境外所得稅收抵免書面申請（11篇）

【第1篇】境外所得稅收抵免書面申請

導讀：個人所得稅在現(xiàn)代社會是個人收入中需要繳納的稅款，個人所得稅是對個人的所得額全部總額進行征稅的一種稅種，如果你是一位有境外所得的個人，那么境外所得也是需要納稅的。那么個人所得稅中境外所得稅收抵免制度是怎樣的呢？

個人所得稅中境外所得稅收抵免制度

答：境外稅額的抵免

納稅人從中國境外取得的所得，可以在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。

（1）可抵免的境外稅額

可抵免的境外稅額是指同時滿足以下條件的境外稅額：

納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家（或地區(qū)）的法律應當繳納并實際已經(jīng)繳納的個人所得稅款；

能提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件。

（2）不得抵免的境外稅額

按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款；

因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（3）抵免稅額的計算

納稅人在計算抵免稅額前，應按照分國不分項的原則計算扣除限額。也就是說，扣除限額是該納稅義務人在同一國家或者地區(qū)內(nèi)取得不同所得項目的應納稅額之和。在境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于這個國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。

（1）應納稅額的計算

納稅人的境外所得應按照分國分項的方法計算應納稅額。也就是說，同一國家（或地區(qū)）同一項目所得來源于兩處以上的應合并計算，但不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，應分別依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算應納稅額。

（2）費用扣除

納稅人的境外所得按照有關規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效合同或有關憑證，經(jīng)過主管地稅機關審核后，可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應按個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定分別減除費用，并計算納稅。

（3）境外工資薪金的計算方法

需要注意的是，與代扣代繳的工資薪金不同，個人當年因任職或受雇在中國境外提供勞務取得的工資薪金所得，如按規(guī)定需要辦理自行納稅申報時，應按該所得當年所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

如果當年取得境外所得月份數(shù)不足12個月的，應按實際月份數(shù)分攤。納稅人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵所得、解職一次性收入、提前退休一次性補貼和內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入等工資、薪金所得時，可按照相關稅法規(guī)定單獨計算應納稅額。

（4）外國貨幣的折算

如果納稅人取得的所得是外國貨幣，應當按照代扣代繳或自行申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。納稅人在年度終了后辦理境外所得自行申報或年所得12萬以上自行申報時，對已經(jīng)按月或者按次預繳稅款的外國貨幣所得，無需重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

以上詳細介紹了個人所得稅中境外所得稅收抵免制度是怎樣的，也介紹了計算境外所得的應納個人所得稅的方法。作為一名需要繳納個人所得稅的個人，一定要如實將自己在境外的所得進行申報，境外所得計算稅款的時候是可以抵免的，這一點需要注意。如果你不是很明白，咨詢一下會計學堂在線老師吧。

【第2篇】居民企業(yè)境內(nèi)境外所得稅率

納稅義務人

①居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

判定居民企業(yè)的標準有兩個: 登記注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。

“實際管理機構(gòu)”：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 例：到中國大陸投資的許多外國企業(yè),如果其設在中國的管理機構(gòu)冠以“亞太區(qū)總部”、“亞洲區(qū)總部”等字樣，一般都被認定為“實際管理機構(gòu)”，即對企業(yè)具有實質(zhì)性管理和控制的權(quán)利。 在我國注冊成立的通用汽車(中國)公司，就是我國的居民企業(yè)。

在英國、美國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的企業(yè)，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。

1.對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu) ：實質(zhì)重于形式

2.對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu) ：只是對該企業(yè)的一部分或并不關鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行影響和控制，比如只是對在中國境內(nèi)的某一個生產(chǎn)車間進行管理，則不被認定為實際管理機構(gòu)。

只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動有實際管理控制，對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負總體責任的管理控制機構(gòu)，才符合實際管理機構(gòu)標準。

3.管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等——最關鍵標準 v尤其在控制時特別強調(diào)人事權(quán)和財務權(quán)的控制

②非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 v非居民企業(yè)的征稅對象——來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。 v判定非居民企業(yè)的標準有兩個: 經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準、所得來源地標準。

非居民企業(yè)類型：這里的機構(gòu)與場所都包括神馬？

外國常駐代表機構(gòu)：分公司、代表處、商社

承包工程、提供勞務：安裝、裝備；咨詢、管理；檢驗、建筑工程。

營業(yè)代理人：單位或個人；經(jīng)常代理；簽訂合同；存儲交付。

非居民企業(yè)類型：

未設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)的類型： 取得來源于中國境內(nèi)的股息紅利、利息、特許權(quán)使用費、租金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的非居民企業(yè)。

居民企業(yè)和非居民企業(yè)應稅所得分別情況確定。

（1）居民企業(yè)的應稅所得

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。

中國境內(nèi)、境外的應稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

（2）非居民企業(yè)的應稅所得

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

稅率

企業(yè)所得稅實行比例稅率，具體稅率區(qū)分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和10%。

1．基本稅率25%

企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。

2．低稅率20%

(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得；法定稅率為20%，但是目前減按10%征收

(2)符合條件的小型微利企業(yè)

小型微利企業(yè)，是指符合下列條件的企業(yè)：

(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；

(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

財稅〔2014〕34號：自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

財稅〔2015〕34號：自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3．低稅率15%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

4.低稅率 10% ，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。法定稅率為20%，但是目前減按10%征收。

【第3篇】非居民企業(yè)境外所得稅率

應納稅所得額

1. 收入范圍

根據(jù)新加坡所得稅法，應納稅所得主要包括以下幾方面：

源自商業(yè)貿(mào)易或活動的所得；

源自投資的收益，如股息、利息和租金；

特許權(quán)使用費、保險費和源自財產(chǎn)的其他所得；

其他實質(zhì)性所得。

2. 不征稅和免稅收入

新加坡不對資本利得征稅。然而，在特定情形下，新加坡稅務局可能將涉及獲得或處置房地產(chǎn)、股票或股份的交易認定為貿(mào)易活動，從而對相應交易的收益課稅。某項收益是否應被課稅要考慮每筆交易的具體情形和有關事實。

3. 稅前扣除

可扣除的費用必須滿足以下全部條件：

費用的產(chǎn)生全部且僅僅為產(chǎn)生該所得而發(fā)生；

必須為收益性開支；

不能為新加坡稅法中明令排除的款項。

為便利創(chuàng)業(yè)，企業(yè)取得的第一筆貿(mào)易收入當年的第一天，視為該企業(yè)已開展經(jīng)營活動。企業(yè)開始經(jīng)營活動前一會計年度及以后（不得超過12個月）的營運性開支亦可扣除。投資控股公司的費用扣除要受特定規(guī)定的限制。歸為境外來源的所得的費用不可扣除，除非該所得在新加坡境內(nèi)獲得且為新加坡的課稅對象。一般而言，境外虧損不能用于沖抵境內(nèi)來源的所得。固定資產(chǎn)的賬面折舊不可被扣除，但企業(yè)可獲得法定比率的稅收折舊（折舊免稅額）。

雙倍扣除：與經(jīng)核準的商品交易會、貿(mào)易展覽會、貿(mào)易訪問團相關的費用，海外貿(mào)易辦事處的日常費用，發(fā)展海外投資的費用，研發(fā)費用和經(jīng)批準支付的、對外派遣本地雇員的工資可獲得雙倍扣除。2023年3月31日以后，將不再批準享受該優(yōu)惠政策。

翻新和整修的扣除：為貿(mào)易、職業(yè)活動或經(jīng)營活動服務的翻新和整修（r&r）費用可獲得扣除，上限為每個三年期內(nèi)30 萬新元，基年為首次扣除的年度。未被使用的r&r 扣除額可被視作損失向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)（參見虧損彌補）或作為集團的稅收減免額（參見合并納稅）。

存貨：貿(mào)易的存貨價值一般被認定為成本與可變凈現(xiàn)值間的較低者。成本的確認必須采用先入先出法，絕不允許采用后進先出法。

準備金：在新加坡財務報告準則（109）金融工具準則下，如果存在違約風險，即使沒有發(fā)生損失事件，企業(yè)也應確認12個月預期信用損失(expected credit loss,簡稱“ecl”)或終身ecl 的減值準備。只有在損益表中確認的、與收入相關的信用受損的金融工具的減值準備才允許在稅前扣除，以前年度確認的減值準備在損益表中發(fā)生轉(zhuǎn)回的，將視為應稅項目征稅。

4. 稅收折舊

廠房和設備：出于貿(mào)易或經(jīng)營目的而在獲得廠房和設備過程中發(fā)生的投資支出可獲得相應的折舊免稅額/稅收折舊。符合條件的廠房和設備的費用一般從扣除的當年起在三年內(nèi)均等攤銷或在一年內(nèi)扣除，在一年內(nèi)扣除的前提是該項目的成本不得超過5,000新元。此外，一個納稅年度內(nèi)所有相關資產(chǎn)的折舊免稅額不得超過30,000新元，且各項資產(chǎn)的價值不得高于5,000新元。

以下費用可在獲得該資產(chǎn)的當年報銷：

計算機或其他規(guī)定的自動化設備；

發(fā)電機；

機器人；

指定的高效污染防治設備；

指定的工業(yè)降噪或化學危險品防治設備。

一般只有特定的運輸工具（例如商用車和在新加坡境外注冊登記且僅在新加坡境外使用的轎車）的相關費用才可獲得相應的折舊免稅額。

土地集約化免稅額（lia）：在滿足特定條件下，2023年2月23日及以后建造或翻新符合條件的建筑，產(chǎn)生的符合規(guī)定的投資支出可獲得25%的初始免稅額及每年5%的免稅額。lia 優(yōu)惠的申請期為2023年7月1日至2023年6月30日。

