【第1篇】最新研發(fā)費用加計扣除文號
科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，是小編在后臺經常遇到的“熱門”咨詢話題。
今天，小編為大家搜集了一些常見問題的答疑，希望能幫到你喲~
科技型中小企業(yè)提高加計扣除比例政策有執(zhí)行年限的規(guī)定嗎？適用于哪些年度的企業(yè)所得稅匯繳申報？
對于科技型中小企業(yè)，其2017-2023年度的企業(yè)所得稅可提高研究開發(fā)費用加計扣除比例，政策執(zhí)行期限為3年。政策適用于2017-2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除比例有什么變化？
科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，由原50%稅前加計扣除比例提高至75%；形成無形資產的，由原按無形資產成本的150%在稅前攤銷提高至175%。
科技型中小企業(yè)在2023年以前所發(fā)生的研發(fā)費用，對已形成無形資產攤銷的能否適用新政策？
根據(jù)企業(yè)無形資產攤銷年限，對屬于2017-2023年度范圍內的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計扣除比例，按175%進行加計扣除。
如：某科技型中小企業(yè)在2023年1月通過研發(fā)形成無形資產，計稅基礎100萬元，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計扣除范圍，則其2017-2023年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬元。
科技型中小企業(yè)在上一年度沒有取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，而在本年度新取得入庫登記編號的，能否享受優(yōu)惠政策？
科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷。科技型中小企業(yè)在匯算清繳期內按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)上一年度已經取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的，能否仍然享受稅收優(yōu)惠？
可以享受。
科技型中小企業(yè)上一年度已取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年度按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后不再符合條件，是否還能享受該匯算清繳年度的稅收優(yōu)惠？
不得享受。企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關規(guī)定更新信息后不再符合科技型中小企業(yè)條件的，其匯算清繳年度不得享受《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
申請科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠需要去稅務部門備案嗎？需要什么資料？
需要到主管稅務機關進行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，將科技型中小企業(yè)的相應年度登記編號填入“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次，一式兩份提交至主管稅務機關進行備案，不需另外向稅務機關報送證明材料。
若科技型中小企業(yè)資格被撤銷，對已享受的稅收優(yōu)惠有什么影響？
按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)需經公示確認并取得入庫登記編號方表明其符合科技型中小企業(yè)條件，享受相應稅收優(yōu)惠；相應的，若企業(yè)在優(yōu)惠備案后，因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷其登記編號，則相應年度不得享受優(yōu)惠政策，其已享受稅收優(yōu)惠的年度需補繳相應年度稅款。
除提高研究開發(fā)費用加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費用加計扣除政策的其他方面規(guī)定如何？
除提高加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除其他方面的規(guī)定仍按《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的有關規(guī)定執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)是否每年都要申請認定？
已入庫企業(yè)應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編碼，可繼續(xù)享受優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)和高新技術企業(yè)是一樣的嗎?
兩者都必須是在中國境內（不包括港澳臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。而高新技術企業(yè)是指，在國家重點支持的領域內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉換，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動。
科技型中小企業(yè)須同時滿足哪些條件？
（一）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
（二）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。
（三）企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
（四）企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
【第2篇】研發(fā)費用加計扣除文件
研發(fā)費用加計扣除的相關優(yōu)惠，作為財務會計人員來說，應該把每個細節(jié)點都弄明白！也有會計人員知道這個優(yōu)惠內容，但是實際操作過程中會不理解！下面是最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點，有不理解的會計，下面的內容仔細閱讀！包括了研發(fā)費用加計扣除的會計核算方法。
一、研發(fā)費用加計扣除的基本規(guī)定
二、研發(fā)費用加計扣除比例提高
三、允許加計扣除的研發(fā)費用
1、研發(fā)費用歸集范圍
2、特別事項處理規(guī)定
3、三類研發(fā)費用歸集范圍的異同
會計、高新技術企業(yè)與加計扣除的三類研發(fā)費用歸集的具體范圍的異同見下表：
四、不得享受加計扣除的情形
五、加計扣除時間、方式及佐證資料
六、其他研發(fā)方式處理原則
七、研發(fā)費用加計扣除的會計核算
八、研發(fā)費用加計扣除的風險提示
最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點，就是全部到這里了，看過后，財務會計在日常財務工作遇到這種優(yōu)惠時就知道如何處理了！
【第3篇】準予加計扣除的研發(fā)費用范圍
一、研發(fā)費用加計扣除范圍
（一）人員人工費用
1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金
問題1：研發(fā)人員股權激勵屬于本條范圍嗎？
回復1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
問題2：研發(fā)部門的費用都可加計扣除嗎？
回復2：研發(fā)費用加計扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員等相關人員的工資薪金、四險一金是不可加計扣除的，因為這部分人員不是直接從事研發(fā)活動的人員。
問題3：人員人工費包括職工福利費、職工工會經費、職工教育經費嗎？
回復3：不包括。但“職工福利費”可計入“其他相關費用”
問題4：人員人工費包括補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金嗎？
回復4：不包括。但“補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金”可計入“其他相關費用”。
2、外聘研發(fā)人員的勞務費用
問題1：勞務派遣屬勞務費嗎？可加計扣除嗎？
回復1：接受勞務派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。
注意1：間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金需要通過間接分配計入“直接投入費用”和“新產品設計費”。
注意2：加計扣除的“人員”應簽訂合同。
（二）直接投入費用
1、研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費用。
2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；用于試制產品的檢驗費。
3、用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
4、通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
注意1：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
注意2：產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意3：研發(fā)費用應沖減其對應的材料費用。銷售研發(fā)形成產品，只是沖減其“材料費”，而“人工費、制造費”不需要沖減。
注意4：儀器、設備租賃費僅指經營租賃方式租入的租賃費，而不包括融資租入的租賃費。這里經營租賃僅指用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費，而經營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計扣除。
