企業(yè)所得稅稅金扣除的是（16篇）

【第2篇】企業(yè)所得稅不允許扣除的稅金

請問

企業(yè)之間支付的管理費，為何不得在企業(yè)所得稅前扣除？

答復

若是允許企業(yè)之間支付的管理費都讓稅前扣除，會造成個別企業(yè)之間人為調整管理費高低，來規(guī)避所得稅，人為調節(jié)利潤，導致國家稅款流失。因此企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

但是企業(yè)之間真實發(fā)生的物業(yè)管理費、市場管理費等，由于屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

參考

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

2、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

作者：郝守勇

【第3篇】企業(yè)所得稅前扣除稅金

注：黑體字部分為重點內容，便于大家閱讀掌握；斜體字部分主要為作者解讀分析內容，純屬個人觀點，僅供參考。

又臨近年底了，企業(yè)主和財務負責人這時候最關心的是企業(yè)財務決算業(yè)績是否能如期完成，稅負如何平衡，關鍵是抵稅的發(fā)票等扣除憑證是否足夠、合規(guī)。前段時間本號發(fā)布了《企業(yè)財務決算哪些事》中提到了在財務清理時，要對增值稅、企業(yè)所得稅等納稅事項進行提前籌劃安排。增值稅負平衡是公司每個月都要做的事情，財務人員操作都比較熟練，一般都會提前安排規(guī)劃。年度企業(yè)所得稅負平衡在年度匯算清繳前完成即可，時間充裕多了，可以把各方面因素都考慮得更充分一些。

今天就大家關心的發(fā)票等企業(yè)所得稅前扣除憑證的問題，共同學習一下國家稅務總局2023年6月發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號），希望能對大家有所幫助。

一、類型

企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。稅前扣除憑證是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據以稅前扣除的各類憑證。

企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關規(guī)定執(zhí)行。

稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。 內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。如：工資表、成本計算匯總表、費用計提計算表、出入庫單、付款審批表、收款收據等，所有表單由制表人、復核人、審批人等簽章，常用的憑證格式可以由公司統(tǒng)一制定，填制、審核等管理流程以制度形式明確下來進行規(guī)范，并一貫遵照執(zhí)行。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票、稅務代開發(fā)票）、行政事業(yè)單位收費財政票據、海關關稅完稅憑證、成本費用分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。

二、管理原則

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。真實性是基礎，合法性和關聯性是核心?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”，也要求，稅前扣除憑證管理的三個原則反映的憑證對應的經濟業(yè)務要具有實際發(fā)生的真實性、與收入有關的相關性、符合常識、邏輯或行業(yè)特點的合理性。

企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據、付款憑證、法院裁判文書等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。這些與企業(yè)經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，雖不屬于稅前扣除憑證，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行保管責任，建立臺賬或相關檔案，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。在日常核算中，為防止憑證丟失、遺忘等情況發(fā)生，除建檔備查外，可在會計核算時將相關資料與扣稅憑證相關的關鍵信息的復印件作為記賬憑證的原始憑證釘在憑證中保管。

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

三、不同應稅項目的稅務處理

（一）應稅項目

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。 小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定的增值稅起征點幅度如下:

(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數)。

(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

免稅或未達到起征點并不能成為不開具發(fā)票的理由，企業(yè)是可以自行或稅務代開免稅發(fā)票。企業(yè)應謹慎把握個人小額零星經營業(yè)務取得發(fā)票的尺度，首先業(yè)務必須是真實發(fā)生的，如果按次發(fā)生的在500元及以下無發(fā)票的可以付款收據和其他證據作為扣除憑證，發(fā)生次數不應該過多；其他的應一律取得稅務代開的免稅發(fā)票、簽訂合同。

企業(yè)與個人發(fā)生交易并支付小額零星經營業(yè)務支出時，如果支付的款項屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應履行代扣代繳義務的款項，應代扣代繳個稅，除非取得的代開發(fā)票顯示已經繳納相關代扣代繳稅款。

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

（二）非應稅項目

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。如：違約賠償可以賠償款支付憑證、收款收據作為扣除憑證，將相關的原合同、訴訟判決書等留存?zhèn)洳?。企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。如《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

四、取得時間

企業(yè)應在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

五、外部憑證的稅務處理企業(yè)在規(guī)定期限內取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

