新個人所得稅法過渡期政策（4篇）

【第1篇】新個人所得稅法過渡期政策

1.此次個人所得稅改革的重要意義？

答：進(jìn)行個稅改革的目的在于切實(shí)減輕廣大納稅人的負(fù)擔(dān)，還利于民，其重要意義集中體現(xiàn)為以下三點(diǎn)。

一是落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于個人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，2023年國務(wù)院政府工作報告對個人所得稅改革工作作出了部署。推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革，是全面落實(shí)上述要求的具體舉措。

二是完善現(xiàn)行稅制的客觀要求?，F(xiàn)行個人所得稅制存在一些問題，如分類征稅方式下不同所得項(xiàng)目之間的稅負(fù)不盡平衡，基本減除費(fèi)用多年來沒有調(diào)整，費(fèi)用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等，需要通過修改個人所得稅法予以解決。

三是改善民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要。近年來，我國城鄉(xiāng)居民收入增速較快，中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大，但居民收入分配差距依然較大，有必要完善稅制，適當(dāng)降低中低收入者稅負(fù)，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。

2.此次個人所得稅改革的主要內(nèi)容（變化）是什么？

答：此次個稅改革的目的是為了進(jìn)一步便民、惠民、利民，主要內(nèi)容包括：

一是將個人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，實(shí)行按月或按次分項(xiàng)預(yù)繳、按年匯總計算、多退少補(bǔ)的征管模式。

二是完善個人所得稅費(fèi)用扣除模式。一方面合理提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每月5000元，另一方面設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

三是優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，25%稅率級距相應(yīng)縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級距保持不變。

四是推進(jìn)個人所得稅配套改革。推進(jìn)部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。

3.此次個人所得稅改革實(shí)施步驟如何開展？

答：此次個人所得稅改革的程序較為復(fù)雜，因?yàn)榧{稅人遵從新稅制需要一定輔導(dǎo)期，征納雙方需要轉(zhuǎn)變征納方式的適應(yīng)期，社會需要配套保障的準(zhǔn)備期。為讓百姓盡早分享改革紅利。在全國人大的關(guān)心指導(dǎo)下，此次個稅改革按照“一次立法、兩步實(shí)施”的步驟實(shí)行。具體如下：

在“一次立法”階段，提請全國人大常委會修訂個人所得稅法，初步建立綜合分類稅制，并于2023年1月1日起實(shí)施新稅法。同時，授權(quán)國務(wù)院在新稅法實(shí)施前，比照新稅法相關(guān)要素，實(shí)施過渡期政策。

在“兩步實(shí)施”階段，第一步是2023年10月1日至年底實(shí)施過渡期政策，包括：各所得項(xiàng)目仍然維持現(xiàn)行分類征收辦法，按月或按次計稅；工資薪金所得項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，并適用新稅率表；勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬計稅方式暫不調(diào)整，次年不匯算清繳；對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5000元/月的投資者減除費(fèi)用和新的稅率表。第二步是2023年1月1日起全面實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，包括：對四項(xiàng)綜合所得實(shí)行按年綜合計稅，次年申報期實(shí)行自行申報、匯算清繳、多退少補(bǔ)等等。

4.為什么要實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式?

答：在分類稅制下，納稅人的各項(xiàng)所得需按其所得性質(zhì)進(jìn)行分類，按月或按次繳納稅款，沒有就其全年所得綜合征稅，難以充分體現(xiàn)稅收公平原則。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，可以更好地兼顧納稅人的收入水平和負(fù)擔(dān)能力。從國際上看，個人所得稅按征稅模式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合稅制等類型。目前世界上只有極少數(shù)國家采用綜合稅制或分類稅制，大多數(shù)國家都采用綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。

5.此次稅改綜合所得的稅率表是如何調(diào)整的？

答：財政部和國家稅務(wù)總局全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神，按照綜合與分類相結(jié)合稅制改革的總體要求，設(shè)計了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、居民收入能力和減稅規(guī)模相匹配的綜合所得稅率表。