（三）折舊費
1、用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
注意1：加計扣除“折舊費用”不包括在用建筑物的折舊費。
注意2：加計扣除不包括“研發(fā)設施改擴建、裝修、修理的費用攤銷”。
（四）無形資產的攤銷
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術攤銷費用。
（五）新產品設計費
新產品設計費；新工藝規(guī)程制定費；新藥研制的臨床試驗費；勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（六）其他費用：其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
1、差旅費
2、會議費
3、職工福利費
4、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費
5、技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費
6、高新技術研發(fā)保險費
7、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費
8、知識產權的申請費、注冊費、代理費
問題：研發(fā)人員報銷的車輛使用費（油費、過路費等）、通訊費等屬這里的其他費用嗎？可加計扣除嗎？
回復：不屬于。不可加計扣除。因為不屬“其他費用”所列支的范圍。
注意：其他費用是指直接與研發(fā)活動相關的其他支出。
參考文件：國家稅務總局公告2023年第40號
二、研發(fā)費用加計扣除政策
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
政策文件：財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號 第1條
【第4篇】不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)是
哪些行業(yè)不可以享受加計扣除政策
第一煙草制造業(yè)，
第二住宿和餐飲業(yè)，
第三批發(fā)和零售業(yè)，
第四房地產行業(yè)，
第五租賃和商務服務業(yè)，
第六娛樂業(yè)，
第七財政部和國家總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上面的行業(yè)以國民經濟行業(yè)分類與編碼為準，并隨之更新。具體判斷時，看研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額是否超過50%。
除了上面的行業(yè)不適合加計扣除之外，其他行業(yè)實際發(fā)生的符合條件的研究開發(fā)費用都可以享受加計扣除的政策。
【第5篇】企業(yè)所得稅年度報表研發(fā)費用
企業(yè)所得稅到了年初需要匯算清繳，有的時候報表的內容會修改，我們就需要知道修改的內容應該怎么填寫，哪里修改了，在填寫的時候需要做什么調整，針對調整的填報內容，已經做了一份整理，快來看看吧~
企業(yè)所得稅匯算清繳填報要點指引
企業(yè)所得稅納稅申報表變化內容
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表基礎信息表》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）
《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）
《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）
《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）
《所得減免優(yōu)惠明細表》（a107020）
《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a107040）
《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（a107042）
《境外所得納稅調整后所得明細表》（a108010）
《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》（a109000）
申報表填報要點
企業(yè)所得稅納稅申報表更改后的填報要點已經在上文全部展示出來了，大家可以注意自己填報的需求填寫報表，有哪里不會的可以留言討論~
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除費用歸集表
山東研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)中的歸集范圍有哪些？
在實際應用中，大家對研發(fā)費用的理解多存在于科研經費或者政府創(chuàng)新激勵政策中，本期就來談一談研發(fā)費用的定義與歸集范圍。
01-研發(fā)活動的定義
研發(fā)費用就是研究與開發(fā)某項目所支付的費用。根據(jù)定義，研發(fā)費用是個集合概念，并不是單指某一具體費用，而是圍繞研發(fā)活動開展所發(fā)生的各類費用的統(tǒng)稱，不同的研發(fā)活動，構成研發(fā)費用的明細費用類別會有所不同。
這個定義在理解上會給我們帶來如下三個問題，只有回答了這三個問題，才能算真正理解這個概念。
1、什么樣的活動可以稱之為研發(fā)活動？
2、構成研發(fā)費用的明細費用類別通常包含哪些？
3、開展研發(fā)活動所發(fā)生的全部費用是否都可以歸入研發(fā)費用中？
先來回答第一個問題，研發(fā)是具有明確定義的，通常是指各種研究機構、企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品和服務而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)活動。
那么，對于企業(yè)而言，如何判斷一項活動是不是研發(fā)活動呢？這里提供三個維度的判斷依據(jù)供大家參考。
第一，需要有資質的組織或機構（如協(xié)會、學會等）按照某一標準來判定。
第二，實施這個活動可以給公司某項技術帶來進步，且這種進步通常需要得到專家認可。
第三，實施這個活動會有新的科技成果（包括產品、純粹技術、工藝、專利、軟著等）產生，而且有文件或者證書作為佐證。
簡單總結下就是，是不是研發(fā)活動，要么是組織或機構認定，要么是專家認可，要么是有文件或證書證明。
02-研發(fā)費用的歸集范圍
界定了研發(fā)活動的范圍，接下來再來說說開展研發(fā)活動所發(fā)生的哪些明細費用可以歸集到研發(fā)費用中去。
其實，如果不涉及到某些統(tǒng)計標準、免稅政策的應用，按理說，只要是圍繞研發(fā)活動的開展而真實發(fā)生的一切費用都應屬于研發(fā)費用可以歸集的范疇。
但在實際操作中，每個企業(yè)對費用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動而發(fā)生的費用并非可以全部歸入研發(fā)費用范圍，并且是針對不同的項目或口徑，這種研發(fā)費用歸集范圍還存在差別。
比如，根據(jù)研發(fā)費用加計扣除相關政策的規(guī)定，可以歸集的研發(fā)費用范圍如下表所示。
如果從高新技術企業(yè)認定上來看的話，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定，高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集如下所示：
(1)人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
(2)直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費用;
——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。
(3)折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
(4)無形資產攤銷費用
無形資產攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
(5)設計費用
設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
(6)裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
(7)委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關)。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
(8)其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
簡單對比一下，研發(fā)費用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細費用的歸集范圍上又有細微差別，比如同是人員人工費用，加計扣除中對人員的范圍限制為“研發(fā)人員”，而高新技術企業(yè)對人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。
03-企業(yè)如何證明研發(fā)費用的存在？
看完了上面的介紹，可能很多企業(yè)會有疑惑，明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動，也發(fā)生了研發(fā)費用歸集范圍里所列舉的費用，可是因為企業(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)，還沒有財務管理系統(tǒng)，那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經發(fā)生了研發(fā)費用呢？
其實，企業(yè)只需要建立研發(fā)費用輔助帳即可，而建立研發(fā)費用輔助賬也是加計扣除、高新技術企業(yè)認定等政策明確要求企業(yè)應具備的一個條件。