（一）匯算清繳期結束前的稅務處理

1.（辦法第十三條）企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

2.（辦法第十四條）企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除： （1）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）； （2）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議； （3）采用非現金方式支付的付款憑證； （4）貨物運輸的證明資料； （5）貨物入庫、出庫內部憑證； （6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。 前款第（1）項至第（3）項為必備資料。

3.企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

（二）匯算清繳期結束后的稅務處理1.匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。2.企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證；因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的；企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的，稅務部門允許企業(yè)在5年內追補扣除，對企業(yè)的非主觀性原因未申報行為表現出了很大的容忍度。但如果企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，真實且已實際發(fā)生的支出在當年度進行了稅前扣除，違反了辦法第十三條，況且上條已經給了自被告知之日起60日的寬限期，后續(xù)即使在5年內取得了發(fā)票、其他外部憑證，仍然存在很大稅務風險的，最好的解決辦法是盡早進行更正申報，及時補繳稅款。

六、憑證分割

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

在現實中也存在應稅項目、非應稅項目需要分割的情況，常見于合署辦公的關聯方單位以其中一個單位（主體）名義發(fā)生有需要共同分擔的支出，也是可以以分割單作為稅前扣除憑證的，但是應稅項目的進項稅存在無法抵扣的問題，可以由主體單位向其他單位開具發(fā)票、其他憑證進行轉銷售的方式進行分配。

獨立交易原則也是市場化交易原則，要求支出分割的數量要公平合理，價格要公允、同質同價，不存在人為故意轉移稅負的情況。企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。七、適用范圍

辦法適用于企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。查賬征收的個體工商戶也可以參照規(guī)范執(zhí)行。

【第4篇】繳納企業(yè)所得稅準扣除的稅金

常用的企業(yè)所得稅稅前扣除標準（2023年版）

更新日期：2022.5.9

費用類別

扣除標準、限額比例

說明事項

工資薪金支出

據實扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除

勞動保護支出

據實扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除

職工福利費

14%

不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除

職工工會經費

2%

不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除

職工教育經費

8%

企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

部分企業(yè)職工培訓費用據實扣除

集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)（動漫企業(yè)）：單獨核算、據實扣除

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，可作為航空企業(yè)運輸成本據實扣除

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員培訓費用，與職工教育經費嚴格區(qū)分并單獨核算的，可作為企業(yè)的發(fā)電成本據實扣除

各類基本社會保障性繳款（五險一金）

據實扣除

按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準繳納“五險一金”，準予扣除

補充養(yǎng)老保險

5%

不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除

補充醫(yī)療保險

5%

不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除

責任保險費

據實扣除

企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

業(yè)務招待費

60%，5‰

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰

廣告費和業(yè)務宣傳費

15%

不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

30%

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

不得扣除

煙草企業(yè)

公益性捐贈支出

12%

全額扣除

對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022 年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出

全額扣除

對企業(yè)、社會組織和團體贊助、捐贈杭州亞運會的資金、物資、服務支出

扶貧捐贈支出

據實扣除

自2019 年1 月1 日至2022 年12 月31 日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出

防疫捐贈支出

全額扣除

自2020 年1 月1 日至2021 年3 月31 日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品

自2020 年1 月1 日至2021 年3 月31 日，企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品

手續(xù)費和傭金支出

5%

其他企業(yè)按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額

除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除

18%

保險企業(yè)發(fā)生與其經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除

5%

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除

據實扣除

從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據實扣除

不得扣除

企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除

企業(yè)黨組織工作經費

1%

納入管理經費的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除

罰款、罰金和被沒收財物損失；稅收滯納金；贊助支出

不得扣除

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財物的損失；規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；與取得收入無關的其他支出。

不征稅收入用于支出所形成的費用

不得扣除

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除

【第5篇】繳納的企業(yè)所得稅金額

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怎么算企業(yè)所得稅應納稅額

預繳及匯算清繳所得稅的計算

企業(yè)所得稅實行按年計征、分期預繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。其應納稅所得稅額的計算分為預繳所得稅額計算和年終匯算清繳所得稅額計算兩部分。

1、按月(季)預繳所得稅的計算方法

納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限內應納稅所得額的實際數預繳;按實際數預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。其計算公式為：應納所得稅額=月(季)應納稅所得額33%或=上年應納稅所得額1/12(或1/4)33%。

