企業(yè)境外所得稅收抵免計(jì)算（4篇）

【第1篇】企業(yè)境外所得稅收抵免計(jì)算

隨著我國(guó)推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)，國(guó)際間經(jīng)濟(jì)合作越發(fā)頻繁，這些合作項(xiàng)目在為經(jīng)濟(jì)注入新動(dòng)力的同時(shí)也不可避免產(chǎn)生一些稅收爭(zhēng)端問題，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)作為“潤(rùn)滑劑”，有助于營(yíng)造包容、互惠的軟環(huán)境。今天小編就跟大家一塊學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)境外所得稅收管理的基礎(chǔ)理論知識(shí)。

一、境外所得已納稅額抵免范圍

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三章第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

二、境外所得已納稅額抵免方法

1、直接抵免：納稅人企業(yè)直接就其境外所得（包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股息紅利等權(quán)益性投資、利息、租金等所得）在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

2、間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制（持有境外企業(yè)20%以上股份）的境外企業(yè)分得的來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，境外企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的境外所得稅稅額限額抵免。

三、境外所得已納稅額抵免計(jì)算

【例題】

我國(guó)居民企業(yè)a公司50%控股境外甲國(guó)b公司，b公司擁有乙國(guó)c公司20%的股權(quán)，其他信息如下：

（1）甲、乙兩國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，c公司應(yīng)納所得稅總額1000萬(wàn)，b公司應(yīng)納所得稅總額（包含投資收益還原計(jì)算的間接稅額）1000萬(wàn)，其中來(lái)自c公司的投資收益100萬(wàn)，已在乙國(guó)繳納預(yù)提所得稅10萬(wàn)元，b公司在甲國(guó)實(shí)際繳納稅款150萬(wàn)后，將全部稅后利潤(rùn)按持股比例分配。

（2）a公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，其來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)。

【解析】

由于a公司對(duì)于c公司的持股比例為10%（50%×20%），未達(dá)到20%的要求，所以c公司不能適用間接抵免優(yōu)惠政策。

b公司已納稅額屬于可由a公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額=[b公司就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額（150+10）＋b公司間接負(fù)擔(dān)的稅額0]×b向上一層企業(yè)分配的股息420（840×50%）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額840（1000-150-10）＝80（萬(wàn)元）。

a公司取得來(lái)源于b公司投資收益可抵免的境外稅額=（1000-150-10）×50%×10%（直接繳納）＋80（間接負(fù)擔(dān)）=122（萬(wàn)元）<抵免限額500×25%＝125（萬(wàn)元）。

a公司實(shí)際應(yīng)納稅額總額=（2000+420+80）×25%-122=503（萬(wàn)元）。

不妥之處，歡迎指正。

作者介紹：

王旭霞

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【第2篇】居民企業(yè)境外所得稅率

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企業(yè)所得稅法對(duì)居民企業(yè)境外所得已納稅額扣除的規(guī)定：

一、境外所得已納稅額抵扣：對(duì)居民企業(yè)的居民稅收管轄權(quán)和避免國(guó)際重復(fù)征稅。

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：

1、居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得 ——總分公司之間，以及預(yù)提所得稅，直接抵免。

2、居民企業(yè)從其 直接控制（直接持有外國(guó)企業(yè) 20％以上股份）或 間接控制（間接持有外國(guó)企業(yè) 20％以上股份）的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分——母子公司之間，間接抵免。

二、境外所得已納稅額抵扣方法——限額抵免法。

1、抵免限額＝ 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 ×25 ％

a、企業(yè) 可以選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”或“不分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)算來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額（方式一經(jīng)選擇，5 年內(nèi)不得改變）。

b、境內(nèi)國(guó)家鼓勵(lì)類高新技術(shù)企業(yè)，境外所得的抵免限額計(jì)算可用 15％優(yōu)惠稅率。

c、抵免限額——以分國(guó)不分項(xiàng)為例：

2、 境外已納稅額與抵免限額關(guān)系：

a、 境外已納稅額<限額的：補(bǔ)差額

b、 境外已納稅額>限額的：不退差額，但可在以后 5 年內(nèi)，用當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

例1：甲企業(yè) 2021 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 1000 萬(wàn)元，適用 25％的企業(yè)所得稅稅率。另在 a、b 兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與 a、b 兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在a 國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50 萬(wàn)元，a 國(guó)稅率為 20％；在 b 國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30 萬(wàn)元，b 國(guó)稅率為 30％。（假定企業(yè)選擇分國(guó)不分項(xiàng)方法計(jì)算抵扣限額）