知識產(chǎn)權(quán)（ip）：截至2020 納稅年度的最后一天，為獲得指定種類的知識產(chǎn)權(quán)的過程中發(fā)生的投資支出可獲得分攤免稅額（wda），前提是該知識產(chǎn)權(quán)的法定及經(jīng)濟所有者為新加坡企業(yè)。免稅額采用直線法計算，在5年內(nèi)攤銷。然而，對于在2017納稅年度到2020納稅年度的基準期內(nèi)獲得符合條件的知識產(chǎn)權(quán)，公司現(xiàn)可選擇5 年、10年或15年的攤銷期限，一經(jīng)選擇不得改變。經(jīng)批準，若該知識產(chǎn)權(quán)在2006年2月17日以后（含2006年2月17日）獲得，且新加坡企業(yè)持有該知識產(chǎn)權(quán)的重要經(jīng)濟利益而境外母公司持有法定權(quán)利，則關于法定所有者的要求可被擱置。經(jīng)批準，經(jīng)核準的傳媒和數(shù)碼娛樂（mde）公司截至2018納稅年度最后一天，為獲得mde 主題（關于電影、電視節(jié)目、數(shù)碼動畫和游戲、或其他mde 主題）的知識產(chǎn)權(quán)過程中產(chǎn)生的支出可獲得為期2 年或更短期的分攤免稅額。

處置廠房、設備和工業(yè)建筑：銷售符合條件的廠房、設備或工業(yè)建筑,如銷售額超過稅收賬面價值，應稅的折舊額取決于兩者的差額（但不得超過已申報的折舊免稅額）。

5. 虧損彌補

貿(mào)易損失可用于沖抵當年的任意應稅所得。在滿足股權(quán)測試（見下）的前提下，未使用的損失額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。超限折舊免稅額可用于沖抵當年的其他應稅所得或在滿足股權(quán)測試和產(chǎn)生該折舊免稅額的貿(mào)易持續(xù)進行（相同貿(mào)易測試）前提下無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。在滿足特定條件且符合相關管理程序的前提下，總額不超過100,000新元的未使用的折舊免稅額和損失（統(tǒng)稱為“合格扣除額”）可向前結(jié)轉(zhuǎn)一年。損失和折舊免稅額的向前結(jié)轉(zhuǎn)或向后結(jié)轉(zhuǎn)均需滿足股權(quán)測試，即同可比日期相比，至少50%的股東未發(fā)生變化。若發(fā)生損失的企業(yè)的股東為另一家企業(yè)，則應使用透視原則直至確定最終的股權(quán)受益人。折舊免稅額向前結(jié)轉(zhuǎn)與未使用的折舊免稅額向后結(jié)轉(zhuǎn)均需通過相同貿(mào)易測試。新加坡稅務局有權(quán)批準企業(yè)所有權(quán)在相關時期內(nèi)發(fā)生重大變化的情況下依然使用其稅收損失或折舊免稅額，前提是該所有權(quán)的變動并非出于稅收目的。經(jīng)批準后，上述損失和折舊免稅額可用于沖抵同類經(jīng)營活動的利潤。

6. 特殊事項的處理

企業(yè)合并：企業(yè)合并可適用相關稅收框架，該框架旨在最小化符合規(guī)定的合并引發(fā)的稅務影響，并使其與依據(jù)公司法進行處理的結(jié)果相一致。選定后，上述稅收待遇適用于符合規(guī)定的兩個或兩個以上被合并的企業(yè)及合并后的企業(yè)。根據(jù)稅收框架，合并后的企業(yè)出于稅收目的將被視作繼續(xù)進行其合并前進行的經(jīng)營活動（對應地，合并后的企業(yè)新開展的業(yè)務將不被視作已發(fā)生）。

獲取企業(yè)股份的稅收扣除：滿足一定條件下，新加坡的企業(yè)及其現(xiàn)有的子公司在2023年4月1日至2023年3月31日期間（含頭尾）因獲得另一公司的普通股而發(fā)生的投資支出可申請稅收扣除，扣除額為投資支出的25%（2023年4月1日前為5%），在五年內(nèi)分攤?；诖四康?，在一個納稅期內(nèi)獲得的（以獲得日期為準）所有符合條件的股份的投資支出不得超過40,000,000新元（2023年4月1日前的投資支出限額不同）。獲取股份過程中發(fā)生的符合條件的特定交易費用可獲得200%的扣除額，上限為相關年度的相關投資支出總額不得超過100,000新元。

應納稅額

一般而言，應稅所得由基于普遍接受的會計原則生成的財務報表中報告的賬面利潤按新加坡稅法調(diào)整得到。應納稅額由調(diào)整后的應稅所得額乘以適用的企業(yè)所得稅稅率可得。

若某企業(yè)的財務賬目的記錄使用新元以外的在新加坡財務報告準則許可范圍內(nèi)的記賬本位幣，則其應按法律規(guī)定的方式向新加坡稅務局提交以該貨幣結(jié)算的稅額。

例如，在2018納稅年度，一家新加坡企業(yè)經(jīng)前述納稅調(diào)整項目調(diào)整后應納稅所得額為1,000,000新元。按照現(xiàn)行法規(guī)，該筆所得中，頭10,000新元的部分可享受75%的稅收減免，10,001-300,000新元的部分可享受50%的稅收減免，剩余700,000新元必須就其全額按17%的稅率繳納企業(yè)所得稅，因此，當年的應納稅額為144,075新元。此外，根據(jù)新加坡2023年預算案計劃，2018納稅年度內(nèi)，企業(yè)可獲得40%的企業(yè)所得稅減免，上限不超過15,000新元，因此，該企業(yè)可以額外獲得15,000新元的企業(yè)所得稅減免，最終，該企業(yè)2018納稅年度的應納稅額為129,075新元。

合并納稅

依據(jù)集團優(yōu)惠規(guī)定，在滿足特定條件的前提下，企業(yè)當年的未使用的損失、折舊免稅額和捐贈額可轉(zhuǎn)讓給同一集團內(nèi)的其他企業(yè)。集團通常包括一個在新加坡注冊成立的母公司及其所有在新加坡內(nèi)注冊成立的子公司。若兩家在新加坡注冊成立的企業(yè)中一家擁有另一家75%以上的股份或均被同一第三家在新加坡注冊成立的企業(yè)控股75%以上，則其屬于同一集團。

其他

1. 境外稅收抵免

新加坡與超過80個國家（地區(qū)）簽訂雙邊稅收協(xié)定（稅收安排），美國不在其中。根據(jù)新加坡的法規(guī)，境外稅收抵免額為境外實際納稅額和該所得在新加坡的應納稅額中的較低者。境外稅收抵免（ftc）采用分國分項的方式，滿足相關條件下該居民納稅人也可以選擇將稅額合并。來自未與新加坡簽訂稅收協(xié)定（稅收安排）的國家（地區(qū)）的所得也可獲得與ftc 相似的單邊稅收抵免。

新加坡居民企業(yè)有兩種方式可以避免雙重征稅

【雙重稅收減免】雙重稅收減免以稅收抵免的形式提供了在避免雙重征稅協(xié)議框架下降低雙重稅負的方案。雙重稅收減免允許新加坡居民企業(yè)就同一筆應稅收入在其他稅收管轄區(qū)已支付的稅款，在新加坡應交稅款中抵免。雙重稅收減免適用于雙重稅收協(xié)定（稅收安排）下，境外稅率較低的稅款已支付，因而在新加坡仍需就該所得繳納稅款的情況。

【單邊稅收抵免】從2009納稅年度開始，單邊稅收抵免適用于新加坡居民企業(yè)取得來源于境外的收入，且該境外國家（地區(qū)）尚未與新加坡建立雙邊稅收協(xié)定（稅收安排）。

2. 申請境外所得抵免的條件

新加坡居民企業(yè)須滿足以下所有條件才能申請境外所得抵免：

a:公司在相關年度內(nèi)是一家新加坡稅收居民企業(yè)；

b:稅款已支付或者在外國稅收管轄區(qū)同一筆收入是應該納稅的；

c:該筆收入為新加坡應稅所得。

3. 境外投資損失

境外所得抵免法規(guī)不適用于處于虧損狀態(tài)的居民企業(yè)。

4. 境外機構(gòu)構(gòu)成常設機構(gòu)

當居民企業(yè)在境外構(gòu)成常設機構(gòu)，并且境外所得來源于該常設機構(gòu)時，該筆收入將在境外被征稅。若該筆收入在新加坡也要征稅，境外所得稅抵免就可以被適用。

5. 反避稅條例

新加坡稅法允許新加坡稅務局對以減少、規(guī)避、改變在新加坡的納稅義務的行為進行調(diào)整。若一居民企業(yè)為一非居民企業(yè)的代理商，且二者間的交易價格因其緊密聯(lián)系而高于市場價格，新加坡稅務局可就非居民企業(yè)的利潤向該居民企業(yè)征稅。

【第4篇】境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率

自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅反避稅政策體系研究

孔丹陽（國家稅務總局北京市稅務局）

宋春輝（國家稅務總局北京市稅務局第三稅務分局）

文 章 內(nèi) 容

近年來，隨著中國經(jīng)濟飛速發(fā)展，跨境經(jīng)濟活動日益頻繁，自然人越來越多地參與其中，與企業(yè)法人一起構(gòu)成了跨境經(jīng)濟活動的主要參與者。境外股權(quán)投資作為自然人參與跨境經(jīng)濟活動的重要方式，其屢創(chuàng)新高的交易規(guī)模和結(jié)構(gòu)日趨復雜的避稅操作越來越引人關注，針對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的反避稅問題研究也引發(fā)了越來越多的討論。本文嘗試對我國自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的現(xiàn)行稅收政策和征管要求進行梳理，并對該領域中的避稅手段進行歸納和總結(jié)，分析目前稅收征管中存在的問題，在此基礎上提出進一步完善相關稅收政策和征管措施的建議。

一、現(xiàn)有自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策體系

我國個人所得稅法體系有專門針對自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為的管理辦法，但該辦法適用范圍僅限于自然人股東轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓，沒有專門的管理辦法。實踐中，主要依據(jù)國內(nèi)法、稅收協(xié)定（安排）的相關條款，以及一些規(guī)范性文件劃分稅收管轄權(quán)，并進行規(guī)范。

（一）國內(nèi)法和稅收協(xié)定（安排）層級不同效應互補

國內(nèi)法可對一些所得的征稅權(quán)進行創(chuàng)設，稅收協(xié)定（安排）主要針對某一項所得就締約國雙方的稅收管轄權(quán)進行劃分。