2、年終匯算清繳的所得稅的計算方法

全年應納所得稅額=全年應納稅所得額33%

多退少補所得稅額=全年應納所得稅額-月(季)已預繳所得稅額

企業(yè)所得稅稅款應以人民幣為計算單位。若所得為外國貨幣的，應當按照國家外匯管理機關公布的外匯匯率折合人民幣繳納。

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅按季還是按年繳納

1、企業(yè)所得稅實行按月或季預繳的。應當自月份末或季末15日預繳，年終匯算清繳，多退少補，年終５個月內匯算清繳。

2、企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

3、企業(yè)所得稅的稅率即據以計算企業(yè)所得稅應納稅額的法定比率。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過）的規(guī)定，國企業(yè)所得稅采用25％的比例稅率。另外：

（1）非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％征收企業(yè)所得稅；

（2）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（3）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

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【第6篇】企業(yè)所得稅允許扣除的稅金

企業(yè)所得稅雖然是我們最常見的稅種，但是企業(yè)所得稅各項費用扣除比例的問題——尤其是幾項特殊行業(yè)的扣除比例——經常有搞不清楚的朋友來詢問印心。想了解的朋友，快來看看吧！

研發(fā)費用支出

如果是一般的企業(yè)，開展研發(fā)活動但并未形成無形資產的，計入當期損失，并按實際開銷額的75%稅前扣除；已經形成無形資產的，應按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)未產生無形資產的研發(fā)開銷，在計入當期損益的同時，再按實際金額的100%稅前加計扣除；已經形成無形資產的，則按無形資產成本的200%稅前攤銷。

手續(xù)費和傭金支出

如果是一般企業(yè)，只要是不超過相關規(guī)定計算限額內的手續(xù)費和傭金支出部分，都可以稅前扣除；超過部分就不能扣除了。

房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)，如果委托境外機構銷售開發(fā)產品，可以據實扣除不超過委托銷售收入10%的手續(xù)費和傭金。

保險企業(yè)當年可以扣除不超過全年保費收入（已經扣除退保金后的余額）18%部分的手續(xù)費和傭金，超過的部分可以結轉到以后年度扣除。

廣告費和業(yè)務宣傳費支出

如果是一半企業(yè)，每年的廣告費和業(yè)務宣傳費支出只要不超過當年銷售收入的15%，就可以稅前扣除；超過15%的部分，可以結轉到以后的納稅年度扣除。

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，只要不超過當年銷售收入30%的部分都可以在稅前扣除；超過的部分可以結轉到以后的納稅年度扣除。

如果是簽訂了廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯企業(yè)，其中一方的廣告費和業(yè)務宣傳費只要不超過當年銷售收入稅前扣除限額的比例，就可以將其中部分或全部按照分攤協(xié)議歸集到另一方，統(tǒng)一扣除。

關于特殊行業(yè)企業(yè)所得稅扣除項目的規(guī)定，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關注或聯系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第7篇】企業(yè)所得稅扣除稅金

計算企業(yè)所得稅時，合理的成本、費用、稅金、損失、支出是可以據實扣除的。

一、稅前扣除項目的原則

權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。

二、稅前扣除項目的范圍

1、成本

生產經營成本，一般同會計（含人工成本）

2、費用：三項期間費用

a、銷售費用

比如： 廣告費及業(yè)務宣傳費、手續(xù)費及 銷售傭金等費用。

b、管理費用

為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等，比如：職工福利費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費。

c、財務費用

比如： 利息費用、借款費用等。

d、有扣除限額標準的項目（8 項）：職工福利費、職工教育經費、工會經費、借款利息、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈、手續(xù)費及傭金。

