應納稅所得稅額怎么算（5篇）

【第1篇】應納稅所得稅額怎么算

應納稅所得額的計算

直接法

應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

間接法

應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

知識點：收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

（一）一般收入的確認

1.銷售貨物收入

2.勞務收入

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

【例題】a公司于2023年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司b公司。后因a公司經(jīng)營策略調(diào)整，擬于2023年3月終止對b公司的投資。

終止投資時，b公司資產(chǎn)負債表顯示如下：

1.終止投資時，b公司資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)期末數(shù)

負債及所有者權(quán)益期末數(shù)

流動資產(chǎn) 6000

流動負債 1000

其中：貨幣資金 6000

其中：短期借款 1000

長期投資 0

長期負債 0

固定資產(chǎn) 0

所有者權(quán)益 5000

其他資產(chǎn) 0

其中：實收資本 2000

盈余公積 500

未分配利潤 2500

資產(chǎn)總計 6000

負債及所有者權(quán)益總計 6000

2.a公司終止投資有兩種初步方案

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬元價格轉(zhuǎn)讓b公司的股權(quán)。

（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤2500萬元以分配股息、紅利的方式收回，然后以2500萬元價格轉(zhuǎn)讓b公司的股權(quán)。

假定上述兩種方案都可行，其他情況都一致，a公司沒有可稅前彌補的虧損。a公司兩種終止投資方案企業(yè)所得稅應如何處理？

方案一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案

實收資本

2000

盈余公積

500

未分配利潤

2500

所有者權(quán)益

5000

方案二：先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

除另有規(guī)定外，按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

【新增】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

5.利息收入

按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在應付當天，無論是否收到，都需要確認收入。

混合性投資業(yè)務：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務。

利息

投資企業(yè)：應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額

被投資企業(yè)：應于應付利息的日期，確認利息支出，并按規(guī)定進行稅前扣除

贖回投資

投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額

6.租金收入

（1）按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；

（2）一次收取多年租金的，可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8.接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

9.其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（二）特殊收入的確認

1.收入實現(xiàn)的時間

與“（七）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認”一起講。

2.第4項視同銷售收入

與“（三）處置資產(chǎn)收入的確認”一起講。

（三）處置資產(chǎn)收入的確認

1.視同銷售的規(guī)定

舉例

企業(yè)所得稅

增值稅

食品廠將自產(chǎn)食品作為福利分發(fā)給企業(yè)職工

鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房

將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公

分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售

將自產(chǎn)的貨物用于交際應酬消費

企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售；增值稅以列舉的8＋3項行為為準

企業(yè)所得稅中的視同銷售——所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移

所有權(quán)轉(zhuǎn)移

會計：確認收入，按銷售征企業(yè)所得稅

銷售產(chǎn)品

會計：未確認收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅

將資產(chǎn)用于市場推廣、用于交際應酬、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外

不視同銷售，不征企業(yè)所得稅

將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等

增值稅原有的8項視同銷售

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

營改增后新增的3項視同銷售

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售的分析與判斷

舉例

企業(yè)所得稅

增值稅

食品廠將自產(chǎn)食品作為福利分發(fā)給企業(yè)職工

銷售

√

鋼材廠將自產(chǎn)鋼材用于修建廠房

×

×

將自產(chǎn)筆記本電腦用于企業(yè)辦公

×

×

分公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到位于外縣的總公司用于銷售

×

√

將自產(chǎn)的貨物用于交際應酬消費

√

√

2.如何確定視同銷售收入和視同銷售成本

稅種

具體情形

視同銷售收入

視同銷售成本

企業(yè)所得稅

企業(yè)自制的資產(chǎn)

企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格

生產(chǎn)成本

外購的資產(chǎn)

不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時的價格；

否則,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值

購入時的價格

增值稅

確定銷售額的順序：先售價，后組價

【例題1·單選題】（2023年）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中，應視同銷售確認企業(yè)所得稅應稅收入的是（ ）。

a.將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利

b.將資產(chǎn)用于加工另一種產(chǎn)品

c.將資產(chǎn)用于在總分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

d.將資產(chǎn)用于結(jié)構(gòu)或性能改變

『正確答案』a

『答案解析』企業(yè)在境內(nèi)處置資產(chǎn)時，當資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，才應按照規(guī)定視同銷售確定收入，只有選項a的所有權(quán)發(fā)生了改變。

【例題2·單選題】（2023年）企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應視同銷售確定企業(yè)所得稅應稅收入的是（ ）。

a.將資產(chǎn)用于股息分配

b.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品

c.將資產(chǎn)從總機構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機構(gòu)

d.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營性租賃

『正確答案』a

『答案解析』選項bcd，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不視同銷售確認收入。

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

財稅[2014]116號《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》——2023年1月1日執(zhí)行