此次稅改，綜合所得適用七級超額累進(jìn)稅率，進(jìn)一步拉長3%、10%、20%三檔較低稅率對應(yīng)的級距，同步縮減25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距維持不變。主要考慮是通過適當(dāng)擴(kuò)大低檔稅率級距，進(jìn)一步降低中低收入者的稅負(fù)。我國個稅納稅人群呈金字塔型分布，適用中低檔稅率人數(shù)最多，在納稅人收入分布密集區(qū)間實(shí)行更精細(xì)調(diào)節(jié)，適度擴(kuò)大中低檔稅率（20%以下）級距，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

6.實(shí)行10月1日過渡期政策后，工資薪金所得的納稅人可以減多少稅？

答：10月1日后取得工資薪金的納稅人，可以扣除5000元/月的基本減除費(fèi)用并適用新稅率表，大部分納稅人都有不同程度的減稅，特別是中低收入者減稅幅度更為明顯。不同收入群體的減稅情況具體如下：

7.此次稅改經(jīng)營所得稅率結(jié)構(gòu)是怎么調(diào)整的?

答：為平衡經(jīng)營所得與綜合所得的稅負(fù)水平，此次改革對原個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表進(jìn)行了改革完善，在維持5%至35%的五級超額累進(jìn)稅率不變的情況下，大幅度調(diào)整各檔次稅率級距，如最低稅率5%對應(yīng)的級距由原1.5萬元提高到3萬元;最高稅率35%對應(yīng)的級距上限由原10萬元提高到50萬元，切實(shí)減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

8.過渡期個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得如何計稅，可以減多少稅？

答：根據(jù)新個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，2023年10月1日至12月31日，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5000元/月的投資者減除費(fèi)用和新的稅率表。財政部、稅務(wù)總局已經(jīng)明確了過渡期期間應(yīng)納稅款的計算規(guī)則，確保個體經(jīng)營者能夠及時享受減稅紅利。2023年匯算清繳時，需分段計算，前9個月適用3500元/月的基本減除費(fèi)用，并適用原稅法個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表;后3個月適用5000元/月的新標(biāo)準(zhǔn)，并適用新稅法經(jīng)營所得稅率表。

舉例說明：某個體戶按照稅法及相關(guān)規(guī)定計算出2023年全年應(yīng)納稅所得額為200000元，稅改前全年應(yīng)納稅額為55250元（200000×35%-14750），稅改后全年應(yīng)納稅額為48812.5元。稅改后計算方法為：應(yīng)納前三季度稅額=（200000×35%-14750）×9/12=41437.5元;應(yīng)納第四季度稅額=（200000×20%-10500）×3/12=7375元;全年應(yīng)納稅額=41437.5+7375=48812.5元。因此，200000元的應(yīng)納稅所得額，稅改后比稅改前納稅人減稅6437.5元，降幅12%。

9.個人所得稅改革后的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是多少，執(zhí)行時間是何時？

答：新個人所得稅法的施行時間為2023年1月1日。為向百姓提前釋放改革紅利，根據(jù)新個人所得稅法和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2023年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，對納稅人在2023年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并適用新稅率表；對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2023年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行。

10.9月份的工資10月份發(fā)放（10月1日后發(fā)放的工資），是否可以享受5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率？

答：根據(jù)新個人所得稅法和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2023年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，納稅人10月1日后實(shí)際取得的工資薪金所得，適用5000元基本減除費(fèi)用和新的稅率表。納稅人9月份工資在10月份實(shí)際取得，可以享受5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率表。

但是需要提醒的是，工資薪金所得是按月計稅，如果10月份再發(fā)放第二次工資，需要與第一次工資所得合并計稅，不能再扣減一次5000元了。

11.2023年10月申報9月份工資的納稅人，個人所得稅可以減除5000元的基本減除費(fèi)用嗎？

答：根據(jù)新個人所得稅法和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2023年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定，單位10月1日后實(shí)際發(fā)放的工資適用5000元基本減除費(fèi)用和新的稅率表。

按照現(xiàn)行個人所得稅法，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。對于9月正常發(fā)放的工資，相應(yīng)稅款在10月申報期內(nèi)申報繳納，不適用5000元/月基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