解：

（1）境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝1000×25％＝250（萬(wàn)元）

（2）境外 a、b 兩國(guó)的抵免限額

a 國(guó)抵免限額＝50×25％＝12.5（萬(wàn)元）（a 國(guó)已納稅額50×20％=10 萬(wàn)元，抵免 10 萬(wàn)元，補(bǔ)繳差額 2.5 萬(wàn)元）

b 國(guó)抵免限額＝30×25％＝7.5（萬(wàn)元）（b 國(guó)已納稅額 9 萬(wàn)元，抵免 7.5 萬(wàn)元，不退超限額）

（3）我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅＝250＋2.5＝252.5（萬(wàn)元）

3、【結(jié)合納稅申報(bào)表】（部分表）

類別

行次

項(xiàng)目

金額

應(yīng)納稅額計(jì)算

28

應(yīng)納稅額

250

29

加：境外所得應(yīng)納所得稅額

20

30

減：境外所得抵免所得稅額

17.5

31

實(shí)際應(yīng)納所得稅額

252.5

例2：乙居民企業(yè) 2018 年度境內(nèi)應(yīng)納所得額為 1000 萬(wàn)元，設(shè)立在甲國(guó)的分公司就其境

外所得在甲國(guó)已納企業(yè)所得稅 60 萬(wàn)元，甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為 30％，

解：乙居民企業(yè) 2018 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+60÷30％=1200萬(wàn)元。

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【第3篇】非居民企業(yè)境外所得稅率

應(yīng)納稅所得額

1. 收入范圍

根據(jù)新加坡所得稅法，應(yīng)納稅所得主要包括以下幾方面：

源自商業(yè)貿(mào)易或活動(dòng)的所得；

源自投資的收益，如股息、利息和租金；

特許權(quán)使用費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和源自財(cái)產(chǎn)的其他所得；

其他實(shí)質(zhì)性所得。

2. 不征稅和免稅收入

新加坡不對(duì)資本利得征稅。然而，在特定情形下，新加坡稅務(wù)局可能將涉及獲得或處置房地產(chǎn)、股票或股份的交易認(rèn)定為貿(mào)易活動(dòng)，從而對(duì)相應(yīng)交易的收益課稅。某項(xiàng)收益是否應(yīng)被課稅要考慮每筆交易的具體情形和有關(guān)事實(shí)。

3. 稅前扣除

可扣除的費(fèi)用必須滿足以下全部條件：

費(fèi)用的產(chǎn)生全部且僅僅為產(chǎn)生該所得而發(fā)生；

必須為收益性開支；

不能為新加坡稅法中明令排除的款項(xiàng)。

為便利創(chuàng)業(yè)，企業(yè)取得的第一筆貿(mào)易收入當(dāng)年的第一天，視為該企業(yè)已開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前一會(huì)計(jì)年度及以后（不得超過12個(gè)月）的營(yíng)運(yùn)性開支亦可扣除。投資控股公司的費(fèi)用扣除要受特定規(guī)定的限制。歸為境外來(lái)源的所得的費(fèi)用不可扣除，除非該所得在新加坡境內(nèi)獲得且為新加坡的課稅對(duì)象。一般而言，境外虧損不能用于沖抵境內(nèi)來(lái)源的所得。固定資產(chǎn)的賬面折舊不可被扣除，但企業(yè)可獲得法定比率的稅收折舊（折舊免稅額）。

雙倍扣除：與經(jīng)核準(zhǔn)的商品交易會(huì)、貿(mào)易展覽會(huì)、貿(mào)易訪問團(tuán)相關(guān)的費(fèi)用，海外貿(mào)易辦事處的日常費(fèi)用，發(fā)展海外投資的費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用和經(jīng)批準(zhǔn)支付的、對(duì)外派遣本地雇員的工資可獲得雙倍扣除。2023年3月31日以后，將不再批準(zhǔn)享受該優(yōu)惠政策。

翻新和整修的扣除：為貿(mào)易、職業(yè)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的翻新和整修（r&r）費(fèi)用可獲得扣除，上限為每個(gè)三年期內(nèi)30 萬(wàn)新元，基年為首次扣除的年度。未被使用的r&r 扣除額可被視作損失向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)（參見虧損彌補(bǔ)）或作為集團(tuán)的稅收減免額（參見合并納稅）。