輔助賬其實就是研發(fā)費用的統(tǒng)計表，只不過官方對這個表的格式有明確的要求。對于沒有線上財務管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，在進行研發(fā)費用的日常歸集管理時，需要企業(yè)內部人員自己來確認每一筆的費用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發(fā)活動有關，是的話就按統(tǒng)計表的格式進行記錄，同時在統(tǒng)計每一項費用時需明確關聯(lián)研發(fā)項目、憑證號、研發(fā)費用類別、摘要等信息。
當然，對于有線上財務管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，為了享受加計扣除、高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策時，也同樣需要建立研發(fā)費用輔助賬，只不過對這些企業(yè)而言，這種輔助賬完全可以通過財務管理系統(tǒng)實現(xiàn)導出和修改。
【第7篇】研發(fā)費用涉稅風險
今年科技部火炬中心印發(fā)《關于開展高新技術企業(yè)認定管理工作檢查的通知》（國科火字〔2021〕133號），要求全國36個高新技術企業(yè)認定管理機構對本地區(qū)高新技術企業(yè)認定、監(jiān)督管理和享受稅收落實情況開展自查，并形成自查報告，引發(fā)廣泛關注。
對于相關企業(yè)來說，倘若在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，將受到相應處理，嚴重的甚至可能被取消高新技術企業(yè)資格。對此，提醒相關企業(yè)，務必在平時強化自身合規(guī)管理，這樣才能更好地維護高新技術企業(yè)資格，健健康康地享受稅收優(yōu)惠，坦然、從容地面對檢查。高新技術企業(yè)有4個方面的涉稅風險較常見，相關企業(yè)對此應高度重視。
1風險一：認定過程弄虛作假，被取消資格須補繳稅款
對在高新技術企業(yè)申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格并通知稅務機關按稅收征管法及相關規(guī)定，追繳其自發(fā)生行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。需要注意的是，這里的追繳期限是自弄虛作假行為發(fā)生之日起，而一般情況下，高新技術企業(yè)在通過認定當年就開始享受優(yōu)惠，也就是說，相關企業(yè)因弄虛作假被取消高新技術企業(yè)資格，其在資格有效期內享受的相應稅收優(yōu)惠都要被追繳，這可能是一個不小的數(shù)字。
對此，相關企業(yè)一定要切實增強自身的科技創(chuàng)新能力，嚴格對照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》等政策的規(guī)定，準確判斷自身在知識產權、研發(fā)費用支出、高新技術產品（服務）收入、創(chuàng)新能力等方面是否達標，并據(jù)實進行高新技術企業(yè)資格申請，千萬不要帶著僥幸心理弄虛作假。
2風險二：將境外所得錯誤適用優(yōu)惠稅率
《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規(guī)定，以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
實踐中，有的企業(yè)忽略了該政策適用的前提條件，其在進行高新技術企業(yè)資格申請時，僅以境內的研發(fā)費用總額、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標進行申請，不包括境外的相關數(shù)據(jù)。但在獲得高新技術企業(yè)資格后，其卻將境外所得適用15%優(yōu)惠稅率，導致涉稅風險。對此，相關企業(yè)應當深入掌握該政策適用的條件，切忌斷章取義、盲目地將境外所得納入享受優(yōu)惠的范圍。
3風險三：未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)政策規(guī)定，高新技術企業(yè)在享受優(yōu)惠過程中，未按稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產經營情況、財務核算情況、相關技術領域、資格證書等不符，無法證實其符合高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，稅務機關將按照稅收征管法、《認定辦法》等相關規(guī)定追繳稅款。
對此，相關企業(yè)在日常管理中，一定要注重做細做實材料整理及保管等工作，通過真實、詳細的資料證實自身符合享受優(yōu)惠的條件。比如，對研發(fā)人員的工時情況等進行詳細記錄，更好地證明研發(fā)費用歸集的合理性；將科技人員的勞動合同、考勤表、工資明細表、個稅申報表等相關數(shù)據(jù)進行核對檢查，并留存保管，以更好地證明科技人員占比符合條件規(guī)定。
4風險四：因其他原因被取消高新技術企業(yè)資格而補稅
根據(jù)規(guī)定，對發(fā)生重大安全、重大質量事故或有嚴重環(huán)境違法行為（依據(jù)有關部門根據(jù)相關法律法規(guī)出具的意見判定）的，發(fā)生更名或與認定條件有關的重大變化（如分立、合并、重組以及經營業(yè)務發(fā)生變化等）但未在三個月內向認定機構報告，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表（企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，應在每年5月底前填報上一年度的發(fā)展情況）的高新技術企業(yè)，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關按稅收征管法及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。
例如，b企業(yè)取得的高新技術企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2023年11月25日，2023年5月10日，b企業(yè)發(fā)生重大安全生產事故，認定機構在2023年6月20日取消其高新技術企業(yè)資格。在資格取消前，企業(yè)一直自主申報享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務機關接到認定機構的通知后，應當按照規(guī)定追繳b企業(yè)2023年度和2023年季度預繳已享受的稅收優(yōu)惠。
對此，相關企業(yè)一定要珍視高新身份，在日常生產經營中切實增強風險防控意識，保障生產安全和產品質量，主動履行環(huán)保等社會責任。當發(fā)生分立、合并、重組等重大變化時，應及時向認定機構報告，同時要按規(guī)定及時填報年度發(fā)展情況報表。
【第8篇】研發(fā)費用加計扣除變遷
2023年國家稅務總局第28號公告：關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題。
近幾年來，由于科技類比如芯片等產業(yè)遭到以美國為首的西方國家的封鎖和限制，而我國在面對西方國家封鎖的情況下，自力更生，自主創(chuàng)新，鼓勵投入研發(fā)也是國家的一項基本國策，目的是進行國產替代和超越，實現(xiàn)科技類產品的自主可控。
而研發(fā)費用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手，一直以來，國家高度重視研發(fā)費用加計扣除政策的落實，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近來，國家又推出了進一步激勵企業(yè)加大投入，優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除，就是有效促進科技發(fā)展的政策之一。
28號公告的主要變化是允許企業(yè)自主選擇提前享受研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠，也就是說，在十月份進行申報時，可以將前三季度的研發(fā)費用進行提前加計扣除。以前的規(guī)定是允許年度之后在匯算清繳時間內進行加計扣除。換句話說，這個政策就是國家給了企業(yè)一筆小小的免息貸款。
假如企業(yè)前三季度發(fā)生研發(fā)費用5000萬，那么依照加計扣除100%的口徑，企業(yè)可以將1250萬的資金免息使用三個月以上，如果籌劃好的話，可以達到半年以上的時間。這樣就等于國家給這個企業(yè)貼息了幾百萬。
第二新的變化，是這個政策調整優(yōu)化了其他相關費用限額的計算方法，之前的其他相關費用是：假如有多個項目的話，要分別計算，那這個政策是允許合并計算。
假如某公司有ab兩個研發(fā)項目，a項目的五項費用之和1000萬，相關費用為150萬；b項目的五項費用之和2000萬，其他項目費用為150萬。
之前的扣除標準為：a項目（1000x10％）÷（1+10％）＝111萬；
b項目（2000x10％）÷（1+10％）＝182萬
按照孰小原則，扣除原則，該企業(yè)可以抵扣其他相關費用261（111+150）萬元。
28號公告的扣除計算：
〈（1000+2000）〉÷（1+10）＝272.72萬。根據(jù)孰小原則，小于300萬，則其他相關費用可以抵扣272.72萬。比原來可以多抵扣12.72萬元。
第三個變化是簡并了輔助賬樣式；原版是要填寫人員人工的六大類費用的各項明細信息，新版的輔助裝信息只填寫六大類費用的合計數(shù)，不再填寫具體明細費用；同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫的工作量。但是原版的輔助賬也可以同時由企業(yè)選擇使用，就是說輔助賬的樣式，由企業(yè)自己選擇使用哪一版，并且企業(yè)可以根據(jù)樣板結合企業(yè)的實際情況來進行設計填寫。自己進行設計的版式，要包括原有版式的內容即可。
看了這篇文章，你對28號公告和新的操作方法有疑問嗎？歡迎私信聊聊！
【第9篇】研發(fā)費用加計扣除50%
近年來，為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部、稅務總局不斷修改研發(fā)費用稅前加計扣除政策，提升加計扣除比例、可自主選擇在季度預繳時申報加計扣除、簡化研發(fā)支出輔助賬樣式等。2023年第四季度，研發(fā)費用加計扣除政策又有兩項新變化，今天小編就帶大家來學習一下。
新政一
