【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除119
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))，明確了關(guān)于2023年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問題等。中國稅務(wù)報(bào)新媒體收到了很多相關(guān)咨詢，根據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)的相關(guān)問答，我們整理了網(wǎng)友最關(guān)心的幾個(gè)問題，一起來看看吧。
納稅人問：
研發(fā)費(fèi)用可在預(yù)繳時(shí)享受加計(jì)扣除政策的規(guī)定，是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
權(quán)威解答：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。本條僅適用于2023年度。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。這是一項(xiàng)長期性的制度安排，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
更多熱點(diǎn)問答
1.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算可以加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))規(guī)定：“三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的問題
(一)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。
(二)當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額?！?/p>
2.不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些？
依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
（1）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不可享受。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
（2）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站|綜合編輯
責(zé)任編輯：宋淑娟 (010) 61930016
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中材料費(fèi)沖減
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，從最開始的嚴(yán)格控制（審批后可享受），到后來的相對控制（備案后可享受），再到后來的寬松控制（不需備案即可享受），一直到現(xiàn)在的“催促式控制”（稅務(wù)部門主動(dòng)通知企業(yè)享受）。
政策管理方式的變遷，說明國家對企業(yè)科研投入的高度重視，本著“應(yīng)享盡享”的原則，讓更多的企業(yè)受益于這一政策的紅利。
然而，對于滿足條件的企業(yè)——尤其是高新技術(shù)企業(yè)，是否必須要享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策呢？
一、政策規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，政策用的是“可以”，而不是“應(yīng)該”或“應(yīng)”。這就意味著，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，即便滿足《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅【2015】119號(hào)，以下簡稱“119號(hào)文”）規(guī)定的各項(xiàng)條件，也并非一定就要享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。企業(yè)可以選擇享受，也可以選擇不享受。
二、實(shí)務(wù)問題
既然政策優(yōu)惠是可選事項(xiàng)，為什么很多高新技術(shù)企業(yè)在接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，不能理直氣壯地做出享受或不享受的選擇呢？
主要原因不外乎以下兩點(diǎn)：
（一）研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范
按照119號(hào)文的規(guī)定，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)，對研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)管理必須要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
1、企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對于執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，需要在設(shè)置“研發(fā)支出”科目，區(qū)分“費(fèi)用化”或“資本化”，歸集發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。
對于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，需要在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)“研發(fā)費(fèi)用”，歸集發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。
2、對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。
輔助賬并非要求企業(yè)另外設(shè)立賬套核算研發(fā)費(fèi)用，而是要參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)，以下簡稱“97號(hào)公告”）附件的要求編寫輔助核算賬。
現(xiàn)實(shí)情況中，有相當(dāng)一部分高新技術(shù)企業(yè)，對研發(fā)費(fèi)用并沒有進(jìn)行如此規(guī)范核算，很多研發(fā)費(fèi)用都是在中介的幫助下，從現(xiàn)有的成本費(fèi)用中“挑”出來的。在這樣的條件下，貿(mào)然享受加計(jì)扣除優(yōu)惠必然會(huì)面臨相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稽查范圍廣
按照97號(hào)公告的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。
檢查力度如此之大，即便企業(yè)滿足了會(huì)計(jì)核算的要求，如果不滿足加計(jì)扣除的其他要求（如費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?、將已?jīng)實(shí)現(xiàn)收入的材料費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除等），同樣要將原享受的優(yōu)惠全額返還并繳納滯納金，甚至還可能會(huì)因此“拔出蘿卜帶出泥”，引出其他的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
真到那時(shí)，那可真是得不償失！
三、現(xiàn)實(shí)選擇
在高新技術(shù)企業(yè)自身對研發(fā)費(fèi)用核算還不規(guī)范的情況下，如果接到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的通知，選擇享受，有被稽查的風(fēng)險(xiǎn)；選擇放棄，同樣也有被關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)（高新技術(shù)企業(yè)不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，是否研發(fā)費(fèi)用有問題，進(jìn)而高新資格是否也有問題？）。
左右都是難題。
兩害相權(quán)取其輕，選擇最有把握的研發(fā)項(xiàng)目和對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除，或許是相對比較合理的選擇。
當(dāng)然，只有規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算，才是解決問題的根本出路！
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，為貫徹落實(shí)科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，這一規(guī)定有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。
會(huì)計(jì)處理
對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。
在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件包括：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品；
（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。
只有同時(shí)滿足上述條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成，包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
賬務(wù)處理時(shí)，相關(guān)費(fèi)用未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，同時(shí)貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)先按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，區(qū)分資本化部分和費(fèi)用化部分比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。