存貨：貿(mào)易的存貨價(jià)值一般被認(rèn)定為成本與可變凈現(xiàn)值間的較低者。成本的確認(rèn)必須采用先入先出法，絕不允許采用后進(jìn)先出法。

準(zhǔn)備金：在新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（109）金融工具準(zhǔn)則下，如果存在違約風(fēng)險(xiǎn)，即使沒有發(fā)生損失事件，企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)12個(gè)月預(yù)期信用損失(expected credit loss,簡(jiǎn)稱“ecl”)或終身ecl 的減值準(zhǔn)備。只有在損益表中確認(rèn)的、與收入相關(guān)的信用受損的金融工具的減值準(zhǔn)備才允許在稅前扣除，以前年度確認(rèn)的減值準(zhǔn)備在損益表中發(fā)生轉(zhuǎn)回的，將視為應(yīng)稅項(xiàng)目征稅。

4. 稅收折舊

廠房和設(shè)備：出于貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)目的而在獲得廠房和設(shè)備過程中發(fā)生的投資支出可獲得相應(yīng)的折舊免稅額/稅收折舊。符合條件的廠房和設(shè)備的費(fèi)用一般從扣除的當(dāng)年起在三年內(nèi)均等攤銷或在一年內(nèi)扣除，在一年內(nèi)扣除的前提是該項(xiàng)目的成本不得超過5,000新元。此外，一個(gè)納稅年度內(nèi)所有相關(guān)資產(chǎn)的折舊免稅額不得超過30,000新元，且各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值不得高于5,000新元。

以下費(fèi)用可在獲得該資產(chǎn)的當(dāng)年報(bào)銷：

計(jì)算機(jī)或其他規(guī)定的自動(dòng)化設(shè)備；

發(fā)電機(jī)；

機(jī)器人；

指定的高效污染防治設(shè)備；

指定的工業(yè)降噪或化學(xué)危險(xiǎn)品防治設(shè)備。

一般只有特定的運(yùn)輸工具（例如商用車和在新加坡境外注冊(cè)登記且僅在新加坡境外使用的轎車）的相關(guān)費(fèi)用才可獲得相應(yīng)的折舊免稅額。

土地集約化免稅額（lia）：在滿足特定條件下，2023年2月23日及以后建造或翻新符合條件的建筑，產(chǎn)生的符合規(guī)定的投資支出可獲得25%的初始免稅額及每年5%的免稅額。lia 優(yōu)惠的申請(qǐng)期為2023年7月1日至2023年6月30日。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)（ip）：截至2020 納稅年度的最后一天，為獲得指定種類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的過程中發(fā)生的投資支出可獲得分?jǐn)偯舛愵~（wda），前提是該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法定及經(jīng)濟(jì)所有者為新加坡企業(yè)。免稅額采用直線法計(jì)算，在5年內(nèi)攤銷。然而，對(duì)于在2017納稅年度到2020納稅年度的基準(zhǔn)期內(nèi)獲得符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，公司現(xiàn)可選擇5 年、10年或15年的攤銷期限，一經(jīng)選擇不得改變。經(jīng)批準(zhǔn)，若該知識(shí)產(chǎn)權(quán)在2006年2月17日以后（含2006年2月17日）獲得，且新加坡企業(yè)持有該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要經(jīng)濟(jì)利益而境外母公司持有法定權(quán)利，則關(guān)于法定所有者的要求可被擱置。經(jīng)批準(zhǔn)，經(jīng)核準(zhǔn)的傳媒和數(shù)碼娛樂（mde）公司截至2018納稅年度最后一天，為獲得mde 主題（關(guān)于電影、電視節(jié)目、數(shù)碼動(dòng)畫和游戲、或其他mde 主題）的知識(shí)產(chǎn)權(quán)過程中產(chǎn)生的支出可獲得為期2 年或更短期的分?jǐn)偯舛愵~。

處置廠房、設(shè)備和工業(yè)建筑：銷售符合條件的廠房、設(shè)備或工業(yè)建筑,如銷售額超過稅收賬面價(jià)值，應(yīng)稅的折舊額取決于兩者的差額（但不得超過已申報(bào)的折舊免稅額）。

5. 虧損彌補(bǔ)