3、稅金及附加

a、作為“稅金及附加”扣除：按規(guī)定繳納的消費稅、城建稅及教育費附加和地方教育費附加、資源稅、土地增值稅、出口關稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、環(huán)境保護稅、船舶噸稅。

b、計入 購置資產成本：如契稅、車輛購置稅、煙葉稅、耕地占用稅、進口關稅，不作稅金扣除。

c、 價外稅：增值稅不包含在計稅收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。

4、損失：指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的損失和其他損失

a、范圍：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

b、稅前可以扣除的損失為 凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

c、企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

5、其他支出

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【第8篇】企業(yè)所得稅扣除稅金是

企業(yè)所得稅又變了！23年1月1日起，這是最新稅率表及稅前扣除標準

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經全面展開了！現在公司的財務人員都會準備2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，對于企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除比例，以及現在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，以及企業(yè)所得稅匯算清繳相關事宜等，都是身為會計要早知道的。下面是跟各位財務人員梳理了現行企業(yè)所得稅稅率表、扣除標準、優(yōu)惠政策以及匯算清繳37張申報表填寫說明，下面一起看看吧。

企業(yè)所得稅主要內容：

一、企稅5項新變化

二、企業(yè)所得稅稅率

三、企業(yè)所得稅應稅收入

四、最新扣除標準

五、虧損彌補要點

六、最新稅收優(yōu)惠

七、匯算清繳辦法

一、2023年企業(yè)所得稅5項新變化

2023年1月起，這5項企業(yè)所得稅優(yōu)惠即將過期，財務人還是早知道的好。

二、2023企業(yè)所得稅稅率表

三、2023企業(yè)所得稅應收收入

四、2023企業(yè)所得稅稅前扣除

五、企業(yè)所得稅虧損彌補要點

六、企業(yè)所得稅優(yōu)惠

七、企業(yè)所得稅匯算清繳

……篇幅限制，有關企業(yè)所得稅的內容就先到這里了。

【第9篇】企業(yè)所得稅扣除稅金計算

一、企業(yè)所得稅計算區(qū)分兩種情況

第一種情況，查賬征收的：

企業(yè)所得稅=應納稅所得額（即利潤總額）*所得稅稅率

應納稅所得額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-期間費用+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

第二種情況，核定征收的：

企業(yè)所得稅=應納稅所得額*適用稅率

二、企業(yè)所得稅要區(qū)分預繳所得稅和匯算清繳所得稅兩種情況分別計算

第一種情況，預繳所得稅：

即根據每期利潤總額（一般以季度利潤為基數）乘以所得稅稅率，如果累計利潤總額為負數的，所得稅=0，如果累計利潤為正數的，企業(yè)所得稅=應納稅所得額（即利潤總額）*所得稅稅率

第二種情況，匯算清繳所得稅：

即我們每年度終了，于次年4至6月對上一會計年度的所得稅進行匯算，對于上年度的收入項目和沖減項目，按照稅法規(guī)定對財務報表進行調整，也就是我們通常聽到的《調表不調賬》

三、《調表不調賬》包括兩層意思

不調賬，意思是指，我們在1月份填報上年度4季度的報表不再進行調整（除非有錯誤需要調整）；

調表，意思是指，按照稅法規(guī)定，對依據會計準則出具的財務報表項目按照稅法要求進行調整，比如常見的固定資產加速折舊，應根據稅法年限進行調增或調減；招待費、廣告宣傳費、福利費等超出稅法規(guī)定比例的，要按照稅法要求進行納稅調整；研發(fā)費用，符合稅法規(guī)定的，要按照稅法規(guī)定進行加計扣除。

四、總結

綜上所述，企業(yè)所得稅如何計算考查的是我們對于整個利潤表及稅法知識的熟悉程度，每一個步驟是否核算正確，并按照稅法要求計算納稅，需要我們掌握相關財務知識和稅法知識，需要我們在日常工作中，提高業(yè)務能力，希望對大家有幫助，謝謝大家！

【第10篇】營業(yè)稅金及附加包括企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅前扣除稅金及附加

答：可以稅前扣除的稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。

稅前扣除的確認原則

（一）權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。

（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

（三）相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。

（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。

（五）合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。

小編提示：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5 ‰范圍內，可據實扣除。以上的內容就是企業(yè)所得稅前扣除稅金及附加相關知識，如果大家還想了解更多關于企業(yè)所得稅前扣除的具體內容，就請關注我們的會計學堂，海量的知識內容為您解答疑難。

【第11篇】企業(yè)所得稅稅前扣除稅金

眾所周知，現行企業(yè)所得稅法對于員工工資稅前扣除，并無金額上限限制（國有企業(yè)須執(zhí)行政府規(guī)定限額）。但是，也不是說，賬上列了多少工資薪金支出，就能稅前扣除多少。形式各異的工資薪金發(fā)放，如何才能有效地在企業(yè)所得稅前正確扣除呢？工資薪金稅前扣除，需要滿足如下條件。

