研發(fā)費用，在研發(fā)人員、設計費用等也是屬于研發(fā)費用的，以下費用也屬于研發(fā)費用范圍。
1、人員人工費用
主要指的是企業(yè)中直接從事研發(fā)活動科技人員的全年工資薪金，包括基本工資、獎金、加薪、加班工資、五險一金等，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2、直接投入費用
企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出都算入直接投入費用，包括三大項，一是研發(fā)設備：直接消耗的水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；其實是用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費；還有就是用于研究開發(fā)活動的儀器設備的維護、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。
3、無形資產攤銷費用
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
4、折舊費用與長期待攤費用
主要包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，而長期待攤費用指的是研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
5、設計費用
當企業(yè)為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計時產生的相關費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
6、裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（比如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準時產生的費用）。特別需要指出的是，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
試驗費用主要包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田間試驗費等。
7、委托外部研究開發(fā)費用
外部主要指的是除了企業(yè)內部科技開發(fā)人員外，企業(yè)委托境內外其他機構或者個人進行從事企業(yè)研究開發(fā)活動時產生的費用。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應該按照獨立交易原則來進行確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
8、其他費用
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用都計入其他費用，如會議費、通訊費、知識產權申請維護費、高新科技研發(fā)保險費、技術圖書資料費、資料翻譯費、差旅費等。除了境外有規(guī)定的外，這項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。
企業(yè)研發(fā)費用和銷售收入需要達到的占比是多少
在《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中明確指出，企業(yè)近三年高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用總額需要占同期銷售收入總額比例要達到如下要求：
1、如果企業(yè)上年度銷售收入小于5千萬元時，高企研發(fā)費用占比不低于5%；
2、如果企業(yè)上年度銷售收入在5千萬元至2億元（包含）時，高企研發(fā)費用占比不低于4%；
3、如果企業(yè)上年度銷售收入在2億元以上時，高企研發(fā)費用占比不低于3%；
以上就是高企認定中研發(fā)費用和銷售收入占比的內容，在此提醒大家，以上都是硬性指標，若是企業(yè)達不到是無法申請高新技術企業(yè)認定的哦！
【第7篇】2023年研發(fā)費用加計扣除
一、現行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1、財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產，是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是國務院根據企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
4、財稅〔2015〕119號，放寬了研發(fā)活動范圍，采用負面清單方式，進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財稅〔2018〕99號廢止）。
5、總局公告2023年第97號，明確了財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號、財稅〔2018〕64號和稅務總局公告2023年第41號廢止）。
6、總局公告2023年第40號，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑，在體例上適度體現系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7、財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2017〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8、財稅〔2018〕64號，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9、國家稅務總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）中；根據《財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關內容，將原行次內容細化為“委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調整表內計算關系。
10、財稅〔2018〕99號，提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
11、總局公告2023年第23號，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
12、稅務總局公告2023年第41號，規(guī)定了企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤１竟孢m用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
13、2023年3月15日 ，國家稅務總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》的公告（國家稅務總局公告2023年第3號），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，簡化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計收入、加計扣除（7.1+7.2+…） ，根據《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、 減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。
14、2023年3月15日 ，《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號），將財稅〔2018〕99號關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。即：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
15、2023年4月8日，關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）明確制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
16、2023年9月13日，《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號），公告明確：一是在今年10月份預繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。（注：從上半年擴大到前三季度，即多享受一個季度）；二是增設優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式，降低了填寫難度。將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”。三是調整優(yōu)化了“其他相關費用”限額的計算方法，改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額，即允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。四是規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
二、不適用加計扣除的情形
（一）不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據：財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
（二）不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據：財稅〔2015〕119號
（三）不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4. 對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
依據：財稅〔2015〕119號
三、研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員
（2）職工福利費、職工工會經費、職工教育經費
（3）補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關費用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產品設計費等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術認定比較
高新技術認定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計實際工作時間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
1. 以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
