【導(dǎo)語】2023年企業(yè)所得稅政策怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的2023年企業(yè)所得稅政策，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】2023年企業(yè)所得稅政策
概述
除了正常銷售外，企業(yè)處理外購(gòu)產(chǎn)品，常涉及企業(yè)所得稅和增值稅，這里收集整理了最常見的幾種情況，與大家分享。
內(nèi)容
一、外購(gòu)產(chǎn)品后發(fā)給職工作為福利
增值稅：一般納稅人外購(gòu)產(chǎn)品用于集體福利時(shí)，不視同銷售，但是要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
相關(guān)政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）
企業(yè)所得稅：企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
相關(guān)政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）
二、發(fā)放給企業(yè)部門辦公時(shí)
增值稅：屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)行為，一般納稅人可以根據(jù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不涉及視同銷售。
相關(guān)政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
企業(yè)所得稅：屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)行為，不涉及視同銷售。
相關(guān)政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第23號(hào)）
三、送給客戶宣傳推廣
增值稅：企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶，用于宣傳推廣時(shí)，視同銷售。
相關(guān)政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（ 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第65號(hào)）
企業(yè)所得稅：應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
相關(guān)政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）
四、分配股利
增值稅：視同銷售，申報(bào)繳納增值稅。
相關(guān)政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第65號(hào)）
企業(yè)所得稅：視同銷售，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
相關(guān)政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）
總結(jié)
以上幾種情形您是否了解？（中稅答疑）
【第2篇】異地項(xiàng)目企業(yè)所得稅預(yù)繳政策
今天先談建筑企業(yè)直接管理的項(xiàng)目部，即公司總部直屬項(xiàng)目部的財(cái)稅處理。
1、根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)的規(guī)定，跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)應(yīng)按實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%在項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，目前從實(shí)務(wù)看，一般是隨增值稅一起預(yù)繳，絕大多數(shù)地區(qū)是全額預(yù)繳，少數(shù)地區(qū)允許扣除分包款之后差額預(yù)繳。正確的做法應(yīng)當(dāng)是全額，因?yàn)槲募f的是按照「實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入」，這是一個(gè)全額概念。
需要注意的是，差額預(yù)繳和全額預(yù)繳，對(duì)自營(yíng)項(xiàng)目而言是無所謂的，無非是預(yù)繳少了，補(bǔ)繳多了，但對(duì)掛靠項(xiàng)目結(jié)果就有所不同。
2、項(xiàng)目預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅」科目借方，并按項(xiàng)目作輔助核算。已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，公司總部在季度預(yù)繳和年度匯繳時(shí)，查賬征收的企業(yè)和核定征收的企業(yè)均可據(jù)實(shí)抵減。
3、具體抵減時(shí)，查賬征收的企業(yè)填報(bào)a200000第14行和a100000第32行，核定征收的企業(yè)填報(bào)b100000第18行，根據(jù)實(shí)際抵減的金額，借記「所得稅費(fèi)用」等科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅」科目。
4、根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)公司總部在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。
5、公司總部在匯算清繳時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)全年應(yīng)納稅額小于直屬項(xiàng)目部已預(yù)繳稅款，根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)的規(guī)定，應(yīng)由公司總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
也就是說，外地預(yù)繳的稅款，如果多預(yù)繳了抵不完，是在公司總部稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅或者抵扣以后年度稅款，我估計(jì)你能退回來稅的可能性很小，留著抵吧，這個(gè)是沒有期限的。
6、以上所述知識(shí)點(diǎn)，僅針對(duì)：
（1）公司總部直接管理的項(xiàng)目部，如果是分公司管理的項(xiàng)目部，不適用上述規(guī)則。根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)證明，且向項(xiàng)目地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具本項(xiàng)目屬于公司總部直接管理的項(xiàng)目部的證明文件；
（2）跨省級(jí)行政區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部，如果是在同一個(gè)省級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣市區(qū)施工，是否需要按照0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅，由本省稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。
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【第3篇】企業(yè)所得稅年度申報(bào)政策
一年一度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表在千呼萬喚中終于可以申報(bào)啦！
企業(yè)所得稅年度申報(bào)是對(duì)于之前預(yù)繳的月季度申報(bào)進(jìn)行匯總納稅并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
今天跟著小編一起來看看小型微利企業(yè)應(yīng)該如何申報(bào)呢？
一、如何判斷小微
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年2號(hào)文件規(guī)定：本公告所稱小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
按照上述政策原文，若單位不是國(guó)家限制和禁止行業(yè)的，企業(yè)所得稅小微的判斷標(biāo)準(zhǔn)受三個(gè)因素影響，分別是從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額。
下面我們來看看企業(yè)所得稅年報(bào)的基礎(chǔ)信息表涉及小微填報(bào)欄次：
注意：
1）從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
2）從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
3）資產(chǎn)總額的單位是“萬元”，不要填錯(cuò)了噢！
二、小微減免優(yōu)惠
自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
來，小編舉幾個(gè)例子，你就明白啦！
1）若企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是80萬元，則應(yīng)納稅額80*25%*20%=4萬元，原應(yīng)納稅額80*25%=20萬元，減免稅額20-4=16萬元
2）若企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是250萬元，則應(yīng)納稅額
100*25%*20%+150*50%*20%=20萬元，原應(yīng)納稅額250*25=62.5萬元，減免稅額62.5-20=42.5萬元
3）若企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過300萬元，則不享受小微企業(yè)減免政策優(yōu)惠。
三、年報(bào)報(bào)表填寫
小微企業(yè)享受減免優(yōu)惠政策的減免稅額體現(xiàn)在a107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表的第1行，但是需要先填寫表a100000第1行營(yíng)業(yè)收入
保存表a100000之后，表a107040才能帶出數(shù)據(jù)，
再保存表a107040，表a100000讀取數(shù)據(jù)后，26行減免所得稅額才能帶出a107040第一行的減免稅額。
小編提醒：小微企業(yè)直接填寫表a100000的營(yíng)業(yè)收入，免填寫a101010,a101020，a102010，a102020,a 103000,a104000.
【第4篇】小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策
（1）稅收優(yōu)惠政策介紹
據(jù)相關(guān)規(guī)定，截止到2023年12月31日，對(duì)于年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅繼續(xù)按照2.5%的稅率進(jìn)行繳納，不區(qū)分征收方式均可享受減半征收稅收優(yōu)惠政策。而增值稅的稅率減按1%征收政策截止到2023年年底到期，具體是否延期依據(jù)國(guó)家相關(guān)通知為準(zhǔn)。
（2）小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
小微企業(yè)是指同時(shí)符合不超過5000萬元的資產(chǎn)總額、不超過300人的從業(yè)人數(shù)、不超過300萬元的年度應(yīng)納稅所得額三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，且從事的是國(guó)家非禁止和限制的行業(yè)的企業(yè)。在繳納所得稅時(shí)，會(huì)依據(jù)上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否適用小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策。
（3）應(yīng)納稅所得額計(jì)算
若小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額沒有超過100萬元，則計(jì)入到應(yīng)納稅所得額減按12.5%的稅率計(jì)算，而企業(yè)所得稅再按照20%的稅率進(jìn)行繳納，綜合可得出按照2.5%的稅率計(jì)算出企業(yè)所得稅納稅額。而針對(duì)在100萬元至300萬元之間的部分，應(yīng)納稅所得額是減按50%的稅率進(jìn)行計(jì)算，再按20%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，即綜合可得按照10%的稅率來計(jì)算企業(yè)所得稅。
從2023年小微企業(yè)最新稅收優(yōu)惠政策可以看出，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的扶持力度是極大的，且有望在2023年對(duì)其加強(qiáng)扶持力度，對(duì)小微企業(yè)而言是十分利好的。
【第5篇】企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀
受訪者朱青系中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅研究所首席教授，本文轉(zhuǎn)自3月3日“人大財(cái)稅研究所”微信公眾號(hào)。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告，從3月1日起至6月30日止可以辦理2023年個(gè)人所得綜合所得匯算清繳。個(gè)人所得稅匯算清繳有哪些新的變化？第一套房沒有享受貸款利息第二套房可以享受嗎？符合公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)如何抵稅？中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅研究所首席教授朱青在《央視新聞》對(duì)此進(jìn)行了解讀。
1.未享受首套房貸利息扣除，第二套房可以享受嗎？
朱青：“什么是首套房的貸款，那么稅法也明確規(guī)定是納稅人購(gòu)買住房享受了首套住房貸款利率的住房貸款。納稅人如果第一次沒有享受首套房貸款利率，那么第二套房享受了銀行的首套房貸款利率，這樣的話是仍然可以扣除的。但是一般只能有一套房能夠享受稅前扣除，說白了就是優(yōu)惠利率的這個(gè)房子的貸款支付的利息是可以稅前扣除?！?/p>
2.符合公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)如何抵稅？
朱青：“公益捐贈(zèng)呢實(shí)際上稅前可以扣除的，但是有兩個(gè)前提條件。一個(gè)是要通過中國(guó)境內(nèi)的公益性組織、政府機(jī)構(gòu)。比如像紅十字會(huì)、青少年基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)這種公益型組織，納稅人直接的捐贈(zèng)稅前是不能扣除的；第二個(gè)前提條件就是要在一定的金額內(nèi)扣除，不能捐了多少就扣多少。比如說稅法要求捐贈(zèng)稅前扣除不能超過應(yīng)納稅所得額的30%。”
3.稅前扣除范圍逐步擴(kuò)大，如何惠及更多人群？
朱青：“目前我們的個(gè)人所得稅法已經(jīng)有七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除了，最近我們又增加了一個(gè)個(gè)人養(yǎng)老金的扣除，也就是每個(gè)月1000，每個(gè)人一年12000。這七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除呢，每個(gè)人的情況是不一樣的，但是從總的來看，我們七項(xiàng)的范圍從國(guó)際比較上來看，這個(gè)范圍基本上都涵蓋了個(gè)人生活支出以及贍養(yǎng)家庭的基本上都包括了。那么現(xiàn)在還有一項(xiàng)就是個(gè)人所得稅，從家庭申報(bào)角度來看，目前還欠缺的一項(xiàng)就是夫婦雙方有一方由于各種原因沒有工作，那么在這種情況下由于我們個(gè)人所得稅現(xiàn)在實(shí)際上是個(gè)人申報(bào)沒有按家庭申報(bào)。除此之外，我們七大扣除，我個(gè)人覺得已經(jīng)比較廣泛了。”
(歡迎關(guān)注人大重陽新浪微博：@人大重陽 ；微信公眾號(hào)：rdcy2013)
【第6篇】企業(yè)所得稅政策風(fēng)險(xiǎn)掃描
超百萬條所得稅風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)如何被識(shí)別
統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2023年前三季度，河北省共150多萬戶企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅。面對(duì)如此數(shù)量的納稅人繳費(fèi)人、如此龐大的稅收數(shù)據(jù)，僅依靠傳統(tǒng)事前審批、事后人工防控的手段，難以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)監(jiān)管的要求。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)工作部署，國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局積極探索從信息管稅到數(shù)字賦稅再到智慧企業(yè)所得稅管理的路徑，搭建省、市、縣、分局“四級(jí)聯(lián)防”體系，多角度設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，充分發(fā)揮不同稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)防控中的作用，形成以數(shù)治稅企業(yè)所得稅管理新模式，共識(shí)別出103.2萬條風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，并已消除87.4萬條。借助信息化手段，筑牢企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理“防火墻”，需要重點(diǎn)關(guān)注五方面內(nèi)容。
注重分析算法的準(zhǔn)確性
面對(duì)浩如煙海的涉稅數(shù)據(jù)，需要以有效的分析算法精準(zhǔn)識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，河北省稅務(wù)局深入研究企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表、電子發(fā)票和稅收優(yōu)惠等數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，模擬數(shù)據(jù)所反映的企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，利用準(zhǔn)確有效的分析算法還原真實(shí)情況、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。例如，在識(shí)別企業(yè)所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，河北省稅務(wù)局通過發(fā)票電子底賬庫(kù)采集企業(yè)外購(gòu)商品服務(wù)的發(fā)票數(shù)據(jù)，結(jié)合“金三”系統(tǒng)中納稅人申報(bào)的固定資產(chǎn)折舊、人工工資等數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程，運(yùn)用企業(yè)的投入產(chǎn)出邏輯設(shè)計(jì)計(jì)算公式，推算出企業(yè)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的合理的成本費(fèi)用數(shù)額，再與企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)額進(jìn)行比對(duì)。將差額絕對(duì)值和相對(duì)比均較大的納稅人確定為重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)排查對(duì)象，組織市、縣兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)骨干分級(jí)應(yīng)對(duì)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)全程跟蹤督導(dǎo)。
注重信息數(shù)據(jù)的聚合性
