外籍人員個(gè)人所得稅（3篇）

【第1篇】外籍人員個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅立法40年來，我國個(gè)人所得稅制度整體面貌發(fā)生了翻天覆地的變化。其中，主要針對(duì)外籍個(gè)人征收的非居民個(gè)人所得稅，其納稅人定義、征稅范圍、計(jì)稅方法、征收管理等制度安排也都隨之有了深刻變化。

非居民個(gè)人所得稅是個(gè)人所得稅制度不可或缺的重要內(nèi)容，與居民個(gè)人所得稅共同構(gòu)成個(gè)人所得稅“一體兩翼”的基本格局，是國家稅收主權(quán)的重要體現(xiàn)。

為適應(yīng)我國對(duì)外開放初期引進(jìn)外資、開展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作的需要，我國于1980年9月10日頒布實(shí)施了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，同日開征個(gè)人所得稅。40年來，我國個(gè)人所得稅制度從簡陋粗疏到日趨規(guī)范，從分類稅制到綜合與分類相結(jié)合，從手工征收到信息化征管，整體面貌發(fā)生了翻天覆地的變化。其中，主要針對(duì)外籍個(gè)人征收的非居民個(gè)人所得稅，其納稅人定義、征稅范圍、計(jì)稅方法、征收管理等制度安排也都隨之有了深刻變化。

對(duì)非居民個(gè)人的定義范圍在變化，但與國際慣例接軌的精神不變

1980年個(gè)人所得稅法的正式條文中沒有明確提出“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”的表述，只是將納稅人規(guī)定為“在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人”和“不在中華人民共和國境內(nèi)居住或者居住不滿一年的個(gè)人”。但是在稅法起草說明中明確指出“目前各國的個(gè)人所得稅，大都對(duì)居民和非居民實(shí)行不同的征稅范圍。居民和非居民的劃分，一般是根據(jù)居住時(shí)間的長短來確定”。由此可見，1980年個(gè)人所得稅法充分借鑒了國際上按照居住時(shí)間長短而將居民與非居民區(qū)別開來并賦予其不同納稅義務(wù)的通行做法，一方面針對(duì)改革開放之初我國對(duì)外經(jīng)貿(mào)交往逐步擴(kuò)大、外籍人員來華日益頻繁的實(shí)際情況，將納稅人劃分為稅收居民和非居民兩類；另一方面本著減輕稅負(fù)、便于往來的原則，在居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)上從寬采用了居住滿一年的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了與國際慣例接軌的精神。“不在中華人民共和國境內(nèi)居住或者居住不滿一年的個(gè)人”實(shí)際上已經(jīng)隱含了“非居民個(gè)人”的意味。

1993年個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第一次修正，將納稅人定義調(diào)整為“在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人”和“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人”。應(yīng)當(dāng)說，將“住所”概念引入納稅人定義，充分借鑒了國際慣例中大多同時(shí)采用住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將納稅人區(qū)分為居民和非居民的做法，同時(shí)考慮了國際稅收協(xié)定范本對(duì)稅收居民界定標(biāo)準(zhǔn)的因素，可以將因公或其他原因到境外工作的我方人員納入征稅范圍，堵塞了征稅漏洞，也符合國際慣例。這一調(diào)整帶有明顯的稅制與時(shí)俱進(jìn)、緊跟國際潮流的意圖。

2023年個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第七次修正。鑒于個(gè)人所得稅法規(guī)定的兩類納稅人實(shí)質(zhì)上是居民個(gè)人和非居民個(gè)人，為適應(yīng)個(gè)人所得稅改革對(duì)兩類納稅人在征稅方式等方面的不同要求，便于稅法和有關(guān)稅收協(xié)定的貫徹執(zhí)行，稅法第一次將納稅人明確表述為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，同時(shí)參考我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定等規(guī)則，將在境內(nèi)居住的時(shí)間這一判定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，由是否滿一年調(diào)整為是否滿183天?？梢哉f，在做出概念上的分類后，非居民個(gè)人所得稅的概念更加明確，指向更加清晰，界定更加精準(zhǔn)，有利于進(jìn)一步與國際慣例接軌，暢通資本和人員流動(dòng)，更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國家稅收權(quán)益。