3. 產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，再根據項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
（2）與高新技術認定比較
高新認定包括通過經營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產租賃費，而加計扣除只能是儀器、設備租賃費。例如為了擴大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計扣除。
（三）折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
1. 用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰?。?023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例：a企業(yè)符合固定資產加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備，會計處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例，假設a企業(yè)會計處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新認定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費，加計扣除不包括。
（2）高新包括了長期待攤費用（研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。），加計扣除不包括。
（四）無形資產攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
1. 用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意：已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資產資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用，資本化轉入無形資產，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
（五）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費
指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
注意：
1. 設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調試費用。
（六）其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費”。當“其他相關費用”實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
假設某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元；項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。
（一）按照97號公告的計算方法（舊辦法）
項目a的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元；項目b的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。
（二）按照28號公告明確的計算方法
兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。
注意：
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費。
3. 與高新認定比較
（1）高新認定包括通訊費。
（2）高新認定其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字，加計扣除沒有。
（3）高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
（一）委托研發(fā)
1.企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除?！把邪l(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關聯方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注：高新認定委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。）
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例：某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
（一）會計科目設置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據《企業(yè)會計準則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當期損益；如果滿足資本化條件，方可確認為無形資產。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉入固定資產之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。
小結：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達到預定用途之后。
（二）會計分錄模板
注意，從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?！把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
（四）輔助賬
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式
1.簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數量。
2.精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
3.調整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現2023年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關列次，體現其他相關費用限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。
企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式，企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
六、案例分析
例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達到預定用途開始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？對比研發(fā)支出資本化和費用化的差異。
解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出—費用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出-費用化支出 120
1.據實扣除的研發(fā)費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）
2.未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除，其中翻譯費，咨詢費屬于其他相關費用，根據總局公告2023年第40號第六條規(guī)定，其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元
加計扣除比例100%
本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×100%=100萬元
2023年度，該企業(yè)研發(fā)費用可稅前扣除金額合計為110+100=210萬元。
（二）開發(fā)階段（2023年下半年）
根據企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3.無形資產具有產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
雖然企業(yè)會計準則對無形資產的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應納稅所得額將會產生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。
假設2023年下半年進入開發(fā)階段，且符合資本化條件。
借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：無形資產 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
1.2023年12月計入無形資產計稅基礎金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎）；
2.在賬面上形成的無形資產實為公司未來的費用，如將來轉讓該無形資產，則為成本。
3.2023年度應該抵扣的加計扣除費用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費用，在預繳時可以少預繳一些企業(yè)所得稅。
（三）2023年
形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
1.可稅前扣除的無形資產攤銷金額=110÷10=11萬元；
2.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第二條第（六）項規(guī)定：“已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除?！庇捎谠试S計入加計扣除歸集范圍的其他相關費用限額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%，超過部分就不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的了。因此，以前年度形成無形資產本年攤銷額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬元，本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×100%=10萬元。
2023年度無形資產攤銷稅前扣除金額共計11+10=21萬元。
七、涉稅風險
（一）不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對研發(fā)活動界定不清