在深入挖掘系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的同時(shí)，河北省稅務(wù)局積極引用外部數(shù)據(jù)、公開信息，充實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析數(shù)據(jù)來源，通過內(nèi)外部信息聚合，提高風(fēng)險(xiǎn)分析指向的精準(zhǔn)度。舉例來說，在管理企業(yè)重組及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的過程中，河北省稅務(wù)局首先通過平臺(tái)模塊獲取企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)管理臺(tái)賬、股東及分紅管理臺(tái)賬中近5年的數(shù)據(jù)，然后利用網(wǎng)絡(luò)上相對(duì)前瞻、權(quán)威的數(shù)據(jù)庫(kù)查詢涉及河北省企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)。最后，將外網(wǎng)查詢股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)差與臺(tái)賬數(shù)據(jù)、企業(yè)納稅申報(bào)轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)行對(duì)比，并選定差額超過100萬元的企業(yè)作為重點(diǎn)目標(biāo)，抽調(diào)全省企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)骨干組織開展納稅評(píng)估工作。
注重試點(diǎn)任務(wù)的前瞻性
作為國(guó)家稅務(wù)總局“跟票管”“按戶管”軟件的試點(diǎn)單位，軟件正式上線后，河北省稅務(wù)局進(jìn)一步在省、市兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)探索不合規(guī)普通發(fā)票稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)防控工作，充分利用系統(tǒng)發(fā)票數(shù)據(jù)資源，基于存在“一人控制多戶集中開票”“環(huán)比突增開票”“大量開具作廢發(fā)票”和 “大量開具紅字發(fā)票”等情況的納稅人，篩選一批風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)在“跟票管”軟件中運(yùn)行分析，并組織相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。
同時(shí)，河北省稅務(wù)局注重從開票方式、受票方行業(yè)等方面入手，開展具有前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)排查、識(shí)別和應(yīng)對(duì)工作。一方面，以衡水市為試點(diǎn)，從開票方式入手，排查新型開票方式——自然人代開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，將代開金額較大，貨物勞務(wù)服務(wù)名稱與征收品目不一致，且個(gè)人所得稅稅負(fù)相對(duì)較低的發(fā)票作為重點(diǎn)，共排查6000多份疑點(diǎn)發(fā)票，經(jīng)核實(shí)確有問題的發(fā)票3200多份，準(zhǔn)確率達(dá)53.3%。另一方面，以石家莊市為試點(diǎn)，從受票方行業(yè)特點(diǎn)入手，鎖定水泥產(chǎn)品下游行業(yè)，結(jié)合水泥產(chǎn)品的特性，選取具有增值稅稅率低、運(yùn)輸距離遠(yuǎn)、材料配比不合理等特征的水泥產(chǎn)品受票企業(yè)，開展水泥產(chǎn)品下游行業(yè)取得不合規(guī)普通發(fā)票專項(xiàng)核查，查補(bǔ)企業(yè)所得稅900多萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額及彌補(bǔ)虧損超過2000萬元。
注重風(fēng)險(xiǎn)防控的全面性
在探索以數(shù)治稅企業(yè)所得稅管理新模式的過程中，河北省稅務(wù)局統(tǒng)籌防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，全面有效防控各類風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)情況下，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生后才有所察覺，存在一定的滯后性。為改變這一現(xiàn)狀，河北省稅務(wù)局堅(jiān)持事前提醒、事中防范的原則，運(yùn)用企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理模塊設(shè)置的59個(gè)執(zhí)法監(jiān)控指標(biāo)，對(duì)企業(yè)正在發(fā)生的涉稅事項(xiàng)按季監(jiān)控，對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的涉稅事項(xiàng)按年掃描，如果發(fā)現(xiàn)問題將分期、分批組織整改，盡量減少可能存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
注重典型經(jīng)驗(yàn)的示范性
案例是最好的教科書。河北省稅務(wù)局在日常工作中就十分注重發(fā)揮案例的作用，并將這一做法帶入探索以數(shù)治稅企業(yè)所得稅管理新模式的過程中，及時(shí)總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)做法，并進(jìn)行復(fù)制推廣，提高全省企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的效率。比如，位于河北邯鄲的武安市稅務(wù)局成功完成了對(duì)某鋼鐵企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，形成了一些有益的經(jīng)驗(yàn)做法，河北省稅務(wù)局便將這一案例在全省范圍內(nèi)推廣，供各地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考借鑒。
再比如，在開展企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅“工資薪金”比對(duì)工作的過程中，河北省稅務(wù)局先后選取正定縣稅務(wù)局西平樂稅務(wù)分局和圍場(chǎng)滿族蒙古族自治縣稅務(wù)局作為試點(diǎn)單位，根據(jù)試點(diǎn)進(jìn)展情況實(shí)時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)取數(shù)口徑，形成“試點(diǎn)—調(diào)整—完善—推廣”的工作路徑，完成了1908條風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)工作，入庫(kù)稅款600多萬元，入庫(kù)滯納金120多萬元。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局）
【第7篇】2023年小微企業(yè)所得稅政策
北京稅務(wù) 2022-04-06 09:01
來源：國(guó)家稅務(wù)總局
第一項(xiàng)
中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除優(yōu)惠政策
01
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)
?
為促進(jìn)中小微企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，持續(xù)激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)新活力，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除政策公告如下：
一、中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
二、本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；
（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；
（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。
三、本公告所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
四、中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上述政策。本公告發(fā)布前企業(yè)在2023年已購(gòu)置的設(shè)備、器具，可在本公告發(fā)布后的預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。
五、中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
財(cái)政部?稅務(wù)總局
2023年3月2日
02
中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除新政問答
使廣大納稅人能夠充分享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱12號(hào)公告）中規(guī)定的相關(guān)政策，便于納稅人理解政策內(nèi)容，現(xiàn)就中小微企業(yè)2023年1月1日至2023年12月31日期間購(gòu)置設(shè)備器具享受稅前扣除優(yōu)惠的相關(guān)事宜以問答的形式進(jìn)行說明。
q1
財(cái)政部和稅務(wù)總局下發(fā)12號(hào)公告的背景是什么？
答
今年實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策，是黨中央國(guó)務(wù)院統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)大局、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力作出的重大決策，對(duì)穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)大盤、保持經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在合理區(qū)間具有重大意義。加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠是新的組合式稅費(fèi)支持政策之一，通過加大中小微企業(yè)設(shè)備器具稅前扣除力度，有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)節(jié)省資金，促進(jìn)中小微企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，持續(xù)激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)新活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平衡增長(zhǎng)。
q2
中小微企業(yè)購(gòu)置設(shè)備器具享受稅前扣除優(yōu)惠的主要內(nèi)容是什么？
答
中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
例如：某小微企業(yè)在2023年2月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為900萬元的機(jī)器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計(jì)提折舊，則該企業(yè)可就單位價(jià)值的50%，即450萬元在2023年一次性扣除；其余450萬元可在剩余9年計(jì)算折舊進(jìn)行扣除，即以后9年每年可在稅前扣除50萬元。
q3
中小微企業(yè)選擇適用購(gòu)置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠的，當(dāng)年不足扣除形成虧損的彌補(bǔ)期限如何確定？
答
企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
例如：上例中，假設(shè)2023年度該小微企業(yè)未一次性扣除450萬元機(jī)器購(gòu)置款前的納稅所得為200萬元，一次性扣除450萬元機(jī)器購(gòu)置款后形成250萬元虧損，250萬元虧損可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。如該小微企業(yè)可以享受高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)10年彌補(bǔ)虧損年限政策，其2023年的發(fā)生的250萬元虧損可以在以后10個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
q4
中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)如何確定？
答
中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
1.信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；
2.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；
3.其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。
q5
中小微企業(yè)中的信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)如何確定？
答
中小微企業(yè)中的信息傳輸業(yè)為國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4754—2017，以下簡(jiǎn)稱《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》）中列示的大類行業(yè)為“電信、廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)”和“互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)”的企業(yè)；建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)為《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中列示的門類行業(yè)為“建筑業(yè)”、“租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)”的企業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)為《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中列示的中類和小類行業(yè)為“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)”的企業(yè)。
q6
在計(jì)算中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)時(shí)，其從業(yè)人員包括哪幾類人員？
答
中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
q7
中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)如何計(jì)算？
答
中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
q8
企業(yè)購(gòu)置的哪些固定資產(chǎn)屬于享受優(yōu)惠的設(shè)備、器具范圍？最低折舊年限分別是多少年？
答
享受優(yōu)惠的設(shè)備、器具，是指企業(yè)購(gòu)置的除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，包括電子設(shè)備（最低折舊年限3年）；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具（最低折舊年限4年）；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具（最低折舊年限5年）；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備（最低折舊年限10年）。
q9
中小微企業(yè)在2023年預(yù)繳申報(bào)時(shí)能否享受購(gòu)置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策？
答
中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，按照預(yù)繳申報(bào)的填報(bào)要求進(jìn)行填報(bào)后享受購(gòu)置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策。
q10
在12號(hào)公告發(fā)布前中小微企業(yè)在2023年已購(gòu)置的設(shè)備、器具如何享受優(yōu)惠政策？
答
在12號(hào)公告發(fā)布前中小微企業(yè)在2023年已購(gòu)置的設(shè)備、器具，可在公告發(fā)布后的預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。
例如：在12號(hào)公告發(fā)布前，某小微企業(yè)在2023年1月購(gòu)進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為900萬元的電子設(shè)備，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限3年計(jì)提折舊，企業(yè)可以選擇在公告發(fā)布后的2023年預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受一次性扣除。
q11
符合條件的中小微企業(yè)2023年未選擇享受的以后年度能否變更享受？
答
中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受購(gòu)置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
q12
對(duì)于12號(hào)公告中未明確的涉及器具設(shè)備購(gòu)進(jìn)情形、單位價(jià)值、稅會(huì)差異、扣除時(shí)點(diǎn)、享受優(yōu)惠的手續(xù)等能否參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第46號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行？
答
在國(guó)家稅務(wù)總局未進(jìn)一步明確前，可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第46號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二項(xiàng)
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
01
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)
為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：
一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
三、本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。
特此公告。
財(cái)政部?稅務(wù)總局
2023年3月14日
02
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)
為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署，支持小型微利企業(yè)發(fā)展，落實(shí)好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)就有關(guān)征管問題公告如下：
一、符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小型微利企業(yè)），按照相關(guān)政策規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
二、小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。
五、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的累計(jì)情況，計(jì)算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
六、企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
七、小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。
按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，若按相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
八、本公告自2023年1月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2023年第2號(hào)）同時(shí)廢止。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2023年3月22日
03
解讀?