12.單位在9月底依法發(fā)放了10月份的工資,是否可以享受5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率？

答：根據(jù)《工資支付暫行規(guī)定》第七條規(guī)定，工資必須在用人單位與勞動者約定的日期支付。如遇節(jié)假日或休息日，則應(yīng)提前在最近的工作日支付。因此，有部分單位可能會因國慶節(jié)長假而將10月份工資提前至9月底發(fā)放。各單位在9月底依法發(fā)放的上述本應(yīng)于10月份發(fā)放的工資，可以適用新的基本減除費(fèi)用和稅率表，稅務(wù)機(jī)關(guān)會實(shí)事求是地讓納稅人享受到改革紅利。為此，稅務(wù)部門統(tǒng)一推廣使用的扣繳客戶端軟件已提供了相應(yīng)稅款計算功能，依法提前發(fā)放工資的單位可以通過選擇10月“稅款所屬期”適用5000元的基本減除費(fèi)用和新稅率表，但相應(yīng)稅款仍需在法定申報期內(nèi)申報繳納。

需要提醒扣繳單位和納稅人的是，9月份正常發(fā)放的當(dāng)月工資仍需按3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)行稅率表計算并代扣代繳個人所得稅。對于扣繳申報與事實(shí)不符的，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)會進(jìn)行核查糾正。

13.此次稅改為什么要增加6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除？

答：為進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性，這次個人所得稅改革在提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除，體現(xiàn)了個人生活和支出的差異性和個性化需求，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)減稅。

第一，這是貫徹落實(shí)黨的十九大精神，回應(yīng)社會訴求的重要舉措。黨的十九大提出“堅持在發(fā)展中保障和改善民生”“在幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶上不斷取得新進(jìn)展”，社會對稅前扣除子女教育、大病醫(yī)療等支出有一定呼聲。此次稅制改革在考慮納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)、財政承受能力等因素的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加子女教育、大病醫(yī)療支出6項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步完善了個人所得稅費(fèi)用扣除體系。

第二，適當(dāng)考慮子女教育、大病醫(yī)療等個性化支出，能進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)減稅。

第三，這是與國際慣例接軌的重要體現(xiàn)。英、美、法、加、澳、日等國家，在基本費(fèi)用扣除基礎(chǔ)上，均有教育、醫(yī)療等相關(guān)專項(xiàng)附加扣除。

14.稅法中的“基本減除費(fèi)用”“專項(xiàng)扣除”“專項(xiàng)附加扣除”和“依法確定的其他扣除”有哪些區(qū)別？

答：個人所得稅稅基的扣除主要包括四類：基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除。

基本減除費(fèi)用，是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計扣除，對全員適用，考慮了個人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

專項(xiàng)扣除，是對現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險一金”進(jìn)行歸納后，新增加的一個概念。

專項(xiàng)附加扣除，是在基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)之上，以國家稅收和個人共同分擔(dān)的方式，適度緩解個人在教育、醫(yī)療、住房、贍養(yǎng)老人等方面的支出壓力。在施行綜合和分類稅制初期，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租賃、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)。

依法確定的其他扣除，是指除上述基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的其他優(yōu)惠政策規(guī)定。

15.稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確保10月1日過渡期政策平穩(wěn)實(shí)施？

答：10月1日即將實(shí)行兩項(xiàng)過渡政策，提高工薪所得的起征點(diǎn)和適用新的稅率表，個體工商戶等經(jīng)營所得適用新的稅率表。為讓廣大納稅人提前享受到改革紅利，稅務(wù)部門機(jī)關(guān)將全力以赴做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

一是抓緊制定相關(guān)配套征管操作辦法。二是抓緊做好信息系統(tǒng)升級準(zhǔn)備工作。按照每月5000元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和新稅率表同步調(diào)整個人所得稅扣繳軟件。三是抓緊對稅務(wù)人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)，尤其是重點(diǎn)培訓(xùn)我們辦稅服務(wù)廳和12366等一線窗口人員，及時準(zhǔn)確為納稅人答疑解惑。四是優(yōu)化資源配置，確保服務(wù)到位，征管到位。