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對“研發(fā)活動”實質性把控，導致一些“研發(fā)項目”在稅務檢查時被否定。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。
（三）會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理,企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“，期末轉入”管理費用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。對于費用發(fā)支出，應在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
（四）對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
（五）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、分配不準確、匯總額計算不準確
1.研發(fā)費用的歸集口徑有多種，會計口徑、高新技術口徑一般大于加計扣除口徑，能享受研發(fā)費用加計扣除的范圍應小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費用支出。會計核算口徑由企業(yè)根據自身生產經營自行判斷，對應屬于研發(fā)活動支出外，沒有過多的限制。高新技術企業(yè)認定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準。但是加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
2.將職工福利費、職工工會經費、職工教育經費，或者將沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員的費用歸集進了直接人工費用。
3.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配。
4.將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經費、職工教育經費歸集到其他相關費用加計扣除。
5.歸集折舊費用、無形資產攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產折舊部分、無形資產攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計折舊額比較孰小。
6.以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，發(fā)生的租賃費、折舊費未按合理方法進行分配。
7.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，未結轉以后年度繼續(xù)沖減。
8.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
9.企業(yè)集團需要集團成員分攤研究開發(fā)費的，未提供集中研究開發(fā)項目的協議或合同，協議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
10.開展多項研發(fā)活動的，未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
11.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
12.已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
（六）委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內個人研發(fā)的，未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內單位研發(fā)的，未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內研究開發(fā)項目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（七）研發(fā)支出沒有立項
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第 23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此，沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
（八）未按規(guī)定留存相關資料備查
根據《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據；
（2）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
今年10月申報期，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需準備哪些資料？
答：《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）規(guī)定，企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，按稅收政策規(guī)定在預繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）等留存?zhèn)洳椤?/p>
八、年度匯算申報案例
詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（a107012)》
【第8篇】研發(fā)費用加計扣除變遷
2023年國家稅務總局第28號公告：關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題。
近幾年來，由于科技類比如芯片等產業(yè)遭到以美國為首的西方國家的封鎖和限制，而我國在面對西方國家封鎖的情況下，自力更生，自主創(chuàng)新，鼓勵投入研發(fā)也是國家的一項基本國策，目的是進行國產替代和超越，實現科技類產品的自主可控。
而研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手，一直以來，國家高度重視研發(fā)費用加計扣除政策的落實，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近來，國家又推出了進一步激勵企業(yè)加大投入，優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除，就是有效促進科技發(fā)展的政策之一。
28號公告的主要變化是允許企業(yè)自主選擇提前享受研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠，也就是說，在十月份進行申報時，可以將前三季度的研發(fā)費用進行提前加計扣除。以前的規(guī)定是允許年度之后在匯算清繳時間內進行加計扣除。換句話說，這個政策就是國家給了企業(yè)一筆小小的免息貸款。
假如企業(yè)前三季度發(fā)生研發(fā)費用5000萬，那么依照加計扣除100%的口徑，企業(yè)可以將1250萬的資金免息使用三個月以上，如果籌劃好的話，可以達到半年以上的時間。這樣就等于國家給這個企業(yè)貼息了幾百萬。
第二新的變化，是這個政策調整優(yōu)化了其他相關費用限額的計算方法，之前的其他相關費用是：假如有多個項目的話，要分別計算，那這個政策是允許合并計算。
假如某公司有ab兩個研發(fā)項目，a項目的五項費用之和1000萬，相關費用為150萬；b項目的五項費用之和2000萬，其他項目費用為150萬。
之前的扣除標準為：a項目（1000x10％）÷（1+10％）＝111萬；
b項目（2000x10％）÷（1+10％）＝182萬
按照孰小原則，扣除原則，該企業(yè)可以抵扣其他相關費用261（111+150）萬元。
28號公告的扣除計算：
〈（1000+2000）〉÷（1+10）＝272.72萬。根據孰小原則，小于300萬，則其他相關費用可以抵扣272.72萬。比原來可以多抵扣12.72萬元。
第三個變化是簡并了輔助賬樣式；原版是要填寫人員人工的六大類費用的各項明細信息，新版的輔助裝信息只填寫六大類費用的合計數，不再填寫具體明細費用；同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫的工作量。但是原版的輔助賬也可以同時由企業(yè)選擇使用，就是說輔助賬的樣式，由企業(yè)自己選擇使用哪一版，并且企業(yè)可以根據樣板結合企業(yè)的實際情況來進行設計填寫。自己進行設計的版式，要包括原有版式的內容即可。
看了這篇文章，你對28號公告和新的操作方法有疑問嗎？歡迎私信聊聊！
【第9篇】研發(fā)費用加計75扣除
為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持企業(yè)壯大發(fā)展，國家出臺了諸多關于研發(fā)費用加計扣除方面的稅收優(yōu)惠政策。本期，就為您詳細匯總梳理一下，一起收藏學習吧！
研發(fā)費用100%加計扣除，這5項變化要知道
一、企業(yè)投入基礎研究支出100%加計扣除優(yōu)惠政策
自2023年1月1日起，對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構（科學技術研究開發(fā)機構以下簡稱科研機構）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。
提醒：對非營利性科研機構、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構基礎研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。
留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)和非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金管理單位應將相關資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協議、出資合同、相關票據等，出資協議、出資合同和出資票據應包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎研究）、出資金額等信息。
政策依據：
《財政部 稅務總局 關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第32號）第一條、第六條、第八條
二、高新技術企業(yè)新購置的設備、器具支出100%加計扣除優(yōu)惠政策
高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
提醒：凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉至以后年度按現行有關規(guī)定執(zhí)行。
上述所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產；所稱高新技術企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。