一、工資薪金企業(yè)所得稅前扣除的稅法依據

何為“合理的工資薪金”？我國稅法對“合理的工資薪金”界定有嚴格的規(guī)定。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條“關于合理工資薪金問題”規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第二條，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

（二）工資薪金企業(yè)所得稅前扣除法定條件

基于以上稅法條款的規(guī)定，工資薪金企業(yè)所得稅前扣除必備的法定條件:

1、實際發(fā)放

在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除的工資薪金必須要在納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳前（下一年度的5月31日之前），實際發(fā)放給職工，否則不可扣除，必須進行納稅調增，繳納企業(yè)所得稅。

我們分情況具體來講：

（一）2023年12月計提工資，12月當月發(fā)放；自然可以稅前扣除。

（二）2023年12月計提工資，次年1月發(fā)放，也是可以稅前扣除。

（三）2023年12月計提工資，次年4月（年度匯算清繳結束前）發(fā)放，還是可以稅前扣除。

（四）2023年12月計提工資，次年5月底匯算清繳結束前未發(fā)放，則不得稅前扣除，須納稅調增2023年度應納稅所得額。但是，對于上筆工資，2023年7月發(fā)了，則仍可追溯2023年度企業(yè)所得稅重新計算扣除；并對相應所得稅額進行退抵處理。

企業(yè)的企業(yè)所得稅是以權責發(fā)生制原則計算。從而得知，屬于當期的收入和費用，無論是否收支，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的，即使該款項已經在當期收支，不可作為當期相關收支。

2、發(fā)放的工資薪金合理

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1）企業(yè)制定了比較規(guī)范的員工制度，工資制度。

解析：企業(yè)需健全工資薪金制度，并在制度中規(guī)定好崗位工資標準、績效考核制度、薪金發(fā)放流程、薪金調整依據等。

2）企業(yè)所制定的工資制度的薪金水平是符合當地水平。

解析：工資報酬總額不但是在數量上要合理，而且還要考慮對比當地同行業(yè)職工平均工資水平。

3）企業(yè)發(fā)的工資薪金是固定或有序調整的。

解析：制定的基本工資應與崗位相對應，同時獎勵都要與相關的考核相結合，工資薪金若有調整，需公司內部會議通過，并對工資調整的原因與調整幅度有合理解釋。

4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資已經履行了個稅的代扣代繳。

解析：工資薪金支出稅前扣除的條件之一是應足額扣繳個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除;如返聘不與企業(yè)簽署用工合同的留退休職工或者與企業(yè)簽訂勞務合同的臨聘人員，其工資薪金支出不能再稅前扣除，但需按規(guī)定課征個人所得稅等。

5）工資薪金不是以減少或者逃避稅款為目的的。

解析：該條款是一個兜底條款，比如有的企業(yè)人為地將工資拆解成為基本工資和年終獎金，達到少繳個稅的非法目的，這種工資總額就不能作為所得稅前扣除的依據。

備注：參見國稅函[2009]3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

6）工資薪金員工確實已收到的。

注意：國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3、依法履行扣繳個稅義務

“國稅函〔2009〕3號”文件對于“合理工資薪金”給出五個條件，其中之一就是“依法屬于扣繳個人所得稅義務”。如果沒有依法履行扣繳個稅義務，則相應支出不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

問題討論：若公司支付工資時，沒有扣繳個人所得稅。但后續(xù)或者主動，或者被動（因稅務機關檢查等原因）補扣了個稅，這樣還能企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？有的觀點認為，這種情形雖然補扣，但這屬于糾正錯誤；不能改變“沒有依法履行扣繳個稅義務”的既成事實。（注：稅法規(guī)定，扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款。

4、符合“相關性”原則

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

5、人員對應崗位

計提工資薪金，應當對應員工崗位，計入相應科目。比如管理人員工資，計入管理費用，自可依法稅前扣除。但如基建人員工資，計入在建工程；后期結轉固定資產，計提折舊。這就不能在發(fā)生時直接稅前扣除了。