（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

2023年，以賬面凈值100萬元，公允價值500萬元資產(chǎn)對外投資，所得400萬

年份

稅收所得

調(diào)整

2023年

80

－320

2023年

80

＋80

2023年

80

＋80

2023年

80

＋80

2023年

80

＋80

（2）投資方：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

2023年，以賬面凈值100萬元，公允價值500萬元資產(chǎn)對外投資，所得400萬—投資企業(yè)

年份

稅收所得

投資計稅基礎(chǔ)

2023年

80

180

2023年

80

260

2023年

80

340

2023年

80

420

2023年

80

500

（3）企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

2023年轉(zhuǎn)讓股權(quán)

年份

稅收所得

投資計稅基礎(chǔ)

2023年

80

180

2023年

80

260

2023年

240

500

（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

情形

稅務處理

企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股

應作為企業(yè)應稅收入計算納稅

限售股轉(zhuǎn)讓所得=限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費）

企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅

依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股

企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股

企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅

企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，按上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅

【例題·單選題】（2023年）某企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股，取得轉(zhuǎn)讓收入68萬元，但不能提供真實的限售股原值憑證。該企業(yè)就限售股轉(zhuǎn)讓應繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元。

a.13.6

b.14.45

c.15.3

d.12.75

『正確答案』b

『答案解析』應納所得稅額＝68×（1－15%）×25%＝14.45（萬元）

（六）企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)

企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。

該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)

符合專項用途財政性資金條件的，按不征稅收入處理

其他情形

應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的

不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

凡作為收入處理的

應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

（七）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認

流轉(zhuǎn)稅納稅義務發(fā)生時間≠企業(yè)所得稅收入確認時間≠會計上收入確認時間

1.銷售商品：企業(yè)所得稅上收入確認的條件

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

具體規(guī)定（1）

結(jié)算方式

企業(yè)所得稅中收入的確認時間

分期收款

按合同約定的收款日期確認收入

采取產(chǎn)品分成方式

按企業(yè)分得產(chǎn)品日期確認收入實現(xiàn)，收入額按公允價值確定

托收承付方式

在辦妥托收手續(xù)時確認收入

預收款方式

在發(fā)出商品時確認收入

具體規(guī)定（2）

結(jié)算方式

企業(yè)所得稅中收入的確認時間

銷售商品需要安裝和檢驗的

在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入

采用支付手續(xù)費方式委托代銷的

在收到代銷清單時確認收入

具體規(guī)定（3）

類型

收入確認的金額

售后回購

一般情況

采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理

以銷售商品方式進行融資

收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用

以舊換新

應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

具體規(guī)定（4）

類型

收入確認的金額

折扣、折讓、銷貨退回

商業(yè)折扣

按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現(xiàn)金折扣

按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除

銷售折讓和退回

企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入

具體規(guī)定（5）

買贈方式

不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

買皮包（不含稅價700元）送絲巾（不含稅價300元）：皮包——490；絲巾：210

2.提供勞務收入

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入；

企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

具體規(guī)定（1）

安裝費

應根據(jù)安裝完工進度確認收入

安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入

宣傳媒介的收費

應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入

廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

具體規(guī)定（2）

軟件費

為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

服務費

包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入

藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費

在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入

收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入

具體規(guī)定（3）

會員費

申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入

具體規(guī)定（4）

特許權(quán)費

屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入

屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入

勞務費

長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入

3.其他收入的確認

企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

知識點：不征稅收入和免稅收入

注意對二者進行區(qū)分，容易出選擇題

應稅收入＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

（一）不征稅收入

1.財政撥款

各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額

（2）對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除

3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入

企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。

財政性資金的范圍：不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

4.財政性資金的稅務處理

國家投資和資金使用后需要歸還本金的

不計入企業(yè)當年收入總額

其他財政性資金

計入收入總額

專項用途財政性資金（熟悉其條件）

不征稅收入，納稅調(diào)減

其他財政性資金

應該征稅

注意

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（二）免稅收入

1.國債利息收入

企業(yè)從國務院財政部門取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。

情形

稅務處理

（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期

從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅

（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債

其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅

國債利息收入＝國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

國債金額：按照國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定

轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）＝企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款－購買國債成本－持有期間尚未兌付的國債利息收入－交易過程中相關(guān)稅費

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債取得的收益（損失）應計算納稅

【例題】2023年3月12日轉(zhuǎn)讓一筆國債取得收入105萬元。該筆國債系2023年3月2日從發(fā)行者處以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。