貿(mào)易損失可用于沖抵當(dāng)年的任意應(yīng)稅所得。在滿足股權(quán)測(cè)試（見下）的前提下，未使用的損失額可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。超限折舊免稅額可用于沖抵當(dāng)年的其他應(yīng)稅所得或在滿足股權(quán)測(cè)試和產(chǎn)生該折舊免稅額的貿(mào)易持續(xù)進(jìn)行（相同貿(mào)易測(cè)試）前提下無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。在滿足特定條件且符合相關(guān)管理程序的前提下，總額不超過100,000新元的未使用的折舊免稅額和損失（統(tǒng)稱為“合格扣除額”）可向前結(jié)轉(zhuǎn)一年。損失和折舊免稅額的向前結(jié)轉(zhuǎn)或向后結(jié)轉(zhuǎn)均需滿足股權(quán)測(cè)試，即同可比日期相比，至少50%的股東未發(fā)生變化。若發(fā)生損失的企業(yè)的股東為另一家企業(yè)，則應(yīng)使用透視原則直至確定最終的股權(quán)受益人。折舊免稅額向前結(jié)轉(zhuǎn)與未使用的折舊免稅額向后結(jié)轉(zhuǎn)均需通過相同貿(mào)易測(cè)試。新加坡稅務(wù)局有權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)所有權(quán)在相關(guān)時(shí)期內(nèi)發(fā)生重大變化的情況下依然使用其稅收損失或折舊免稅額，前提是該所有權(quán)的變動(dòng)并非出于稅收目的。經(jīng)批準(zhǔn)后，上述損失和折舊免稅額可用于沖抵同類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)。

6. 特殊事項(xiàng)的處理

企業(yè)合并：企業(yè)合并可適用相關(guān)稅收框架，該框架旨在最小化符合規(guī)定的合并引發(fā)的稅務(wù)影響，并使其與依據(jù)公司法進(jìn)行處理的結(jié)果相一致。選定后，上述稅收待遇適用于符合規(guī)定的兩個(gè)或兩個(gè)以上被合并的企業(yè)及合并后的企業(yè)。根據(jù)稅收框架，合并后的企業(yè)出于稅收目的將被視作繼續(xù)進(jìn)行其合并前進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（對(duì)應(yīng)地，合并后的企業(yè)新開展的業(yè)務(wù)將不被視作已發(fā)生）。

獲取企業(yè)股份的稅收扣除：滿足一定條件下，新加坡的企業(yè)及其現(xiàn)有的子公司在2023年4月1日至2023年3月31日期間（含頭尾）因獲得另一公司的普通股而發(fā)生的投資支出可申請(qǐng)稅收扣除，扣除額為投資支出的25%（2023年4月1日前為5%），在五年內(nèi)分?jǐn)??；诖四康?，在一個(gè)納稅期內(nèi)獲得的（以獲得日期為準(zhǔn)）所有符合條件的股份的投資支出不得超過40,000,000新元（2023年4月1日前的投資支出限額不同）。獲取股份過程中發(fā)生的符合條件的特定交易費(fèi)用可獲得200%的扣除額，上限為相關(guān)年度的相關(guān)投資支出總額不得超過100,000新元。

應(yīng)納稅額

一般而言，應(yīng)稅所得由基于普遍接受的會(huì)計(jì)原則生成的財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的賬面利潤(rùn)按新加坡稅法調(diào)整得到。應(yīng)納稅額由調(diào)整后的應(yīng)稅所得額乘以適用的企業(yè)所得稅稅率可得。

若某企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目的記錄使用新元以外的在新加坡財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則許可范圍內(nèi)的記賬本位幣，則其應(yīng)按法律規(guī)定的方式向新加坡稅務(wù)局提交以該貨幣結(jié)算的稅額。

例如，在2018納稅年度，一家新加坡企業(yè)經(jīng)前述納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為1,000,000新元。按照現(xiàn)行法規(guī)，該筆所得中，頭10,000新元的部分可享受75%的稅收減免，10,001-300,000新元的部分可享受50%的稅收減免，剩余700,000新元必須就其全額按17%的稅率繳納企業(yè)所得稅，因此，當(dāng)年的應(yīng)納稅額為144,075新元。此外，根據(jù)新加坡2023年預(yù)算案計(jì)劃，2018納稅年度內(nèi)，企業(yè)可獲得40%的企業(yè)所得稅減免，上限不超過15,000新元，因此，該企業(yè)可以額外獲得15,000新元的企業(yè)所得稅減免，最終，該企業(yè)2018納稅年度的應(yīng)納稅額為129,075新元。

