稿費(fèi)個(gè)人所得稅（3篇）

【第1篇】稿費(fèi)個(gè)人所得稅

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。稿酬所得的個(gè)人所得稅適用比例稅率，即以應(yīng)納稅所得乘以稅率的方式計(jì)算應(yīng)納稅額。

計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，每次收入不超過(guò)4000元的，可減除費(fèi)用800元；4000元以上的，以減除20%后的余額為應(yīng)納稅所得額。

稿酬所得的稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，因此實(shí)際稅率為14%。

政策依據(jù)：

參見(jiàn)《個(gè)人所得稅法》第三條第(三)項(xiàng)，第六條第(四)項(xiàng)；《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第(五)項(xiàng)

計(jì)算方法：

1、每次收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納所得稅額=（每次收入額－800）×20%×（1－30%）

2、每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納所得稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）

案例：李老師經(jīng)常在報(bào)紙雜志上發(fā)表一些文章，報(bào)社和雜志社付給她相應(yīng)的稿費(fèi)。李老師取得的稿費(fèi)應(yīng)按照稿酬所得項(xiàng)目，繳納個(gè)人所得稅。

假如報(bào)社付給李老師的稿酬為3000元，李老師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少呢？

（3000-800）×20%×（1-30%）=308（元）

假如雜志社付給李老師的稿酬為5000元，李老師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）

那么，如果在任職單位的刊物上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)該算作工資薪金所得？還是稿酬所得呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕146號(hào))第三條規(guī)定，關(guān)于報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得征稅的問(wèn)題：

(一)任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)人員不屬于非報(bào)刊、雜志等單位的專業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

【免費(fèi)領(lǐng)資料包】

【會(huì)計(jì)出納入門(mén)一點(diǎn)通】：

出納流程圖，日?qǐng)?bào)表，excel會(huì)計(jì)全套表格，excel進(jìn)銷存賬本，excel賬套，財(cái)務(wù)分析表……

戳【了解更多】，趕緊領(lǐng)??！

【第2篇】稿費(fèi)的個(gè)人所得稅怎么算

本文接著上一篇繼續(xù)討論居民個(gè)人“綜合所得”中剩下的“其他三項(xiàng)所得”的預(yù)扣預(yù)繳，即“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”的預(yù)扣預(yù)繳。

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳

一、如何區(qū)分各項(xiàng)“所得”

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得

1、定義：

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2、關(guān)鍵點(diǎn)：

“非雇傭”+“獨(dú)立”+“個(gè)人”

實(shí)習(xí)生工資如何預(yù)扣預(yù)繳

※“勞務(wù)報(bào)酬所得”vs“工資、薪金所得”

☆非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（任職、雇傭）―→“勞務(wù)報(bào)酬所得”

☆獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)（任職、受雇）―→“工資、薪金所得”

勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的對(duì)照與區(qū)分

（二）稿酬所得

1、定義：

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

2、關(guān)鍵點(diǎn)：

“出版”、“發(fā)表”

個(gè)人所得稅的計(jì)算

※報(bào)社、雜志社、出版社等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得，應(yīng)以是否為“本職工作所得”進(jìn)行區(qū)分：

★任職、受雇于“報(bào)社”、“雜志社”等單位的“記者”、“編輯”等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

除上述專業(yè)人員以外，“其他人員”在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，按“稿酬所得”項(xiàng)目征稅。

★“出版社”的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，按“稿酬所得”項(xiàng)目征稅。

報(bào)社、雜志社、出版社工作人員收入歸屬稅目

【注意】

●“稿酬所得”特別強(qiáng)調(diào)了以圖書(shū)、報(bào)刊等形式“出版”、“發(fā)表”。因此，如果只是“翻譯”、“審稿”、“書(shū)畫(huà)”所得，并沒(méi)有出版發(fā)表的，則屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，而非“稿酬所得”。

●“稿酬所得”的作品包括：文字、書(shū)畫(huà)、攝影以及其他作品。

●作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的“遺作稿酬”，也屬于“稿酬所得”。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得

1、定義：

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；

2、關(guān)鍵點(diǎn)：

“特許權(quán)”&“使用權(quán)”。

個(gè)稅計(jì)算

【注意】

●提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括“稿酬所得”。

●作者將“自己的”文字作品手稿原件或復(fù)印件取得的所得，屬于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”；

如果是拍賣“他人的”作品手稿原件或復(fù)印件取得的所得，則應(yīng)為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。

●個(gè)人取得“特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入”，屬于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

●“編劇”從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，屬于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

特許權(quán)使用費(fèi)所得的特殊情形

二、如何“預(yù)扣預(yù)繳”

（一）按月（或按次）預(yù)扣預(yù)繳

居民個(gè)人取得“綜合所得”，“按年”計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人“按月或者按次”預(yù)扣預(yù)繳稅款。

居民個(gè)人與非居民個(gè)人征稅的對(duì)照理解

※關(guān)于“次”的定性

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于“一次性”收入的，以取得該項(xiàng)收入為“一次”；