目前，自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策體系主要由三個層級構(gòu)成。第一個層級是國內(nèi)法和行政法規(guī)，即《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）及其實施條例，境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于個人所得稅九類所得項目之一的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其征稅權(quán)來源于此。第二個層級是相關稅收協(xié)定（安排）。目前，在我國和103個國家（地區(qū)）簽訂的已生效稅收協(xié)定（安排）中，部分協(xié)定（安排）通過“財產(chǎn)收益”章節(jié)對締約國一方居民轉(zhuǎn)讓締約國另一方財產(chǎn)涉及的征稅權(quán)進行了劃分：一是考察對方居民所轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)價值是否主要由位于我國境內(nèi)不動產(chǎn)構(gòu)成；二是考察對方居民轉(zhuǎn)讓股權(quán)前十二個月內(nèi)是否直接或間接參與我國境內(nèi)公司25%以上資本。第三個層級是規(guī)范性文件，主要包括《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）、《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》(國稅發(fā)〔2010〕75號)、《國家稅務總局關于稅收協(xié)定中財產(chǎn)收益條款有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第59號）、《財政部 稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第34號，以下簡稱“34號公告”）以及《財政部 稅務總局關于境外所得有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第3號，以下簡稱“3號公告”）等，對稅收居民身份和住所的判定、所得來源地的規(guī)定以及相關協(xié)定中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得條款的執(zhí)行口徑等問題進行了規(guī)范。

（二）居民和非居民身份不同政策相異

自然人取得來源于中國境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，其納稅義務的判定需要綜合考慮在華是否有住所、在華累計居住天數(shù)等與其稅收居民身份判定有關的因素，在復雜情況下（如構(gòu)成雙方稅收居民）還需利用加比規(guī)則，進一步考察其重要利益中心、習慣性居住地以及國籍因素，直至稅務當局按照雙方稅收協(xié)定相關條款啟動相互協(xié)商程序，以判定其最終居民身份歸屬，確定其最終納稅義務所在地。因此，納稅人具有哪種稅收居民身份直接影響其適用的稅收政策，決定其應負的納稅義務。

此外，居民納稅人取得境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，在中國境內(nèi)是否有住所，也會產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。如在華有住所，則構(gòu)成有住所稅收居民，其取得的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應當按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨計算應納稅額，按3號公告中規(guī)定的稅收抵免規(guī)則抵免在境外已繳納稅額后，為其在華實際繳納稅額，向中國稅務機關申報納稅。如在華無住所，則其是否構(gòu)成在華納稅義務需先根據(jù)34號公告第一條的規(guī)定確定在華居住天數(shù)；如其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生所在納稅年度前六年的任一年在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，且該筆所得由境外單位或者個人支付，則可免予繳納個人所得稅。如不符合上述條件則應向中國稅務機關申報繳納個人所得稅。

作為非居民，其僅就來源于中國境內(nèi)的所得申報繳納個人所得稅。境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在大多數(shù)情況下被認定為來源中國境外的所得，在中國免予繳納個人所得稅，但有兩種情況除外：一是根據(jù)3號公告第一條第七款的規(guī)定，境外被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價值50%以上直接或間接來自于位于中國的不動產(chǎn)，符合此條件的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得將被直接認定為來源于中國境內(nèi)的所得，應向中國稅務機關申報繳納個人所得稅；二是通過不具有合理商業(yè)目的安排獲取不當稅收利益，被中國稅收機關進行納稅調(diào)整。如《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》在第十三條第五款中約定，一方居民轉(zhuǎn)讓締約國另一方居民公司股權(quán)行為發(fā)生前十二個月內(nèi)曾直接或間接參與該公司至少25%資本，可在該締約國另一方征稅。雖該轉(zhuǎn)讓行為一般是指非居民納稅人直接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)，但如果其通過不具有合理商業(yè)目的的安排間接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)，則中國稅務機關有權(quán)啟動反避稅調(diào)查程序，進行反避稅調(diào)查。經(jīng)歸納，自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務詳見表1。

二、自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要避稅手段

巨額的稅收利益往往會驅(qū)動自然人在進行股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓之前進行稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓人通常會綜合其自身稅收居民身份、企業(yè)組織形式、各國所得稅制度、稅收協(xié)定（安排）條款等各種因素進行統(tǒng)籌安排。另外，由于自然人交易較為隱蔽，當前自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅呈現(xiàn)手段多樣化、形式復雜化的特點。

（一）利用境外殼公司間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)

自然人通過在低稅率國家或地區(qū)設立殼公司直接或間接控制境內(nèi)公司，通過轉(zhuǎn)讓境外殼公司股權(quán)的形式間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)。居民納稅人和非居民納稅人均會采用此種形式。對居民納稅人而言，其通過轉(zhuǎn)讓境外殼公司間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，利用征納雙方信息不對稱不履行納稅申報義務，從而獲取不當稅收利益；對于非居民納稅人而言，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得從形式上屬于來源于中國境外所得，中國沒有征稅權(quán)。此種避稅手段是自然人對境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進行避稅的一般操作，在此基礎上衍生了其他更為復雜隱蔽的避稅形式。

（二）所得囤積在境外個人控股公司中不作分配

在第一種避稅手段的基礎上，納稅人通常在境外避稅地設立多層復雜股權(quán)架構(gòu)，形式上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為境外公司法人，但其控股方為個人。為避免因中國居民身份構(gòu)成全球所得向中國稅務機關申報繳納個人所得稅的納稅義務，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不直接分配給個人股東，而是長期囤積在境外個人控股公司賬戶中。居民個人通過此種手段取得的所得性質(zhì)為股息紅利所得，而非財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（三）變更稅收居民身份逃避繳納稅款

此種手段指的是具有本國國籍的居民納稅人，通過變更國籍等方式改變其稅收居民身份。變更為非居民稅收身份后，該自然人取得的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得從形式上為來源于中國境外的所得，以此達到免予向中國稅務機關申報繳納個人所得稅的目的。

（四）利用關聯(lián)關系操縱股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價

自然人作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，與受讓方構(gòu)成關聯(lián)方。雙方約定不符合獨立交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價，以減少個人所得稅應納稅所得額，從而獲取不當稅收利益。

（五）濫用企業(yè)組織形式逃稅或獲取稅收協(xié)定（安排）優(yōu)惠待遇

非居民個人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月內(nèi)曾經(jīng)直接或間接參與被轉(zhuǎn)讓公司25%的資本，由于其所在國（地區(qū)）和中國簽訂的稅收協(xié)定（安排）規(guī)定中國對其直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擁有征稅權(quán)，為避免直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)產(chǎn)生納稅義務，其采取通過轉(zhuǎn)讓境外設立的不具有合理商業(yè)目的的中間層公司股權(quán)的方式，以逃避繳納稅款或獲取稅收協(xié)定（安排）優(yōu)惠待遇。

三、目前存在的問題

（一）政策體系需進一步完善

目前，自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務的底層規(guī)范主要來源于對“稅收居民”和所得來源地的相關規(guī)定，即主要解決要不要征稅的問題，但下一步如何征稅尚未有明確規(guī)定。

1.缺少完整的上位法支持

企業(yè)所得稅反避稅在政策和征管方面有明確的上位法支持：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第六章和《稅收征管法》第三十六條?！抖愂照鞴芊ā返谌鶙l的規(guī)范對象主要針對企業(yè)和關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則，稅務機關有權(quán)進行納稅調(diào)整，其調(diào)整對象并未包括個人。而個人所得稅反避稅的上位法依據(jù)目前僅有《個人所得稅法》，尚未在《稅收征管法》中體現(xiàn)。

2.轉(zhuǎn)讓定價條款尚未明確

目前，個人所得稅相關法律法規(guī)暫未對“關聯(lián)方”“關聯(lián)交易”“獨立交易原則”等基本概念進行明確，相關闡述均來自《企業(yè)所得稅法》中特別納稅調(diào)整相關文件?！秱€人所得稅法》中的“關聯(lián)方”是否能直接借用基于企業(yè)所得稅法原理的界定，需要進一步探討。由于基本概念尚未明確，轉(zhuǎn)讓定價方法和調(diào)查調(diào)整也無從談起，這使稅務機關在對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為進行反避稅管理時面臨政策基礎的困境。

3.受控外國企業(yè)條款尚未明確

現(xiàn)有受控外國企業(yè)管理規(guī)定主要來自《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號），有關“控制”的定義、所得計算方法、日常管理規(guī)定以及豁免條款均基于《企業(yè)所得稅法》。而針對自然人個人所得稅法領域的受控外國企業(yè)管理規(guī)定則有待進一步明確。

4.一般反避稅條款尚未明確

針對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的一般反避稅規(guī)則，需要進一步明確。首先，沒有列舉何種自然人避稅行為屬于一般反避稅管理的范疇；其次，尚未明確針對個人實施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益的行為進行審核的具體內(nèi)容和操作辦法。

5.相關規(guī)范性文件仍缺位

針對自然人境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，我國已出臺了較為完善的專門的規(guī)范性文件，并且管理手段也日趨完善。而針對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓，缺少專門的規(guī)范性文件對各種轉(zhuǎn)讓形式的稅收問題的處理，包括對收入、原值計算以及征管配套措施等方面進行全面規(guī)范?，F(xiàn)有的稅收政策體系已落后于日趨復雜的自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅模式的發(fā)展。

尤其值得注意的是，當非居民個人采用本文第一種避稅手段間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)時，根據(jù)3號公告第一條規(guī)定，其取得的所得為“來源于境外所得”，而《個人所得稅法》規(guī)定非居民個人僅就從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。在這種情況下，非居民個人通過不具有合理商業(yè)目的的安排轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)，雖然轉(zhuǎn)讓價值主要來源于境內(nèi)企業(yè)，境外企業(yè)無經(jīng)濟實質(zhì)，資產(chǎn)直接或間接由中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，但其取得的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在中國亦可免予繳納個人所得稅。顯然，這不符合利潤應在價值創(chuàng)造地征稅的原則。