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》的解讀
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》制定的背景
為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第13號(hào)），進(jìn)一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
（一）什么是小型微利企業(yè)？
小型微利企業(yè)是指符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第12號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第13號(hào)）相關(guān)規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整，從其規(guī)定。
（二）企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理？
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，即可享受。對(duì)于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。
（四）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件？
預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均值。
目前，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。今后如調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，從其規(guī)定，計(jì)算方法以此類推。示例如下：
例1.a企業(yè)2023年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2023年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
解析：a企業(yè)在預(yù)繳2023年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
綜上，a企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
例2.b企業(yè)2023年5月成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2023年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
解析：b企業(yè)在預(yù)繳2023年度企業(yè)所得稅時(shí)，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
綜上，b企業(yè)預(yù)繳第2、4季度企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（五）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何計(jì)算小型微利企業(yè)減免稅額？
目前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定，計(jì)算方法以此類推。示例如下：
例3.c企業(yè)2023年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。
解析：c企業(yè)在預(yù)繳2023年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過程如下：
綜上，c企業(yè)預(yù)繳2023年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時(shí)，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。
（六）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定？
為了推進(jìn)辦稅便利化改革，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（2023年第6號(hào)），自2023年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
【第8篇】對(duì)小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的通知
關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)
為支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：
一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。
三、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
四、本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。
特此公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2023年3月26日
來源：中國(guó)政府網(wǎng)
【第9篇】企業(yè)所得稅政策執(zhí)行報(bào)告
把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)質(zhì)，提升財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量——2023年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告
日期：2011-07-25 來源： 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部
2023年是上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四年，為進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，我會(huì)始終密切關(guān)注上市公司年報(bào)披露情況，積極研究會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露中涉及的各類實(shí)務(wù)問題，不斷完善和統(tǒng)一證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的監(jiān)督和指導(dǎo)，堅(jiān)決糾正違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的各類問題。從上市公司2023年年報(bào)財(cái)務(wù)信息披露情況看，絕大多數(shù)上市公司能夠嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，選擇穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策、恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，真實(shí)完整地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，隨著多層次資本市場(chǎng)體系的建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展，上市公司及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，年報(bào)財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容更加豐富，新的業(yè)務(wù)模式和交易特點(diǎn)不斷涌現(xiàn)，反映出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中一些值得進(jìn)一步討論和規(guī)范的新問題。
總體看，上市公司2023年年報(bào)財(cái)務(wù)信息披露具有以下特點(diǎn)：
第一，信息披露格式更加規(guī)范。
從年報(bào)披露情況看，絕大多數(shù)上市公司能夠按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2023年修訂）的要求，披露財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注，披露格式比較規(guī)范、不同公司對(duì)同類交易和事項(xiàng)的披露格式較為統(tǒng)一，有利于投資者閱讀和理解公司的財(cái)務(wù)信息。
第二，信息披露內(nèi)容更加豐富。
年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，越來越多的上市公司能夠結(jié)合自身的實(shí)際情況，在遵循基本披露要求和原則的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)做出更體現(xiàn)公司自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的個(gè)性化披露，幫助投資者了解公司的運(yùn)作模式、業(yè)務(wù)操作情況等，有針對(duì)性地評(píng)價(jià)公司的各類財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)信息的可讀性得到進(jìn)一步提升。
第三，對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理更加符合規(guī)定。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行4年來，上市公司對(duì)股份支付等交易事項(xiàng)以及公允價(jià)值確定等涉及復(fù)雜會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的理解和運(yùn)用能力不斷增強(qiáng)，2023年度相關(guān)交易的會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范，公司對(duì)復(fù)雜交易所涉及的背景、內(nèi)容、處理方法以及處理結(jié)果的披露更加清晰和完整，上市公司財(cái)務(wù)信息的可靠性進(jìn)一步提高。
第四，以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理理念更加深入。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為基礎(chǔ)，對(duì)控制權(quán)的認(rèn)定、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的確定等需要上市公司結(jié)合實(shí)際交易情況按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定進(jìn)行具體判斷。從年報(bào)披露情況看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系執(zhí)行以來，隨著有關(guān)監(jiān)管原則和理念的進(jìn)一步宣傳貫徹，上市公司運(yùn)用基本會(huì)計(jì)原則處理具體交易事項(xiàng)的意識(shí)和能力逐步增強(qiáng)，公司會(huì)計(jì)核算人員和會(huì)計(jì)師在充分獲取證據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)判斷的主動(dòng)性和積極性有所增強(qiáng)，專業(yè)判斷對(duì)財(cái)務(wù)處理結(jié)果的影響更加突出。
第五，會(huì)計(jì)信息可比性進(jìn)一步增強(qiáng)。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以來，隨著各類解釋文件的出臺(tái)和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化，特別是針對(duì)一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未予規(guī)范的交易在有關(guān)監(jiān)管規(guī)范出臺(tái)以后，實(shí)務(wù)中對(duì)同類交易采取不同做法的會(huì)計(jì)處理個(gè)案進(jìn)一步減少，上市公司財(cái)務(wù)信息可比性進(jìn)一步提高。
我們?cè)谀陥?bào)分析中重點(diǎn)關(guān)注了企業(yè)合并、金融工具等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)問題，并關(guān)注了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》等新的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的執(zhí)行情況及對(duì)年報(bào)的影響。下文將分總體情況和專題分析兩部分，結(jié)合上市公司年報(bào)披露的財(cái)務(wù)信息和年報(bào)涉及的典型會(huì)計(jì)處理案例，詳細(xì)說明上市公司2023年財(cái)務(wù)信息披露情況，并重點(diǎn)分析年報(bào)披露中反映出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中問題。專題分析包括收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、企業(yè)合并和長(zhǎng)期股權(quán)投資、非經(jīng)常性損益及所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理等六個(gè)專題。
第一部分 上市公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告總體情況
截止到2023年12月31日，滬深證券交易所共有2，063家上市公司，其中主板1，379家、中小板531家、創(chuàng)業(yè)板153家。除2023年2月終止上市的太行水泥外，2，062家公司均按期公布了2023年年度報(bào)告。本文的分析以上述2，062家上市公司公開披露的年報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。
一、收入規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，收益質(zhì)量進(jìn)一步提高
總體看，2023年上市公司業(yè)績(jī)普遍出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入人民幣 173，442.28 億元，較2023年增加人民幣 45，428.39 億元，同比增長(zhǎng)35.49%；盈虧相抵后，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)人民幣 16，471.80 億元，較2023年增加人民幣 4，634.57 億元，同比增長(zhǎng) 39.15 ％。2023年上市公司平均每股收益人民幣0.50元，同比增加人民幣0.10元，增長(zhǎng)25.64%；平均凈資產(chǎn)收益率14.44%，同比增加1.44個(gè)百分點(diǎn)，增長(zhǎng)11.10%；其中，1，945家公司實(shí)現(xiàn)盈利，占全部上市公司的94.33％。
從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的總額和收益質(zhì)量看，2023年上市公司凈利潤(rùn)水平較2023年有較大提高。2023年?duì)I業(yè)收入大幅增加，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)增加，同時(shí)扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)也有較大幅度增長(zhǎng)，反映了收益質(zhì)量的進(jìn)一步提高。與2023年情況相似，公允價(jià)值變動(dòng)和營(yíng)業(yè)外收支對(duì)凈利潤(rùn)的影響總體不明顯。
2，062家上市公司共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額人民幣 22，223.51億元， 較2009 年增加人民幣6，277.05億元，同比增長(zhǎng)39.36%。從利潤(rùn)構(gòu)成看，2023年?duì)I業(yè)利潤(rùn)為人民幣16，471.80 億元，較2009 年增加人民幣4，634.57億元，同比增長(zhǎng)39.15%; 2023年公允價(jià)值變動(dòng)顯示為凈收益，金額為 人民幣86.98 億元，較2023年下降人民幣 47.55億元，同比下降35.34% ;2023年?duì)I業(yè)外收支凈額為 人民幣771.51 億元，較2009 年增加人民幣252.55億元，同比增加48.67%; 2023年投資收益為人民幣 3，449.98 億元，較 2023年增加人民幣424.35億元，同比增長(zhǎng)14.03%; 資產(chǎn)減值損失人民幣 2，360.31 億元，較 2023年增加人民幣377.61億元，同比增長(zhǎng)19.05%。從收益質(zhì)量看，2023年 扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn) 為人民幣15，637.09 億元，較 2023年增加人民幣4，680.25億元，同比增長(zhǎng) 42.72%。
從各行業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的情況看，2023年按照證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類的十四個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)均實(shí)現(xiàn)同比增長(zhǎng)，且十四個(gè)行業(yè)均為整體盈利。其中，收入增幅最大與凈利潤(rùn)增幅最大的行業(yè)均為交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。
二、專業(yè)判斷能力進(jìn)一步提升，判斷結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)處理影響更加明顯
在以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，上市公司能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)則的要求編制和披露年報(bào)，財(cái)務(wù)信息列報(bào)質(zhì)量較以往年度進(jìn)一步提高。特別是針對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，上市公司能夠運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則規(guī)定，充分結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行判斷和處理，反映出上市公司整體專業(yè)判斷能力進(jìn)一步提升。同時(shí)，會(huì)計(jì)專業(yè)判斷結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響更加明顯，也給監(jiān)管工作帶來更大的壓力和挑戰(zhàn)。
合并報(bào)表合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定，因而控制的認(rèn)定是幾乎每家持有對(duì)被投資單位投資的上市公司都面臨的問題。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。從年報(bào)披露看，上市公司能夠按照準(zhǔn)則的要求，不僅僅依照股權(quán)比例來認(rèn)定控制，特別是在股權(quán)比例與控制權(quán)不對(duì)等的情況下，公司能夠根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則確定對(duì)被投資單位的具體核算方法。
例如，上市公司與第三方公司合資設(shè)立項(xiàng)目公司從事房地產(chǎn)開發(fā)等項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)時(shí)，雖然上市公司和第三方公司從法律形式上均表現(xiàn)為對(duì)項(xiàng)目公司出資，但按照合同規(guī)定上市公司享有項(xiàng)目公司全部管理及經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，第三方公司每年獲得其出資額固定比例的投資回報(bào)，并且上市公司保證第三方公司最低收益金額及保證本金的收回。在此情況下，第三方公司對(duì)于項(xiàng)目公司的出資從實(shí)質(zhì)上應(yīng)視為債權(quán)性投資，在編制上市公司合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照100%的比例確認(rèn)項(xiàng)目公司歸屬于母公司的凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益。
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是多數(shù)上市公司普遍存在的需要實(shí)施專業(yè)判斷的問題。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅的確認(rèn)較大程度上依賴專業(yè)判斷，而遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)影響當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，并最終影響當(dāng)期凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況。從2023年報(bào)披露看，多數(shù)上市公司能夠按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并做出充分披露。但我們也關(guān)注到，有個(gè)別盈利公司本期計(jì)提大額減值準(zhǔn)備但未確認(rèn)任何遞延所得稅資產(chǎn)，也有個(gè)別累計(jì)虧損金額較大的公司本期確認(rèn)較大金額遞延所得稅資產(chǎn)，但在報(bào)表附注中未披露任何相關(guān)的確認(rèn)依據(jù)。