?現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%
（1）政策依據(jù)：
《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號）
（2）適用對象：
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。
注：現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策比例如下圖所示：
（3）政策內容：
01
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
02
企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數(shù)占其2023年度實際經營月份數(shù)的比例計算。
03
企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
（4）實務舉例：
①實務1：如何計算第四季度的研發(fā)費用？
解答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)最大限度的享受到優(yōu)惠政策，28號公告對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數(shù)占其2023年度實際經營月份數(shù)的比例計算，可以簡單理解為“比例法”。
②實務2（按實際發(fā)生數(shù)計算）：
a公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)企業(yè)，未獲得科技型中小企業(yè)資格，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
解答2：按照上述政策規(guī)定，a公司在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
③實務3（按“比例法”計算）：
b公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取“比例法”計算第四季度研發(fā)費用，那么，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？2023年全年加計扣除額是多少？
解答3：按照上述政策規(guī)定，“比例法”是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數(shù)占其2023年度實際經營月份數(shù)的比例計算。b公司成立于5月10日，2023年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數(shù)共計8個月，第四季度經營月份數(shù)為3個月，則b公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元；2023年全年加計扣除額=（400-150）×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬元。
新政二
?對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。
（1）政策依據(jù)：
《財政部 稅務總局關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第32號）
（2）適用對象：
對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構（簡稱以下“科研機構”）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。
（3）資質要求：
01
非營利性科研機構、高等學校包括國家設立的科研機構和高等學校、民辦非營利性科研機構和高等學校；
02
政府性自然科學基金是指國家和地方政府設立的自然科學基金委員會管理的自然科學基金。
（4）管理要求：
01
基礎研究是指通過對事物的特性、結構和相互關系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設、原理和定律的活動。
02
企業(yè)出資基礎研究應簽訂相關協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎研究領域。
03
企業(yè)和非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金管理單位應將相關資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎研究）、出資金額等信息。
如果您在2023年第四季度
發(fā)生上述符合條件的研發(fā)費用，
千萬別忘了
申報加計扣除的優(yōu)惠政策哦~
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除其他扣除限額
關注“稅律筆談”公眾號，可獲取更多實務觀點！
作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會
【稅律筆談】按
在國家致力推行“放管服”改革的背景下，研發(fā)費用加計扣除政策近幾年也在享受主體、執(zhí)行程序、加計扣除范圍及扣除比例上不斷放寬、放松、放大。由于政策的不斷演變，有不少企業(yè)老板還是停留在以前對研發(fā)費用加計扣除政策適用范圍上的認知，導致不能準確適用政策、不知如何適用政策甚至不知政策的存在。這對企業(yè)來說是一種風險，更是一種損失。對于企業(yè)來說，準確適用該項優(yōu)惠政策，是當下趨嚴的稅務監(jiān)管環(huán)境下，不可多得的合法合規(guī)的稅務籌劃方式之一，企業(yè)不應放棄。而對此該項政策適用中常見的誤區(qū)問題，我們也做一期分享，供相關企業(yè)參考適用。
【律師總結】
誤區(qū)1：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
研發(fā)費用加計扣除是針對企業(yè)成本費用端的加計稅前扣除的稅基式減免政策，無論企業(yè)最終是否盈利，在計算應納稅所得額前，都可以加計稅前扣除。故，虧損企業(yè)也可以享受。虧損企業(yè)享受后，增加的虧損額，可以按照稅法的規(guī)定，在以后年度的應納稅所得額中彌補，通常情況下，企業(yè)結轉虧損的最長年限不超過5年。
誤區(qū)2：只有高新技術和科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
高新技術和科技型中小企業(yè)是科技部門對符合相關條件的企業(yè)所進行的認定，這種認定一般需要企業(yè)具備一定的研發(fā)活動及條件。但是，這不是稅法上的認定。稅法針對任何具有研發(fā)活動且會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)（非負面清單行業(yè)）均可適用研發(fā)費用加計扣除。
只不過在享受加計扣除的比例上，科技型中小企業(yè)直接享受100%的加計扣除，而高新技術企業(yè)在認定科技型中小企業(yè)方面具有更大優(yōu)勢。
誤區(qū)3：所有企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動，都能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
研發(fā)費用加計扣除政策的適用前提及核心是企業(yè)發(fā)生了研發(fā)活動。但是，也并不是所有企業(yè)都可以加計扣除，稅法也針對負面清單行業(yè)、建賬、企業(yè)歸屬、備查資料進行了規(guī)定和要求。首先，能夠加計扣除的企業(yè)必須是會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。核定征收企業(yè)及非居民企業(yè)不適用。
其次，負面清單行業(yè)不得享受，具體為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。
最后，可以加計扣除的企業(yè)還必須留存研發(fā)活動及歸集費用相關的備查資料，如：研發(fā)項目計劃書和立項決議文件、研發(fā)人員名單、經科技部門備案登記的委托研發(fā)合同及合作研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表以及其他相關資料。
因此，企業(yè)即使從事了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動，不滿足上述三類情形的，也不得加計扣除。
誤區(qū)4：建筑企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
承誤區(qū)3所述，不能享受加計扣除政策負面清單行業(yè)中有房地產業(yè)。但根據(jù)《國民經濟行業(yè)分類》對行業(yè)的分類，建筑業(yè)和房地產業(yè)屬于兩種行業(yè)。因此，建筑業(yè)不屬于加計扣除政策負面清單行業(yè)。建筑業(yè)中的房屋建筑業(yè)、土木工程、建筑安裝、裝飾裝修等企業(yè)如果進行了稅法規(guī)定的研發(fā)活動，其研發(fā)費用可以加計扣除。
誤區(qū)5：只有發(fā)明專利才能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
發(fā)明專利只是企業(yè)進行研發(fā)活動的最終成果之一。實務中，企業(yè)進行一項研發(fā)活動可能會形成成果，并由企業(yè)申請專利。但是，也有不少研發(fā)活動最終是失敗的，沒有任何成果。又或者即使產生成果，也不一定是體現(xiàn)發(fā)明專利的形式，還可能是體現(xiàn)其他類型的知識產權，甚至是商業(yè)秘密或其他形式的技術成果。總之，只要企業(yè)發(fā)生了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動，且沒有不適用的除外情形，就能享受加計扣除政策。
誤區(qū)6：企業(yè)只有從事了科學技術層面的研發(fā)活動，才可以加計扣除。