合并納稅

依據(jù)集團(tuán)優(yōu)惠規(guī)定，在滿足特定條件的前提下，企業(yè)當(dāng)年的未使用的損失、折舊免稅額和捐贈(zèng)額可轉(zhuǎn)讓給同一集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)。集團(tuán)通常包括一個(gè)在新加坡注冊(cè)成立的母公司及其所有在新加坡內(nèi)注冊(cè)成立的子公司。若兩家在新加坡注冊(cè)成立的企業(yè)中一家擁有另一家75%以上的股份或均被同一第三家在新加坡注冊(cè)成立的企業(yè)控股75%以上，則其屬于同一集團(tuán)。

其他

1. 境外稅收抵免

新加坡與超過80個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽訂雙邊稅收協(xié)定（稅收安排），美國(guó)不在其中。根據(jù)新加坡的法規(guī)，境外稅收抵免額為境外實(shí)際納稅額和該所得在新加坡的應(yīng)納稅額中的較低者。境外稅收抵免（ftc）采用分國(guó)分項(xiàng)的方式，滿足相關(guān)條件下該居民納稅人也可以選擇將稅額合并。來(lái)自未與新加坡簽訂稅收協(xié)定（稅收安排）的國(guó)家（地區(qū)）的所得也可獲得與ftc 相似的單邊稅收抵免。

新加坡居民企業(yè)有兩種方式可以避免雙重征稅

【雙重稅收減免】雙重稅收減免以稅收抵免的形式提供了在避免雙重征稅協(xié)議框架下降低雙重稅負(fù)的方案。雙重稅收減免允許新加坡居民企業(yè)就同一筆應(yīng)稅收入在其他稅收管轄區(qū)已支付的稅款，在新加坡應(yīng)交稅款中抵免。雙重稅收減免適用于雙重稅收協(xié)定（稅收安排）下，境外稅率較低的稅款已支付，因而在新加坡仍需就該所得繳納稅款的情況。

【單邊稅收抵免】從2009納稅年度開始，單邊稅收抵免適用于新加坡居民企業(yè)取得來(lái)源于境外的收入，且該境外國(guó)家（地區(qū)）尚未與新加坡建立雙邊稅收協(xié)定（稅收安排）。

2. 申請(qǐng)境外所得抵免的條件

新加坡居民企業(yè)須滿足以下所有條件才能申請(qǐng)境外所得抵免：

a:公司在相關(guān)年度內(nèi)是一家新加坡稅收居民企業(yè)；

b:稅款已支付或者在外國(guó)稅收管轄區(qū)同一筆收入是應(yīng)該納稅的；

c:該筆收入為新加坡應(yīng)稅所得。

3. 境外投資損失

境外所得抵免法規(guī)不適用于處于虧損狀態(tài)的居民企業(yè)。

4. 境外機(jī)構(gòu)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

當(dāng)居民企業(yè)在境外構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且境外所得來(lái)源于該常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，該筆收入將在境外被征稅。若該筆收入在新加坡也要征稅，境外所得稅抵免就可以被適用。

5. 反避稅條例

新加坡稅法允許新加坡稅務(wù)局對(duì)以減少、規(guī)避、改變?cè)谛录悠碌募{稅義務(wù)的行為進(jìn)行調(diào)整。若一居民企業(yè)為一非居民企業(yè)的代理商，且二者間的交易價(jià)格因其緊密聯(lián)系而高于市場(chǎng)價(jià)格，新加坡稅務(wù)局可就非居民企業(yè)的利潤(rùn)向該居民企業(yè)征稅。

【第4篇】高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅率

日前，科技部火炬中心印發(fā)《關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》（國(guó)科火字〔2021〕133號(hào)），要求全國(guó)36個(gè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)對(duì)本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、監(jiān)督管理和享受稅收落實(shí)情況開展自查，并形成自查報(bào)告，引發(fā)廣泛關(guān)注。對(duì)于相關(guān)企業(yè)來(lái)說，倘若在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，將受到相應(yīng)處理，嚴(yán)重的甚至可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。對(duì)此，筆者提醒相關(guān)企業(yè)，務(wù)必在平時(shí)強(qiáng)化自身合規(guī)管理，這樣才能更好地維護(hù)高新技術(shù)企業(yè)資格，健健康康地享受稅收優(yōu)惠，坦然、從容地面對(duì)檢查。高新技術(shù)企業(yè)有4個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)較常見，相關(guān)企業(yè)對(duì)此應(yīng)高度重視。