對(duì)非居民個(gè)人所得的征稅范圍在變化，但維護(hù)國家稅收權(quán)益的初心不變

1980年個(gè)人所得稅法的征稅范圍較窄，僅列舉了工資、薪金，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)，利息、股息、紅利，財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)政部確定征稅的其他所得6項(xiàng)所得類型，稅目數(shù)量有限。

1993年第一次修正后，應(yīng)稅所得類型增加了個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得5項(xiàng)所得類型，征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

2023年第七次修正時(shí)，將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，非居民個(gè)人仍然按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。適當(dāng)簡并應(yīng)稅所得分類，將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營所得。

維護(hù)國家稅收權(quán)益是稅制建設(shè)的基本出發(fā)點(diǎn)，也是稅制改革的題中應(yīng)有之義。征稅范圍是國家行使稅收管轄權(quán)的一個(gè)重要標(biāo)志。在個(gè)人所得稅改革的過程中，非居民個(gè)人所得稅征稅范圍相應(yīng)擴(kuò)大和調(diào)整，既是健全稅收制度、優(yōu)化稅制體系的合理之策，也是堵塞征管漏洞、防范國際逃避稅的必要之舉，更是維護(hù)我國稅法權(quán)威、彰顯我國稅收主權(quán)的重要保障。

對(duì)非居民個(gè)人所得的計(jì)稅方式在變化，但稅制朝公平統(tǒng)一的方向推進(jìn)不變

從稅制原理上講，非居民個(gè)人和居民個(gè)人在納稅義務(wù)方面存在區(qū)別，但計(jì)稅方式應(yīng)是基本相同的，以體現(xiàn)稅制公平原則。但由于各種原因，我國非居民個(gè)人所得稅的部分稅目計(jì)稅方式經(jīng)歷了多次變化。透過這些變化，可以看出稅制朝公平統(tǒng)一的方向推進(jìn)始終不變。

以工資、薪金所得為例，1980年稅法規(guī)定，非居民個(gè)人取得工資、薪金所得的每月收入減除費(fèi)用為800元，當(dāng)時(shí)這一標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于547美元。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和匯率變動(dòng)，到1993年按當(dāng)時(shí)匯率換算，547美元相當(dāng)于3170元人民幣，已明顯高于800元減除標(biāo)準(zhǔn)。因此，為了維持在華工作的外籍專家、科技人員和外商投資企業(yè)中的外籍人員原來的稅負(fù)水平，并考慮匯率變動(dòng)因素，1993年稅法對(duì)外籍專家等人員增設(shè)了附加減除費(fèi)用，并授權(quán)國務(wù)院適時(shí)作出調(diào)整，以利于對(duì)外開放和引進(jìn)人才。1994年公布實(shí)施的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元。2005年修法時(shí)把個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不變，仍然是3200元。自2007年起歷次調(diào)整個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，都要同步調(diào)整附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，兩項(xiàng)扣除總額保持在4800元。

但到2023年第七次修正個(gè)人所得稅法時(shí)，由于引入了專項(xiàng)附加扣除，以及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平快速提高，與國外生活水平差距快速縮小，附加減除費(fèi)用已失去了存在的價(jià)值，因此稅法取消了這一規(guī)定，改為按照居民個(gè)人年度減除費(fèi)用6萬元標(biāo)準(zhǔn)換算為非居民個(gè)人月度減除費(fèi)用5000元，從而實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外納稅人的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的公平一致，充分展現(xiàn)了力求稅負(fù)公平統(tǒng)一的稅制改革方向。

對(duì)非居民個(gè)人的征管方式在變化，但依法治稅的原則不變

非居民個(gè)人收入來源多樣、收入渠道多元，且國內(nèi)稅法與稅收協(xié)定相交叉，其反避稅等稅收監(jiān)管一直是各國稅務(wù)部門的難點(diǎn)。2023年個(gè)人所得稅法專門增加了個(gè)人反避稅條款，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力，還專門明確了非居民個(gè)人征稅辦法。

由此可見，盡管在加強(qiáng)非居民個(gè)人所得稅征管方面還需要不斷發(fā)力，但依法治稅、依法監(jiān)管、依法行政已成為非居民稅收管理的基本原則和價(jià)值取向，這有利于營造公平、法治、規(guī)范的國際稅收營商環(huán)境，從而進(jìn)一步促進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