16.新的扣繳客戶端能夠方便扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅嗎？

答：為適應(yīng)新個人所得稅制，方便廣大扣繳單位代扣代繳個人所得稅，2023年8月1日，原“金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)”正式升級為“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”，扣繳義務(wù)人可以到各省稅務(wù)機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站免費(fèi)下載使用該客戶端。9月20日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了支持2023年四季度過渡期政策的扣繳客戶端版本，新的扣繳客戶端設(shè)置了在線自動升級功能，升級后的扣繳客戶端新增納稅人身份驗(yàn)證功能，供扣繳義務(wù)人核對和修改納稅人身份信息，以便更加準(zhǔn)確的報送相關(guān)信息、正確扣繳個人所得稅。

各地稅務(wù)部門將持續(xù)做好新客戶端上線后的運(yùn)維工作，及時解決納稅人、扣繳義務(wù)人在客戶端使用過程中發(fā)生的問題，并做好安全防護(hù)工作，保障系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行和數(shù)據(jù)安全。稅務(wù)部門還對外公布了扣繳客戶端運(yùn)維熱線，扣繳義務(wù)人在客戶端使用過程中如有任何問題，可以撥打12366納稅服務(wù)熱線或者當(dāng)?shù)剡\(yùn)維熱線，及時獲得幫助和解答。

【第2篇】2023年過渡期個人所得稅獎金政策

編者 | 徐慧娟

編輯 | 言小許

來源 | 有技財稅

分享 | 有技財稅

前 言

歲末年初，各單位大多集中在這個時間發(fā)放年終獎。關(guān)于年終獎，如果發(fā)放的好，能省下一大筆稅金；如果發(fā)放的不好，稅負(fù)就會相對來說比較高。今天就聊一聊年終獎這些事，看一看有什么稅收陷阱，有什么可以規(guī)劃的地方。本次課程主要從4個方面來講解：

一、全年一次性獎金個人所得稅政策詳解

二、全年一次性獎金的稅收陷阱

三、全年一次性獎金稅收政策的選擇

四、全年一次性獎金的稅收籌劃

第一部分

全年一次性獎金個人所得稅政策詳解

（一）全年一次性獎金的適用范圍

1.全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的全年一次性獎金。（國稅發(fā)【2005】9號）

上述一次性獎金也包括年終加薪，實(shí)現(xiàn)年薪制和績效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況發(fā)放的年薪和績效工資。

從上面這句話來看，實(shí)際上無論這個獎金叫什么名目，只要是屬于獎金的，都可以使用年終獎?wù)?，但是這個政策一年只能使用一次。

2.央企負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵。（國稅發(fā)【2007】118號）。

這一條雖然它不是年終獎，但它是參照年終獎?wù)邅硎褂玫摹?/p>

（二）年終獎的具體計算辦法

根據(jù)過渡期政策文件《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅【2018】164號），居民個人取得年終獎，在2023年1月1號之前，計算方法有一定的選擇權(quán)，既可以選擇單獨(dú)使用年終獎?wù)邅碛嬎慵{稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得來計算納稅。自2023年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

央企負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，在2023年12月31日前，參照本通知執(zhí)行；2023年1月1號后的政策另行明確。

單獨(dú)使用年終獎?wù)咴趺从嬎愣惪钅?？具體計算步驟：

第一步，找稅率。全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表找對應(yīng)稅率。

第二步，單獨(dú)計算應(yīng)納稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×應(yīng)納稅率-速算扣除數(shù)。

注意：在2023年個人所得稅法實(shí)施之前，使用年終獎?wù)?，還要考慮與當(dāng)月工資薪金比較差額的問題，如果當(dāng)月工資大于5000元，計算方法是基本上一樣的，如果比5000小的話，要先減去差額，然后再乘以稅率算稅額。現(xiàn)在新個稅法就不需要再比較大小了。