（二）征管機制亟待完善

1.管理部門職能有待理順

目前，在省級稅務機關層面，個人所得稅管理部門負責個人所得稅政策指導，國際稅務管理部門還具有外籍人員個人所得稅管理職能。一些設有反避稅專業(yè)局的省市，其反避稅調(diào)查職能歸口在反避稅調(diào)查局。究竟由哪個部門對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行反避稅管理仍需進一步研究和明確。

2.信息披露機制不健全

現(xiàn)有個人所得稅申報制度更側(cè)重于日常管理，個人取得的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入主要在《個人所得稅自行納稅申報表（a表）》或《個人所得稅自行納稅申報表（b表）》進行申報。實踐中，如果自然人從主觀上對其境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行瞞報，稅務機關往往因為缺少信息獲取渠道而很難發(fā)現(xiàn)。由于尚未建立境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓報告制度和稅收籌劃方案強制披露制度，稅務機關獲取境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息和稅收籌劃方案的渠道極其有限，很難對納稅人的稅收籌劃及時地進行識別和審核，難以對避稅安排進行有效規(guī)范。

3.懲戒機制不完善

在日常管理中，稅務機關對個人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況進行核實時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關方或中介機構(gòu)往往以各種理由拒絕提供信息或提供信息不充分。稅務機關對此缺乏有效的懲戒手段，難以有力制約納稅遵從度不高的納稅人。

4.國際協(xié)作力度有待加強

自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅主體為個人，其避稅手段和操作方式高度專業(yè)化，取得收入較為隱秘。同時，其轉(zhuǎn)讓行為主要集中在低稅率國家（地區(qū)），這些國家（地區(qū)）大多尚未和我國簽訂雙邊稅收協(xié)定（安排），稅收情報信息交換渠道不暢通，個人海外銀行信息的獲取存在客觀困難，征納雙方存在高度的信息不對稱，涉案線索的收集困難重重。

四、相關建議

（一）進一步完善自然人反避稅政策體系

1.完善《稅收征管法》及其實施細則相關規(guī)定在現(xiàn)有《稅收征管法》第三十六條的基礎上，增加既適用于企業(yè)又適用于自然人的反避稅原則性規(guī)定；加入一般反避稅條款，對“經(jīng)濟實質(zhì)”“合理商業(yè)目的”以及“實質(zhì)重于形式”進行明確，并在實施細則中予以詳盡的闡述；引入稅收籌劃方案強制披露規(guī)則，強化籌劃信息獲取手段。為制定更具針對性和可操作性的反避稅規(guī)范性文件提供上位法支持。

2.細化個人所得稅反避稅條款

充分利用稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（beps）研究成果，科學借鑒企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整的立法思路，結(jié)合個人所得稅稅制特點和管理實踐，對個人所得稅反避稅條款的基本概念進行明確和細化。出臺個人所得稅轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，完善適用于企業(yè)和自然人的受控外國企業(yè)管理辦法，規(guī)范個人所得稅一般反避稅管理范疇，明確針對自然人實施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益的行為進行審核的具體內(nèi)容和實施辦法。

3.加快出臺自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)范性文件

借鑒境內(nèi)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財產(chǎn)的管理辦法，出臺針對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)范性文件。對于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，國家稅務總局出臺了《關于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第7號，以下簡稱“7號公告”）。該公告根據(jù)一般反避稅規(guī)則，通過將不具有合理商業(yè)目的間接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)的交易，重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國應稅財產(chǎn)的交易，進而征收企業(yè)所得稅。對于非居民個人通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的境外企業(yè)股權(quán)而取得的所得，本文認為不應簡單按照3號公告相關規(guī)定定性為來源于境外所得，而應先進行合理商業(yè)目的判定。具體實現(xiàn)路徑可借鑒7號公告的相關理念，結(jié)合個人所得稅有關規(guī)定，通過考察該交易中被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價值是否主要來源于境內(nèi)企業(yè)、境外企業(yè)有無經(jīng)濟實質(zhì)、其資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成等要素，對不具有合理商業(yè)目的的安排重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，并將該所得定性為來源于境內(nèi)的所得，實施反避稅調(diào)整。這既符合二十國集團（g20）稅改倡導的“利潤應在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅”這一基本原則，也有利于維護我國稅收主權(quán)。

（二）強化自然人反避稅征管體系建設

1.建立境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓報告制度要求境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方或被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)及時向主管稅務機關報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項并提交相應涉稅資料，由稅務機關將信息錄入核心征管系統(tǒng)，實現(xiàn)涉稅信息交叉比對和審核校驗。

2.進一步完善自然人納稅信用管理體系

將自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否履行報告和納稅義務納入自然人納稅信用管理體系。對于未履行報告和納稅義務而被特別納稅調(diào)整的，認定為失信行為，根據(jù)納稅信用管理制度實施失信懲戒。

3.研究建立自然人稅收籌劃方案強制披露規(guī)則

作為beps行動計劃的內(nèi)容之一，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）和g20成員國中已有美國、英國、韓國等8個國家出臺了強制披露規(guī)則，并運行卓有成效。據(jù)統(tǒng)計，在美國、加拿大、愛爾蘭、南非、英國這5個實行強制披露規(guī)則的國家中，42%的惡意籌劃安排是通過報告義務發(fā)現(xiàn)的，稅務審計的識別效果則排在第二位。4為提高稅收透明度，在平衡征管成本和遵從負擔的基礎上，應辯證地吸收借鑒oecd關于強制披露機制設計的研究成果，在《稅收征管法》的修訂過程中引入強制披露規(guī)則，有效識別激進的稅收籌劃及其籌劃方案，把握好個人所得稅改革工作中關于充分發(fā)揮涉稅行業(yè)協(xié)會、機構(gòu)專業(yè)化作用的導向和震懾惡意稅收籌劃的關系，出臺自然人稅收籌劃方案強制披露規(guī)范性文件。

（三）建立和完善反避稅組織架構(gòu)

統(tǒng)籌建立能有效應對當前反避稅發(fā)展趨勢、對自然人和企業(yè)實施一體化管理的反避稅職能機構(gòu)。盡快理順各相關部門和各管理層級的職責分工，形成對企業(yè)和自然人反避稅政策指導有力、日常管理到位、納稅服務優(yōu)化、調(diào)查工作補位、運行高效的組織架構(gòu)。

（四）加強所得稅反避稅人才隊伍建設

系統(tǒng)地開展個人所得稅和反避稅業(yè)務相結(jié)合的專業(yè)培訓，補齊現(xiàn)有反避稅人才的業(yè)務短板。進一步加強征管體制改革后業(yè)務和人員的融合，借鑒企業(yè)反避稅工作經(jīng)驗，不斷提升自然人反避稅管理水平。培養(yǎng)一批既能熟練開展企業(yè)反避稅工作、又能適應自然人反避稅工作的高層次專業(yè)化人才。

（五）拓展反避稅國際協(xié)作體系

利用好《多邊稅收征管互助公約》等國際稅收征管合作機制，加大稅收情報交換工作力度，進一步拓展我國國際稅收征管協(xié)助的廣度和深度；依托金融賬戶涉稅信息自動交換機制(crs)，不斷完善crs信息管理、分析工作以及crs管理部門和反避稅調(diào)查部門之間信息溝通反饋制度，打擊自然人利用跨境金融賬戶逃避稅的行為。通過拓展反避稅國際協(xié)作，不斷擠壓自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓惡意稅收籌劃空間，維護我國稅收權(quán)益。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2023年第6期）

【第5篇】高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅率

日前，科技部火炬中心印發(fā)《關于開展高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作檢查的通知》（國科火字〔2021〕133號），要求全國36個高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)對本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定、監(jiān)督管理和享受稅收落實情況開展自查，并形成自查報告，引發(fā)廣泛關注。對于相關企業(yè)來說，倘若在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，將受到相應處理，嚴重的甚至可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。對此，筆者提醒相關企業(yè)，務必在平時強化自身合規(guī)管理，這樣才能更好地維護高新技術(shù)企業(yè)資格，健健康康地享受稅收優(yōu)惠，坦然、從容地面對檢查。高新技術(shù)企業(yè)有4個方面的涉稅風險較常見，相關企業(yè)對此應高度重視。

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風險一：認定過程弄虛作假，被取消資格須補繳稅款

對在高新技術(shù)企業(yè)申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格并通知稅務機關按稅收征管法及相關規(guī)定，追繳其自發(fā)生行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。需要注意的是，這里的追繳期限是自弄虛作假行為發(fā)生之日起，而一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)在通過認定當年就開始享受優(yōu)惠，也就是說，相關企業(yè)因弄虛作假被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，其在資格有效期內(nèi)享受的相應稅收優(yōu)惠都要被追繳，這可能是一個不小的數(shù)字。

對此，相關企業(yè)一定要切實增強自身的科技創(chuàng)新能力，嚴格對照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》等政策的規(guī)定，準確判斷自身在知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用支出、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入、創(chuàng)新能力等方面是否達標，并據(jù)實進行高新技術(shù)企業(yè)資格申請，千萬不要帶著僥幸心理弄虛作假。

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風險二：將境外所得錯誤適用優(yōu)惠稅率

《財政部 國家稅務總局關于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

實踐中，有的企業(yè)忽略了該政策適用的前提條件，其在進行高新技術(shù)企業(yè)資格申請時，僅以境內(nèi)的研發(fā)費用總額、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標進行申請，不包括境外的相關數(shù)據(jù)。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，其卻將境外所得適用15%優(yōu)惠稅率，導致涉稅風險。對此，相關企業(yè)應當深入掌握該政策適用的條件，切忌斷章取義、盲目地將境外所得納入享受優(yōu)惠的范圍。

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風險三：未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠過程中，未按稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算情況、相關技術(shù)領域、資格證書等不符，無法證實其符合高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，稅務機關將按照稅收征管法、《認定辦法》等相關規(guī)定追繳稅款。