稅務(wù)處理
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。具體項(xiàng)目需符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的范圍。
具體計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)，按照研究費(fèi)用是否符合資本化條件為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計(jì)扣除：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。
與直接減免稅相比，加計(jì)扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項(xiàng)目，在這些項(xiàng)目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計(jì)扣除對于鼓勵(lì)企業(yè)加大對某些項(xiàng)目的支出更有針對性。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。
（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，鑒定費(fèi)用。
（九）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。
（十）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。
對于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的政府補(bǔ)助，符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理，形成的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除；不符合條件的，可按規(guī)定加計(jì)扣除。
此外，根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。
填寫年度申報(bào)表時(shí)，根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表征求意見稿，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需單獨(dú)填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表，企業(yè)可通過該表直接計(jì)算加計(jì)扣除金額。
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號(hào)，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除上限
嚴(yán)格來說，高新技術(shù)企業(yè)除了在加計(jì)扣除比例、歸集范圍上與一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用有差異或者區(qū)分意義，高新技術(shù)企業(yè)就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用與一般企業(yè)并無多大差異。實(shí)務(wù)中，高新技術(shù)企業(yè)由于其享受低稅率所得稅優(yōu)惠政策，且認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)趨于寬松，高新技術(shù)企業(yè)所占比例逐年提高，這就導(dǎo)致了我們也多次接到關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何適用的相關(guān)問題。關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，本公眾號(hào)前期有過撰文分享。
縱觀涉稅文件及高新技術(shù)認(rèn)定等文件，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍總體上大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，其主要體現(xiàn)在人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊與攤銷費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、
委托研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用等方面。具體差異如下：
1、人員人工費(fèi)用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用對人工費(fèi)用的歸集對象為直接從事研發(fā)活動(dòng)累計(jì)達(dá)到183天以上的企業(yè)科技人員，包括專門從事上述活動(dòng)的管理和供直接技術(shù)服務(wù)的人員；可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用對人工費(fèi)用的歸集，沒有人員需達(dá)到183天以上的時(shí)間限制，但是不包括企業(yè)管理人員。
2、直接投入費(fèi)用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中關(guān)于租賃費(fèi)用的歸集包括通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；但是，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中關(guān)于租賃費(fèi)用的歸集僅包括儀器和設(shè)備。
3、折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集包括用于研發(fā)活動(dòng)的建筑物及其研發(fā)設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用（包括折舊、裝修、長期待攤費(fèi)用等）；但是，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集僅包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，其他建筑物及其相關(guān)設(shè)施的折舊、裝修、攤銷費(fèi)用不屬于歸集范圍。
4、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用的差異：裝備調(diào)試費(fèi)用可歸集計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，而不允許計(jì)入可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用；試驗(yàn)費(fèi)用屬于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，但是，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用只允許新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)兩個(gè)項(xiàng)目的試驗(yàn)費(fèi)用加計(jì)扣除。 5、委托研發(fā)費(fèi)用的差異：委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得計(jì)入可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，但可以計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用。 6、其他費(fèi)用的差異：主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是各自文件對正向列舉的項(xiàng)目上有差異；其二是其他費(fèi)用的扣除比例上限有差異，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用的比例上限是10%。
【第5篇】不可以申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
研發(fā)加計(jì)扣除對很多企業(yè)來講是不可或缺的東西，特別是科技型中小企業(yè)
不管是任何時(shí)候，做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，對企業(yè)都是十分有價(jià)值的！
可以說，做加計(jì)扣除，在2023年對所有企業(yè)都很有價(jià)值~
然而，如此有價(jià)值的東西，所以企業(yè)都適合去做嗎？
哪些企業(yè)不能研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
非居民企業(yè)
指依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
核定征收企業(yè)
同時(shí)，如果企業(yè)屬于核定征收企業(yè)范圍內(nèi)，也是不能享受研發(fā)加計(jì)扣除的具體政策優(yōu)惠
財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)
如果一家企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不健全，缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)資料和信息的，同時(shí)沒有準(zhǔn)確的歸集研究開發(fā)費(fèi)用的具體詳情，在這種情況下，企業(yè)是不能享受研發(fā)加計(jì)扣除的的。
不適用這些行業(yè)
1、煙草制造業(yè)。
2、住宿和餐飲業(yè)。
3、批發(fā)和零售業(yè)。
4、房地產(chǎn)業(yè)。
5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6、娛樂業(yè)。
7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
除了以上的企業(yè)外，其他所有的都能進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)。
在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后，企業(yè)可能將會(huì)節(jié)省一筆很大的開支喲！