6、勞務用工之區(qū)分

勞務用工，關鍵在于是否直接向員工發(fā)放：如果直接向員工發(fā)放，就是工資薪金；如果支付給勞務派遣公司（勞務派遣公司再向派遣人員發(fā)放），那就是勞務費用。

7、支出項目與福利不同

按照現行文件規(guī)定，福利性補貼作為工資薪金處理。這個福利性補貼，是指列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。比如按月發(fā)放通訊補貼、交通補助、住房補助等，這些算是工資薪金。

但是比如年節(jié)給員工發(fā)紅包，這肯定不會納入工資表，也不是每月都發(fā)的，這就是屬于職工福利，受到14%比例限制，而不能作為工資薪金扣除了。當然，個人所得稅范疇，這種職工福利也是作為工資薪金所得（綜合所得）來計算繳納（扣繳）個人所得稅的。

8、扣除憑證乃是另一必要條件

關于企業(yè)所得稅稅前扣除，許多人只關注上面各項（實體），而不關心扣除憑證（程序）；更常有人拿稅法第八條說事（實際發(fā)生就要扣除，不管憑證）。任何一項稅前扣除，都需要有稅前扣除憑證，并且要有“與稅前扣除憑證相關的資料”進行輔證。對于工資薪金也是如此，要有工資表（內部憑證，作為“稅前扣除憑證”和“與稅前扣除憑證相關資料——支出依據”）、銀行單據（作為與稅前扣除憑證相關資料——付款憑證”）、勞動合同（這個不用每月都附，但顯然應當有，通常人資部門或者檔案部門保管）、個稅扣繳申報資料（電子申報當然也可以，能查到即可）、工資計算依據（計時、計件等記錄，工資表能反映則不必另行重復）等。

三、工資薪金方面沒有稅務風險需具備以下三大證據鏈：

一是工資制度；

二是代扣代繳個稅；

三是工資表及銀行付款憑證。

否則有存在虛列工資風險。社?，F在劃入了稅務管理，個人所得稅和企業(yè)所得稅又成功進行了合并，工資證據鏈不充分，分分鐘會被抓現行。

【第12篇】不可以在企業(yè)所得稅前扣除的稅金

核心提示：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發(fā)生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。

那么，稅前扣除項目必須有正式發(fā)票作為依據嗎？那可不一定！

一、有關工資及獎金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出，準予扣除。納稅人應制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度中應明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、有關社保及工會經費

公司提取的社保、工會經費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經費撥繳款專用收據》，該費用可以在企業(yè)所得稅前扣除。

三、有關職工福利費

職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應憑合法的適當憑據從稅前扣除。在實際工作中企業(yè)要根據列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，類似的還有如以貨幣形式按標準發(fā)放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發(fā)生的對外的相關費用應取得合法發(fā)票。

四、有關銀行借款利息支出

企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業(yè)按期預提。在這種情況下，企業(yè)只需提供相關的借款協(xié)議證明有關利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

五、有關財產損失

指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業(yè)的庫存商品盤虧、霉爛、現金被盜等情形?！镀髽I(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）文件規(guī)定：存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產損失須報經稅務機關審核才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。企業(yè)提供的資料主要有：

(一)會計核算有關資料和原始憑證；

(二)資產盤點表；

(三)相關經濟行為的業(yè)務合同；

(四)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業(yè)內專家參加鑒定和論證)；

(五)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；

(六)由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。國有及國有控股企業(yè)的資產，由資產擁有的國資委出具的資產處置證明；其他企業(yè)資產所有者出具的資產處置證明的監(jiān)控；財產損失稅前扣除報備內、外部證據的監(jiān)控。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

六、有關支付違約金

根據增值稅規(guī)定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發(fā)票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據應包括：法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據。

七、有關罰款支出

納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發(fā)票。

需要提醒的是，納稅人生產、經營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

八、有關農作物損失

《國家稅務總局關于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復》（國稅函發(fā)[1995]079號）規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農民取得的青苗補償費收入，屬種植業(yè)的收益范圍，同時，也屬經濟損失的補償性收入，因此，對他們取得（由納稅人支付）的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業(yè)稅應稅勞務，不征收營業(yè)稅，不需要使用稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，可以憑賠償協(xié)議與付款憑證進行財務處理。