留存?zhèn)洳橘Y料：該優(yōu)惠由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；
2.固定資產記賬憑證；
3.購置設備、器具有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。
政策依據：
《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號）第一條
《高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100％加計扣除政策操作指南》
三、其他企業(yè)研發(fā)費用100％加計扣除優(yōu)惠政策
現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
適用對象包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。
提醒：企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。
企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
政策依據：
《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號）第二條
《其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100％政策操作指南》
四、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100％加計扣除優(yōu)惠政策
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
提醒：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
政策依據：
《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號）
五、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用100％加計扣除優(yōu)惠政策
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
提醒：所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
政策依據：
《財政部 稅務總局 關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）
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【第10篇】2023研發(fā)費用加計扣除政策
先來看一個重磅新政！
財政部 稅務總局
關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告
財政部 稅務總局公告2023年第13號
為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題公告如下：
一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
三、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
財政部
稅務總局
2023年3月31日
研發(fā)費加計扣除政策內容我們來做一個總結！
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例：企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除。上述所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。
根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）和《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第6號）的有關規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
根據《財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可以按照規(guī)定進行稅前加計扣除。
而對于加計扣除研發(fā)費用核算要求
（1）企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
（2）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
其他應注意事項：
失敗研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費用的處理
企業(yè)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
直接形成產品或作為組成部分形成產品對外銷售的處理指引
稅務處理：國家稅務總局公告2023年第40號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產某設備。該設備某項關鍵技術需要進行研發(fā)，c公司對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（x項目）。假設生產周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中x項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當期實際加計扣除額50萬元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中x項目領用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產部門）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，當期實際加計扣除額40萬元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設備價款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬元，當期實際加計扣除額75萬元（2023年研發(fā)費加計扣除比例從50%提升至75%）。
企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托境外個人研發(fā)不適用加計扣除。
【第11篇】2023年研發(fā)費用備案
國家標準標準備案本身是不收取費用的，但是如果找機構代辦的話就需要收取一定的費用，一般400左右
至于為什么要辦理國家標準呢？ 1.可以了解標準的制定情況，特別是便于檢查企業(yè)生產的產品是否制定了標準。如果企業(yè)生產的產品，有國家標準，就可以監(jiān)督、幫助企業(yè)盡快備案。
2.對于企業(yè)的產品標準來說，當供需雙方由于產品貿易發(fā)生爭議時，標準化主管部門可以依據合同規(guī)定的企業(yè)產品標準進行仲裁和檢驗。這個標準，應該是已經備案的標準，而不是企業(yè)隨意選用的標準。
3.便于發(fā)現企業(yè)標準是否遵守有關強制性標準的情況，如果發(fā)現有違背的情況，可以及時予以糾正或停止執(zhí)行相應的標準
2023年開始后，各地的國家標準備案已經陸續(xù)可以做網上公示的流程。相較于之前傳統(tǒng)的流程，時間和資料準備上，都簡化了不少，所需的資料如下：
1. 產品的說明書
2. 產品的圖片
3. 產品的功能性能介紹
4. 營業(yè)執(zhí)照與組織機構代碼證復印件蓋公章
5. 編寫人員名單
6. 法人身份證號. 聯系人名稱,聯系方式
7. 申請表格1份
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除的意義
什么是加計扣除？在實際發(fā)生數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優(yōu)惠措施。簡單的說，就是實際支出的金額，在計算企業(yè)所得稅的時候，可以按高于實際支出的金額來計算。因為企業(yè)所得稅是以利潤為基數計算的，而利潤=收入-支出，如果允許多列支支出，那么企業(yè)所得稅就會減少。
舉個例子吧
某企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出100萬，假設都符合加計扣除條件。那么這個100萬在發(fā)生的時候就可以做一次費用，進入你們公司的成本。在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候這個100萬還可乘以50%做你的成本。那就是相當于100萬使你的總成本扣了150萬，這就是加計扣除。
稅前加計扣除是什么意思？
在原有基礎上，再加一定的比例扣除。比如一個產品成本是500元，那么加計20%扣除是多少？應該是500*（1+20%）=600的扣除。
加計扣除主要是和企業(yè)所得稅聯系，內部自主研發(fā)無形資產費用化支出加計扣除50%，資本化支出形成無形資產的按成本150%攤銷。
研發(fā)費用加計扣除指的是什么？怎么算呢
按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優(yōu)惠政策。
例如，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)當年開發(fā)新產品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
國家稅務總局于2023年五月又發(fā)布了財稅〔2017〕34號《財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》，其中明確指出：
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；
形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
企業(yè)所得稅前工資加計扣除指的是什么？
企業(yè)所得稅前工資加計扣除指的是企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。
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【第13篇】研發(fā)費用加計扣除97號
現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。
【政策解讀】
（一）現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。
（三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢
（三）申報要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。
（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除