【第6篇】2023研發(fā)費(fèi)用歸集表
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準(zhǔn)備周期長，而且從近兩年高企評(píng)審情況來看，整體趨于嚴(yán)格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費(fèi)用歸集歷來是高企申報(bào)過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時(shí)稅務(wù)局對加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用每年20%核查率，也對研發(fā)費(fèi)用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實(shí)踐中加以重視。
1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告與公司實(shí)際情況有出入。很多申報(bào)企業(yè)都是申報(bào)當(dāng)年來突擊補(bǔ)充前三年的立項(xiàng)報(bào)告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，根本無法確切反應(yīng)公司真實(shí)的研發(fā)活動(dòng)情況。這就造成了評(píng)審專家看見的研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會(huì)否決研發(fā)項(xiàng)目，從而否決研發(fā)費(fèi)，造成研發(fā)費(fèi)比例不達(dá)標(biāo)。建議措施：申報(bào)實(shí)踐中，每年根據(jù)科技成果、加計(jì)扣除按時(shí)完成立項(xiàng)、驗(yàn)收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時(shí)間真實(shí)一致；需要補(bǔ)充立項(xiàng)報(bào)告必須與技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容、驗(yàn)收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。
2．申報(bào)高企時(shí)的研發(fā)項(xiàng)目與過去三年中加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目不一致。理論上，研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)即定數(shù)，不會(huì)也無法改變，因此申報(bào)高企時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該與過去三年申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目保持一致。當(dāng)然，申報(bào)高企時(shí)研發(fā)費(fèi)用，口徑上大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（a104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。這是評(píng)審機(jī)構(gòu)一致在推動(dòng)的“三表一致”工作，申報(bào)企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個(gè)方向靠攏。
3.項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中不一致。某一研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中的項(xiàng)目起止時(shí)間不一致，一般來說，有以下幾種可能：
（1）立項(xiàng)報(bào)告書未能及時(shí)更新；如項(xiàng)目延期、項(xiàng)目由于特殊原因提前終止等；
（2）財(cái)務(wù)歸集錯(cuò)誤不同研發(fā)項(xiàng)目之間未能有效區(qū)分。
4.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對人員人工的歸集常見問題。
（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員？這個(gè)需要依據(jù)實(shí)際情況而定，如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的，那就可以認(rèn)定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費(fèi)用不能全部歸入研發(fā)費(fèi)用里。
（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)?。最好的分?jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個(gè)科技人員的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂６嘤猛救藛T指的是既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）對此其實(shí)并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動(dòng)的人員；按照稅務(wù)總局公告2023年40號(hào)，多用途人員需按照實(shí)際工時(shí)占比等方法進(jìn)行分?jǐn)?，未分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除?？紤]到高企認(rèn)定和研發(fā)加計(jì)的核算特點(diǎn)，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費(fèi)用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費(fèi)用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用人工。
（3）研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費(fèi)？部分項(xiàng)目研發(fā)的小時(shí)中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項(xiàng)目試驗(yàn)期間的人工費(fèi)用是可以歸入研發(fā)費(fèi)的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時(shí)證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。
（4）人員費(fèi)過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費(fèi)人員人工費(fèi)用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費(fèi)用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個(gè)電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費(fèi)占研發(fā)費(fèi)的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因?yàn)槠髽I(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報(bào)企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)從而虛增了研發(fā)費(fèi)。以上情況都需要避免，在申報(bào)過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用合理性，減少被否決的風(fēng)險(xiǎn)。
5.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對直接投入費(fèi)用的歸集常見問題。
（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目?，F(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)對原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集，這是不合理的。
（2）燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個(gè)，那發(fā)生費(fèi)用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)以及相關(guān)的銷售費(fèi)用中分?jǐn)偂Ｄ敲雌髽I(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，有按原材料的消耗為?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟模灿幸匝邪l(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)?，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)偅@些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。
（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用是否能全部為研發(fā)費(fèi)用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用全部作為研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費(fèi)用全部拿去加計(jì)扣除了。其實(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計(jì)入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費(fèi)用，全部歸入研發(fā)費(fèi)還是需要謹(jǐn)慎處理的。
（4）直接投入絕對金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，就和企業(yè)人員人工費(fèi)同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會(huì)相對的高一些。