問題：該筆國債轉(zhuǎn)讓收入應調(diào)整的應納稅所得額。

『正確答案』

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調(diào)減的應納稅所得額＝100×（3.65%÷365）×375＝3.75（萬元）。

即5萬元的收益中：1.25萬元納稅；3.75萬元免稅。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

上述免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合8項條件的非營利組織的收入

不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

【例題·多選題】某納入預算管理的事業(yè)單位在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，下列項目中，準予從收入總額中扣除的不征稅收入有（ ）。

a.財政撥款

b.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

c.國債利息收入

d.依法收取并納入財政管理的政府性基金

『正確答案』abd

『答案解析』選項c，屬于免稅收入。

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【第2篇】應納稅所得稅額

企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他取得收入的組織生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

企業(yè)所得稅的征稅對象

居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的稅率

1.基本稅率為25%

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

2.優(yōu)惠稅率

對符合條件的小型微利企業(yè)，其所得減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅應納稅所得額

企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損之后的余額，應納稅所得額有兩種計算方法。

直接計算法下的計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

間接計算法下的計算公式為：

應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

1.收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

2.不征稅收入

不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

3.免稅收入

免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。

企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點

除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

2.納稅期限

企業(yè)所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳(年終后5個月內(nèi)進行)、多退少補的征納方法。

納稅人在一個年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度(自實際終止日起60日內(nèi)，進行企業(yè)所得稅匯算清繳)。

3.納稅申報

按月或技季預繳的，應當自月份或季座終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

【第3篇】所得稅費用與應納稅所得額

日常生活中，我們經(jīng)常會聽到一些“長得很像”的稅收名詞，例如：企業(yè)所得稅“應納稅所得額”與“應納稅額”，那么它們有啥區(qū)別？今天我們帶您一起來了解↓

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：

應納稅所得額：

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

應納稅額：

企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

來源：國家稅務總局 中國稅務報丨綜合編輯

責任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第4篇】所得稅費用影響應納稅所得額嗎

其實就是稅法上和會計上的差異，對于一項業(yè)務事項，企業(yè)會計準則的規(guī)定和企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致，導致出現(xiàn)了差別，比如比如所得稅稅前扣除、業(yè)務招待費等。

案例：

2023年末，a公司從b公司處因某交易收到100萬元，截止2023年末，a公司并未向b公司交付商品或提供服務；

一： 根據(jù)會計準則的規(guī)定，a公司對此100萬元不滿足收入確認條件，確認為合同負債；

借：銀行存款 100

貸：合同負債 100

注意：此處的關(guān)鍵是上述處理------沒有影響2023年a公司利潤表上的利潤總額；

二： 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，a公司對于該項預收的款項，收到即應納入當期（2023年度）的應納稅所得額，也就是在2023年度就應當繳納企業(yè)所得稅；

三：應納稅所得額的計算方法，有直接法和間接法，直接法不方便運用，一般運用間接法，間接法呢，就是以會計利潤表上的利潤總額為基礎(chǔ)，對會計和企業(yè)所得稅法存在差異的地方----進行調(diào)增或調(diào)減，計算出應納稅所得額；

四： 假定2023年度a公司會計利潤總額為1000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，由于a公司的會計利潤總額1000萬元不包含上述預收款項100萬（前面已說不影響利潤表），和稅法規(guī)定出現(xiàn)了不一致，在繳納企業(yè)所得稅的時候，遵循稅法優(yōu)先，做賬按照企業(yè)會計準則的規(guī)定來，交稅則按照稅法規(guī)定來，因此，要納稅調(diào)增：

2023年度應納稅所得額 = 會計利潤總額1000 + 納稅調(diào)增的預收款項100 = 1100萬元

應納所得稅額 = 1100×25% = 275萬元

借：所得稅費用 275

貸：應交稅費----應交所得稅 275

五： 由于在2023年度，a公司對該預收款項100萬元已經(jīng)交納企業(yè)所得稅，未來期間就不用再繳納企業(yè)所得稅了，a公司在未來年度（比如2023年）向b公司提供服務時，符合收入確認條件時，會計處理如下：

借：合同負債 100

貸：主營業(yè)務收入 100（影響2023年利潤表上的利潤總額）

----由于對上述收入無需交稅，因此，但2023年利潤總額中包含了上述100萬，并且采用間接法確定應納稅所得額，因此需要納稅調(diào)減，假定2023年a公司會計利潤總額為1234萬元，