40年彈指一揮間。筆者認(rèn)為，非居民個(gè)人所得稅的四梁八柱已然建立，下一步還需要結(jié)合我國實(shí)際，針對(duì)實(shí)踐中反映出的具體問題推進(jìn)建章立制，進(jìn)一步深化改革和創(chuàng)新發(fā)展，建設(shè)更加完備健全的非居民個(gè)人所得稅制度，進(jìn)一步發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2023年9月23日b3版

作者：孫巖巖

作者單位：國家稅務(wù)總局河北雄安新區(qū)稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報(bào)

責(zé)任編輯：張?jiān)?(010)61930078

【第2篇】外籍人員個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財(cái)稅字第20號(hào)）第二條規(guī)定：“下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅 (一)、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。 （二)、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。 (三)、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 ...... (八)、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 (九)、凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅: 1、根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家； 2、聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家； 3、為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家； 4、援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家； 5、根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的； 6、根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的； 7、通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。 ”

【第3篇】外籍人員個(gè)人所得稅稅率表

南方周末天氣出奇的好，各大公園的花花草草爭相妖嬈。作為常年伏案作業(yè)的財(cái)稅人，周末正帶孩子在公園賞花鍛煉，碰到了國稅總局一天發(fā)布兩條針對(duì)外籍個(gè)人所得稅的新政策！

兩大新政涉及內(nèi)容之廣，讓大部分從業(yè)者一時(shí)找不到方向。今日特為廣大財(cái)稅從業(yè)者及hr們針對(duì)2023年34號(hào)、35號(hào)文分別做重點(diǎn)解讀及分析：

財(cái)政局稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)文劃重點(diǎn)

政策援引：

無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；

如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。

前款所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個(gè)年度，此前六年的起始年度自2023年（含）以后年度開始計(jì)算。

勞達(dá)財(cái)稅解讀

1、居民個(gè)人和非居民個(gè)人釋義

根據(jù)2023年新《個(gè)人所得稅法》第一條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。

根據(jù)2023年新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條的規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。

住所的定義

住所是一個(gè)法律概念 ，而非我們通常所說的住房。

住所和居所不同，住所是自然人以久住意思而經(jīng)常居住的中心生活場所；居所是自然人經(jīng)常居住的場所。

構(gòu)成住所必須滿足有久住的意思和經(jīng)常居住的事實(shí)兩個(gè)條件。

自然人的住所只能有一個(gè)，根據(jù)《中華人民共和國民法總則》第二十五條的規(guī)定，自然人以戶籍登記或者其他有效身份登記的居所為住所；

經(jīng)常居所和住所不一致的，經(jīng)常居所視為住所。

自然人的住所與戶籍登記地不同，自然人的住所可以與戶籍登記地一致，也可以不一致，不一致時(shí)，非戶籍登記地的經(jīng)常居住地，就是住所。

通常情況下，雖然以自然人的戶籍登記地的居所為設(shè)定的住所，但在自然人離開住所時(shí)，應(yīng)以連續(xù)居住一年以上的經(jīng)常居住地為住所。

延展思考：有房子就是有住所嗎？

習(xí)慣性居住

習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民個(gè)人或非居民個(gè)人的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。

如因?qū)W習(xí)、工作、探親等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。個(gè)人，為非居民個(gè)人。

2、外籍人士享受境外免稅優(yōu)惠的變化

1）居民個(gè)人時(shí)間從一年調(diào)整為183天；2）免稅條件構(gòu)成居民納稅人不滿年放寬到連續(xù)不滿6年；3）在任一年度，有一次離境30天，就能重新計(jì)算連續(xù)居住年限；4）管理方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)改為備案；5）前六年的起始年度自2023年（含）以后年度開始計(jì)算。

新規(guī)出臺(tái)，對(duì)于外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人，意味著2023年以前在大陸境內(nèi)居住的年度，無論之前是否做過月子，將全部歸零！

2023年以后，無住所個(gè)人2023年到2024年期間，在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年，其取得的境外支付的境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。

此外，自2023年其任一年度如果有單次離境超過30天的情形，此前連續(xù)年限清零，重新計(jì)算！

政策援引

無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。

在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

勞達(dá)財(cái)稅解讀

無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。

在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

財(cái)政局稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào)文劃重點(diǎn)