從稅法對于研發(fā)活動的定義來看，可加計扣除的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)性進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。從定義來看，研發(fā)活動似乎只是與科學技術層面相關，并且稅收文件也進一步指出排除了社會科學、藝術或人文學方面的研究作為研發(fā)活動加計扣除政策的適用。盡管如此，為鼓勵文化創(chuàng)意設計與相關產業(yè)融合發(fā)展，國家還是在《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中，放寬了關于研發(fā)活動的適用范圍，將文化創(chuàng)意設計活動納入了加計扣除的范圍。例如：將文化軟件服務、建筑設計服務、專業(yè)設計服務、廣告服務等文化創(chuàng)意和設計服務與裝備制造業(yè)、消費品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農業(yè)和體育產業(yè)等重點領域融合發(fā)展的新技術、新產品、新工藝等。所以，研發(fā)活動也并不單純是我們所理解的利用科學技術知識（理工科知識）進行的創(chuàng)造性活動，還可以是利用文化、藝術領域的知識（社會文化知識）進行創(chuàng)意性的產品設計和服務設計活動。對于文化創(chuàng)意領域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。
誤區(qū)7：研發(fā)活動失敗，就不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》規(guī)定，失敗的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
誤區(qū)8：只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生的費用才能加計扣除。
加計扣除政策以及高新技術企業(yè)對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，從事研發(fā)活動同時也承擔生產經營管理等非研發(fā)活動的，企業(yè)可以對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，經分配的研發(fā)費用可以加計扣除，未分配的不得加計扣除。
誤區(qū)9：只有專門用于研發(fā)活動的設備、儀器，形成的費用、折舊才能加計扣除。
同誤區(qū)8，加計扣除政策以及高新技術企業(yè)對設備、儀器也均未要求“專門”從事研究開發(fā)。依據(jù)相關文件規(guī)定，用于研究活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)可以對儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費或者折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，經分配的研發(fā)費用可以加計扣除，未分配的不得加計扣除。
誤區(qū)10：用于研發(fā)活動的房屋折舊，可以加計扣除。
與會計處理不同，稅法對可加計扣除的研發(fā)費用進行了正向列舉，除此之外，不得計入可加計扣除的研發(fā)費用。而對于折舊費用這塊，稅法只允許用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊可以加計扣除。對于房屋，即使專用于研發(fā)活動，其折舊費也不允許加計扣除。
誤區(qū)11：外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務費用支出，不能加計扣除。
稅法對于研發(fā)人員的界定范圍較為合理，主要分為三類：研究人員、技術人員和輔助人員。研究人員主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。針對研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務派遣等形式。外聘研發(fā)人員則包括與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議和臨時聘用的研發(fā)人員。因此，外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務費用支出，可以加計扣除。只是企業(yè)通過勞務派遣形式支付人員工資的，其支付給勞務派遣公司的服務費不屬于研發(fā)費用的范疇，不得加計扣除。企業(yè)將勞務外包給其他企業(yè)的，其支付的勞務外包費用嚴格來說也不屬于研發(fā)費用的范疇，也不得加計扣除。
誤區(qū)12：只要會計上記賬的研發(fā)費用，就可以加計扣除。
同誤區(qū)10，會計對于研發(fā)費用的歸集與稅法對于可加計扣除研發(fā)費用的歸集是有稅會差異的。這種差異性就決定了，企業(yè)不能單純依賴會計記賬歸集的研發(fā)費用，否則，因錯誤歸集了不能加計扣除的研發(fā)費用，將面臨稅局調整應納稅所得額、補罰稅款的風險。稅會差異除了誤區(qū)10提到的房屋折舊差異外，差異性主要體現(xiàn)再會計對研發(fā)人員、研發(fā)活動、研發(fā)費用的歸集范圍比稅法規(guī)定更為寬泛、自主任意性。
誤區(qū)13：委托他人研發(fā)形成的費用不能加計扣除，或者可以全部加計扣除。
稅法對企業(yè)研發(fā)活動是有做分類的，一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。因此，委托研發(fā)屬于稅法允許加計扣除的研發(fā)活動?？紤]委托研發(fā)系由委托人支付服務費、非由委托人歸集研發(fā)費用，嚴格來說，服務費中包含受托方賺取的利潤及經營成本，未必全是符合稅法規(guī)定的研發(fā)費用歸集范圍。所以，稅法對委托研發(fā)支付的費用在加計扣除上有比例限制。限制分為兩種情形：（1）企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。（2）委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
誤區(qū)14：季度預繳所得稅時也能加計扣除。
根據(jù)國稅總局2023年第76號公告規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度期間內預繳所得稅時，允許據(jù)實扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。因此，根據(jù)76號文規(guī)定，研發(fā)費用不得在季度預繳所得稅時加計扣除。
此后，財政部、稅務總局在2023年第13號文中進一步指出，企業(yè)在預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
因此，目前的政策僅支持在第3季度預繳所得稅時加計扣除，其他季度預繳則不允許。
誤區(qū)15：研發(fā)活動需要事先審核批準、科技部門鑒定，或者備案，才能加計扣除。
在2023年1月之前，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，需要事前通過科技部門鑒定。甚至在更早的年份里，還需要事先經過主管稅務機關審核批準。但之后，前述事先審核批準制度、科技部門鑒定制度相繼取消。2023年之后，由企業(yè)內部審核立項，并就研發(fā)費用加計扣除履行備案程序，在年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件。待到2023年，稅務部門又進一步取消了備案制度，采取由企業(yè)“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。但是，委托研發(fā)及合作研發(fā)項目仍然需要向科技部門備案登記相關合同文件。
誤區(qū)16：對固定資產采用加速折舊政策的企業(yè)不能再享受研發(fā)費用加計扣除政策。
根據(jù)相關文件規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。故，選擇享受研發(fā)費用加計扣除政策的，不影響疊加適用其他稅收優(yōu)惠政策，包括免稅收入、減計收入、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免優(yōu)惠等。
誤區(qū)17：公司取得科技部門的一筆財政補助用于研發(fā)，不可以稅前扣除，也不可以加計扣除。
針對財政補助收入，企業(yè)一般可做兩種處理：一種做不征稅收入處理，其用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。另一種是做應稅收入處理，其用于研發(fā)活動所形成的的費用或無形資產，可以計算加計扣除或攤銷。因此對于企業(yè)來說，專用于研發(fā)的財政補助做不征稅收入處理未必就是對企業(yè)最有利的方案。針對該筆財政補助，反而是選擇征稅收入，更加節(jié)稅。
【第11篇】研發(fā)費用不加計扣除
從上圖可以看出，對于加計扣除的主體資格并沒有限制；只要符合研發(fā)活動的情形，都可以享受研發(fā)費用加計扣除。根據(jù)企業(yè)類型的不同，又分為不同的加計扣除政策。主要分為制造企業(yè)加計扣除，科技型中小企業(yè)加計扣除，其他企業(yè)加計扣除。
一、加計扣除的基本政策
1、制造業(yè)企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
2、科技型中小企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
3、其他企業(yè)
研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%。
二、不可享受加計扣除的情形
上述規(guī)定了加計扣除的不同情形下的不同政策，存在以下情況時，無論什么行業(yè)均不可享受加計扣除：
1、會計核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。
2、核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)，不能享受研究費加計扣除政策。
3、稅法規(guī)定，以下幾個行業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。（1）煙草制造業(yè); （2）住宿和餐飲業(yè); （3）批發(fā)和零售業(yè);（4）房地產業(yè); （5）租賃和商務服務業(yè) ;（6）娛樂業(yè); （7）其他。
三、結論