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風(fēng)險(xiǎn)一：認(rèn)定過程弄虛作假，被取消資格須補(bǔ)繳稅款

對(duì)在高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定過程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。需要注意的是，這里的追繳期限是自弄虛作假行為發(fā)生之日起，而一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)在通過認(rèn)定當(dāng)年就開始享受優(yōu)惠，也就是說，相關(guān)企業(yè)因弄虛作假被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，其在資格有效期內(nèi)享受的相應(yīng)稅收優(yōu)惠都要被追繳，這可能是一個(gè)不小的數(shù)字。

對(duì)此，相關(guān)企業(yè)一定要切實(shí)增強(qiáng)自身的科技創(chuàng)新能力，嚴(yán)格對(duì)照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《認(rèn)定辦法》）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》等政策的規(guī)定，準(zhǔn)確判斷自身在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用支出、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、創(chuàng)新能力等方面是否達(dá)標(biāo)，并據(jù)實(shí)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格申請(qǐng)，千萬(wàn)不要帶著僥幸心理弄虛作假。

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風(fēng)險(xiǎn)二：將境外所得錯(cuò)誤適用優(yōu)惠稅率

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

實(shí)踐中，有的企業(yè)忽略了該政策適用的前提條件，其在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格申請(qǐng)時(shí)，僅以境內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用總額、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)進(jìn)行申請(qǐng)，不包括境外的相關(guān)數(shù)據(jù)。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，其卻將境外所得適用15%優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入掌握該政策適用的條件，切忌斷章取義、盲目地將境外所得納入享受優(yōu)惠的范圍。

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風(fēng)險(xiǎn)三：未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠過程中，未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、資格證書等不符，無(wú)法證實(shí)其符合高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法、《認(rèn)定辦法》等相關(guān)規(guī)定追繳稅款。

對(duì)此，相關(guān)企業(yè)在日常管理中，一定要注重做細(xì)做實(shí)材料整理及保管等工作，通過真實(shí)、詳細(xì)的資料證實(shí)自身符合享受優(yōu)惠的條件。比如，對(duì)研發(fā)人員的工時(shí)情況等進(jìn)行詳細(xì)記錄，更好地證明研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性；將科技人員的勞動(dòng)合同、考勤表、工資明細(xì)表、個(gè)稅申報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)檢查，并留存保管，以更好地證明科技人員占比符合條件規(guī)定。

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風(fēng)險(xiǎn)四：因其他原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格而補(bǔ)稅

根據(jù)規(guī)定，對(duì)發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為（依據(jù)有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)出具的意見判定）的，發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等）但未在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表（企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)在每年5月底前填報(bào)上一年度的發(fā)展情況）的高新技術(shù)企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

例如，b企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時(shí)間為2023年11月25日，2023年5月10日，b企業(yè)發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在2023年6月20日取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。在資格取消前，企業(yè)一直自主申報(bào)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到認(rèn)定機(jī)構(gòu)的通知后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定追繳b企業(yè)2023年度和2023年季度預(yù)繳已享受的稅收優(yōu)惠。

對(duì)此，相關(guān)企業(yè)一定要珍視高新身份，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，保障生產(chǎn)安全和產(chǎn)品質(zhì)量，主動(dòng)履行環(huán)保等社會(huì)責(zé)任。當(dāng)發(fā)生分立、合并、重組等重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告，同時(shí)要按規(guī)定及時(shí)填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表。

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策是一項(xiàng)引導(dǎo)政策，目的是引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，走自主創(chuàng)新、持續(xù)創(chuàng)新的發(fā)展道路，激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情，提高科技創(chuàng)新能力。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，此外并在融資貸款，產(chǎn)業(yè)升級(jí)、品牌提升等方面有著重大優(yōu)勢(shì)。因此，越來(lái)越多的企業(yè)積極申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)。6月28日直播《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》將系統(tǒng)介紹高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定應(yīng)防范的“雷區(qū)”、條件解析和認(rèn)定中需要注意的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提前做好防范預(yù)防。