思考：如果年終獎是在2023年10月1日到2023年12月31日期間如何處理？

將全年一次性獎金收入除以12個月后的商數(shù)，按照財稅〔2018〕98號文件中所附的新月度稅額表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。對于在取得年終一次性獎金的當(dāng)月，個人工資收入低于5000的，先從全年一次性獎金中減去“當(dāng)月工資收入低于5000的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計算稅款。

思考：非居民個人能否使用全年一次性政策？非居民如果取得了全年一次性獎金如何處理？

按照2023年總局35號公告來處理。公告規(guī)定，境內(nèi)收入按照境內(nèi)工作期間來計算。

無住所的非居民個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時，得到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計算方法為：數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵乘以數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。

境內(nèi)應(yīng)稅收入=境內(nèi)收入×（境內(nèi)工作天數(shù)）÷（工作期間公歷天數(shù)）

一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，按6個月分?jǐn)傆嫸?，不減除費(fèi)用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。在一個公歷年度內(nèi)，對每一個非居民個人，該計稅辦法只允許適用一次。

當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=［（當(dāng)月獎金收入額÷6）×適用稅率-速算扣除數(shù)］×6

舉例：a先生是無住所非居民個人，2023年取得境內(nèi)工作期間全年獎金是50萬，對應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)是73天。a先生應(yīng)當(dāng)繳納多少的個人所得稅？

解析：境內(nèi)應(yīng)稅收入=50×73÷365=10萬元

應(yīng)納個人所得稅=［（100000÷6）×20%-1410］×6=11540元

（三）全年一次性獎金政策的重點(diǎn)注意事項(xiàng)

（1）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

（2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎，季度獎，加班獎，先進(jìn)獎、考勤獎等，不管你叫什么名目，都可以使用年終獎?wù)摺５且坏┦褂眠^一次以后，其他剩余的部分一律與當(dāng)月工資薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

（3）2023年12月31日之前，有選擇權(quán)。自2023年1月1日后，沒有選擇權(quán)，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

第二部分

全年一次性獎金的稅收陷阱

通過下面兩個例子來計算對比一下，如果你掉進(jìn)年終獎的陷阱，那么員工發(fā)放的年終獎會少很多錢。

例1：老王2023年取得年終加薪36000元，除以12后，每月平均3000元，對照稅率表得到，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0，則應(yīng)納個稅為：

年終獎應(yīng)納稅額=36000×3%-0=1080元

稅后實(shí)發(fā)年終獎=36000-1080=34920元

例2：年終獎金36001元，除以12后，每月平均3000.08元，對照稅率表得到，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為210，則應(yīng)納個稅為：

年終獎應(yīng)納稅額=36001×10%-210=3390.1元

稅后實(shí)發(fā)年終獎=36001-3390.1=32610.9元

年終獎金36000元時，其稅后實(shí)發(fā)工資34920元；年終獎金36001元時，其稅后實(shí)發(fā)工資32610.9元。年終獎多發(fā)1元，到手年終獎少拿2309.1元。

觀察上面表格的臨界點(diǎn)，我們會發(fā)現(xiàn)，在最高一檔960,000那里，如果多發(fā)了一元錢，即發(fā)960,001元，那么你會多交88,000.45元的稅！很多工薪階層干一年也就8萬多塊錢！下面我們通過公式的推導(dǎo)，挖出年終獎發(fā)放的6個雷區(qū)。

到手獎金=獎金總額-個稅

=獎金總額-（獎金總額×稅率-速算扣除數(shù)）

=獎金總額×（1-稅率）+速算扣除數(shù)

雷區(qū)測算：

設(shè)全年一次性獎金總額為：x

1.當(dāng)x=36000時，個人所得稅=36000×3%=1080元，稅后年終獎=34920元。

2.當(dāng)x落在36000到144000之間時，除以12以后x將落在3000至12000，適用稅率10%，速算扣除數(shù)為210。

3.設(shè)二級距時到手獎金34920元，到手獎金公式：34920 =x*（1-10%）+210，則x=38566.67元。

結(jié)論：當(dāng)全年一次性獎金數(shù)額位于：36001——38566.67元之間，實(shí)際稅后到手的獎金比實(shí)發(fā)36000元的時候還少，所以，應(yīng)避免在此區(qū)間內(nèi)發(fā)放全年一次性獎金。