屬于同一項(xiàng)目“連續(xù)性”收入的，以“一個(gè)月內(nèi)”取得的收入為“一次”。

個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

※關(guān)于“稿酬所得”的特別規(guī)定

☆不論出版單位是預(yù)付還是分次支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按“一次”征收個(gè)人所得稅；

☆在“兩處或兩處以上”出版、發(fā)表或再版“同一作品”而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得，按“分次所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；

☆個(gè)人的“同一作品”在報(bào)刊上“連載”，應(yīng)“合并”其因連載而取得的所有稿酬所得為“一次”計(jì)征個(gè)人所得稅。

在其連載之后又出書(shū)取得稿酬所得、或先出書(shū)后連載取得稿酬所得，應(yīng)“視同再版”稿酬“分次計(jì)征”個(gè)人所得稅。

個(gè)稅計(jì)算方法

（二）“預(yù)扣預(yù)繳”稅額的計(jì)算

1、預(yù)扣率：

①“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣率：20%～40%三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率

②“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)所得”預(yù)扣率：20%。

勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣率

2、計(jì)算方法（分為兩步）

①計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”

◆勞務(wù)報(bào)酬所得

每次收入不足4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=（每次收入額-800）

每次收入在4000元以上的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=每次收入額*（1-20%）

◆稿酬所得

每次收入不足4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=（每次收入額-800）*70%

每次收入在4000元以上的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=（每次收入額-800）*70%

◆特許權(quán)使用費(fèi)所得

每次收入不足4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=（每次收入額-800）

每次收入在4000元以上的：

預(yù)扣預(yù)繳“應(yīng)納稅所得額”=每次收入額*（1-20%）

【注意】

居民個(gè)人“勞務(wù)報(bào)酬”、“稿酬所得”、“特許權(quán)使用費(fèi)”所得低于“800元”的，不需要“預(yù)扣預(yù)繳”個(gè)人所得稅，但在辦理年度匯算清繳時(shí)，需要與“工資薪金所得”一起并入“綜合所得”計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款“多退少補(bǔ)”。

勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)的個(gè)稅起征點(diǎn)

②計(jì)算“應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額”

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)（只有勞務(wù)報(bào)酬所得才有“速算扣除數(shù)”）

【舉例說(shuō)明】

托尼（居民個(gè)人）2023年7月份取得勞務(wù)報(bào)酬所得45000元，因發(fā)表一篇文章取得稿酬3 500元，作為編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)150000元，則 “應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳”個(gè)人所得稅分別為：

預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算公式匯總

勞務(wù)報(bào)酬所得45000元：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=收入*（1-20%）=45000*80%=36000元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*30%-2000=36000*30%-2000=8800元

稿酬所得3500元：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（收入-800）*70%=（3500-800）*70%=1890元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*20%=1890*20%=378元

特許權(quán)使用費(fèi)所得150000元：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=收入*（1-20%）=150000*80%=120000元

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*20%=120000*20%=24000元

【注意】

●“稿酬所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“特許權(quán)使用費(fèi)所得”的“應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算方法不同，“稿酬所得”需在減除費(fèi)用后再打“7折”（即*70%）。

●“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“稿酬所得”和“特許權(quán)使用費(fèi)所得”適用的“預(yù)扣率”不同，“勞務(wù)報(bào)酬所得”適用“三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率”，而另外兩項(xiàng)適用固定預(yù)扣率（即20%）。

以上，就是本文的主要內(nèi)容，下一篇我們討論居民個(gè)人“綜合所得”的“匯算清繳”。

【聲明】以上內(nèi)容雖然代表本人觀點(diǎn)，但并非正式的法律意見(jiàn)或建議。本文系原創(chuàng)文章，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明作者及來(lái)源。部分圖片來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系刪除。

【相關(guān)法律規(guī)定】請(qǐng)參閱原文

原文出自：微信公眾號(hào)【法律知否】

【第3篇】稿費(fèi)收入個(gè)人所得稅

一、概念

稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

二、特殊規(guī)定

1.由單位接受約稿，然后組織個(gè)人從事著譯書(shū)籍、書(shū)畫(huà)，完成約稿后，由接受約稿的單位收取稿費(fèi)，將其中部分稿費(fèi)發(fā)給著譯書(shū)籍、書(shū)畫(huà)的個(gè)人，同意只就個(gè)人實(shí)得的稿費(fèi)收入，按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人接受出版單位約稿，完成約稿后由于各種原因，出版單位決定不予出版，但出版單位為貫徹按勞付酬的原則，仍付給作者“退稿費(fèi)”(一般比原稿費(fèi)低50％左右)。我們認(rèn)為此項(xiàng)“退稿費(fèi)”仍屬勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

1-2項(xiàng)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)稿費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（〔80〕財(cái)稅外字第50號(hào)）

3.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。注：易混：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