對此，相關企業(yè)在日常管理中，一定要注重做細做實材料整理及保管等工作，通過真實、詳細的資料證實自身符合享受優(yōu)惠的條件。比如，對研發(fā)人員的工時情況等進行詳細記錄，更好地證明研發(fā)費用歸集的合理性；將科技人員的勞動合同、考勤表、工資明細表、個稅申報表等相關數(shù)據(jù)進行核對檢查，并留存保管，以更好地證明科技人員占比符合條件規(guī)定。

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風險四：因其他原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格而補稅

根據(jù)規(guī)定，對發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為（依據(jù)有關部門根據(jù)相關法律法規(guī)出具的意見判定）的，發(fā)生更名或與認定條件有關的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務發(fā)生變化等）但未在三個月內(nèi)向認定機構(gòu)報告，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表（企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應在每年5月底前填報上一年度的發(fā)展情況）的高新技術(shù)企業(yè)，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務機關按稅收征管法及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

例如，b企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間為2023年11月25日，2023年5月10日，b企業(yè)發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故，認定機構(gòu)在2023年6月20日取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。在資格取消前，企業(yè)一直自主申報享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務機關接到認定機構(gòu)的通知后，應當按照規(guī)定追繳b企業(yè)2023年度和2023年季度預繳已享受的稅收優(yōu)惠。

對此，相關企業(yè)一定要珍視高新身份，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中切實增強風險防控意識，保障生產(chǎn)安全和產(chǎn)品質(zhì)量，主動履行環(huán)保等社會責任。當發(fā)生分立、合并、重組等重大變化時，應及時向認定機構(gòu)報告，同時要按規(guī)定及時填報年度發(fā)展情況報表。

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的根本動力，高新技術(shù)企業(yè)認定政策是一項引導政策，目的是引導企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，走自主創(chuàng)新、持續(xù)創(chuàng)新的發(fā)展道路，激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情，提高科技創(chuàng)新能力。經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，可執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，此外并在融資貸款，產(chǎn)業(yè)升級、品牌提升等方面有著重大優(yōu)勢。因此，越來越多的企業(yè)積極申請成為高新技術(shù)企業(yè)。6月28日直播《高新技術(shù)企業(yè)認定規(guī)避的稅務風險》將系統(tǒng)介紹高新技術(shù)企業(yè)認定應防范的“雷區(qū)”、條件解析和認定中需要注意的各項風險，提前做好防范預防。

【第6篇】境外所得稅收抵免政策

納稅人在“走出去”過程中需要考慮的國內(nèi)稅收政策主要包括企業(yè)所得稅政策、個人所得稅的境外所得申報政策、出口退稅政策和增值稅的稅收優(yōu)惠政策。本文根據(jù)法律、法規(guī)和文件的有關規(guī)定，聚焦以消除雙重征稅為目的的境外所得抵免政策，助力“走出去”企業(yè)應對重復征稅風險。

一、境外所得稅收抵免——基本概念

企業(yè)所得稅境外所得抵免。從事跨境業(yè)務的企業(yè)集團可能面臨同一筆收入在中國和收入來源國被雙重征稅的風險，這會增加集團的整體稅負。雙邊稅收協(xié)定中對征稅權(quán)的劃分可以部分解決雙重征稅的問題。另一方面，根據(jù)中國企業(yè)所得稅法，居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得，已在中國境外繳納的所得稅稅款，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵免稅額后的余額進行抵補。

已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

稅收抵免的類型包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡易辦法計算抵免。需要注意的是，我國稅法對石油企業(yè)適用的稅收抵免政策給予特殊安排。

（一）直接抵免

適用主體是取得特定類型境外所得，并已在境外實際繳納企業(yè)所得稅性質(zhì)稅款的居民企業(yè)。

直接抵免法規(guī)定的可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。不包括按規(guī)定不應作為可抵免境外所得稅稅額的稅款。

國家稅務總局公告[2017]第41號，簡稱“41號公告”澄清了企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證的有關問題。結(jié)合中國企業(yè)“走出去”以及對外承包工程行業(yè)實際情況，有針對性地將納稅鏈延伸到最終納稅方，最后按照承包商、分包商， 再次分包商的海外納稅憑證進行分割，海外納稅憑證由當事人共同參與分割，能夠進一步維護各級利益。企業(yè)在境外承包工程，對外承包工程來源于境外所得稅收抵免憑證，企業(yè)按規(guī)定取得的分割單（或復印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證。

企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計算（即“分國（地區(qū)）不分項”），或者根據(jù)財稅[2017]84號文件《關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》，不按國（地區(qū)）別匯總計算（即“不分國（地區(qū)）不分項”，綜合抵免）其來源于境外的應納稅所得額，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。

應注意三點問題：

一是企業(yè)無論選擇何種方法，均應按照法定稅率25%來計算抵免限額（經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率計算）。

二是企業(yè)一旦選擇了某種抵免方法，五年內(nèi)不得調(diào)整。

三是銜接問題，對于以前年度沒有抵免完的余額，在企業(yè)選擇了新的抵免方法情況下，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按照新方法計算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（二）間接抵免

適用主體是取得境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益且滿足相關要求的居民企業(yè)。

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

以上提到的直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份；間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。

居民企業(yè)取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指持有符合規(guī)定持股條件及層級的外國企業(yè)股份，由此應分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額。

本層企業(yè)是指實際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)；本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預提所得稅。

根據(jù)《關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅[2017]84號，簡稱“84號文”），在保持不改變對外資企業(yè)持股比例的基礎上境外所得稅收抵免層級擴大至五層，這樣，企業(yè)稅收抵免內(nèi)容范圍更全面。

舉例：

在原來125號文件的規(guī)定下，居民企業(yè)a 通過其他公司對戊國企業(yè)e 的間接控制由于已經(jīng)超過了三層，所以不能納入間接抵免的范圍。但84號文件出臺以后，居民企業(yè)a 對戊國企業(yè)e控股比例為22.5%（居民企業(yè)a通過b2、c2、d間接控制e的比例為50%×50%×40%×100%=10%，居民企業(yè)a 通過b3、c3、d間接控制e的比例為100%×50%×25%×100%=12.5%，合計比例為10%+12.5%=22.5%），且間接控制的層級為四層，屬于間接抵免的范圍。由于84號文件將間接抵免層級擴大到五層，因此如戊國企業(yè)e還有個全資子公司，居民企業(yè)a對其的持股比例超過了20%，也屬于間接抵免的范圍。

（三）稅收饒讓抵免

適用主體是取得境外所得且符合特定條件的居民企業(yè)。

居民企業(yè)取得境外所得，按照所得來源國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收饒讓抵免。

稅收饒讓抵免應區(qū)別下列情況進行計算：

（1）稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；

（2）稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按所得來源國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計算的應納所得稅額超過實際繳納稅額的數(shù)額，即實際稅收優(yōu)惠額。

享受饒讓抵免的境外所得來源國（地區(qū)）必須是與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）且有饒讓抵免條款的國家（地區(qū)）。享受饒讓抵免的境外所得必須是按照所得來源國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額，且經(jīng)企業(yè)主管稅務機關確認，方可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額。

二、居民企業(yè)境外應納稅所得額的計算

（一）在計算境外應納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內(nèi)、境外（分國（地區(qū)）別，下同）應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。

（二）在計算應對應調(diào)整扣除的有關成本費用時，應對如下成本費用（但不限于）予以特別注意：

1、股息、紅利，應對應調(diào)整扣除與境外投資業(yè)務有關的項目研究、融資成本和管理費用；

2、利息，應對應調(diào)整扣除為取得該項利息而發(fā)生的相應的融資成本和相關費用；

3、租金，屬于融資租賃業(yè)務的，應對應調(diào)整扣除其融資成本；屬于經(jīng)營租賃業(yè)務的，應對應調(diào)整扣除租賃物相應的折舊或折耗；

4、特許權(quán)使用費，應對應調(diào)整扣除提供特許使用的資產(chǎn)的研發(fā)、攤銷等費用；

5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應對應調(diào)整扣除被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的成本凈值和相關費用。

三、案例說明采用“分國（地區(qū)）不分項”與“綜合抵免”法計算抵免限額的差異

情景：

居民企業(yè)a設立在國內(nèi)，在甲國設立有分支機構(gòu)b和子公司c ，在乙國設有分支機構(gòu)d。2023年居民企業(yè)a境內(nèi)實現(xiàn)當年度應納稅所得額300萬元， 設在甲國的分支機構(gòu)b當年度實現(xiàn)應納稅所得額200萬元，在甲國繳納企業(yè)所得稅20萬元，子公司c公司當年度分配給居民企業(yè)a股息100萬元，該股息實際負擔所得稅10萬元。設在乙國的分支機構(gòu)d,當年度應納稅所得額200萬元，在乙國繳納企業(yè)所得稅60萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免額15萬元，且尚在結(jié)轉(zhuǎn)抵免五年有效期內(nèi)。

兩種抵免方法對比：

境內(nèi)外應納稅總額（300+200+100+200）*25%=200萬

境內(nèi)外應納稅所得額300+200+100+200=800萬

注意：分國不分項方法中，居民企業(yè)a在甲國取得了營業(yè)利潤、股息紅利兩種性質(zhì)的所得，抵免限額合并計算即可。居民企業(yè)a在乙國2023年度尚未抵免的稅額10萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免的稅額15萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度用乙國的可抵免境外所得稅稅額進行抵免。

結(jié)論：采取綜合抵免法更有利企業(yè)

資料來源：威科先行財稅信息庫

【第7篇】境外企業(yè)代扣代繳所得稅稅率

某企業(yè)咨詢了這么一個問題，公司本身是高新技術(shù)企業(yè)，從境外子公司取得了一筆股息收入，但不清楚是是否可以依據(jù)“《關于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）：一、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額?！拔募螅⑷氘斊谒冒?5%計征企業(yè)所得稅。首先我們先看一下政策原文中的關鍵要求“以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)“。熟悉高新政策的應該知道，在申請高新技術(shù)企業(yè)過程中，只有分公司的”研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標“才會并入母公司報表，子公司需要單獨申請高新技術(shù)企業(yè)，若按政策原文中的字面意思理解，從境外子公司取得股息紅利收入以及其他性質(zhì)的收入均并不能參與“研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標”計算，不符合政策要求，需要單獨按照25%計征企業(yè)所得稅。為了進一步確認該事項，我們同時需要考慮《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明》中對境外所得適用稅率的填報要求，先看”a108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》及填報說明“中關于境外所得的分類及填寫要求：