三、個(gè)別交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理仍存在模糊認(rèn)識(shí)，有待于進(jìn)一步明確和統(tǒng)一
根據(jù)我們?cè)诒O(jiān)管中發(fā)現(xiàn)公司在會(huì)計(jì)處理過程中存在的共性問題，2023年我會(huì)以系統(tǒng)內(nèi)問題解答的形式對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的區(qū)別、發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用等進(jìn)行了規(guī)范，并就其中涉及的某些問題在2023年年報(bào)通知（《證監(jiān)會(huì)公告〔2010〕37號(hào)》）中進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。從年報(bào)披露情況看，少數(shù)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的生效日期、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)的區(qū)別等尚存在模糊認(rèn)識(shí)，有待進(jìn)一步統(tǒng)一。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，即會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。因此，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)自該估計(jì)變更被正式批準(zhǔn)后生效，為方便實(shí)務(wù)操作，新會(huì)計(jì)估計(jì)最早可以自最近一期尚未公布的定期報(bào)告開始使用，原則上不能追溯到更早會(huì)計(jì)期間。實(shí)務(wù)中，有些公司因需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)外部因素可能因并購(gòu)重組等交易發(fā)生后即存在，但董事會(huì)作出變更會(huì)計(jì)估計(jì)的日期較晚的，原則上作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整至需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況發(fā)生時(shí)，同時(shí)公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
部分公司在報(bào)表中涉及補(bǔ)繳前期所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅款，由于確定應(yīng)繳納稅款的金額涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，是否調(diào)整前期報(bào)表項(xiàng)目視具體情況而定，對(duì)此我們?cè)谟嘘P(guān)的監(jiān)管問答中曾經(jīng)予以明確。如果有證據(jù)表明公司前期會(huì)計(jì)估計(jì)存在重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整處理；如果沒有明確的證據(jù)表明公司前期進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)，則補(bǔ)繳稅款的影響應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳當(dāng)期。
四、需要進(jìn)一步研究和關(guān)注的會(huì)計(jì)處理問題
從年報(bào)披露情況反映的問題看，并購(gòu)重組等過程中有關(guān)股權(quán)交易以及所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理仍是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行以來會(huì)計(jì)處理的持續(xù)性難點(diǎn)，同時(shí)隨著準(zhǔn)則的修訂和新交易事項(xiàng)的不斷出現(xiàn)，年報(bào)中也反映出其他一些需要進(jìn)一步研究和關(guān)注的新問題。
首先，同一控制下企業(yè)合并涉及的部分會(huì)計(jì)處理問題仍然需要進(jìn)一步規(guī)范和明確。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷對(duì)同一控制下企業(yè)合并的具體處理予以補(bǔ)充和完善，但實(shí)務(wù)中仍存在一些爭(zhēng)議事項(xiàng)。例如，在最終控制方并未持有相關(guān)企業(yè)全部股權(quán)的情況下，對(duì)合并前利潤(rùn)的計(jì)算存在不同理解和做法。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，視同參與合并各方在最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在，即不僅要合并被合并方自合并日起實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，而且要合并在合并日之前的凈利潤(rùn)。
年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，在被合并方并非最終控制方的全資子公司、且合并方在合并交易中取得被合并方的股權(quán)比例大于最終控制方持股比例的情況下，準(zhǔn)則并未明確規(guī)定對(duì)合并日之前相關(guān)凈資產(chǎn)和利潤(rùn)的合并比例。從同一控制下企業(yè)合并的理念上來講，應(yīng)納入前期比較報(bào)表的股權(quán)比例原則上不應(yīng)超過合并中取得的同一集團(tuán)內(nèi)企業(yè)原已持股比例部分。
其次，以商譽(yù)為代表的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提成為企業(yè)會(huì)計(jì)處理的頑疾，需要從方法上和可操作性角度重新審視。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定看，商譽(yù)的減值是最復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理之一。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定了進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試的具體方法。從執(zhí)行新準(zhǔn)則以來的年報(bào)披露情況看，期末商譽(yù)有余額的公司均披露了本期減值測(cè)試情況，但單項(xiàng)商譽(yù)計(jì)提減值的金額或者是零或者是全額。從商譽(yù)減值的結(jié)果推斷，即使存在減值跡象，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法并未在實(shí)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，需進(jìn)一步研究現(xiàn)行商譽(yù)減值測(cè)試方法的合理性和可行性。
第三，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并、或有對(duì)價(jià)等的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了修訂，企業(yè)合并的過程設(shè)計(jì)對(duì)上市公司損益產(chǎn)生較大影響。
分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并方法調(diào)整以后，對(duì)于形成合并前的股權(quán)要求采用公允價(jià)值在購(gòu)買日重新計(jì)量，并要求確認(rèn)相關(guān)的損益。從執(zhí)行情況來看，達(dá)到購(gòu)買日時(shí)，先期已持有股權(quán)的公允價(jià)值如何確定，不同的上市公司往往有不同的方法，而采用不同的方法最終結(jié)果會(huì)差別很大。另外，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本，期后或有對(duì)價(jià)實(shí)際情況與合并日的判斷不同的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2023年年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，越來越多的企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)，或有對(duì)價(jià)主要表現(xiàn)為對(duì)未來業(yè)績(jī)的對(duì)賭條款，如約定被合并單位合并后幾年的業(yè)績(jī)分別達(dá)到某一標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)買方需向股權(quán)轉(zhuǎn)讓方追加支付一定的款項(xiàng)，另外也有部分或有對(duì)價(jià)涉及被合并方能否取得某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)許可權(quán)等不確定事項(xiàng)。在年報(bào)中還發(fā)現(xiàn)有個(gè)別公司將少量股份的轉(zhuǎn)移與或有對(duì)價(jià)條件相結(jié)合，在交易設(shè)計(jì)上更為復(fù)雜。例如，上市公司從第三方購(gòu)買某公司75%股權(quán)，先支付72%股權(quán)對(duì)應(yīng)的價(jià)款并獲得72%股權(quán)，其余3%的股權(quán)在合并日后每年再購(gòu)買1%，購(gòu)買價(jià)格根據(jù)被合并方后三年的經(jīng)營(yíng)情況分別確定。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)解釋中對(duì)或有對(duì)價(jià)的處理作出了原則性規(guī)定，但結(jié)合具體交易情況如何運(yùn)用仍是需要進(jìn)一步考慮的問題。
第二部分 上市公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告專題分析
一、公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量與披露
無論在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，公允價(jià)值都是引發(fā)最多爭(zhēng)議的問題之一。近年來公允價(jià)值的重要性被多次強(qiáng)調(diào)，公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量與披露也不斷得到規(guī)范，按照財(cái)政部2023年年報(bào)通知的規(guī)定，在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，需進(jìn)一步披露公允價(jià)值的三個(gè)層次計(jì)量的詳細(xì)信息。
（一）公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響繼續(xù)維持較低水平
公允價(jià)值變動(dòng)損益主要包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生金融工具和采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益。全部上市公司2023年公允價(jià)值變動(dòng)凈收益總額86.98億元，占利潤(rùn)總額的0.39%，較2023年下降47.55億元，絕對(duì)值占利潤(rùn)總額的比重下降0.45個(gè)百分點(diǎn)。公允價(jià)值連續(xù)兩年對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響都維持在較低水平。
2023年公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)上市公司整體的影響并不廣泛，對(duì)公司利潤(rùn)的影響也較小。有509家上市公司涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益，較2023年增加19家，涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益的公司數(shù)占上市公司總數(shù)的比例由2023年的28.59%下降到2023年的24.68%。在涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益的509家上市公司中，245家為公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，總額為120.61億元；264家為公允價(jià)值變動(dòng)凈損失，總額為33.60億元。與2023年相比，產(chǎn)生公允價(jià)值凈損失的公司數(shù)量增加，但損失總金額減小。
從公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)利潤(rùn)總額的影響看，絕大部分公司公允價(jià)值變動(dòng)損益相對(duì)較小。2023年公允價(jià)值變動(dòng)損益占利潤(rùn)總額的比例在10%以內(nèi)的公司占存在公允價(jià)值變動(dòng)損益公司總數(shù)的90%，這一比例較2009增加4個(gè)百分點(diǎn)；其中占利潤(rùn)總額比例在1%以內(nèi)的公司為67%，較2023年增加12個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，2023年沒有因公允價(jià)值變動(dòng)而改變盈虧方向的公司，而2023年和2008年分別有7家和4家上市公司因公允價(jià)值變動(dòng)損益而使稅前盈利或虧損。
（二）公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)問題
從2023年年報(bào)情況看，限售股和非上市公司股權(quán)的公允價(jià)值確定在實(shí)務(wù)中存在不同理解。
2023年年報(bào)披露的情況顯示，上市公司對(duì)持有的附有限售條件的股票估值采用的方法各異，具體包括以下幾種方式：（1）采用市價(jià)估值；（2）按照《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]21號(hào)）中的公式估值；（3）采用期權(quán)定價(jià)模型估值；（4）按成本計(jì)量。由于不同公司對(duì)相似情況下限售股票價(jià)格確定的方法不一致，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況加以研究并力求統(tǒng)一。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算。從年報(bào)披露情況看，絕大部分公司對(duì)于持有的非上市公司的權(quán)益性投資，都視同公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，作為成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；也有公司本年度因?yàn)槠涑钟泄煞莸纳鲜泄緯和Ｉ鲜?，以無法取得該投資的公允價(jià)值為由，將其從金融資產(chǎn)重分類至長(zhǎng)期股權(quán)投資。僅從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定看，上市交易并非判斷公允價(jià)值是否可以取得的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在何種情況下應(yīng)視為公允價(jià)值無法可靠取得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面應(yīng)提供具體原則，以指導(dǎo)實(shí)踐。
（三）公允價(jià)值三個(gè)層次的披露情況
在2023年年報(bào)中，公司應(yīng)按照公允價(jià)值三個(gè)層次披露以公允價(jià)值計(jì)量的各類金融工具的公允價(jià)值信息。三個(gè)層次公允價(jià)值分別按照以下方式確定：第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，或相同、類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。
我們選擇2023年資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)或交易性金融負(fù)債超過10億元的上市公司進(jìn)行了分析，從披露的信息情況看，大部分以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和負(fù)債集中在第二層次，采用第一層次（公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)）的金融資產(chǎn)和負(fù)債占比分別為12%和3%。在按照第二層次確定公允價(jià)值的情況下，對(duì)具體在同類或類似資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上考慮什么因素進(jìn)行調(diào)整、如何調(diào)整披露不盡理想。
二、資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及影響
（一）對(duì)上市公司凈利潤(rùn)的影響繼續(xù)降低
2023年上市公司資產(chǎn)減值損失合計(jì)為2，357.47億元，較2023年增加394.96億元，同比增長(zhǎng)為20.13%；2023年減值損失占凈利潤(rùn)的比例為14.31%，較2023年下降19.05%，同比下降57.10%，2023年資產(chǎn)減值損失對(duì)凈利潤(rùn)的影響較2023年進(jìn)一步降低。
實(shí)務(wù)中資產(chǎn)減值損失主要包括 壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、可供出售金融資產(chǎn)減值損失、持有至到期投資減值損失、商譽(yù)減值損失等共17項(xiàng)。 從各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失增減變動(dòng)情況來看，2023年增加的資產(chǎn)減值損失主要集中在貸款損失、商譽(yù)減值損失和存貨跌價(jià)損失三個(gè)項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目增加的金額占總增加金額的81%。其中商譽(yù)減值損失是2023年資產(chǎn)減值損失增加比例最大的項(xiàng)目，增幅近9倍。2023年變動(dòng)比例比較大的項(xiàng)目還有可供出售金融資產(chǎn)減值損失和持有至到期投資減值損失，變動(dòng)比例均在5倍以上。
從各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失占資產(chǎn)減值損失總額的比例看，兩個(gè)年度占比最高的項(xiàng)目都是貸款損失項(xiàng)目，占比均在65%以上。由于貸款減值損失主要存在于銀行類上市公司，若扣除該類公司，非銀行類上市公司2023年各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失較2023年增加了168.89億元，增幅為29.02%，其中增減變動(dòng)比較大的項(xiàng)目依次為：商譽(yù)減值損失較2023年增加68.50億元，增長(zhǎng)889.61%；存貨跌價(jià)損失較2023年增加55.72億元，增長(zhǎng)61.41%；壞賬損失較2023年增加25.27億元，增長(zhǎng)13.45%；長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失較2023年減少24.18億元，減少64.21%。非銀行類上市公司2023年資產(chǎn)減值損失主要集中在固定資產(chǎn)減值損失、壞賬損失和存貨跌價(jià)損失等三個(gè)項(xiàng)目，三項(xiàng)金額合計(jì)占比為76.22%。
（二）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況
2023年年報(bào)中，上市公司應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法按使用的公司數(shù)量排列依次為 個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合賬齡分析法， 個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合賬齡之外的風(fēng)險(xiǎn)組合分析法，個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合余額百分比法，以及個(gè)別認(rèn)定法。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。雖然準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)提出了單獨(dú)測(cè)試的要求，但是并沒有規(guī)定金額重大的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，公司需要根據(jù)自身具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。2023年年報(bào)中，上市公司確認(rèn)單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種類型：按照某一具體金額；按照某一占比，比如10%以上；按照排名，如余額前幾名。
從年報(bào)披露情況看，上市公司一般對(duì)以下兩種應(yīng)收款項(xiàng)按照個(gè)別認(rèn)定法不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：一是合并報(bào)表內(nèi)母子公司往來及子公司往來不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，二是對(duì)上繳政府保證金、銀行保函等保證金性質(zhì)的款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外， 對(duì)于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，有的公司將其包含在一般應(yīng)收款項(xiàng)中測(cè)試并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有的公司單獨(dú)規(guī)定相應(yīng)的減值計(jì)提方法，也有個(gè)別公司規(guī)定對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 從上市公司實(shí)際情況看， 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)并不因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方關(guān)系就沒有損失風(fēng)險(xiǎn)，僅以關(guān)聯(lián)方關(guān)系為由不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒有足夠的依據(jù)。