只要納稅人不是煙草、住宿和餐飲、批發(fā)和零售、房地產、租賃和商業(yè)服務、娛樂業(yè)行業(yè)，又不是非居民企業(yè)，只要準確核算研發(fā)費用，都可享受加計扣除政策。
【第12篇】研發(fā)加計扣除的其他費用
我們在根據(jù)研發(fā)費加計扣除相關稅收政策計算研發(fā)費加計扣除的金額時，需要注意“其他相關費用”項目的內涵、歸集范圍和計算方式的變化。
其他相關費用，指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，總局2023年第40號公告以列舉的方式，明確了其他相關費用的范圍，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
原總局公告2023年第97號規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用，且每一研發(fā)項目歸集的其他相關費用都不能超過規(guī)定的限額，即此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。
國家稅務總局制發(fā)《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）后，原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額。這樣就簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除好處
為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部 稅務總局近期發(fā)布了《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號），提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例。整理了以下問題解答供參考。
問：聽說最近國家稅務總局出臺了進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除的新政策，能跟我講解一下具體內容嗎？
答;沒問題。新政策提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例，規(guī)定“制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷”。
問：那制造業(yè)企業(yè)怎么判定呢？
答：制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
這樣看來，我的a公司屬于制造業(yè)企業(yè)，去年研發(fā)費用發(fā)生了100萬元，加計扣除金額為75萬元，按照新政策，今年如果仍然發(fā)生研發(fā)費用100萬元，可以加計扣除100萬元啦！真好！可是我的b公司不符合制造業(yè)企業(yè)的規(guī)定，只能按原政策享受研發(fā)費用加計75%扣除。
問：那么，新政策對b公司有別的好處嗎？答：當然有了！以前研發(fā)費用加計扣除政策只能在年度匯算清繳時享受，現(xiàn)在每半年可以申報享受，具體規(guī)定為“企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。” 您只需要填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。
預繳環(huán)節(jié)就能享受研發(fā)費用加計扣除政策，大大節(jié)約了企業(yè)的資金成本！
問：我們怎么才能享受這項優(yōu)惠？需要到稅務局備案嗎？
答：不需要！您只需要正確填寫申報表即可享受優(yōu)惠。
【第14篇】2023年研發(fā)費用加計扣除
一、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1、財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產，是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
4、財稅〔2015〕119號，放寬了研發(fā)活動范圍，采用負面清單方式，進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財稅〔2018〕99號廢止）。
5、總局公告2023年第97號，明確了財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號、財稅〔2018〕64號和稅務總局公告2023年第41號廢止）。
6、總局公告2023年第40號，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑，在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7、財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2017〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8、財稅〔2018〕64號，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9、國家稅務總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）中；根據(jù)《財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關內容，將原行次內容細化為“委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調整表內計算關系。
10、財稅〔2018〕99號，提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
11、總局公告2023年第23號，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
12、稅務總局公告2023年第41號，規(guī)定了企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
13、2023年3月15日 ，國家稅務總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》的公告（國家稅務總局公告2023年第3號），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，簡化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計收入、加計扣除（7.1+7.2+…） ，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、 減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。
14、2023年3月15日 ，《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號），將財稅〔2018〕99號關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。即：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
15、2023年4月8日，關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）明確制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
16、2023年9月13日，《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號），公告明確：一是在今年10月份預繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。（注：從上半年擴大到前三季度，即多享受一個季度）；二是增設優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式，降低了填寫難度。將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”。三是調整優(yōu)化了“其他相關費用”限額的計算方法，改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額，即允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。四是規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
二、不適用加計扣除的情形
（一）不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
（二）不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
（三）不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4. 對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
三、研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員
（2）職工福利費、職工工會經費、職工教育經費
（3）補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關費用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產品設計費等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術認定比較
高新技術認定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計實際工作時間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
1. 以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