按表中所注，境外所得分為以下七類：1、分支機構(gòu)營業(yè)利潤所得；2、股息、紅利等權(quán)益性投資所得；3、利息所得；4、租金所得；5、特許權(quán)使用費所得；6、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；7、其他所得。然后我們再看一下“a108000《境外所得稅收抵免明細表》及填報說明“中的表樣及填寫要求：

依據(jù)表中內(nèi)容，在第2列中填寫企業(yè)從境外取得稅前所得，填表說明中這樣描述“第2列“境外稅前所得”填報表a108010第14列-第19列-第24列的金額 “，即a108010表中的”境外稅前所得-新增境外直接投資所得中的營業(yè)利潤-新增境外直接投資所得中的對應的股息所得”,其中的“新增境外直接投資所得中的營業(yè)利潤、新增境外直接投資所得中的對應的股息所得”并不影響我們對適用稅率的判斷，我們暫不考慮。在第8列中填稅境外所得適用的稅率，填表說明中這樣描述”第8列“稅率”填報法定稅率25%。符合《財政部國家稅務總局關于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報15%“。熟悉境外所得稅抵免政策的朋友應該知道，在進行“境外所得稅收抵免“時，企業(yè)可以采用“分國（地區(qū)）不分項”和“不分國（地區(qū)）不分項”兩種境外所得抵免方式，按照企業(yè)所得稅納稅申報表中“a108000《境外所得稅收抵免明細表》”的設計邏輯以及境外所得抵免方式，無論采用“分國（地區(qū)）不分項”或“不分國（地區(qū)）不分項”，對境外所得不區(qū)分是從子公司取得收入或是從分公司取得的收入，僅需要考慮境外所得適用的稅率是15%或者25%。我們再來看一下財稅[2011]47號解讀“高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題”中政策出臺的目的與背景：目的是鼓勵國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅負，增強競爭力?！蛾P于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（下簡稱“通知”）明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。明顯打破了過去境外所得不享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架明確?！鞍凑战庾x中的文件意思，財稅[2011]47號文件的出臺目的是鼓勵國內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)走出去，公平稅負，增強競爭力，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所以從境外子公司取得股息、紅利收入是否可以按照15%計征企業(yè)所得稅還有待明確，不應將高新技術(shù)企業(yè)從境外取得的所得僅按照收入類別分別判定適用稅率。當然，該文件目前在執(zhí)行過程中還存在理解上的分歧，企業(yè)在享受該政策的過程中應及時與稅務機關進行溝通，以免造成重大稅收損失。

【第8篇】境外所得稅收抵免有關問題

關于完善我國企業(yè)境外所得

稅收抵免政策的探析

來源：《稅收經(jīng)濟研究》2023年第2期

作者：周梅鋒 楊昌睿

內(nèi)容摘要：

文章梳理了現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實施以后我國企業(yè)境外所得稅收抵免政策發(fā)展概況，并系統(tǒng)梳理我國企業(yè)境外所得稅收抵免政策的主要問題。在比較借鑒國際發(fā)展趨勢的基礎上，兼顧國家稅收主權(quán)與納稅人權(quán)益，針對所存在的問題，提出對現(xiàn)行企業(yè)境外所得稅收抵免政策的完善建議。

關鍵詞：企業(yè)境外所得、稅收抵免、政策完善

中圖分類號：f812.423 文獻標識碼：a 文章編號：2095-1280(2021)02-0016-05

縱觀世界各國所得稅制，大部分國家就本國稅收居民的全球所得征稅，并就非居民來源于本國的所得征稅。居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的重疊，會給從事跨境交易活動的納稅人帶來沉重的稅收負擔，甚至對國際貿(mào)易投資產(chǎn)生實質(zhì)性影響，因此，消除國際雙重征稅勢在必行。本文對我國企業(yè)境外所得抵免執(zhí)行中存在的主要問題進行了分析，并結(jié)合當前國際經(jīng)驗和發(fā)展趨勢提出有關政策的建議。

一、我國企業(yè)境外所得抵免制度由來與現(xiàn)狀分析

（一）法律制度框架

我國現(xiàn)行企業(yè)境外所得抵免制度始于2008 年，主要法律制度及政策依據(jù)為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）,財政部、國家稅務總局相關規(guī)范性文件等共同構(gòu)成法律體系的法律制度框架（1）。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行有效規(guī)范性文件規(guī)定，對我國居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，在抵免限額范圍內(nèi)可以從居民企業(yè)當期應納稅額中抵免，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，將每年度抵免限額抵免當年應納稅額后的余額進行抵補。具體采取分國（地區(qū)）不分項的計算方法，通常我們簡稱分國抵免法，并對我國企業(yè)在境外間接繳納的所得稅的抵免層級規(guī)定不能超過“三層”，同時，為防止境外虧損侵蝕境內(nèi)稅基，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。2017 年，企業(yè)境外股息、紅利所得間接抵免層級已由“三層”放寬到“五層”，并增加了綜合抵免方式供納稅人自行選擇，即新增“不分國不分項”綜合限額抵免。

（二）現(xiàn)狀問題分析

自2008 年兩法合并以來，我國現(xiàn)行境外所得抵免制度對于鼓勵我國企業(yè)“走出去”起到了一定的積極作用。但隨著國家“一帶一路”建設的不斷推進以及我國企業(yè)境外投資日益增加，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.間接抵免層級受限。由于各種經(jīng)濟原因，我國企業(yè)在獲取境外資源、市場、技術(shù)等關鍵要素的投資中，為避免目的地國家的政策阻撓或投資壁壘，需要在境外投資架構(gòu)中設立多個直接和間接控股的中間層平臺公司，間接實現(xiàn)對境外實體經(jīng)營企業(yè)的控制，部分境內(nèi)母公司的投資鏈條控制層級會達到“四層”或“五層”，當然這其中前兩層或前“三層”一般都是以投資控股為主要經(jīng)營內(nèi)容的平臺公司。間接抵免較少難以適應企業(yè)境外投資組織架構(gòu)的現(xiàn)實需求，導致一些企業(yè)在境外投資的最終運營企業(yè)在境外繳納的所得難以獲得間接抵免，給企業(yè)增加了稅收負擔。2017 年前，企業(yè)境外股息紅利所得間接抵免層級為“三層”，2017 年將企業(yè)境外股息紅利所得間接抵免層級放寬到“五層”，解決了部分由于層級不足導致無法抵免的問題。從抵免層級看，目前世界各國均沒有統(tǒng)一的做法，間接抵免層級越多，消除重復征稅就越徹底，但抵免層級增多后，納稅人計算更為復雜、稅務部門也會面臨較大的稅收征管壓力。

2.“中外中”稅負較重。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，在境外所得稅收抵免計算過程中，可以從當期應納稅額中抵免“企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款”。因此，境內(nèi)居民企業(yè)取得境外子公司分配的股息紅利所間接負擔的境內(nèi)孫公司在中國繳納的稅款，無法納入抵免的范圍。對于境內(nèi)孫公司分配給境外子公司，再由境外子公司分配給境內(nèi)居民企業(yè)的股息紅利的中外中模式來說，就產(chǎn)生了雙重征稅問題。在不考慮境外子公司所在國或地區(qū)的企業(yè)所得稅的情況下，境內(nèi)孫公司就其取得的利潤需繳納25% 的企業(yè)所得稅，境外子公司取得境內(nèi)孫公司分配的股息紅利時需在境內(nèi)繳納10% 的預提所得稅，境內(nèi)居民企業(yè)取得境外子公司分配的股息紅利需繳納25% 的企業(yè)所得稅（2），因此，境內(nèi)居民企業(yè)間接取得來源于境內(nèi)孫公司的股息紅利在境內(nèi)需承擔約50%（3）的企業(yè)所得稅。雖然在現(xiàn)行企業(yè)所得稅的政策框架下，可通過將境外子公司認定為依照外國或地區(qū)法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)，這樣可以解決部分企業(yè)的問題，但此解決方法存在以下兩個方面的不足：一是從企業(yè)角度來說，境外注冊中資控股居民企業(yè)僅適用于境外子公司僅為投資管道，在境外沒有實質(zhì)性經(jīng)營的情況，對于在境外開展實質(zhì)性經(jīng)營活動，實實在在走出去的企業(yè)無法利用此方法解決問題，反而需要承擔較高稅負，其結(jié)果與國家鼓勵企業(yè)走出去的導向不盡一致。而在境外實際經(jīng)營的“走出去”企業(yè)雙重征稅問題未得到解決的情況下，為了避免承擔高額稅負，企業(yè)往往選擇將利潤滯留海外，其“走出去”獲得的收益無法反哺我國經(jīng)濟發(fā)展。二是將實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)認定為居民企業(yè)的條款本是為了體現(xiàn)國家稅收主權(quán)，但卻主要作為避免高額稅負的政策工具，一定程度上偏離了政策初衷。基于上述兩點不足，“中外中”模式稅收負擔重的困境目前仍沒有得到有效破解。

3.納稅遵從面臨挑戰(zhàn)。正如前面所述，抵免法下的企業(yè)境外所得稅收抵免政策復雜，是業(yè)內(nèi)人士的共識。而其復雜性，在政策和征管等各方面，均有不同程度的體現(xiàn)。比如，間接抵免政策。間接抵免層級的判定和稅款的計算，在政策配套征管文件中占據(jù)了大量的篇幅。需要注意的是上述所涉及的政策和案例均是基于間接抵免層級為三層來進行規(guī)定和講解的，2023年間接抵免層級調(diào)整為五層以后，其復雜程度大幅增加，對納稅人納稅遵從帶來較大挑戰(zhàn)，也對稅務機關的征管能力提出更高要求。再比如，境外分支機構(gòu)在計算所得時，需按國內(nèi)企業(yè)所得稅相關規(guī)定確定收入、支出，并分攤共同支出。此項政策規(guī)定看似簡單，但在實際執(zhí)行中卻意味著企業(yè)為適用境外所得稅收抵免政策，需按照境外、境內(nèi)稅法分別計算所得，極大了增加了企業(yè)的工作量：境外分支機構(gòu)需首先按照境外法律規(guī)定確認所得并繳納企業(yè)所得稅，然后為適用稅收抵免政策，需再按境內(nèi)稅收規(guī)定計算所得，分攤共同支出，計算應納稅所得額和抵免限額等。