（三）商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理
商譽(yù)產(chǎn)生于非同一控制下的企業(yè)合并，系購(gòu)買方付出的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，持有期間不要求攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，商譽(yù)的減值測(cè)試應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量。
在年報(bào)分析中，我們關(guān)注到部分公司商譽(yù)減值發(fā)生時(shí)間與商譽(yù)確認(rèn)時(shí)間非常接近。通常情況下，由于商譽(yù)產(chǎn)生于公平交易中，并且包含在合并成本內(nèi)，在相應(yīng)的企業(yè)合并發(fā)生時(shí)，購(gòu)買方能夠預(yù)計(jì)該差額今后將從合并項(xiàng)目的未來現(xiàn)金流量中逐步得到補(bǔ)償。然而，個(gè)別上市公司在合并事項(xiàng)完成后不久，甚至就在產(chǎn)生商譽(yù)的合并交易發(fā)生的當(dāng)年，就對(duì)相關(guān)商譽(yù)計(jì)提了全部或部分減值。如有關(guān)商譽(yù)的確認(rèn)并非產(chǎn)生于購(gòu)買日股價(jià)相對(duì)協(xié)議日股價(jià)大幅變動(dòng)的情況，且被合并方經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況等未發(fā)生重大變化的，此類減值計(jì)提與之前的合并目的似乎相悖。
三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更
會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響，財(cái)務(wù)報(bào)表中相當(dāng)部分的項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能根據(jù)最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。
2023年報(bào)中有107家上市公司披露了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，變更原因主要集中在以下幾個(gè)方面：改變固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊期限、調(diào)整固定資產(chǎn)殘值率、改變無形資產(chǎn)攤銷年限、改變應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提的比例、變更制造費(fèi)用分?jǐn)偤图s當(dāng)產(chǎn)量的確定方法以及可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法等。
2023年會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致利潤(rùn)減少的上市公司有56家，減少利潤(rùn)合計(jì)114，888萬元，會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致利潤(rùn)增加的上市公司有39家，累計(jì)增加利潤(rùn)1，000，460萬元。 有兩家公司通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更改變了公司的盈虧方向。 另外，有7家上市公司披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2023年度凈利潤(rùn)無影響，有4家公司未具體披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司利潤(rùn)的影響金額。
（二）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。
前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正分為主動(dòng)更正和被動(dòng)更正兩種情況，主動(dòng)更正是指公司通過自查形式，發(fā)現(xiàn)了以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并自愿進(jìn)行更正；被動(dòng)更正是指有關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤等，并以書面文件要求公司進(jìn)行更正。2023年報(bào)中共有88家上市公司披露了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，其中主動(dòng)更正73家，被動(dòng)更正15家。
上市公司主動(dòng)進(jìn)行前期差錯(cuò)更正涉及的原因比較復(fù)雜，常見的有稅金補(bǔ)繳、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、收入成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間或金額有誤，另外也有公司調(diào)整以前年度的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)、聯(lián)營(yíng)公司的投資收益等。有一家上市公司因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正改變公司2023年度盈虧方向。在被動(dòng)進(jìn)行前期差錯(cuò)更正的公司中，納稅匯算清繳問題占據(jù)主導(dǎo)地位。
（三）會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的誤用和混淆
由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和會(huì)計(jì)政策變更均涉及對(duì)以往年度報(bào)表數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整，個(gè)別公司混淆會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將本應(yīng)是會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)政策變更。例如，2023年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定，但某公司并未根據(jù)該規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2023年年報(bào)中該公司對(duì)2023年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正，并調(diào)整了2023年報(bào)表相關(guān)數(shù)字，卻作為會(huì)計(jì)政策變更披露。由于公司在披露2023年報(bào)時(shí)已經(jīng)有相關(guān)會(huì)計(jì)處理政策，并可以合理預(yù)期公司能夠知悉該政策，如果2023年未按要求處理應(yīng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
另外，由于會(huì)計(jì)估計(jì)本身具有不確定性，也有公司在以往年度會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與日后實(shí)際情況不符時(shí)，簡(jiǎn)單作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。例如，某公司披露“預(yù)收賬款某項(xiàng)余額屬長(zhǎng)期掛賬未予處理的歷史遺留問題，經(jīng)批準(zhǔn)，本報(bào)告期公司將該余額調(diào)整以前年度營(yíng)業(yè)外收入?！比绻撌马?xiàng)在最初入賬時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)取得的信息列于預(yù)收賬款是正確的，則不能判定為前期差錯(cuò)。又如，某公司披露“公司以前年度根據(jù)與各債權(quán)人簽訂的《借款協(xié)議》計(jì)提借款利息，同時(shí)在《借款協(xié)議》約定的范圍內(nèi)計(jì)提逾期罰息及復(fù)利。
本期經(jīng)管理人審核并經(jīng)法院裁定確認(rèn)的對(duì)各金融機(jī)構(gòu)欠付利息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在較大差異，公司做會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正追溯調(diào)整以前年度計(jì)提的利息和相關(guān)稅金。”如果公司編制前期報(bào)表時(shí)，依據(jù)當(dāng)時(shí) 能夠取得的可靠信息確認(rèn)利息及逾期罰息，則后續(xù)新情況出現(xiàn)或原有合同的變化導(dǎo)致的調(diào)整不應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
四、企業(yè)合并和長(zhǎng)期股權(quán)投資
（一）股權(quán)和債權(quán)的分類
從2023年年報(bào)分析看，部分公司劃分作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于債權(quán)性質(zhì)。如某上市公司和a公司(獨(dú)立第三方，非上市公司)分別持有b公司49%和51%的股權(quán)，而且各方約定，在未來三年中，該上市公司不參與b公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)管理。協(xié)議約定期滿后，若上市公司決定退出，可將對(duì)b公司的投資按不低于其享有b公司的股東權(quán)益為基準(zhǔn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給a公司。協(xié)議同時(shí)約定，若b公司提前終止清算，保證清算時(shí)上市公司將取得不低于其在b公司中所享有的股東權(quán)益價(jià)值，不足部分由a公司補(bǔ)足，同時(shí)由另外一家公司為此提供擔(dān)保。
此外，b公司承諾在約定期限內(nèi)按照出資額的15％向上市公司分配固定利益，不足部分由a公司補(bǔ)足，多余部分由a公司享有。從該協(xié)議分析，上市公司對(duì)b公司投出的資金雖然從形式上表現(xiàn)為股權(quán)投資，實(shí)質(zhì)上主要承擔(dān)的是利率風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，并沒有承擔(dān)被投資單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)分類為長(zhǎng)期應(yīng)收款等債權(quán)類資產(chǎn)。
（二）同一控制下企業(yè)合并中合并日的確定
同一控制下的企業(yè)合并通常發(fā)生于同一集團(tuán)之內(nèi)，因此判斷該業(yè)務(wù)或股權(quán)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)有時(shí)會(huì)存在一定爭(zhēng)議。從2023年報(bào)披露情況看，在上市公司以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)進(jìn)行企業(yè)合并的情況下，大部分交易中以上市公司股份發(fā)行的當(dāng)天作為合并日，也有以上市公司股份發(fā)行的當(dāng)月初或當(dāng)月末，或以董事會(huì)改選當(dāng)期的期末作為合并日的情況。盡管選擇期初或期末作為合并日更多的是為了滿足實(shí)務(wù)操作的需要，例如為了合理界定合并日前后期的利潤(rùn)等，但從披露情況看，公司普遍對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移作出了不同的判斷。
合并日的判斷原則與購(gòu)買日一致，即控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。在發(fā)行股份收購(gòu)股權(quán)的企業(yè)合并案例中，控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷涉及的幾個(gè)重要日期按先后順序排列通常是：（1）股東大會(huì)批準(zhǔn)日，代表企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；（2）證監(jiān)會(huì)等部門批準(zhǔn)日，代表合并事項(xiàng)已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；（3）資產(chǎn)交接日或股權(quán)過戶日，代表參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；（4）董事會(huì)改選日，代表購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；（5）上市公司股份發(fā)行日，代表購(gòu)買方已支付了購(gòu)買價(jià)款。在上市公司股份發(fā)行日，合并方通常能夠全部滿足判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，所以大部分上市公司將其判斷為控制權(quán)轉(zhuǎn)移日，但不排除實(shí)務(wù)中有控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)在合并方股份實(shí)際發(fā)行日之前或之后的情況。
（三）以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)的企業(yè)合并中合并成本的確定
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并成本是購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。一般情況下，對(duì)于購(gòu)買日存在公開報(bào)價(jià)的權(quán)益性證券，其公開報(bào)價(jià)提供了確定公允價(jià)值的依據(jù)，除非購(gòu)買方能夠證明權(quán)益性證券在購(gòu)買日的公開報(bào)價(jià)不能可靠地代表其公允價(jià)值，并且用其他的證據(jù)和估價(jià)方法能夠更好地計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，可以考慮其他的證據(jù)和估價(jià)方法。
從年報(bào)披露情況看，上市公司計(jì)算企業(yè)合并成本的依據(jù)包括購(gòu)買日股票的收盤價(jià)格、以估值技術(shù)確定的股票價(jià)格和被購(gòu)買方資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格三種。一般情況下，在董事會(huì)決議公告日到購(gòu)買日之間時(shí)間間隔較長(zhǎng)，并且在此期間股票市場(chǎng)整體出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的情況下，如果作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的股票同時(shí)帶有較長(zhǎng)的限售期和嚴(yán)格的限售條件，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股份的價(jià)值，并據(jù)此計(jì)算企業(yè)合并成本。如果確實(shí)無法選擇適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)可靠確定公司發(fā)行股份公允價(jià)值的，也可以考慮以購(gòu)買日被購(gòu)買資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定企業(yè)合并成本。
五、所得稅相關(guān)問題分析
（一）所得稅相關(guān)披露情況
2023年上市公司所得稅費(fèi)用共4，680.22億元，較2023年增加1，500.79億元，實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)為21.08%，較2023年下降0.77%。2023年有1，898家公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為2465.03億元，較2023年增加741.68億元，同比增長(zhǎng)43.04%。 2023年有816家公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債， 遞延所得稅負(fù)債期末余額1，209.66億元，較2023年增加154.32億元，增長(zhǎng)14.62%。
（二）所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)問題
所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)問題主要包括所得稅率的判斷和對(duì)補(bǔ)繳前期稅款的會(huì)計(jì)處理。
以高新技術(shù)企業(yè)為例，個(gè)別公司2023年末高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定已到期，2023年度需要復(fù)審，公司在編制2023年年報(bào)時(shí)需要估計(jì)暫時(shí)性差異在未來轉(zhuǎn)回年度的適用稅率，并據(jù)此計(jì)算相關(guān)遞延所得稅。對(duì)所得稅稅率的判斷屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，公司應(yīng)根據(jù)年報(bào)編制時(shí)可以獲得的可靠信息，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)是否能繼續(xù)獲得稅收優(yōu)惠進(jìn)行估計(jì)，即根據(jù)對(duì) 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》及其他相關(guān)規(guī)定的理解判斷未來期間適用的稅率。如果后續(xù)情況證明公司的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況存在差異，只要公司在編制前期報(bào)表時(shí) 并不存在錯(cuò)誤，相關(guān)影響均按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
2023年年報(bào)中，部分公司涉及由于稅收稽查等原因補(bǔ)繳稅款的問題。如果是因?yàn)樵谶^去納稅的過程中出現(xiàn)了漏交、計(jì)算錯(cuò)誤等差錯(cuò)引致當(dāng)前的補(bǔ)繳，且影響重大的，應(yīng)按前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原則，追溯到差錯(cuò)發(fā)生的期間；如果是由于資產(chǎn)負(fù)債表日后政策變化（例如資產(chǎn)負(fù)債表日后新出臺(tái)或者新修訂的稅務(wù)政策），則不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)將補(bǔ)繳稅款計(jì)入當(dāng)期。
六、非經(jīng)常性損益情況
非經(jīng)常性損益是客觀評(píng)價(jià)上市公司持續(xù)盈利能力的一項(xiàng)重要監(jiān)管指標(biāo)。從2023年年報(bào)披露情況看，非經(jīng)常性損益對(duì)上市公司整體損益影響不大，但對(duì)個(gè)別上市公司的盈虧仍具有實(shí)質(zhì)性影響。
（一）對(duì)上市公司整體損益影響不大
2023年上市公司凈利潤(rùn)合計(jì)為16，471.80億元，扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)合計(jì)為15，637.22億元，非經(jīng)常性損益凈額合計(jì)數(shù)為834.58億元，非經(jīng)常性損益凈額占?xì)w屬于上市公司股東凈利潤(rùn)的比例為5.07%，該比例較2023年度的7.42%下降了2.35個(gè)百分點(diǎn)。多數(shù)上市公司2023年度非經(jīng)常性損益對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響不大，非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響小于50%的公司有1，681家，占全部上市公司的比例為81.52%，其中影響小于10%的公司有1，088家，占比52.76%，非經(jīng)常性損益在上市公司整體上不屬于主要收益來源。
（二）對(duì)個(gè)別公司的盈虧產(chǎn)生較大影響
2023年有175家公司非經(jīng)常性損益占凈利潤(rùn)比例的絕對(duì)值在50%以上100%以下，占上市公司整體的8.49%；其中st類公司為24家，占全部st類公司的13.95%。206家公司非經(jīng)常性損益占凈利潤(rùn)比例的絕對(duì)值在100%以上，占上市公司總數(shù)的9.98%；其中st類公司為88家，占st類公司總數(shù)的51.17%。2023年扣除非經(jīng)常性損益后，194家公司當(dāng)年凈利潤(rùn)由盈轉(zhuǎn)虧，12家公司由虧轉(zhuǎn)盈。
從近三年的情況看，2，062家上市公司中近三年均依靠非經(jīng)常性損益實(shí)現(xiàn)盈利的有27家，占公司總數(shù)的1.31%；其中st類公司為10家。
對(duì)于2023年虧損的公司，2023年有168家公司實(shí)現(xiàn)盈利，其中有84家公司扣除非經(jīng)常性損益后為虧損。
（三）主要非經(jīng)常性損益項(xiàng)目