以此類推，全年一次性獎金的六個雷區(qū)如下：

第一個雷區(qū)：36001元——38566.67元

第二個雷區(qū)：140001元——160500元

第三個雷區(qū)：300001元——318333.33元

第四個雷區(qū)：420001元——447500元

第五個雷區(qū)：660001元——706538.46元

第六個雷區(qū)：960001元——1120000元 （多發(fā)1元，少得8.8萬元）

此區(qū)間發(fā)放全年一次性獎金，比上一級距上的獎金發(fā)放到手的更少，所以，企業(yè)應(yīng)避免在此區(qū)間內(nèi)發(fā)放全年一次性獎金。

最佳年終獎：36000元、140000元、300000元、420000元、660000元、960000元。

第三部分

全年一次性獎金稅收政策的選擇

政策：居民個人取得全年一次性獎金，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得。

政策過渡時間：2023年1月1日——2023年12月31日（有權(quán)選擇）

比較：”綜合所得（不含年終獎）應(yīng)納稅額+年終獎應(yīng)納稅額”和“綜合所得（含年終獎）應(yīng)納稅額”的大小。

1.“綜合所得（含年終獎）應(yīng)納稅額”小，取得全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得；

2.“綜合所得（含年終獎）應(yīng)納稅額”大，取得全年一次性獎金不并入當(dāng)年綜合所得；

3.綜合所得（含年終獎）減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除，專項(xiàng)附加扣除和依法約定的其他扣除后的余額小于零，取得全年一次性獎金應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年綜合所得。

思考：

（1）員工實(shí)際工作不滿12個月，取得全年一次性獎金如何處理？

也能夠適用年終獎除以12找稅率這個計稅方法。

（2）是否可以根據(jù)不同員工的工資特點(diǎn)，選擇部分員工適用年終獎?wù)?，部分員工適用并入綜合所得？

是可以的，但是現(xiàn)實(shí)工作中做不到。尤其是一些大企業(yè)，企業(yè)員工幾萬人甚至十幾萬人，財務(wù)人員不可能對每個職工的年終獎都進(jìn)行測算，一般是發(fā)年終獎的時候，不管工資高低，都使用年終獎單獨(dú)計稅政策。

（3）如果選錯了，能否反悔？

如果是選擇了并入綜合所得，不能重新選擇單獨(dú)計稅，因?yàn)閲夜膭畈⑷刖C合所得。反之，可以反悔，可以在匯算清繳的時候重新計算。

例：北京a公司財務(wù)部王某2023年2月份取得2023年年終獎36000，王某的工資收入扣除專項(xiàng)扣除，專項(xiàng)附加扣除和其他扣除后的余額是每個月6000，當(dāng)年沒有其他工資、勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)所得。

李某是a公司市場部經(jīng)理，2023年2月份取得2023年年終獎30萬，2023年每月工資扣除專項(xiàng)扣除，專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額是7000元。沒有勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)所得。

兩人均沒有使用過全年一次性獎金計稅方法。a公司在發(fā)放年終獎時，選擇全年一次性獎金單獨(dú)計稅的方法扣繳了員工的個人所得稅。

解析：

（1）王某應(yīng)納個人所得稅的計算：

方法一：年終獎并入綜合所得計稅

王某綜合所得應(yīng)納稅所得額：6000×12+36000-60000=48000元

全年應(yīng)納個人所得稅：48000×10%-2520=2280元

方法二：年終獎單獨(dú)計稅

綜合所得應(yīng)納個人所得稅：（6000×12-60000）×3%=360元

王某年終獎應(yīng)納個人所得稅：36000/12=3000，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納個人所得稅：36000×3%=1080元