九、有關自建固定資產計提折舊

企業(yè)自建廠房，材料自購，現工程結束，要轉入固定資產。新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人只有發(fā)生有償轉讓無形資產、銷售不動產或者提供勞務的行為才需要繳納營業(yè)稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉讓，也就不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，因而相關的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進行賬務處理，并按規(guī)定計提固定資產折舊。

十、有關接受捐贈固定資產折舊

接受贈與方接受贈與的不動產應計入當期應納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》第六條第八項規(guī)定，接受捐贈收入組成企業(yè)所得稅收入總額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。在計稅價格的確認上，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的公允價值確認收入，并入當期應納稅所得，并按規(guī)定計提折舊。

十一， 有關未峻工決算固定資產折舊

《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產》應用指南規(guī)定：“已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額?！?/p>

需要注意的是，公司按照企業(yè)會計制度及準則規(guī)定計提固定資產折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支。待工程決算并取得發(fā)票后，才能按照稅法有關規(guī)定將所得折舊在企業(yè)所得稅前列支。

十二、有關支付境外企業(yè)勞務費用

如果設計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納增值稅、企業(yè)所得稅。因此不需要正式發(fā)票。不過，應提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

十三，有關計提六項準備金

根據《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2023年12月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

1.根據《財政部、國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

2.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）規(guī)定，自2008年1月1日至2023年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

3.根據《財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，中小企業(yè)信用擔保機構按照以下規(guī)定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

4.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

5.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

6.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2023年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調整項目，納稅人要關注國務院財政、稅務主管部門的有關規(guī)定，對于未經核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務會計制度允許計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出應及時調整，以避開不必要的涉稅風險。

目前除上述6類準備金外，其他各類資產減值準備、風險準備均不得稅前扣除。

【第13篇】企業(yè)所得稅前扣除稅金有

企業(yè)所得稅中各類費用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報的重要內容。正值納稅申報期，我們整理了3大類共9項費用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學習吧！

一

以收入為基數的扣除項目

1

業(yè)務招待費

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2

廣告費與業(yè)務宣傳費

（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第43號），根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，現就廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項公告如下：

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

3

手續(xù)費與傭金

根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）及《財政部、國家稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第72號）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除。

保險企業(yè)：不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額；超過部分，不得扣除。

二、企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

二

以利潤為基數的扣除項目

4

公益性捐贈

（1） 限額扣除的公益性捐贈<<<

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈<<<

01

扶貧捐贈

根據《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02

疫情防控捐贈

根據《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第9號）規(guī)定：

企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

三

以工資為基數的扣除項目

5

職工福利費

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

6

工會經費

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

根據《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第24號）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第30號）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

7

職工教育經費

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條及《財政部 稅務總局關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

根據《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

8

補充養(yǎng)老險與補充醫(yī)療險

根據《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

9

黨組織工作經費

根據《中共中央組織部 財政部 國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）及《關于國有企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。

來源：國家稅務總局、中國稅務報、上海稅務丨綜合編輯

責任編輯：于燕 宋淑娟 (010)61930016

【第14篇】企業(yè)所得稅納稅金額

概述

它是企業(yè)所得稅的計稅依據。企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

內容

一、企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

二、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

三、在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除

四、在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

五、在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他應當作為長期待攤費用的支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

六、企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

七、企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

八、企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

九、企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

十、非居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

政策依據：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2023年修訂）》（中華人民共和國主席令第23號）

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2023年修訂）》（國務院令第714號）

總結

企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

案例/解析

a企業(yè)2023年財務會計認定的收入總額為1250萬，其中：國家財政補貼10萬元，國債利息收入20萬元。期間費用和成本支出及其他支出合計800萬元，a企業(yè)以前年度虧損20萬元，已經過稅務機關認可。適用稅率為25%。

通過以上公式可計算出：

a企業(yè)2023年應納稅所得額=1250-10-20-800-20=400萬元

應納稅額=400*25%=100萬元

國債利息收入20萬元應計入應納稅所得額的減去項

素材來源：上海國家會計學院遠程教育網、中稅答疑新媒體知識庫。內容僅供讀者學習、交流之目的。如有不妥，請聯系刪除。

【第15篇】繳納稅金的企業(yè)所得稅

最近小編從網上看到這樣一個問題，從稅務機關取得的稅費類返還收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？這個問題不能一概而論，需要根據具體情況逐項來分析判斷。