2023年度應納稅所得額 = 會計利潤總額1234 - 納稅調(diào)減的預收款項100 = 1134萬元

----翔析：上述步驟是站在2023年末在腦海中想象出來的會計分錄，在2023年末并未發(fā)生；

六： 由于d、e的存在，即a公司可以在未來納稅年度（2023年或其他年度）計算應納稅所得時，可以納稅調(diào)減，說白了就是可以少交稅，等同于可以減少經(jīng)濟利益的流出，實質(zhì)上就是經(jīng)濟利益的流入，是一項資產(chǎn)，說官方會計語言，就是a公司2023年末存在可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)；會計處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 100×25%

貸：所得稅費用 25

-----綜上所述，2023年度甲公司利潤表上的凈利潤 = 1000 - 275 + 25 = 750萬元

-----注意事項：

1、現(xiàn)行企業(yè)會計準則具體準則----收入----所指的商品，范圍很大：既包括有形商品，也包括提供勞務，還包括提供服務；

2、根據(jù)現(xiàn)行收入準則的規(guī)定，銷售方先收錢，還沒有交付商品，或者說合同履約義務的控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移到購買方，銷售方不滿足收入確認條件，先收到的錢確認為合同負債；

3、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，銷售方預收的所有款項，并非均與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致，也就是說：

a： 有些情況下，規(guī)定是一致的，會計上不確認收入（不影響利潤表），稅法上也不計入收到當期應納稅所得額，自然也不存在什么納稅調(diào)整行為；

b： 有些情況下，稅法強調(diào)收到就征稅，才不管你會計上是否確認收入呢，此種情況下，就要將會計上對應的合同負債轉(zhuǎn)入實際收到年度的應納稅所得額。

4、提問者問“合同負債為什么計入當期應納稅所得額”，顯然就是存在稅會規(guī)定存在差異的時候；

5、對于預收款項業(yè)務，到底哪些稅會一致，到底哪些稅會不一致，請去參考企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定；

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【第5篇】應納稅所得稅

應納稅所得額不是以高低來評價的，而是以企業(yè)應納所得稅額是否符合稅法規(guī)定為確定標準。應納稅所得額是企業(yè)計算和繳納企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，企業(yè)在確定應納稅所得額時，應按照稅法的要求來確定。應納稅所得額是高好還是低好，還需要根據(jù)具體情況來判斷。但可以確定的是應納稅所得額越高，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅越多。

我們知道，應納所得稅額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，應納稅所得額高則企業(yè)需要多繳納所得稅，一般也說明企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果相對較好，當然企業(yè)的納稅調(diào)整事項相對較少；而應納稅所得額低則企業(yè)可以少繳納企業(yè)所得稅，一般說明企業(yè)的經(jīng)營效果相對較差，但具體情況還需要根據(jù)具體情況判斷。企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的多少是由應納稅所得額和適用的企業(yè)所得稅稅率決定的。

比如，甲企業(yè)2023年實現(xiàn)會計利潤300萬元，納稅調(diào)整后應納稅所得額為500萬元；乙企業(yè)2023年實現(xiàn)會計利潤也為300萬元，調(diào)整后應納稅所得額為200萬元。則甲企業(yè)和乙企業(yè)各自應繳納的企業(yè)所得稅，稅率為25%。

甲企業(yè)2023年應繳納的企業(yè)所得稅為，企業(yè)所得稅=500萬元*25%=125萬元。

乙企業(yè)2023年應繳納的企業(yè)所得稅為，企業(yè)所得稅=200萬元*25%=50萬元。

從上述的例子可以看出，在企業(yè)所得稅稅率一定的前提下，應納稅所得額越高則企業(yè)繳納的所得稅越多，而應納稅所得額越低則企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅越少。但也可以看出，甲企業(yè)會計利潤為300萬元，但由于納稅調(diào)整事項較多，導致企業(yè)應納稅所得額為500萬元；而乙企業(yè)的會計利潤也為300萬元，但應納稅所得額為200萬元。

由此，也可以看出企業(yè)的會計核算水平和企業(yè)的管理水平。因此，應納稅所得額是高好，還是低好，還需要根據(jù)具體情況來判斷。但不論如何，應納稅所得額高還是需要企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅的。

企業(yè)所得稅應納稅所得額的高低主要有兩個因素的影響，一是會計利潤的高低，二是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要做的納稅調(diào)整項目金額的大小。企業(yè)也可以根據(jù)這兩個因素的變化來分析和判斷應納稅所得額是高好還是低好。

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征收收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額的計算公式為，應納稅所得額=收入總額-不征收收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。

總之，應納稅所得額是高好還是低好不能一概而論，應納稅所得額高繳納的所得稅多，但經(jīng)營結(jié)果未必好；應納稅所得額低繳納的所得稅少，但經(jīng)營結(jié)果未必差。應納稅所得額是高好還是低好，還需要根據(jù)具體情況來分析和判斷。

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2023年3月6日