1、所得來源地

（一）工資薪金所得來源地

境內(nèi)工作期間按個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、 個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。

同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。

（二）數(shù)月獎(jiǎng)金以及股權(quán)激勵(lì)所得來源地

根據(jù)數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)乘以數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比確認(rèn)。

（三）董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報(bào)酬所得來源地

無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬，屬于來源于境內(nèi)的所得。

高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、 各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

（四）稿酬所得來源地

由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。

2、無住所個(gè)人

工資薪金所得收入額計(jì)算

（一）無住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形

1、非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累積不超過90天

2、非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天

（二）無住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形

1、無住所居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累積滿183天但連續(xù)不滿六年

取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、無住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年

在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（三）無住所個(gè)人為高管人員的情形

高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過90天的，取得由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；

高管人員在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的，取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3、關(guān)于無住所個(gè)人稅款計(jì)算

（一）關(guān)于無住所居民個(gè)人稅款計(jì)算

無住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應(yīng)按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按 月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規(guī)定辦理匯算清繳，年度綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下（公式四）：

年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使 用費(fèi)收入額-減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

無住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2023年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女 教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。

延展閱讀：

關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津貼的政策

1、2023年1月1日至2023年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照以前規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。

外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

2、自2023年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。

年度工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額分別按年度內(nèi)每月工資薪金以及每次勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入額合計(jì)數(shù)額計(jì)算。

（二）關(guān)于非居民個(gè)人稅款計(jì)算

1、非居民個(gè)人當(dāng)月取得工資薪金所得，以按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算的當(dāng)月收入額，減去稅法規(guī)定的減除 費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額，適用本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下稱月度稅率表）計(jì)算 應(yīng)納稅額。

2、非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額，在一個(gè)公歷年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人，該計(jì)稅辦法只允許適用一次。

計(jì)算公式如下（公式五）：

當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[（數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6

勞達(dá)財(cái)稅解讀

此政策出臺(tái)，解決了爭議已久的外籍非居民年終獎(jiǎng)計(jì)算方式，對(duì)外籍非居民個(gè)人是重大利好。

3.非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得股權(quán)激勵(lì)所得，單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅（一個(gè)公歷年度內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)合并計(jì)算），不減除費(fèi)用，適應(yīng)月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

計(jì)算公式如下（公式六）：

當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得合計(jì)額÷6）×適用稅率－速算扣除 數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額

4.非居民個(gè)人取得來源于境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以稅法規(guī)定的每次收入額 為應(yīng)納稅所得額，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。

四、無住所個(gè)人適用稅收協(xié)定

（一）關(guān)于無住所個(gè)人適用受雇所得條款的規(guī)定。

1.無住所個(gè)人享受境外受雇所得協(xié)定待遇。 對(duì)方稅收居民個(gè)人在境外從事受雇活動(dòng)取得的受雇所得，可不繳納個(gè)人所得稅。

2.無住所個(gè)人享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇。 稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天的對(duì)方稅收居民個(gè)人，在境內(nèi)從事受雇活動(dòng)取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，可不繳納個(gè)人所得稅。

延展思考：境外明星來華演出，收入不是由境內(nèi)居民雇主支付，是否需要繳納個(gè)人所得稅？

五、無住所個(gè)人適用稅收協(xié)定

無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以 及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，按照預(yù)計(jì)情況計(jì)算繳納稅款。

無住所個(gè)人在境內(nèi)任職、受雇取得來源于境內(nèi)的工資薪金所得，凡境內(nèi)雇主與境外單位或者個(gè)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，將本應(yīng)由境內(nèi)雇主支付的工資薪金所得，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的，無住所個(gè)人可以自行 申報(bào)繳納稅款，也可以委托境內(nèi)雇主代為繳納稅款。

無住所非居民個(gè)人（連續(xù)未滿六年）納稅政策政策總結(jié)

一、所得來源地

個(gè)人取得歸屬于中國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。

同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來源于境 內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。

二、 工資薪金所得收入額計(jì)算

全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人稅款計(jì)算

年度綜合所得應(yīng)納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報(bào)酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收 入額-減除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

無住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2023年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教 育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。

四、稅收協(xié)定優(yōu)惠

受雇所得：境外從事受雇活動(dòng)取得的受雇所得，可不繳納個(gè)人所得稅。