4.政策確定性亟待加強。政策確定性有待加強主要體現(xiàn)在兩個方面：一是相關操作指南沒有匹配新政策。境外所得稅收抵免政策承擔著體現(xiàn)國家稅收管轄權(quán)和避免雙重征稅的使命，在制度設計上本身較為復雜，因此，為便于納稅人和基層稅務機關準確理解政策，目前我國財稅部門已構(gòu)建了以企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實施條例和相關規(guī)范性文件等一套較為完備的政策體系，尤其是通過政策文件對逐條講解并舉例的方式，促進了政策理解，增強了政策確定性。但上述政策文件都是基于“分國不分項”抵免方法下的規(guī)定。但2023年新增綜合抵免法的選擇后，對于綜合抵免法如何運用，尚未有明確規(guī)定。二是政策規(guī)定無法適應新情況。隨著“一帶一路”建設的穩(wěn)步推進，企業(yè)“走出去”的形式、領域、國家也越來越多樣化，企業(yè)取得所得的形式也變得更加復雜，無法精準適用現(xiàn)有政策規(guī)定，給政策確定性帶來較大挑戰(zhàn)。比如，在實務中部分國內(nèi)企業(yè)在海外設立子公司，該子公司在另一國設置了分公司，其分公司在所在國繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款能否納入到海外子公司向國內(nèi)公司分配股息紅利間接負擔稅款的范圍，在現(xiàn)行政策中沒有明確規(guī)定，客觀上存在著爭議。一種觀點認為進行間接抵免的前提是符合條件的子公司，分公司已使間接抵免的鏈條中斷，其繳納的稅款不應納入間接抵免的范疇。但另一種觀點認為，以法人為主體來看，分公司繳納的稅款實際屬于海外子公司就利潤和投資收益所實際繳納的稅額，進而可以納入境內(nèi)公司間接抵免稅款的計算范圍。在政策口徑不統(tǒng)一的情況下，企業(yè)在稅務處理時將面臨“涉稅風險最小化”和“企業(yè)利益最大化”的兩難抉擇。

二、企業(yè)境外所得稅收抵免制度的國際發(fā)展趨勢與借鑒

目前，國際上消除國際雙重征稅的適當方法通常主要有扣除法、抵免法和免稅法三種。從國際上看，抵免法是世界各國普遍采用的基礎性方法，且大多數(shù)國家實行不分國（地區(qū)）綜合計算抵免限額的方法。完善企業(yè)境外所得抵免制度有必要借鑒和研究國際發(fā)展趨勢，鑒于此，本文選取了具有代表性的經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）成員國對企業(yè)境外所得稅收抵免制度進行比較分析。

（一）逐步轉(zhuǎn)向免稅法

受抵免法稅制復雜，且抵免法自身并不能完全消除雙重征稅等影響,金融危機后，英國、日本、澳大利亞、俄羅斯等國家逐步轉(zhuǎn)向免稅法。目前只有少數(shù)國家或地區(qū)實行純粹的免稅法，即僅對在本地取得或來源于本地的所得稅征稅，對全部或絕大部分境外來源所得免于征稅。根據(jù)荷蘭國際財稅文獻局（ibfd）相關資料統(tǒng)計分析（4），在實行抵免法的基礎上，大部分世界主要經(jīng)濟體實行股息免稅法。目前經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）的36 個成員國中，只有智利、墨西哥、韓國、以色列和愛爾蘭等五國僅實行抵免法，其余31 家均已實施股息免稅法。在金磚國家中，俄羅斯和南非實行股息免稅法，其余為抵免法。在g20 成員國中，已有13個國家實行參股免稅，其中自2018 年開始，美國對其居民企業(yè)取得的源于境外的符合條件的股息、紅利實施免稅，符合條件具體是指持有外國公司10% 或以上股權(quán)、連續(xù)持股一年以上、該股息中外國來源的部分實行參股免稅。

（二）抵免法與免稅法兼顧

目前，世界各國所得稅制通常分為全球稅制和屬地稅制。在全球稅制下，境外所得在其投資母國需按國內(nèi)稅法繳納企業(yè)所得稅，在對其境外繳納的稅款通常采用稅收抵免的形式消除雙重征稅的基礎上，也可以對某些種類的所得實行免稅法，如參股免稅。而實行屬地稅制的國家，按照其國內(nèi)法，對外國來源的所得不征稅，因此對由其居民取得的大多數(shù)或所有外國來源的所得實行免稅法。從國際稅收實踐來看，目前只有少數(shù)國家或地區(qū)實行真正意義上的純粹免稅法，即對境外所得免稅，如哥斯達黎加、巴拿馬、中國香港。大部分國家均是抵免法和免稅法兼顧，在實施抵免法的基礎上實施有條件的免稅法，其目的在于在消除國際重復征稅的基礎上，有針對性地提升本國居民跨國企業(yè)的國際競爭力。例如：日本自2009 年開始對來自境外股息所得實行參股免稅，俄羅斯從2015 年起對居民公司持有境外子公司的股份比例超過50% 且持股時間超過365 天以上的股息所得實行參股免稅，德國對其居民企業(yè)通過境外常設機構(gòu)從事實質(zhì)性經(jīng)營獲得的營業(yè)利潤和通過國內(nèi)或外國子公司取得的符合條件的股息紅利所得可適用參股免稅。

（三）放寬間接抵免適用限制

跨國企業(yè)在投資時，往往受外匯管制、風險防控和跨國經(jīng)營靈活性的需要，有時需要在境外投資架構(gòu)中設立多層級的中間平臺公司。許多實行抵免法的國家或地區(qū)，從避免國際雙重征稅和避免稅基受到侵蝕角度出發(fā)，在境外間接抵免上，對持股比例、最短持股時間、抵免層級都進行了適當放寬。根據(jù)荷蘭國際財稅文獻局（ibfd）相關資料統(tǒng)計（5）,在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）采用屬地稅制的28 個成員國中，只有7 個國家并未規(guī)定最低持股比例，其余國家則基本設置了10% 的最低持股比例要求，如美國要求母公司對第一層的持股比例為10%，每一層母公司直接擁有其子公司持股比例要求為10%，但間接擁有外國公司的持股比例要求為5%。至于最短持股時間，目前在采用屬地稅制的28 個oecd 成員國中，有一半國家并未規(guī)定最短持股時間，其余部分國家設置了12 個月的最短持股時間要求，還有部分國家如法國、希臘、挪威、波蘭、葡萄牙等國則規(guī)定最短持股時間為24 個月，而日本為6 個月。而抵免層級設置，世界各國沒有統(tǒng)一的做法，在設置抵免層級的國家中，最大層級為“六層”，如美國境外股息所得的間接抵免層級最多到六層，而英國對境外股息的間接抵免就沒有層級限制。世界各國對間接抵免設定抵免層級限制，通常主要取決于居民國納稅人遵從度和稅收管理水平。

三、關于完善我國企業(yè)境外所得抵免政策的相關建議

在系統(tǒng)總結(jié)發(fā)達國家支持對外投資實踐和深入調(diào)研“走出去”企業(yè)實際困難的基礎上，結(jié)合國際稅改成果與中國國情，兼顧國家稅收主權(quán)與納稅人權(quán)益，我們對如何完善現(xiàn)行稅收政策進行了深入思考。正如前述分析所提到的大多數(shù)問題，比如：“中外中”模式稅負重、間接抵免計算復雜、分支機構(gòu)所得計算繁復、抵免憑證等，如果實施免稅法，均可迎刃而解。而由抵免法轉(zhuǎn)向免稅法是國際趨勢所在。實施免稅法是解決目前境外所得稅收抵免所存在的問題最佳途徑，是順應國際趨勢的應時之舉，也是我國企業(yè)提高“走出去”競爭力的重要舉措，應該適時列入議事日程。但同時我們也需清醒地認識到，受限于企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定，如實施免稅法，涉及修改企業(yè)所得稅法和實施條例，需花費較長時間研究。同時，目前國際通行的免稅法均是有條件的免稅，即抵免法和免稅法兼顧，即使實施免稅法也是部分境外所得免稅，對其他所得依然得適用抵免法。鑒于上述情況，我們認為應該借鑒國際經(jīng)驗，兩條腿走路，即在將免稅法作為最終目標，積極推動的同時，也要注意到，無論就短期還是長期而言，抵免法仍需進一步完善。

（一）不斷完善抵免法

結(jié)合上文所談的問題和國際趨勢，完善抵免法可以從以下幾方面入手：一是適當下調(diào)間接抵免持股比例。2023年，我國將間接抵免層級由“三層”擴大到“五層”，已能較好地適應我國走出去企業(yè)的需要。同時，我們也注意到，目前我國對最低持股比例的要求為20%，與國際上通行的10%相比，尚有一定的調(diào)整空間。因此，在風險可控的情況下，可適當下調(diào)間接抵免持股比例的要求。二是簡化分支機構(gòu)適用規(guī)則。建議境外分支機構(gòu)應納稅所得額的計算以會計利潤為基礎，僅按照稅法調(diào)整業(yè)務招待費等永久性差異，對廣告業(yè)務招待費等時間性差異不再調(diào)整，降低企業(yè)納稅遵從的成本。三是持續(xù)明確政策口徑。2017 年之后，在分析以往問題的基礎上，不斷完善相關政策，已經(jīng)有效解決了企業(yè)在適用境外所得稅收抵免政策時遇到的新問題，受到了基層稅務機關和納稅人的一致好評。建議總結(jié)上述文件出臺的經(jīng)驗，建立收集政策執(zhí)行問題及建議的長效機制，并據(jù)此開展調(diào)研，有針對性地明確政策口徑，解決“走出去”企業(yè)的后顧之憂。四是修訂完善相關操作指南。在現(xiàn)有操作指南的基礎上，新增加綜合抵免法的相關內(nèi)容，并對五層間接抵免進行詳細的案例說明。同時，對分支機構(gòu)應納稅所得額的確定規(guī)則也應予以簡化并明確政策口徑，同時在操作指南中進行詳細說明，為企業(yè)提供全面的參考。