合計全年應(yīng)納個人所得稅：360+1080=1440元

方法二比方法一少繳個人所得稅：2280-1440=1440元，說明王某選擇單獨(dú)適用年終獎?wù)邉澦?/p>

（2）李某應(yīng)納個人所得稅的計算：

方法一：年終獎并入綜合所得計稅

所得應(yīng)納稅所得額：7000×12+300000-60000=324000元

全年應(yīng)納個人所得稅：324000×25%-31920=49080元

方法二：年終獎單獨(dú)計稅

綜合所得應(yīng)納個人所得稅：（7000×12-60000）×3%-0=720元

某年終獎應(yīng)納個人所得稅：300000/12=25000，適用稅率20%，速算扣除數(shù)為1410。應(yīng)納個人所得稅：300000×20%-1410=58590元

合計全年應(yīng)納個人所得稅：58590+720=59310元

方法二比方法一多繳個人所得稅：59310-49080=10230元，說明李某選擇年終獎并入綜合所得計稅更劃算。

李某年終獎并入綜合所得計稅比單獨(dú)計稅稅負(fù)更低，單位按單獨(dú)計稅方法扣繳稅款后，可辦理更正申報；也可以由李某本人在年終后辦理綜合所得匯算清繳時，將年終獎并入綜合所得重新計算，多退少補(bǔ)。

思考：有沒有更優(yōu)的其他選擇呢？

第四部分

全年一次性獎金的稅收籌劃

例1：老王2023年工資薪金所得是8萬，專項(xiàng)附加扣除合計是63,000。費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)是6萬，發(fā)放年終獎100000元。

解析：（1）年終獎單獨(dú)計稅方法：100000×10%-210=9790元，8萬元綜合所得不用納稅，合計應(yīng)納稅9790元。

（2）并入綜合所得計稅方法：100000+80000-123000=57000，應(yīng)納稅額=57000×10%-2520=3180元。

（3）如果將10萬元拆開，21000元作為年終獎金單獨(dú)核算，應(yīng)納稅額=21000×3%=630元；79000元并入綜合所得稅計稅：80000+79000-123000=36000,應(yīng)納稅額=36000×3%=1080元；合計應(yīng)納稅=1080+630=1710元。

拆開發(fā)放比第一種情況節(jié)稅8080元，比第二種情況節(jié)稅1470元！

總結(jié)：拆分年終獎最合理的方式，就是使年終獎適用稅率和綜合所得（不含年終獎）適用稅率相同。

臨界點(diǎn)：以上以下均含本數(shù)，正好處于臨界點(diǎn)，選擇兩個年終獎發(fā)放數(shù)額均可。

例2：2023年王先生預(yù)計全年的收入（含年終獎）有50萬，預(yù)計每月可以扣除的專項(xiàng)扣除是2000，預(yù)計可以扣除的專項(xiàng)附加扣除為：子女教育費(fèi)每月1000，贍養(yǎng)老人每月2000（獨(dú)生子女），房貸每月1000。則公司應(yīng)該如何發(fā)放工資給王先生，以使其全年個稅稅負(fù)最低？

解析：預(yù)計的全年應(yīng)稅所得額： 500000-60000-6000×12=368000元

368000元在第二行（203100以上，672000以下）的區(qū)間內(nèi)，因此，應(yīng)將全部收入拆分為144000的年終獎，以及356000元（500000-144000）的工資進(jìn)行發(fā)放，以使其全年個人所得稅稅負(fù)最低。

【第3篇】個人所得稅法過渡期政策

今年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，這是我國個人所得稅法自1980年出臺以來第七次大修。為了讓納稅人盡早享受減稅紅利，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2023年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》，2023年10月1日至12月31日期間（以下簡稱“過渡期”），納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并執(zhí)行新的稅率表。

1．新個人所得稅法什么時候開始實(shí)施？

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議于2023年8月31日通過，自2023年1月1日起實(shí)施。

為讓納稅人盡早享受減稅紅利，2023年10月1日至2023年12月31日，先執(zhí)行新稅法過渡期政策。

2．新個人所得稅法過渡期政策的具體內(nèi)容是什么？

在2023年10月1日至12月31日期間，對納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，按5000元/月的基本減除費(fèi)用進(jìn)行扣除，并適用新稅率表。