4.無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
7.其他事項
（1）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（3）企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
四
相關文件
（一）《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；
（二）《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；
（三）《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；
（四）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；
（五）《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）；
（六）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（七）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；
（八）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；
（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；
（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；
（十一）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
五
相關問題
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2023年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司2023年度經營月份為12個月，2023年10月1日后的經營月份數為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應當根據實際情況以及現行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
【第14篇】落實研發(fā)費用稅前加計扣除
三部門近日聯合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號），明確現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。一起了解相關政策要點↓
政策要點：
現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2023年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司2023年度經營月份為12個月，2023年10月1日后的經營月份數為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應當根據實際情況以及現行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
來源：國家稅務總局廣東省稅務局
編發(fā)：國家稅務總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務局
審核：邢盟政
【第15篇】研發(fā)費用情況歸集表
最簡單的是先找具有高企審計資質的專項審計事務所，會計師會發(fā)一些研發(fā)費用歸集整理清單給企業(yè)，如果企業(yè)想先歸集的話，參考如下：
研究開發(fā)費用的歸集
企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，并填寫附2《高新技術企業(yè)認定申請書》中的“五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表”。
1．企業(yè)研究開發(fā)費用的核算
企業(yè)應按照下列樣表設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。
企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集（樣表）
注：a、b、c、d等代表企業(yè)所申報的不同研究開發(fā)項目
2．各項費用科目的歸集范圍
（1）人員人工
從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。
（2）直接投入
企 業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及 一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費等。
（3）折舊費用與長期待攤費用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
（4）設計費用
為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。
（5）裝備調試費
主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。
（6）無形資產攤銷
因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。
（7）委托外部研究開發(fā)費用
是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。
認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。
（8）其他費用
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。
3．企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用
是指企業(yè)內部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內的企業(yè)、大學、轉制院所、研究機構、技術專業(yè)服務機構等進行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。
【第16篇】準予加計扣除的研發(fā)費用范圍
一、研發(fā)費用加計扣除范圍
（一）人員人工費用
1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金
問題1：研發(fā)人員股權激勵屬于本條范圍嗎？
回復1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
問題2：研發(fā)部門的費用都可加計扣除嗎？
回復2：研發(fā)費用加計扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員等相關人員的工資薪金、四險一金是不可加計扣除的，因為這部分人員不是直接從事研發(fā)活動的人員。
問題3：人員人工費包括職工福利費、職工工會經費、職工教育經費嗎？
回復3：不包括。但“職工福利費”可計入“其他相關費用”
問題4：人員人工費包括補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金嗎？
回復4：不包括。但“補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金”可計入“其他相關費用”。
2、外聘研發(fā)人員的勞務費用
問題1：勞務派遣屬勞務費嗎？可加計扣除嗎？
回復1：接受勞務派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。
注意1：間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金需要通過間接分配計入“直接投入費用”和“新產品設計費”。
注意2：加計扣除的“人員”應簽訂合同。
（二）直接投入費用
1、研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費用。
2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；用于試制產品的檢驗費。
3、用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
4、通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
注意1：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
注意2：產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意3：研發(fā)費用應沖減其對應的材料費用。銷售研發(fā)形成產品，只是沖減其“材料費”，而“人工費、制造費”不需要沖減。
注意4：儀器、設備租賃費僅指經營租賃方式租入的租賃費，而不包括融資租入的租賃費。這里經營租賃僅指用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費，而經營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計扣除。
（三）折舊費
1、用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
注意1：加計扣除“折舊費用”不包括在用建筑物的折舊費。
注意2：加計扣除不包括“研發(fā)設施改擴建、裝修、修理的費用攤銷”。
（四）無形資產的攤銷
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術攤銷費用。
（五）新產品設計費
新產品設計費；新工藝規(guī)程制定費；新藥研制的臨床試驗費；勘探開發(fā)技術的現場試驗費。
（六）其他費用：其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
1、差旅費
2、會議費
3、職工福利費
4、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費
5、技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費
6、高新技術研發(fā)保險費
7、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費
8、知識產權的申請費、注冊費、代理費
問題：研發(fā)人員報銷的車輛使用費（油費、過路費等）、通訊費等屬這里的其他費用嗎？可加計扣除嗎？
回復：不屬于。不可加計扣除。因為不屬“其他費用”所列支的范圍。
注意：其他費用是指直接與研發(fā)活動相關的其他支出。
參考文件：國家稅務總局公告2023年第40號
二、研發(fā)費用加計扣除政策
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
政策文件：財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號 第1條