3. 產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據(jù)工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，再根據(jù)項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
（2）與高新技術認定比較
高新認定包括通過經營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產租賃費，而加計扣除只能是儀器、設備租賃費。例如為了擴大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計扣除。
（三）折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
1. 用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰?。?023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例：a企業(yè)符合固定資產加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備，會計處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例，假設a企業(yè)會計處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新認定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費，加計扣除不包括。
（2）高新包括了長期待攤費用（研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。），加計扣除不包括。
（四）無形資產攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
1. 用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意：已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資產資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用，資本化轉入無形資產，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
（五）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費
指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
注意：
1. 設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調試費用。
（六）其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
假設某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元；項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。
（一）按照97號公告的計算方法（舊辦法）
項目a的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元；項目b的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。
（二）按照28號公告明確的計算方法
兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。
注意：
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費。
3. 與高新認定比較
（1）高新認定包括通訊費。
（2）高新認定其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字，加計扣除沒有。
（3）高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
（一）委托研發(fā)
1.企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除?！把邪l(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注：高新認定委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。）
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例：某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
（一）會計科目設置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計準則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當期損益；如果滿足資本化條件，方可確認為無形資產。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉入固定資產之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。
小結：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達到預定用途之后。
（二）會計分錄模板
注意，從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”。“研發(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
（四）輔助賬
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式
1.簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2.精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
3.調整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2023年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關列次，體現(xiàn)其他相關費用限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。
企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式，企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
六、案例分析
例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達到預定用途開始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？對比研發(fā)支出資本化和費用化的差異。
解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出—費用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出-費用化支出 120
1.據(jù)實扣除的研發(fā)費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）
2.未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除，其中翻譯費，咨詢費屬于其他相關費用，根據(jù)總局公告2023年第40號第六條規(guī)定，其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元
加計扣除比例100%
本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×100%=100萬元
2023年度，該企業(yè)研發(fā)費用可稅前扣除金額合計為110+100=210萬元。
（二）開發(fā)階段（2023年下半年）
根據(jù)企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3.無形資產具有產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
雖然企業(yè)會計準則對無形資產的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應納稅所得額將會產生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。
假設2023年下半年進入開發(fā)階段，且符合資本化條件。
借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：無形資產 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
1.2023年12月計入無形資產計稅基礎金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎）；
2.在賬面上形成的無形資產實為公司未來的費用，如將來轉讓該無形資產，則為成本。
3.2023年度應該抵扣的加計扣除費用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費用，在預繳時可以少預繳一些企業(yè)所得稅。
（三）2023年
形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
1.可稅前扣除的無形資產攤銷金額=110÷10=11萬元；
2.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第二條第（六）項規(guī)定：“已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除?！庇捎谠试S計入加計扣除歸集范圍的其他相關費用限額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%，超過部分就不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的了。因此，以前年度形成無形資產本年攤銷額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬元，本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×100%=10萬元。