（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題了，但是財(cái)務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費(fèi)用；有的企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)軟件的，而該項(xiàng)目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問題。
6.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的歸集常見問題。
（1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過500萬的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）文件中，關(guān)于直接投入費(fèi)用定義是，指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。折舊費(fèi)用是用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。因此，新購進(jìn)用于研究開發(fā)活動(dòng)的單位價(jià)值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“直接投入”，而是計(jì)入“折舊費(fèi)用”。
（2）折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高或過低。折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高，存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用。是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì)用到研發(fā)設(shè)備？實(shí)踐中是不能一概而論的，但部分專家認(rèn)為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動(dòng)，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會(huì)用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未披露折舊攤銷費(fèi)用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。
（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費(fèi)處理問題。折舊費(fèi)的發(fā)生要與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。
7.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對其他費(fèi)用的歸集常見問題。
（1）列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。
（2）是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費(fèi)、餐費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、餐費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。
（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用等。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用稅前扣除比例
◎ 科技日報(bào)記者 劉垠
近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》指出，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
就在一個(gè)月前，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提到，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%。
那么，什么是加計(jì)扣除？比例提高到100%后，企業(yè)究竟能享受到什么實(shí)惠？就此，科技日報(bào)記者請專家解疑釋惑。
“這是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略下激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入的重要舉措，也是應(yīng)對新冠疫情對實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成不利影響的實(shí)招。”中國科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院研究員魏世杰說，當(dāng)前，新冠疫情對中小企業(yè)造成的沖擊較大，更大力度的減稅政策能減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，也能進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，支撐中小企業(yè)在特殊時(shí)期養(yǎng)精蓄銳。
2023年，我國推出允許科技型中小企業(yè)享受75%研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；2023年起，制造業(yè)企業(yè)可享受100%研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除。
“此次政策將優(yōu)惠輻射到科技型中小企業(yè)，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提至100%，體現(xiàn)了國家對科技型中小企業(yè)的針對性支持?！敝袊茖W(xué)院科技戰(zhàn)略咨詢研究院研究員薛薇告訴科技日報(bào)記者，此舉會(huì)進(jìn)一步降低企業(yè)研發(fā)投入成本，通過稅收激勵(lì)支持企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力，激發(fā)市場主體更強(qiáng)的創(chuàng)新活力。
“加計(jì)扣除的核心在于‘加計(jì)’，準(zhǔn)確來說應(yīng)該是‘加’，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)原本應(yīng)該據(jù)實(shí)扣除的‘費(fèi)用’，現(xiàn)在可以多扣一些?！蔽菏澜鼙硎?，因?yàn)橘M(fèi)用加計(jì)扣除了，應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)減少了。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中所說的“扣除”，就是企業(yè)所得稅法提到的“各項(xiàng)扣除”部分，具體為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。
薛薇進(jìn)一步解釋說，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》明確，納入研發(fā)的費(fèi)用包括：人員人工、直接投入、無形資產(chǎn)攤銷、折舊、“三新”（ 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試用費(fèi)以及勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)）、其他相關(guān)費(fèi)用等。
記者從科技部火炬中心獲悉，截至2023年12月31日，我國科技型中小企業(yè)達(dá)到32.8萬家。加計(jì)扣除比例從75%提至100%，到底能給這些企業(yè)帶來多少實(shí)惠？
薛薇就此算了一筆賬：假如科技型中小企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用投入為200萬元，如按之前75%比例加計(jì)扣除，可在稅前實(shí)際扣除350萬元；比例提至100%后，可在稅前實(shí)際扣除400萬元。這意味著，企業(yè)的加計(jì)扣除比例提高了25%，加計(jì)扣除額就會(huì)提高50萬元，按照科技型中小企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅率來算，企業(yè)相較以前可以少納稅50*25%=12.5萬元。
“提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、擴(kuò)大增值稅期末留抵退稅等政策，對減輕中小微企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有很大效果?！钡菏澜芴寡?，所得稅優(yōu)惠政策要彰顯效力，還有賴于企業(yè)的盈虧狀況，“假如一家企業(yè)處于虧損狀態(tài)，那么所得稅優(yōu)惠政策就很難即時(shí)顯效，這個(gè)問題在困難時(shí)期尤為凸顯?！?/p>
對此，薛薇深有同感。她建議，可以借鑒國外對中小企業(yè)虧損時(shí)采取的稅收返還的優(yōu)惠方式，“這實(shí)際上把稅收優(yōu)惠變成了財(cái)政補(bǔ)貼，中小企業(yè)虧損時(shí)也就能立刻得到輸血”。
“建議增值稅期末留抵退稅政策落實(shí)得更快一些，以盡快緩解中小企業(yè)資金壓力。”魏世杰說，之前的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，科技型中小企業(yè)認(rèn)為阻礙創(chuàng)新的最大問題是資金問題，特別是外部資金問題?！拔覈€可考慮直接資助科技型中小企業(yè)研發(fā)資金，比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，就曾經(jīng)發(fā)揮了非常好的效果?！彼f道。
編輯：王宇
審核：岳靚
【第8篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