3-5項(xiàng)依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）

4.任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

5.除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

6.出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

4-6項(xiàng)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕146號(hào)）第三條

三、稅款繳納

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個(gè)人取得稿酬所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

（一)按次預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)次的計(jì)算

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第一項(xiàng)規(guī)定，稿酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2.個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書(shū)取得稿酬所得，或先出書(shū)后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1996〕602號(hào)）規(guī)定，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級(jí)市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

（二）預(yù)扣預(yù)繳/代扣代繳

1.居民

（1）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付稿酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：稿酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：稿酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

例：王老師和張老師合寫(xiě)了一本書(shū)，稿酬6000元。稿酬結(jié)算有兩種方案：

1.稿酬統(tǒng)一結(jié)算給王老師，由王老師再分給老師，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：6000×80%×70%×20%=672元。探討：王老師與出版社簽約，領(lǐng)取稿酬后分配給張老師時(shí)需要代扣個(gè)稅嗎？

2.稿酬分別結(jié)算給王老師和張老師，每人3000元；王老師和張老師分別應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：（3000-800）×70%×20%=308元，兩人合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳616元。

（2）稿酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料?？劾U義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

（4）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付稿酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款，居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

2.非居民

（1）扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付稿酬所得時(shí)，按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：

非居民個(gè)人稿酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

非居民個(gè)人稿酬所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（2）非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

依據(jù)：總局公告2023年第56號(hào)（關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告）、總局公告2023年第61號(hào)（個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法試行）

（二）匯算清繳

1.居民

（1）應(yīng)納稅所得額

稿酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

（2）匯算時(shí)間

需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在2023年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

2.非居民

非居民的稿酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。非居民個(gè)人取得稿酬所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

四、熱點(diǎn)問(wèn)答

1.個(gè)人通過(guò)出版社出版小說(shuō)取得的收入應(yīng)如何計(jì)稅？需要進(jìn)行年度匯算嗎？

答：個(gè)人通過(guò)出版社出版小說(shuō)取得的收入，按照“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

舉例：2019 年 8 月份某出版社要出版作家的一本小說(shuō)，由作家提供書(shū)稿，出版社支付給作者 2.5 萬(wàn)元。2019 年 8 月份出版社應(yīng)預(yù)扣作者個(gè)人所得稅＝25000×（1－20%）×70%×20%＝2800（元）。年度終了后，作者取得的該筆稿酬按照 14000 元（25000×（1－20%）×70%）的收入額與當(dāng)年本人取得的其他綜合所得合并后辦理年度匯算。

2. 作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的人是否需要繳納個(gè)人所得稅？

答：作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

3. 個(gè)人的書(shū)畫(huà)作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

答：個(gè)人的書(shū)畫(huà)作品、攝影作品在雜志上發(fā)表取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

4. 雜志社職員在本單位刊物上發(fā)表作品取得所得按什么項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅？

答：任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

5. 出版社專業(yè)記者編寫(xiě)的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

答：出版社的專業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

6. 任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)如何計(jì)稅？需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

答：任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的非專業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

五、經(jīng)典案例（根據(jù)財(cái)稅智庫(kù)文章修改）

馮某是一名大學(xué)教授，2023年度平均每月工資15000元，扣除“三險(xiǎn)一金”2000元/月、專項(xiàng)附加扣除2000元/月，全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅4680元。

馮某利用業(yè)余時(shí)間授課，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)支付每月稅前報(bào)酬30000元，共計(jì)12個(gè)月，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅62400元；出版專業(yè)書(shū)籍，取得稿酬100000元（稅前），出版社預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅11200元。

假定陳某匯算時(shí)無(wú)其他可扣除項(xiàng)目。

【解析】

全年應(yīng)稅收入額=15000*12+30000*12*（1-20%）+100000*（1-20%）*70%=524000元；

全年應(yīng)納稅所得額=524000-60000-2000*12-2000*12=416000元；

全年累計(jì)預(yù)繳稅額=4680+62400+11200=78280元；

全年應(yīng)納稅額=416000*25%-31920=72080元，小于已預(yù)繳稅款，應(yīng)退稅；

應(yīng)退稅額=78280-72080=6200元。

因此，陳某需在2023年3月1日至6月30日期間，通過(guò)匯算清繳退稅6200元。填寫(xiě)納稅申報(bào)表：

個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表（a表）

（僅取得境內(nèi)綜合所得年度匯算適用）

注1：“第6行費(fèi)用合計(jì)：納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，填寫(xiě)減除20%費(fèi)用的合計(jì)金額”。即，（360000+100000）×20%=92000元；

注2：“第7行免稅收入合計(jì)：填寫(xiě)本年度符合稅法規(guī)定的免稅收入合計(jì)金額。其中，稅法規(guī)定“稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算”，對(duì)減計(jì)的30%部分，填入本行。”即，100000×（1-20%）×30%=24000元。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第46號(hào)）

來(lái)源：小穎言稅