2023年度無形資產攤銷稅前扣除金額共計11+10=21萬元。
七、涉稅風險
（一）不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對研發(fā)活動界定不清
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對“研發(fā)活動”實質性把控，導致一些“研發(fā)項目”在稅務檢查時被否定。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。
（三）會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理,企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“，期末轉入”管理費用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。對于費用發(fā)支出，應在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
（四）對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
（五）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、分配不準確、匯總額計算不準確
1.研發(fā)費用的歸集口徑有多種，會計口徑、高新技術口徑一般大于加計扣除口徑，能享受研發(fā)費用加計扣除的范圍應小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費用支出。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產經營自行判斷，對應屬于研發(fā)活動支出外，沒有過多的限制。高新技術企業(yè)認定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準。但是加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
2.將職工福利費、職工工會經費、職工教育經費，或者將沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員的費用歸集進了直接人工費用。
3.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配。
4.將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經費、職工教育經費歸集到其他相關費用加計扣除。
5.歸集折舊費用、無形資產攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產折舊部分、無形資產攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計折舊額比較孰小。
6.以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，發(fā)生的租賃費、折舊費未按合理方法進行分配。
7.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，未結轉以后年度繼續(xù)沖減。
8.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
9.企業(yè)集團需要集團成員分攤研究開發(fā)費的，未提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
10.開展多項研發(fā)活動的，未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
11.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
12.已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
（六）委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內個人研發(fā)的，未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內單位研發(fā)的，未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內研究開發(fā)項目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（七）研發(fā)支出沒有立項
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第 23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此，沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
（八）未按規(guī)定留存相關資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（2）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
今年10月申報期，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需準備哪些資料？
答：《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）規(guī)定，企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依?jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，按稅收政策規(guī)定在預繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）等留存?zhèn)洳椤?/p>
八、年度匯算申報案例
詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（a107012)》
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除利
今日看點
什么是加計扣除
申報研發(fā)費用加計扣除的條件
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
哪些活動不適用稅前加計扣除政策
申報研發(fā)費用加計扣除有哪些好處
以下是我為您推送的關于申報研發(fā)費用加計扣除關鍵內容，您請觀看！
什么是加計扣除
加計扣除是企業(yè)所得稅的一項稅收優(yōu)惠政策，指按照稅法規(guī)定在企業(yè)實際的研發(fā)支出數(shù)額的基礎上,再加成一定的比例作為計算應納稅所得額時的扣除金額。
想要申報研發(fā)費用加計扣除首先企業(yè)要先申請成為科技中小企業(yè)，才能享受研發(fā)費用加計扣除。
科技型中小企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除須同時滿足以下這些條件。
1、在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2、職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。
3、企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4、企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
5、企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
要是符合以上條件的企業(yè)，并同時符合下列條件中的一項，可直接確認為科技型中小企業(yè)。
l 企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書；
l 企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
l 企業(yè)擁有經認定的省部級以上研發(fā)機構；
l 企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
上面我們講了申報研發(fā)費用加計扣除的條件，下面就讓我們一起來看哪些行業(yè)和哪些活動是不適用稅前加計扣除政策的吧！
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產業(yè)；租賃和商務服務業(yè)；娛樂業(yè)；財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用稅前加計扣除政策的活動
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
來了老弟，都看到這里了就繼續(xù)往下走吧！
申報研發(fā)費用加計扣除的好處
1、通過研發(fā)費用加計扣除，可以為企業(yè)節(jié)約大量稅收。
2、可以將節(jié)約的錢用于企業(yè)研究創(chuàng)新工作，進一步加大研發(fā)的投入來提高創(chuàng)新能力，以提升公司的核心競爭力。
3、通過研發(fā)費用加計扣除的實施，可以幫助梳理公司整體的研究開發(fā)管理情況，完善研發(fā)組織管理體系；提高企業(yè)持續(xù)研究開發(fā)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。
4、通過研發(fā)項目的實施，可以為單位培育出優(yōu)秀的技術團隊，加強單位的技術力量。
好了，以上就是小編為大家整理關于“加計扣除”的一些重要問題，有任何不懂的地方，可在下方留言或私信哦?。⌒【帟灰粸槟獯?。
【第16篇】2023研發(fā)費用加計扣除比例
問：2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