問題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有什么新的變化？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)，以下簡稱16號(hào)公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以享受100%的加計(jì)扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，只能享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）規(guī)定的75%加計(jì)扣除。
問題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)有無限制？
答：根據(jù)16號(hào)公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。
也就是說，企業(yè)滿足《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào))規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。
而《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>
綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)沒有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。
問題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除嗎？
問題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費(fèi)用100%的加計(jì)扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們該如何選擇適用哪一個(gè)政策？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號(hào)公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個(gè)公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對研發(fā)費(fèi)用，因此優(yōu)惠性質(zhì)和優(yōu)惠項(xiàng)目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項(xiàng)享受。
與《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相比較，16號(hào)公告少了“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國家稅務(wù)總局出臺(tái)公告或解讀，目前僅從16號(hào)公告來看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不能在預(yù)繳時(shí)享受。
因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
問題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策？
答：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，并不是一項(xiàng)全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高，只是在原來已有政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高了針對科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除的比例。
如果企業(yè)不符合16號(hào)公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）；
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)，依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）。
除《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）規(guī)定的不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用都可以按規(guī)定享受加計(jì)扣除，只是加計(jì)扣除比例不一致，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況比對政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。
問題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以在3季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受嗎？
答：根據(jù)現(xiàn)在公布的16號(hào)公告，沒有規(guī)定可以在季（月）度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就能享受加計(jì)扣除的政策。
另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
如果國家稅務(wù)總局在后續(xù)出臺(tái)了新的公告，對科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)間做出調(diào)整的，則按照新公司執(zhí)行。
問題六、單價(jià)500萬元以上研發(fā)儀器設(shè)備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計(jì)扣除嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
假如企業(yè)2023年新購入了價(jià)值600萬元的研發(fā)用電子設(shè)備，會(huì)計(jì)按分年計(jì)算折舊，稅務(wù)處理享受購入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除600萬元。若該設(shè)備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬元進(jìn)行加計(jì)扣除600×100%=600萬元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬元進(jìn)行加計(jì)扣除600×75%=450萬元。
問題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比有無規(guī)定？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策時(shí)，要求：“以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。”
對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，16號(hào)公告沒有對收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）的規(guī)定，在整個(gè)國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)規(guī)定也沒有收入占比的規(guī)定。
根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。”
因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除的，沒有類似于制造業(yè)企業(yè)關(guān)于收入占比的限制。
問題八、我公司擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策？
答：企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策。
因?yàn)椋?6號(hào)公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。”也就是說，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。
企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，按照國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因?yàn)閲瓢l(fā)政〔2017〕115號(hào)第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：
(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;
(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名;
(三)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);
(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>
因此，企業(yè)在擁有高新技術(shù)企業(yè)證書后，應(yīng)按照國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)要求在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除政策了。
問題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？
答；科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)已取得的地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；
8.科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號(hào)證明資料。
標(biāo)簽：加計(jì)扣除
【第9篇】如何核實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用
1、歸集的目的不同；
2、研發(fā)活動(dòng)適用范圍的不同，高新技術(shù)企業(yè)只要屬于國家重點(diǎn)支持的八大領(lǐng)域，那就是符合的。而加計(jì)扣除呢，除了煙草制造業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這六個(gè)主營業(yè)務(wù)的企業(yè)不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策外，其余的企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)均可以實(shí)行價(jià)值扣除，