對納稅人取得的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按5000元/月的基本減除費(fèi)用進(jìn)行扣除，同時適用新的經(jīng)營所得稅率表：

3．2023年個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，如何計算計稅？

對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2023年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計算，應(yīng)納第四季度稅額按照稅法修改后規(guī)定的稅率和第四季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計算。

具體如下：

（1）月（季）度預(yù)繳稅款的計算。

本期應(yīng)繳稅額=累計應(yīng)納稅額-累計已繳稅額

累計應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額

應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

（2）年度匯算清繳稅款的計算。

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計已繳稅額

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額

應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)

4、納稅人在2023年10月1日至12月31日期間取得的勞務(wù)報酬所得(稿酬所得/特許權(quán)使用費(fèi)所得)如何繳納個人所得稅？

納稅人在2023年10月1日至12月31日期間取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得仍按照修改前的稅法規(guī)定執(zhí)行。

5、從今年10月1日起，工資薪金所得項(xiàng)目先執(zhí)行5000元的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，如何操作?

10月1日起執(zhí)行5000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(俗稱起征點(diǎn))，指的是扣繳單位10月1日后實(shí)際發(fā)放工資時適用5000元的新標(biāo)準(zhǔn)。按照稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人支付工資計算稅款后，次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報。

綜上，扣繳單位10月1日后向納稅人發(fā)放的工資薪金，按照5000元/月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算個人所得稅。

【第4篇】個人所得稅過渡期政策輔導(dǎo)

今年8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，這是我國個人所得稅法自1980年出臺以來第七次大修。為了讓納稅人盡早享受減稅紅利，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2023年第四季度個人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》，2023年10月1日至12月31日期間（以下簡稱“過渡期”），納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并執(zhí)行新的稅率表。

1.新個人所得稅法什么時候開始實(shí)施？

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議于2023年8月31日通過，自2023年1月1日起實(shí)施。

為讓納稅人盡早享受減稅紅利，2023年10月1日至2023年12月31日，先執(zhí)行新稅法過渡期政策。

2.新個人所得稅法過渡期政策的具體內(nèi)容是什么？

在2023年10月1日至12月31日期間，對納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，按5000元/月的基本減除費(fèi)用進(jìn)行扣除，并適用新稅率表。

工資薪金所得適用的個人所得稅稅率表

對納稅人取得的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按5000元/月的基本減除費(fèi)用進(jìn)行扣除，同時適用新的經(jīng)營所得稅率表：

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表

3.2023年個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，如何計算計稅？

對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2023年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計算，應(yīng)納第四季度稅額按照稅法修改后規(guī)定的稅率和第四季度實(shí)際經(jīng)營月份的權(quán)重計算。

具體如下：

（1）月（季）度預(yù)繳稅款的計算。

本期應(yīng)繳稅額=累計應(yīng)納稅額-累計已繳稅額；

累計應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額；

應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)；

應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)。

（2）年度匯算清繳稅款的計算。

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計已繳稅額；

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額；

應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)；

應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)。

關(guān)于執(zhí)行個人所得稅過渡期政策的案例說明

考慮到“案例說明”的方式，較為被老百姓接受理解，各省宣傳材料中多有案例說明，為保持統(tǒng)一口徑，經(jīng)司領(lǐng)導(dǎo)同意，各省可參照以下案例進(jìn)行說明：

某公司于2023年10月10日發(fā)放9月份的員工工資,其中:

張先生取得(扣除“三險一金”)工資7000元,按5000元扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為2000元,適用稅率3%,應(yīng)繳稅款60元;

陳女士取得(扣除“三險一金”)工資9000元，按5000元扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為4000元，適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為210，應(yīng)繳稅款190元；

王先生取得（扣除“三險一金”）工資18000元，按5000元扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為13000元，適用稅率20%、速算扣除數(shù)1410，應(yīng)繳稅款1190元。

友情提示，工資薪金按月計稅，如果10月份再發(fā)放第二次工資，兩次發(fā)放的工資就需要合并計稅，適用新稅率表,且只能享受一次5000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)。