從影響金額看，非經(jīng)常性損益主要集中在“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助（與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外）”、“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益（包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分）”和“除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益”三個(gè)項(xiàng)目。這三個(gè)項(xiàng)目合計(jì)713.62億元，占2023年非經(jīng)常性損益總額的85.51%。
從公司的影響面看，“除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出”出現(xiàn)的頻率最高，有1，995家公司涉及此項(xiàng)目，占上市公司總數(shù)的96.80%；其次是“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益（包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分）”，有1，906家公司涉及，占上市公司總數(shù)的92.48%；再次是“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助（與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外）”，有1，814家公司涉及，占全部上市公司的88.02%。
通過非經(jīng)常性損益扭虧的公司和st類公司的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目均主要集中在“債務(wù)重組收益”、“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益（包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分）”及“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助（與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外）”三個(gè)項(xiàng)目。其中2023年扭虧為盈公司債務(wù)重組收益共53.93億元，st類公司債務(wù)重組收益共 81.12億元，占該類公司非經(jīng)常性損益總額的比例均超過50%。
(中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部)
【第10篇】小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策
退稅減稅降費(fèi)政策操作指南
---小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策
一、適用對(duì)象
增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶
二、政策內(nèi)容
（一）自2023年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
（二）增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
三、操作流程
（一）享受方式
納稅人通過填寫申報(bào)表單即可享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
（三）申報(bào)要求
1.小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱匯算清繳）結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；2023年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2023年辦理2023年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
2.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，可按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合設(shè)立時(shí)從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項(xiàng)條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報(bào)有關(guān)“六稅兩費(fèi)”時(shí)，可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；按次申報(bào)的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報(bào)當(dāng)月及之前的“六稅兩費(fèi)”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報(bào)享受減免優(yōu)惠。
新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報(bào)前，已按規(guī)定申報(bào)繳納“六稅兩費(fèi)”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進(jìn)行更正。
3.登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報(bào)的結(jié)果，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)第一條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的“六稅兩費(fèi)”減免稅期間申報(bào)享受減免優(yōu)惠，并應(yīng)當(dāng)對(duì)“六稅兩費(fèi)”申報(bào)進(jìn)行相應(yīng)更正。
4.增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
上述納稅人如果符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個(gè)體工商戶，仍可申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
5.納稅人符合條件但未及時(shí)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的，可依法申請(qǐng)抵減以后納稅期的應(yīng)納稅費(fèi)款或者申請(qǐng)退還。
（四）相關(guān)規(guī)定
1.小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
2.2023年新設(shè)立企業(yè)，登記為增值稅一般納稅人的，小型微利企業(yè)的判定按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)第一條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)執(zhí)行。
3.2024年辦理2023年度匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，納稅人申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠的日期截止到2024年12月31日。
四、相關(guān)文件
（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（2023年第10號(hào)）；
（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（2023年第3號(hào)）。
來源：國(guó)家稅務(wù)總局
【第11篇】政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理全攻略轉(zhuǎn)
一、定義
財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）中規(guī)定的企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款是指：企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解釋第3號(hào)中規(guī)定的企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款是指，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知 》（財(cái)稅[2005]45號(hào)），政策性搬遷收入是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
（一）國(guó)防和外交的需要；
（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；
（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；
（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；
（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要
幾個(gè)文件的規(guī)定從根本上來看是一致的，本文說討論的政策性搬遷收入應(yīng)當(dāng)具有如下基本特征：
1、 搬遷行為由政府主導(dǎo)并發(fā)起，并非企業(yè)自愿的行為；
2、 搬遷行為一般是為了公共利益；
3、 搬遷補(bǔ)償由政府支付。
二、政策性搬遷會(huì)計(jì)處理
已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006版）的企業(yè)
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解釋第3號(hào)的規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。
其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“遞延收益”，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
1、收到補(bǔ)償款時(shí)
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款
2、將屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，自專?xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益。
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：遞延收益
3、實(shí)際發(fā)生與搬遷有關(guān)的費(fèi)用性支出、停工損失時(shí)
借：有關(guān)費(fèi)用類科目
貸：銀行存款或其他相關(guān)科目
同時(shí)
借：遞延收益
貸：營(yíng)業(yè)外收入
4、因搬遷實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清理損失時(shí)首先按照準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于處理發(fā)生的凈損失，應(yīng)當(dāng)將相同金額由遞延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。以固定資產(chǎn)清理為例
轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款或有關(guān)科目
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
同金額結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益
借：遞延收益
貸：營(yíng)業(yè)外收入
5、使用搬遷補(bǔ)償購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照正常的資產(chǎn)購(gòu)建處理，在相關(guān)資產(chǎn)提取折舊或者攤銷時(shí)，同時(shí)按折舊額或者攤銷額結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益。以購(gòu)建固定資產(chǎn)為例
購(gòu)買固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款或其他相關(guān)科目
提取折舊
借：管理費(fèi)用或其他相關(guān)科目
貸：累計(jì)折舊
同時(shí)同金額結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益
借：遞延收益
貸：營(yíng)業(yè)外收入
6、取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積
借：專項(xiàng)應(yīng)付款
貸：資本公積-其他資本公積
三、政策性搬遷的稅務(wù)
印花稅：
征收
依據(jù)：《印花稅暫行條例》
《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
增值稅：
處置固定資產(chǎn)照章交納增值稅。
土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收增值稅。
依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)
土地增值稅：
因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。免征土地增值稅。因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。
因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。
符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。
依據(jù)：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條
《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條
契稅：
房屋被縣級(jí)以上人民政府征用（占用）后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格沒有超出土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的，免征；超出土地、房屋補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的部分按照蘇財(cái)農(nóng)稅〔1999〕28號(hào)執(zhí)行“因興建公益設(shè)施被縣級(jí)以上人民政府征用(占用)而重新承受土地、房屋的單位，可給予應(yīng)納稅額50%的減稅照顧；因其他建設(shè)被縣級(jí)以上人民政府征用(占用)，重新承受土地、房屋的單位，一律照章征稅”
依據(jù)：《江蘇省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)契稅暫行條例〉辦法》蘇政發(fā)〔2014〕66號(hào)
個(gè)稅：
對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。因此，如果個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款超過標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)屬于個(gè)人所得稅納稅范疇，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅。
依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》財(cái)稅[2005]45號(hào)
企業(yè)所得稅：
1、企業(yè)發(fā)生的新購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。（即采取分期折舊扣除，而不得一次性稅前扣除）
注釋：這條是新政策最大的變化。
2、企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度（最長(zhǎng)5年），將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。向稅務(wù)報(bào)送“中華人民共和國(guó)企業(yè)政策性搬遷清算損益表”。
3、 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：
（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。
（二）自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。
4、 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。（恢復(fù)生產(chǎn)50%以上）
5、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。（中斷虧損彌補(bǔ)年度）
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》2023年第40號(hào)公告
《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》2023年第11號(hào)公告
【第12篇】2023年企業(yè)所得稅預(yù)繳政策
為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)工作的決策部署，今年以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題，國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí)。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2023年4月開始，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。實(shí)際操作中相關(guān)問題咋處理，以下13個(gè)問題幫你搞清楚。
1.小型微利企業(yè)，可以按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅嗎？
答：不能。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。
2.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定？
答：為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2023年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，自下一個(gè)申報(bào)期起，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
3.按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何調(diào)整為按季度預(yù)繳？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。納稅人在4月、7月、10月申報(bào)時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件的，系統(tǒng)將提示按季預(yù)征。申報(bào)期結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)申報(bào)情況篩查需要調(diào)整納稅期限的納稅人，并聯(lián)系納稅人辦理調(diào)整事項(xiàng)；納稅人也可聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整。
4.本年度調(diào)整為按季申報(bào)后，次年度申報(bào)期限如何執(zhí)行？
按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件，按規(guī)定調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)。問，次年度所得稅預(yù)繳申報(bào)期限怎么執(zhí)行？是默認(rèn)繼續(xù)按月預(yù)繳申報(bào)，還是若企業(yè)不自行提出申請(qǐng)，則一直按照按季度預(yù)繳申報(bào)？
答：企業(yè)本年度調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)后，次年度及以后年度原則上繼續(xù)默認(rèn)為按季度預(yù)繳申報(bào)。
5.小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受優(yōu)惠嗎？
答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結(jié)束后，再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補(bǔ)。
6.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：從2023年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡(jiǎn)單、確定性更強(qiáng)。具體而言，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）文件第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值；應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。
7.企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？
答：企業(yè)在預(yù)繳時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）已經(jīng)做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)符合這些規(guī)定，預(yù)繳時(shí)均可以預(yù)先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度性指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)需要準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)指標(biāo)并進(jìn)行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠，正常進(jìn)行匯算清繳即可。