3、歸集范圍不同。高企研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的20%。而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除當(dāng)中其他費(fèi)用不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%，并且不包括通訊費(fèi)。其次就是折舊費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除當(dāng)中折舊費(fèi)用僅包含儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用，不能包含房屋、建筑物這些折舊費(fèi)用。還有就是用于研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中的房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的租賃費(fèi)用，也是不能夠享受加計(jì)扣除的。
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用哪些可以加計(jì)扣除
為鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，2023年國家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。
2023年，國家進(jìn)一步加大稅收政策支持力度，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。
針對如此大的優(yōu)惠，很多財(cái)務(wù)人員犯難了，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受嗎？
當(dāng)然不是。
除財(cái)稅〔2015〕119號(hào)提到的，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)）之外，企業(yè)里有研發(fā)活動(dòng)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，符合條件就可以享受加計(jì)扣除。
那問題又來了，什么樣的活動(dòng)可稱之為研發(fā)活動(dòng)？
稅收方面對研發(fā)活動(dòng)的界定是這樣的：
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)創(chuàng)造性的運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或者實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)工藝而持續(xù)進(jìn)行具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
也就是說，研發(fā)費(fèi)用要享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠條件，要滿足創(chuàng)造性、實(shí)質(zhì)性的特點(diǎn)。
在財(cái)稅【2015】119號(hào)通知中，也對加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)采取了反列舉方式：
除了以下這些活動(dòng)外，滿足稅收上對研發(fā)活動(dòng)定義的，就可以享受加計(jì)扣除。
所謂加計(jì)扣除，即研發(fā)費(fèi)用歸集完后，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
除此之外，目前制造業(yè)、科技型中小企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除、200%加計(jì)攤銷，相當(dāng)于優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除迅速成為納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)，而關(guān)于研發(fā)費(fèi)用歸集問題，一度成為財(cái)務(wù)的難處及稅務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)。
企業(yè)如何歸集研發(fā)費(fèi)用？可以按照以下項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)賬
但加計(jì)扣除范圍不要在此范圍上去擴(kuò)大。
??同時(shí)需要注意的有：
（1）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（2）研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
然而，國家給到這么大的優(yōu)惠力度，很多企業(yè)卻不能合規(guī)享受。
就在近期，不少享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，接到了主管部門要求提供研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料或下戶檢查的通知。
加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料，研發(fā)部和財(cái)務(wù)的小伙伴們，你們都準(zhǔn)備全了嗎？
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2、 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；如在資料1中有體現(xiàn)，可以不用附；
3、 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明；
5、 集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6、研發(fā)支出輔助賬及匯總賬：按照15版或者21版形式留存，也可以自行設(shè)計(jì)，但是自行設(shè)計(jì)的內(nèi)容至少要將21版的資料內(nèi)容涵蓋；
15版的研發(fā)支出輔助賬格式：
21版的研發(fā)支出輔助賬格式：
7、 企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
總結(jié)：
其中1、2、6為必備資料，其他資料可以根據(jù)實(shí)際情況填報(bào)；
以上便是研發(fā)費(fèi)用歸集、加計(jì)扣除留存資料的內(nèi)容，研發(fā)費(fèi)用還有哪些不清楚的點(diǎn)，歡迎各位財(cái)會(huì)小伙伴們留言探討～
作者：伊玟，財(cái)會(huì)成長學(xué)苑專職講師，知名工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，擅長商業(yè)企業(yè)、工業(yè)全盤財(cái)稅處理。
【第11篇】2023高新研發(fā)費(fèi)用比例
一、研發(fā)費(fèi)用所占比例要求
企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；
二、研發(fā)費(fèi)用歸集與核算
財(cái)務(wù)匯同研發(fā)人員，提煉研發(fā)項(xiàng)目，即按中小研發(fā)費(fèi)用立項(xiàng)資料，在每年年初準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)了解到研發(fā)所立項(xiàng)目、研發(fā)內(nèi)容、進(jìn)度、預(yù)算、設(shè)備，以便設(shè)計(jì)相應(yīng)表單，業(yè)務(wù)部門配合填列表格上報(bào)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)組織研發(fā)費(fèi)的歸集核算。
研發(fā)費(fèi)用歸集在管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用核算，按核算內(nèi)容設(shè)三級(jí)明細(xì)；按每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)研發(fā)費(fèi)用輔助帳核算。
舉例：
研發(fā)部設(shè)計(jì)人員設(shè)計(jì)一款新品，交由模具部開模，模具制作完成交由生產(chǎn)部打樣品，并于客戶確認(rèn)后，進(jìn)行批量生產(chǎn)。
在此過程中，如樣品可售，制作樣品相應(yīng)投入的材料等研發(fā)費(fèi)，需從研發(fā)費(fèi)中轉(zhuǎn)至成本。模具使用壽命一般在2年，如研發(fā)的模具可投入批量生產(chǎn)使用，那相應(yīng)的制作模具相應(yīng)投入的材料等研發(fā)費(fèi)，需從研發(fā)費(fèi)中轉(zhuǎn)至成本。即有研發(fā)投入在獲得補(bǔ)償時(shí)，需從研發(fā)費(fèi)用中結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
研發(fā)費(fèi)構(gòu)成：
研發(fā)部設(shè)計(jì)——設(shè)計(jì)人員工資及社保，設(shè)計(jì)人員發(fā)生的辦公等其他費(fèi)用
模具部開?！＞卟糠?jǐn)偟拈_模所耗材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)
生產(chǎn)部樣品——生產(chǎn)部分?jǐn)偟拈_模所耗材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)
研發(fā)費(fèi)核算收集資料
研發(fā)部按研發(fā)項(xiàng)目提供每月工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)表；
模具部按研發(fā)項(xiàng)目提供耗用材料統(tǒng)計(jì)表、工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)表、機(jī)器工時(shí)統(tǒng)計(jì)表；
生產(chǎn)部按打樣樣品提供耗用材料統(tǒng)計(jì)表、工時(shí)記錄統(tǒng)計(jì)表、機(jī)器工時(shí)統(tǒng)計(jì)表；