（二）穩(wěn)步推進免稅法

實施免稅法相當于對整個企業(yè)境外所得稅制的重構(gòu)，涉及企業(yè)所得稅法修訂，屬于政策頂層設計的調(diào)整。為穩(wěn)妥起見，我們認為采取兩步走的方式逐步推進。

第一步是選擇合適范圍試點免稅法。首先，可選擇發(fā)展定位與“走出去”戰(zhàn)略較為一致，且有鼓勵“走出去”稅收政策要求的區(qū)域進行試點。比如海南自由貿(mào)易港建設總體方案提出“對在海南自由貿(mào)易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025 年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅”。上述方案，尤其是海南自由貿(mào)易港總體方案為試點免稅法提供依據(jù)。財稅部門據(jù)此制發(fā)了文件，對具體政策進行了明確，開展免稅法試點。其次，在區(qū)域試點的基礎上，可以根據(jù)行業(yè)走出去的情況，循序漸進的選擇部分行業(yè)進行免稅法試點。具體可以結(jié)合區(qū)域、行業(yè)特點，針對不同區(qū)域、行業(yè)試行不同的免稅法政策，比如設置不同的免稅所得的范圍、條件等，并調(diào)研評估政策執(zhí)行情況，為后續(xù)選擇契合我國發(fā)展實際的方案準備一手資料。

第二步是選擇合適時間實施免稅法。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法在2008 年開始實施時，選擇境外所得稅收采用抵免法進行處理，在避免雙重征稅、行使國家稅收管轄權(quán)等方面發(fā)揮了積極作用。但現(xiàn)行企業(yè)所得稅法迄今已執(zhí)行十余年的時間，相比于2008 年，隨著“一帶一路”建設的穩(wěn)步推進，企業(yè)涉及境外業(yè)務的多樣性和復雜性均大幅增加，實施免稅法的需求越來越強烈。為順應“走出去”企業(yè)的相關需求，有必要結(jié)合試點情況，適時啟動修訂稅法和實施條例的程序，為在全國范圍內(nèi)實施免稅法消除法律障礙，提供上位法支撐。此外，還需同步起草免稅法的操作性文件，構(gòu)建完備的政策體系，為免稅法最終落地生效創(chuàng)造條件。

綜合上述思考，我們認為應該充分借鑒國際經(jīng)驗，短期內(nèi)進一步完善抵免法，回應稅企的呼聲，解決現(xiàn)實征管中存在的部分問題，不斷總結(jié)海南自由貿(mào)易港試點經(jīng)驗，同時積極推動啟動修訂稅法和實施條例，為實施免稅法消除障礙。

參考文獻

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[2] 魏志梅,劉 建.中國境外所得稅制的回顧、借鑒與展望[j].稅務研究,2011,(7).

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[5] 蔡連增，廖益新.美國聯(lián)邦所得稅法外國稅收抵免制度研究[m].北京：科學出版社,2011.

[6] 中國石油《國際間避免雙重征稅問題研究》課題組.國際間避免雙重征稅問題研究[m].北京：石油工業(yè)出版社，2017.

作者簡介：

周梅鋒，女，國家稅務總局所得稅司干部；

楊昌睿，男，中國財政科學研究院碩士研究生。

【第9篇】居民企業(yè)境外所得稅率

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企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定：

一、境外所得已納稅額抵扣：對居民企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)和避免國際重復征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負擔的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中限額抵免：

1、居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得 ——總分公司之間，以及預提所得稅，直接抵免。

2、居民企業(yè)從其 直接控制（直接持有外國企業(yè) 20％以上股份）或 間接控制（間接持有外國企業(yè) 20％以上股份）的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分——母子公司之間，間接抵免。

二、境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1、抵免限額＝ 來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額 ×25 ％

a、企業(yè) 可以選擇“分國不分項”或“不分國不分項”計算來源于境外的應納稅所得額，并計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變）。

b、境內(nèi)國家鼓勵類高新技術(shù)企業(yè)，境外所得的抵免限額計算可用 15％優(yōu)惠稅率。

c、抵免限額——以分國不分項為例：

2、 境外已納稅額與抵免限額關系：

a、 境外已納稅額<限額的：補差額

b、 境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后 5 年內(nèi)，用當年應抵稅額后的余額進行抵補。

例1：甲企業(yè) 2021 年度境內(nèi)應納稅所得額為 1000 萬元，適用 25％的企業(yè)所得稅稅率。另在 a、b 兩國設有分支機構(gòu)（我國與 a、b 兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在a 國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為 50 萬元，a 國稅率為 20％；在 b 國的分支機構(gòu)的應納稅所得額為 30 萬元，b 國稅率為 30％。（假定企業(yè)選擇分國不分項方法計算抵扣限額）

解：

（1）境內(nèi)所得應納稅額＝1000×25％＝250（萬元）

（2）境外 a、b 兩國的抵免限額

a 國抵免限額＝50×25％＝12.5（萬元）（a 國已納稅額50×20％=10 萬元，抵免 10 萬元，補繳差額 2.5 萬元）

b 國抵免限額＝30×25％＝7.5（萬元）（b 國已納稅額 9 萬元，抵免 7.5 萬元，不退超限額）

（3）我國應繳納的所得稅＝250＋2.5＝252.5（萬元）

3、【結(jié)合納稅申報表】（部分表）

類別

行次

項目

金額

應納稅額計算

28

應納稅額

250

29

加：境外所得應納所得稅額

20

30

減：境外所得抵免所得稅額

17.5

31

實際應納所得稅額

252.5

例2：乙居民企業(yè) 2018 年度境內(nèi)應納所得額為 1000 萬元，設立在甲國的分公司就其境

外所得在甲國已納企業(yè)所得稅 60 萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為 30％，

解：乙居民企業(yè) 2018 年企業(yè)所得稅應納稅所得額=1000+60÷30％=1200萬元。

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【第10篇】企業(yè)境外所得稅收抵免計算

隨著我國推進“一帶一路”建設，國際間經(jīng)濟合作越發(fā)頻繁，這些合作項目在為經(jīng)濟注入新動力的同時也不可避免產(chǎn)生一些稅收爭端問題，國際稅收協(xié)調(diào)作為“潤滑劑”，有助于營造包容、互惠的軟環(huán)境。今天小編就跟大家一塊學習關于企業(yè)境外所得稅收管理的基礎理論知識。

一、境外所得已納稅額抵免范圍

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三章第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

二、境外所得已納稅額抵免方法

1、直接抵免：納稅人企業(yè)直接就其境外所得（包括營業(yè)利潤、股息紅利等權(quán)益性投資、利息、租金等所得）在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。

2、間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制（持有境外企業(yè)20%以上股份）的境外企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，境外企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的境外所得稅稅額限額抵免。

三、境外所得已納稅額抵免計算

【例題】

我國居民企業(yè)a公司50%控股境外甲國b公司，b公司擁有乙國c公司20%的股權(quán)，其他信息如下：

（1）甲、乙兩國企業(yè)所得稅稅率為20%，預提所得稅稅率為10%，c公司應納所得稅總額1000萬，b公司應納所得稅總額（包含投資收益還原計算的間接稅額）1000萬，其中來自c公司的投資收益100萬，已在乙國繳納預提所得稅10萬元，b公司在甲國實際繳納稅款150萬后，將全部稅后利潤按持股比例分配。

（2）a公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，其來自境內(nèi)的應納稅所得額為2000萬。

【解析】

由于a公司對于c公司的持股比例為10%（50%×20%），未達到20%的要求，所以c公司不能適用間接抵免優(yōu)惠政策。

b公司已納稅額屬于可由a公司分得股息間接負擔的稅額=[b公司就利潤和投資收益所實際繳納的稅額（150+10）＋b公司間接負擔的稅額0]×b向上一層企業(yè)分配的股息420（840×50%）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額840（1000-150-10）＝80（萬元）。

a公司取得來源于b公司投資收益可抵免的境外稅額=（1000-150-10）×50%×10%（直接繳納）＋80（間接負擔）=122（萬元）<抵免限額500×25%＝125（萬元）。

a公司實際應納稅額總額=（2000+420+80）×25%-122=503（萬元）。

不妥之處，歡迎指正。

作者介紹：

王旭霞

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【第11篇】境外所得稅收抵免

境外所得稅收

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負擔的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得；（直接抵免）

3.居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分。（間接抵免）

知識點：適用范圍——直接抵免+間接抵免

（一）納稅人境外所得范圍

居民企業(yè)

可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免

非居民企業(yè)

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免

（二）抵免方法——直接抵免和間接抵免

直接抵免

（1）企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅；

（2）來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅

間接抵免

境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免

比如說a公司持有境外b公司40%的股份，b公司獲得的所得是1000萬，假設b公司所在國的所得稅稅率是20%，b公司就該所得繳納了200萬的稅，然后將剩余800萬的所得全額分配，a公司分得320萬，b公司表明對于股息紅利預提所得稅稅率是10%，a公司在境外繳納的預提所得稅32萬，b公司繳納的200萬的稅中有a公司負擔的200*320/800=80萬。即a公司直接抵免32萬，間接抵免80萬。

知識點：境外所得稅額抵免計算的基本項目

1.確定境內(nèi)應納稅所得額和分國（地區(qū)）別的境外應納稅所得額。

2.分國（地區(qū)）別確定的可抵免境外所得稅稅額。

企業(yè)來源于中國境外的所得依照境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

3.分國（地區(qū)）別確定境外所得稅的抵免限額。

4.將抵免限額與境外已納稅額比較，按較小一方抵免——確定實際抵免稅額。

“多不退，少要補”；分國不分項。

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