8.納稅人多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款可否選擇退稅？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）第四條規(guī)定“當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減”，納稅人是否可以選擇退稅？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)文件印發(fā)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。
9.上季度已由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅如何處理？
上一季度不符合小微條件已由分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳分?jǐn)偟亩惪睿炯径劝船F(xiàn)有規(guī)定符合條件，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)本季度不就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。問：上季度已就地分?jǐn)傤A(yù)繳的企業(yè)所得稅如何處理？
答：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。因此，小型微利企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否就地預(yù)繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳；如果不是，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地預(yù)繳。如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其多預(yù)繳的稅款，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）規(guī)定，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
10.按月預(yù)繳企業(yè)是否需要每月填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“按季度填報(bào)信息”部分內(nèi)容？
修訂后的預(yù)繳納稅申報(bào)表增加了“按季度填報(bào)信息”部分，按月度預(yù)繳的企業(yè)是否需要每月填報(bào)這部分內(nèi)容？
答：不需要每月填報(bào)。預(yù)繳納稅申報(bào)表中“按季度填報(bào)信息”部分的所有項(xiàng)目均按季度填報(bào)。按月申報(bào)的納稅人，在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)季度最后一個(gè)月份企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行填報(bào)。如在4月份征期申報(bào)3月的稅款時(shí)，才需要填報(bào)這部分信息，而在其他月份申報(bào)時(shí)，是不需要填報(bào)的。
11.為什么新修訂的預(yù)繳申報(bào)表要求填寫“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值，而并非是季度平均值？
答：將小型微利企業(yè)條件中的“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”等需要計(jì)算的指標(biāo)細(xì)化為“季初資產(chǎn)總額（萬元）”“季末資產(chǎn)總額（萬元）”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”項(xiàng)目，主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計(jì)算的負(fù)擔(dān)。一般來說，“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既有的數(shù)據(jù)，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計(jì)算的工作量、也避免出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。
12.假設(shè)一企業(yè)2023年度的應(yīng)納稅所得額是280萬元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，當(dāng)年需繳納的企業(yè)所得稅是多少？
答：按照政策規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額超過100萬元的，需要分段計(jì)算。具體是：100萬元以下的部分，需要繳納5萬元（100×5%），100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%]，加在一起當(dāng)年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬元。
【第13篇】企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示
國(guó)家稅務(wù)總局紅河州稅務(wù)局增值稅一般納稅人、查賬征收小規(guī)模納稅人、定期定額個(gè)體工商戶涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示清單
尊敬的納稅人、繳費(fèi)人：
為幫助您有效防范各類稅收風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局紅河州稅務(wù)局根據(jù)現(xiàn)行稅收政策及稅收管理工作業(yè)務(wù)流程，制作了《國(guó)家稅務(wù)總局紅河州稅務(wù)局涉稅事項(xiàng)提示清單(按納稅人分類)》(以下簡(jiǎn)稱《提示清單》)，廣大納稅人、繳費(fèi)人可根據(jù)《提示清單》內(nèi)容，關(guān)注重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)，有效防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。
附件：涉稅事項(xiàng)提示清單(按納稅人分類)
國(guó)家稅務(wù)總局紅河州稅務(wù)局辦公室
2023年11月04日
以下為一般納稅人企業(yè)的80個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示：
1、存在混合銷售或兼營(yíng)業(yè)務(wù)，未進(jìn)行有效區(qū)分或人為將混合銷售作為兼營(yíng)。
2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍涉及多個(gè)稅率，將高稅率經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目使用低稅率申報(bào)。
3、既有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的業(yè)務(wù),同時(shí)有適用一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)但未分開核算，計(jì)稅方法混淆不清。
4、增值稅申報(bào)收入與企業(yè)所得稅申報(bào)收入差異過大。
5、將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、集體福利、獎(jiǎng)勵(lì)、分配給股東或投資入股、拍賣、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣資產(chǎn)等，未視同銷售申報(bào)納稅。
6、發(fā)票開具金額大于申報(bào)金額。
7、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（增值稅一般納稅人適用）》進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為負(fù)，或一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率異常。
8、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（增值稅一般納稅人適用）》未開具發(fā)票銷售額填報(bào)負(fù)數(shù)且無正當(dāng)理由。
9、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（增值稅一般納稅人適用）》分次預(yù)繳稅款欄次填報(bào)數(shù)據(jù)大于實(shí)際預(yù)繳稅額；應(yīng)納稅額減征額欄次填報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際不符。
10、未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)但開具發(fā)票，或開具發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符。
11、當(dāng)期填報(bào)的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符。
12、納稅人代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的計(jì)稅收入額不匹配。
13、出口退（免）稅備案內(nèi)容發(fā)生變化，但未辦理出口退（免）稅備案變更。
14、出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅業(yè)務(wù)后15日內(nèi)，未按規(guī)定進(jìn)行單證備案。
15、出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅后，在次年申報(bào)期截止之日前仍未收匯。
16、外貿(mào)型出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)與購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格或稅收繳款憑證上注明的金額不相符。
17、生產(chǎn)型出口企業(yè)申報(bào)免抵退稅的計(jì)稅依據(jù)與出口發(fā)票的離岸價(jià)（fob）金額不相符（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）。
18、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不符合稅法規(guī)定的支付對(duì)象、規(guī)定范圍、確認(rèn)原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生，或者實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過列支限額未作納稅調(diào)整。
19、更正申報(bào)以前年度增值稅，未調(diào)整對(duì)應(yīng)年度企業(yè)所得稅申報(bào)。
20、錯(cuò)誤申報(bào)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)導(dǎo)致應(yīng)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而未享受，或不應(yīng)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而進(jìn)行了享受。
21、申報(bào)時(shí)，是否國(guó)家禁止性行業(yè)、是否高新企業(yè)選擇錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策而未享受或不應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策而進(jìn)行了享受。
22、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，未依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除，超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
23、加計(jì)扣除超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍。
24、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳收入額明顯小于同期增值稅申報(bào)收入額。
25、納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、分配給股東或投資入股、拍賣、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣資產(chǎn)等，未視同銷售申報(bào)納稅。
26、罰沒支出、贊助支出等不應(yīng)稅前扣除而進(jìn)行了扣除。
27、捐贈(zèng)支出不滿足稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出條件，或者超過年度利潤(rùn)總額12%的部分（除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外）未做納稅調(diào)增。
28、當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè))收入15%（除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外），超過部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
29、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出沒有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（不超過發(fā)生額的60%且不超過當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的千分之五）進(jìn)行申報(bào)，超過部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
30、關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活的個(gè)人支出、離退休福利、對(duì)外擔(dān)保費(fèi)用等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的成本費(fèi)用，以及各類代繳代付款項(xiàng)(代扣代繳個(gè)人所得稅、委托加工代墊運(yùn)費(fèi)等）在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
31、發(fā)放非任職于本公司的獨(dú)立董事報(bào)酬，未按“勞務(wù)報(bào)酬”所得規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
32、自然人投資方股權(quán)變更交易發(fā)生增值的，到市場(chǎng)監(jiān)督管理局進(jìn)行投資方變更前未進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納。
33、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加應(yīng)享受未享受、或不應(yīng)享受而進(jìn)行了享受、或填寫扣除信息不真實(shí)。
34、支付勞務(wù)報(bào)酬，稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
35、全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅辦法在一個(gè)納稅年度內(nèi)多次使用。
36、個(gè)人多處取得的收入未合并繳納個(gè)人所得。
37、企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系而支付給個(gè)人的一次性補(bǔ)償金，超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分未按工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。
38、發(fā)放給職工的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物、購(gòu)物卡、禮品等，未折算價(jià)值作為工資薪金并按稅法規(guī)定減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
39、企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金超過允許標(biāo)準(zhǔn)的部分未扣繳個(gè)人所得稅。
40、納稅人取得以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價(jià)款未按規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。
41、房屋租金收入未申報(bào)或未按期申報(bào)、未如實(shí)申報(bào)。
42、免稅單位將其自用房產(chǎn)用于非免稅用途（出租等）未進(jìn)行申報(bào)繳稅。
43、因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，未及時(shí)報(bào)告修改稅源信息。
44、企業(yè)同時(shí)存在應(yīng)稅和減免稅房產(chǎn)，征免界限劃分不清，導(dǎo)致錯(cuò)誤申報(bào)繳稅。
45、請(qǐng)享受房產(chǎn)稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準(zhǔn)手續(xù)，自行少計(jì)算繳納稅款的。
46、跨區(qū)房產(chǎn)稅源未進(jìn)行信息報(bào)告，導(dǎo)致房產(chǎn)稅漏繳。
47、申請(qǐng)注銷前未按土地增值稅相關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行清算,并計(jì)算繳納土地增值稅。
48、在預(yù)售房地產(chǎn)時(shí)未按房地產(chǎn)類型和預(yù)征率分別申報(bào)預(yù)繳土地增值稅。
49、將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，未視同銷售申報(bào)納土地增值稅。
50、預(yù)繳過程中有增值稅但無土地增值稅預(yù)繳。
51、增值稅和土地增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)不匹配。
52、達(dá)到應(yīng)清算或可清算條件而未進(jìn)行清算。
53、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)，未申報(bào)繳納土地增值稅。
54、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物時(shí)，對(duì)未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地的情況，未計(jì)算繳納土地增值稅。
55、在轉(zhuǎn)讓土地權(quán)屬時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，少申報(bào)繳納土地增值稅。
56、以劃撥方式取得土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的，未對(duì)補(bǔ)交的土地出讓價(jià)款和其他出讓費(fèi)用等補(bǔ)繳相應(yīng)契稅。
57、將國(guó)有劃撥用地改變土地性質(zhì)為出讓地時(shí)，未以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納相應(yīng)的契稅。
58、在轉(zhuǎn)讓房屋和土地權(quán)屬時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由導(dǎo)致少申報(bào)繳納契稅。
59、按規(guī)定支付的土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物、青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等未納入計(jì)算繳納契稅。
60、簽訂購(gòu)銷合同或具有合同性質(zhì)的憑證（包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同）在簽訂時(shí)未按購(gòu)銷金額依“購(gòu)銷合同”稅目計(jì)稅貼花。特別是調(diào)劑和易貨合同，未包括調(diào)劑、易貨的全額（另有規(guī)定的除外）。
61、房屋和土地使用權(quán)出讓合同、轉(zhuǎn)讓合同未按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”申報(bào)印花稅。
62、投資方股權(quán)變更，到市場(chǎng)監(jiān)督管理局進(jìn)行股權(quán)變更登記的，未到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。
63、企業(yè)簽訂由受托方提供原材料的加工、定作合同，合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，沒有按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，在簽訂時(shí)未分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷合同”計(jì)稅合計(jì)貼花。
64、企業(yè)已貼花的應(yīng)稅合同，在修改后增加所載金額的，未對(duì)增加金額部分補(bǔ)繳印花稅。對(duì)已簽訂但未履行的合同未按規(guī)定繳納印花稅。
65、稅率稅目適用錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的，若分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；若未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