那么具體有哪幾種情況需要考慮這一問題呢？每種情況有哪些規(guī)定呢？今天就跟著小編一起了解一下吧！

1.從稅務機關取得的代扣代繳、委托代征等各項稅費返還的手續(xù)費是否應繳納企業(yè)所得稅？

需要繳納。返回手續(xù)費收入沒有免稅政策規(guī)定，因此，這類收入應并入當年的應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

2.從稅務機關取得的即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

符合政策規(guī)定的可以作為不征稅收入，不符合規(guī)定的需要繳納。

可以作為不征稅收入的情況如下：

軟件企業(yè)的條件如下：

因此，收到稅務機關即征即退的增值稅額除上述情況外，應按規(guī)定并入當期損益，申報繳納企業(yè)所得稅。

3.增值稅加計抵減的部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？

需要繳納。增值稅加計抵減優(yōu)惠部分屬于政府補助，不符合不征稅收入的條件，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

4.企業(yè)收到稅務機關退還的增值稅增量留抵稅額，是否需要計入企業(yè)收入計算繳納企業(yè)所得稅？

不需要繳納。具體原因如下：

大家了解上述4種情況是否需要繳納企業(yè)所得稅了嗎？在遇到上述幾種情況時，各位老板要按照相關規(guī)定繳納稅費哦！

來源：山東稅務、祥順財稅俱樂部

【第16篇】企業(yè)所得稅中的銷售稅金能抵扣

一、分期收款方式銷售

增值稅：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條，采取分期收款方式銷售貨物，以書面合同約定的收款日期確認增值稅收入的實現，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，以貨物發(fā)出的當天確認增值稅收入的實現。

企業(yè)所得稅：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條，以分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

二、采用售后回購方式銷售

增值稅：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條，銷售貨物為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天確認增值稅收入實現，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天確認增值稅收入的實現。相應地，回購時按照購進購物進行進項抵扣。

企業(yè)所得稅：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

三、以舊換新銷售

增值稅：根據《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）的規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，開具發(fā)票并計稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額可以抵扣。特例：對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷貨方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。因此，只收取差價的可以按差價確定銷售額。

企業(yè)所得稅：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

四、商業(yè)折扣方式銷售

增值稅：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額?！秶叶悇湛偩株P于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

企業(yè)所得稅：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

五、現金折扣方式銷售

增值稅：現金折扣就是銷售折扣，實務處理中都是按照銷售額全額繳納增值稅。

企業(yè)所得稅：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

六、折讓方式銷售

增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人以外的納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減，因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

企業(yè)所得稅：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

七、買一贈一方式組合銷售

增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款規(guī)定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物?！百I一贈一”是銷售主貨物的同時，附送貨物的行為，并不是無償贈送。因此，對于“買一贈一”所贈送的物品，在增值稅上并不視同銷售，不應當征收增值稅。

《關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

企業(yè)可以在銷售時將主貨物、從貨物開具在同一張發(fā)票上，然后注明將主貨物的價格予以折扣，折扣的幅度即為從貨物的價值，即折扣后的貨物價值合計仍與主貨物的原價一致，這樣在一張發(fā)票上體現出了主、從貨物的價值，而且銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上列明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上注明折扣額的，增值稅處理是有風險的，具體的可以咨詢主管稅務機關。

企業(yè)所得稅：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

八、持續(xù)時間超過12個月的貨物、勞務

增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。因此按照收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天作為增值稅納稅義務發(fā)生時間。

企業(yè)所得稅：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

九、采取產品分成方式取得收入

增值稅：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。因此，增值稅應當按照企業(yè)分得產品的日期確認計稅收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

企業(yè)所得稅：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定，采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

十、還本銷售方式銷售

增值稅：根據《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出”的規(guī)定，還本銷售方式銷售商品的銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

企業(yè)所得稅：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出準予在計算應納稅所得額時扣除。因為還本發(fā)生在銷售之后，銷售時要全額確認收入，不能減除還本支出，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除。

十一、非貨幣性資產交換及貨物、財產、勞務用于無償贈送、投資等

增值稅：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務無償贈送、投資等流出企業(yè)的行為，是一種視同銷售的行為，它是指銷售雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。雙方都應作購銷處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額，取得專票的允許抵扣。

企業(yè)所得稅：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。