財(cái)務(wù)部匯同人事部提供工資表、設(shè)備折舊表，將上述費(fèi)用歸集至研發(fā)費(fèi)用核算，并按研發(fā)項(xiàng)目登記研發(fā)費(fèi)輔助帳。
綜上，研發(fā)費(fèi)歸集思路：財(cái)務(wù)匯同研發(fā)部，組織編制研發(fā)立項(xiàng)資料，設(shè)計(jì)表單交由參與研發(fā)部門配合提供研發(fā)核算基礎(chǔ)資料，財(cái)務(wù)編制研發(fā)費(fèi)歸集計(jì)算表，并完成研發(fā)費(fèi)核算和輔助帳登記工作。
研發(fā)費(fèi)用的歸集有據(jù)可依，以經(jīng)得起相關(guān)部門的事后檢查。
三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
為高企申報(bào)的重要佐證材料，非必須材料。建議企業(yè)積極申請研發(fā)立項(xiàng)，并在匯繳期完成加計(jì)扣除備案手續(xù)。
【第12篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集
一、常見問題
1.研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性存疑，研發(fā)費(fèi)大于管理費(fèi)或占比過高。
2.研發(fā)費(fèi)歸集不合理，如研發(fā)人員年均費(fèi)用遠(yuǎn)低于一般人員水平，直接投入占研發(fā)費(fèi)。
3.總額的比例過高，不同研發(fā)項(xiàng)目支出金額、結(jié)構(gòu)完全一樣。
4.委托外部研發(fā)的支出全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)，未按80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)。
5.研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用占比超過20%。
6.研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表和研發(fā)項(xiàng)目（rd）表不一致。
7.委托外部研發(fā)支出與附件材料產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議所列不一致。
二、企業(yè)需要怎么做才能避免踩到這些誤區(qū)？
研發(fā)費(fèi)用歸集
按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)歸集，并建立相應(yīng)的研發(fā)投入核算制度。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的注意要點(diǎn)如下：
研發(fā)項(xiàng)目確定
研發(fā)項(xiàng)目的確定是企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用歸集、項(xiàng)目資料整理的基礎(chǔ)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的要求，研發(fā)開發(fā)活動(dòng)必須要有一定的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的建立
《工作指引》也規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用要以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和科技計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用的研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬，并提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定
（1）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額；支付的特許權(quán)使用費(fèi)一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費(fèi)用；
（2）境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不超過總額的40%限額；
（3）其他費(fèi)用不超過總研發(fā)費(fèi)用的20%；
（4）研發(fā)費(fèi)用最終“應(yīng)當(dāng)”在費(fèi)用項(xiàng)下列支，在歸集時(shí)不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的成本項(xiàng)中篩選；
企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的問題
1、注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致。
按照原國稅函[2009]203號(hào)文的要求，申報(bào)高新認(rèn)定的企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。
在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
2、注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性。
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
3、注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理。
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。
三、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的幾個(gè)注意事項(xiàng)
（1）人員人工費(fèi)用
科技人員中：
專門從事研發(fā)活動(dòng)，工資表中歸入研發(fā)部門工資，每月計(jì)提工資時(shí)分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同；
非專職從事研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員，需與研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)決議中約定參與人員、參與時(shí)間相吻合，依據(jù)實(shí)際參與工時(shí)記錄，合理地將參與研發(fā)活動(dòng)過程中公司所承擔(dān)的工資成本分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同。
（2）直接投入費(fèi)用
材料費(fèi)：
如公司處于研發(fā)階段，研發(fā)用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗(yàn)收單，由研發(fā)部門的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門領(lǐng)料憑據(jù)，在取得發(fā)票、送貨清單時(shí)財(cái)務(wù)核算直接記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)；
如公司處于研發(fā)與生產(chǎn)同步進(jìn)行階段，采購材料憑發(fā)票、送貨單（或入庫單）入原材料，研發(fā)領(lǐng)用時(shí)，填至出庫單，并由研發(fā)部門相關(guān)人員簽收領(lǐng)用，憑此出庫單記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)。
（3）折舊費(fèi)用
固定資產(chǎn)折舊表中，需將資產(chǎn)按使用部門區(qū)分，研發(fā)部門使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)費(fèi)用-折舊費(fèi)
如研發(fā)過程臨時(shí)借用生產(chǎn)設(shè)備，那按研發(fā)所占用生產(chǎn)設(shè)備的工時(shí)記錄，將設(shè)備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用中合理分配。
【第13篇】2023年度研發(fā)費(fèi)用歸集表
某軟件開發(fā)公司，有兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目（以下簡稱：a項(xiàng)目、b項(xiàng)目），2023年準(zhǔn)備申請高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理，同時(shí)也是a、b兩項(xiàng)目的主要研發(fā)人員。張三因個(gè)人原因，未在公司繳納社醫(yī)保，在其個(gè)人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何歸集研究開發(fā)費(fèi)用：
1、人員工資歸集：從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的基本工資、醫(yī)社保、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對該企業(yè)情況，由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項(xiàng)目主要的研發(fā)人員，因此，需要統(tǒng)計(jì)出張三參與各研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長，并按研發(fā)工作的實(shí)際工時(shí)占比歸集工資。
例：張三2023年1月的工資為10000元，a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長占總工作時(shí)長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目：10000*30%=3000元，b項(xiàng)目：10000*10%=1000元）。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)文規(guī)定，張三只要跟a公司簽訂勞動(dòng)用工合同，在北京自行繳納的醫(yī)社保，同樣按實(shí)際研發(fā)工時(shí)占比在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。