66、簽訂無金額的框架合同時(shí)未貼印花稅或僅貼5元印花，實(shí)際結(jié)算時(shí)未按規(guī)定補(bǔ)貼印花稅。
67、取得土地使用權(quán)后，未按規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行稅源信息登記，未申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅。
68、申報(bào)的城鎮(zhèn)土地使用稅面積少于土地信息登記面積或土地面積發(fā)生變化未及時(shí)報(bào)告修改稅源信息，導(dǎo)致城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)不實(shí)。
69、企業(yè)因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化應(yīng)依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，未及時(shí)辦理義務(wù)終止。
70、企業(yè)同時(shí)擁有應(yīng)稅土地和免稅土地，征免界限劃分不清，錯(cuò)誤申報(bào)繳稅。
71、申請(qǐng)享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準(zhǔn)手續(xù)，自行少計(jì)算繳納稅款的。
72、跨區(qū)土地稅源未進(jìn)行信息報(bào)告，導(dǎo)致城鎮(zhèn)土地使用稅漏繳。
73、未按依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算申報(bào)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
74、未按所在地區(qū)適用稅率申報(bào)納稅，混淆適用稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七;納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。
75、掛車等無需購(gòu)買和未及時(shí)購(gòu)買交強(qiáng)險(xiǎn)的車輛，未申報(bào)繳納車船稅。
76、車船用于抵債期間，持有抵債車船方，未申報(bào)車船稅。
77、開采或者生產(chǎn)能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽未申報(bào)資源稅。
78、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，未在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)納稅。免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方未自購(gòu)買或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報(bào)免稅。
79、殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)金應(yīng)申報(bào)未申報(bào)。自2023年1月1日起，保障金實(shí)行分檔征收，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%（含）以上但低于1.5%的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費(fèi)額50%征收；1%以下的，三年內(nèi)按應(yīng)繳費(fèi)額90%征收；對(duì)在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收保障金。
80、個(gè)人所得稅申報(bào)的單位職工人數(shù)、單位職工工資總額與殘疾人保障金申報(bào)信息不匹配。
【第14篇】2023小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
所得稅相關(guān)規(guī)定
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
核定征收企業(yè)不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))第八條規(guī)定，小型微利企業(yè)待遇應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。上述納稅人在企業(yè)所得稅季度、年度申報(bào)時(shí)，均應(yīng)按25%的稅率申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào))從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
由于核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào)文件從建賬建制，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面，對(duì)小企業(yè)實(shí)行查賬征收，并對(duì)享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強(qiáng)調(diào)。
例：某企業(yè)屬于小微企業(yè)，并采用執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2023年本年利潤(rùn)為9524.87元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
應(yīng)納所得稅=9524.87×50%×20%=952.49(元)
會(huì)計(jì)分錄：
計(jì)提所得稅：
借：所得稅費(fèi)952.49
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅952.49
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：
借：本年利潤(rùn)952.49
貸：所得稅費(fèi)952.49
繳稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅952.49
貸：銀行存款952.49。、
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【第15篇】各類型企業(yè)所得稅匯算清繳新出臺(tái)政策
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳
正在進(jìn)行中，
2023年新出臺(tái)了哪些政策？
有沒有已經(jīng)到期不再執(zhí)行的政策？
哪些政策可以延續(xù)執(zhí)行？
新出臺(tái)的政策
?自2023年1月1日起，對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
?自2023年1月1日起，對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)）
?高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
劃重點(diǎn)：凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。
?現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
劃重點(diǎn)：企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)）
?科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策依據(jù)：《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）
?2023年1月1日至2024年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）
拓展學(xué)習(xí)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
?符合財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小型微利企業(yè)），按照相關(guān)政策規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)）
?中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
劃重點(diǎn)：中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）
?自2023年1月1日起，設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施reits前，原始權(quán)益人向項(xiàng)目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項(xiàng)目公司股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理，即項(xiàng)目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定；原始權(quán)益人取得項(xiàng)目公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。原始權(quán)益人和項(xiàng)目公司不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅。
?自2023年1月1日起，基礎(chǔ)設(shè)施reits設(shè)立階段，原始權(quán)益人向基礎(chǔ)設(shè)施reits轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓評(píng)估增值，當(dāng)期可暫不繳/span>;
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域不動(dòng)產(chǎn)投資信托基金（reits）試點(diǎn)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)）?交易型開放式基金（etf）納入內(nèi)地與香港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制后，適用現(xiàn)行內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于交易型開放式基金納入內(nèi)地與香港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制后適用稅收政策問題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2023年第24號(hào)）
拓展學(xué)習(xí)：
財(cái)稅〔2015〕125號(hào) 規(guī)定，①對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅；對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認(rèn)從香港基金分配取得的收益，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。②對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅；對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）通過基金互認(rèn)從內(nèi)地基金分配取得的收益，由內(nèi)地上市公司向該內(nèi)地基金分配股息紅利時(shí),對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照10%的稅率代扣所得稅；或發(fā)行債券的企業(yè)向該內(nèi)地基金分配利息時(shí), 對(duì)香港市場(chǎng)投資者按照7%的稅率代扣所得稅，并由內(nèi)地上市公司或發(fā)行債券的企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。該內(nèi)地基金向投資者分配收益時(shí),不再扣繳所得稅。
?自2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)起，企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，不再報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)）
已到期的政策?。?！（2023年度匯算清繳不再適用）
?企業(yè)從事資源綜合利用屬于《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)/span>;
政策依據(jù)：《財(cái)政部等四部門關(guān)于公布<環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）>;以及<資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）>;的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2023年第36號(hào)）
?《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年3月31日。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）
拓展學(xué)習(xí)：
①財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
②財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除；企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
延續(xù)執(zhí)行的政策
?《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）、《財(cái)政部 稅
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào)）
拓展學(xué)習(xí)：
①財(cái)稅〔2019〕21號(hào)規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。（甘肅定額標(biāo)準(zhǔn)：每人每年9000元）
②財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2023年第60號(hào)規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（以下稱第三方防治企業(yè)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
?自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)于初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合的條件，從業(yè)人數(shù)繼續(xù)按不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入按均不超過5000萬元執(zhí)行，《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定的其他條件不變。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）
拓展學(xué)習(xí)：
①財(cái)稅〔2018〕55號(hào)規(guī)定，本通知所稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
（1）在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；
（2）接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元；
（3）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年（60個(gè)月）；
（4）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；
（5）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。
②財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。
【第16篇】小小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
為深入落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的決策部署，更加便利小微企業(yè)和個(gè)體工商戶及時(shí)了解適用稅費(fèi)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局針對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，形成了針對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引內(nèi)容。今天帶你了解：中小微企業(yè)可以享受哪些稅費(fèi)優(yōu)惠政策↓
科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除
【享受主體】
科技型中小企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）
制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)
【享受主體】
制造業(yè)中小微企業(yè)（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶）
【優(yōu)惠內(nèi)容】
制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納的稅費(fèi)包括所屬期為2023年10月、11月、12月（按月繳納）或者2023年第四季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)。在依法辦理納稅申報(bào)后，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納上述各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納上述全部稅費(fèi)，延緩的期限為3個(gè)月。國(guó)家稅務(wù)總局2023年2號(hào)公告發(fā)布后，2023年第四季度相關(guān)稅費(fèi)緩繳期限繼續(xù)延長(zhǎng)6個(gè)月。
制造業(yè)中小微企業(yè)所屬期為2023年1月、2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2023年第一季度、第二季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加（不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)），在依法辦理納稅申報(bào)后，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納上述各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納上述全部稅費(fèi)，延緩的期限為6個(gè)月。
【享受條件】
1.制造業(yè)中型企業(yè)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)。制造業(yè)小微企業(yè)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。
銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。
2.制造業(yè)中小微企業(yè)年銷售額按以下方式確定：
截至2023年12月31日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2023年1月至2023年12月的銷售額確定。
截至2023年12月31日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2023年12月31日的銷售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷售額確定。
2023年1月1日及以后成立的企業(yè)，按照實(shí)際申報(bào)期銷售額/實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷售額確定。
【政策依據(jù)】
1.《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2023年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第30號(hào)）
2.《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第2號(hào)）
中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅按一定比例一次性扣除
【享受主體】
中小微企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
【享受條件】
1.中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
（1）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；
（2）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；
（3）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。
2.設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
3.中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上述政策?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2023年第12號(hào)）發(fā)布前企業(yè)在2023年已購(gòu)置的設(shè)備、器具，可在政策發(fā)布后的預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。
4.中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2023年第12號(hào)）