2、折舊費(fèi)用：企業(yè)為研究開發(fā)活動(dòng)而購置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對該企業(yè)的情況，張三作為總經(jīng)理，存在一些事務(wù)性工作，所以按張三參與的研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長與總工作時(shí)長的占比來計(jì)算折舊，按實(shí)際使用情況歸集研究開發(fā)費(fèi)用。
例：張三使用的電腦2023年1月的折舊費(fèi)為300元，a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長占總工作時(shí)長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目：300*30%=90元，b項(xiàng)目：300*10%=30元。
3、其他費(fèi)用：為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。針對該企業(yè)的情況，張三報(bào)銷的費(fèi)用是因研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的，準(zhǔn)予歸入研究開發(fā)費(fèi)用，若屬于事務(wù)性工作的支出，則不能列入研究開發(fā)費(fèi)用。
建議：涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費(fèi)用分配到各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表，最常用的是按照實(shí)際工時(shí)比重進(jìn)行分配。
【第14篇】外聘人員列入研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為國家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。很快制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%的政策就會(huì)出臺(tái)。在享受這一優(yōu)惠政策的同時(shí)，也要注意風(fēng)險(xiǎn)防范。實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)由于政策把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致多計(jì)扣除或者少計(jì)扣除的問題。下面結(jié)合人員人工費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定談需要注意的事項(xiàng)：
人員人工費(fèi)用具體指什么？指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
人員人工費(fèi)用需要注意什么？一是需要注意從事研發(fā)活動(dòng)人員并不是專職的人員人工費(fèi)用分配問題。實(shí)務(wù)中存在研發(fā)人員除從事研發(fā)項(xiàng)目工作外，還從事企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營工作。對于這種情況，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。如果企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費(fèi)用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，采取其他科學(xué)合理的方法來合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。如果確實(shí)政策把握不準(zhǔn)，可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提前進(jìn)行溝通。二是要注意人員人工費(fèi)用一定要實(shí)事求是，不能弄虛作假。實(shí)務(wù)中有的企業(yè)人員人工費(fèi)用占比明顯過大，將大量根本沒有從事研發(fā)工作的人員列入研發(fā)人員中。實(shí)際上弄虛作假一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，追補(bǔ)稅款并加收滯納金對企業(yè)來講也是很大的損失。三是工時(shí)記錄一定要規(guī)范。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)工時(shí)記錄雖然有，但是仔細(xì)一看，特別是結(jié)合企業(yè)其他涉稅資料分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)工時(shí)記錄信息不可靠，帶有一定的隨意性。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際評(píng)估檢查過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)工時(shí)記錄存在虛假記載問題，研發(fā)費(fèi)用是不能加計(jì)扣除的。
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不需要再報(bào)歸集表
研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時(shí)，應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目，但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。
研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式，在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級(jí)別記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列明的可加計(jì)扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類。
企業(yè)應(yīng)在年度終了之后，根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》用于填報(bào)計(jì)算本年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費(fèi)用化加計(jì)扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費(fèi)用資本化在本年度加計(jì)攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
【第16篇】不可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用不適用加計(jì)扣除的情形
并不是所有的企業(yè)都適用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不適用加計(jì)扣除的情形如下所示：
一：非居民企業(yè)不得加計(jì)扣除本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
二：核定征收企業(yè)不得加計(jì)扣除本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。三：研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用未分別核算，劃分不清的不得加計(jì)扣除企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
四：、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除特別事項(xiàng)的處理，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
五：不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍如下，不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。1、人員人工費(fèi)用。2、直接投入費(fèi)用。3、折舊費(fèi)用。4、無形資產(chǎn)攤銷。5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。6、其他相關(guān)費(fèi)用。7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。六：超出人員人工費(fèi)用范圍的支出，不得加計(jì)扣除。1、人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計(jì)扣除。比如福利費(fèi)就不能加計(jì)扣除。七：7個(gè)行業(yè)不得加計(jì)扣除不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)1、煙草制造業(yè)。2、住宿和餐飲業(yè)。3、批發(fā)和零售業(yè)。4、房地產(chǎn)業(yè)。5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6、娛樂業(yè)。7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。八：7類活動(dòng)不得加計(jì)扣除1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2、對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。九：允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用總額超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%部分不得加計(jì)扣除。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
十：委托研發(fā)項(xiàng)目，委托方研發(fā)費(fèi)用超出80%部分不得加計(jì)扣除。企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。十一：其他不符合政策和條件的不得加計(jì)扣除的情形1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。3、稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
