跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅納稅地（4篇）

【第1篇】跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅納稅地

關(guān)注《第一曉稅》，第一時間知曉各類稅收優(yōu)惠政策

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)載自國家稅務(wù)總局相關(guān)政策文件

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。

四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款；

（三）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案。

【第2篇】同一省跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅

國家稅務(wù)總局公告2023年第57號

全文大家可以從網(wǎng)絡(luò)上查詢，我就具體的是否預繳和方式進行說明

原文說明如下:

第五條 以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅： （一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 （二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 （三）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 （四）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 （五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

實際業(yè)務(wù)中不就地預繳常用的理由為當年新設(shè)立的二級分支機構(gòu)(二級以下本來也不用預繳)。如果總機構(gòu)上年度被認定為小微企業(yè)，則二級分支機構(gòu)可以繼續(xù)不就地預繳。

其他情形本人暫時未遇到。

那如何才能實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的不預繳申報呢？

企業(yè)要在電子稅務(wù)局進行居民企業(yè)所得稅匯總納稅信息報告，在報告中的就地繳納標識選否，理由從文件第五條中選擇自己適用的條目，這樣稅務(wù)系統(tǒng)就不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅的應申報信息了。

如有疑問，歡迎溝通

【第3篇】跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅

問題一

我們在外地新辦分公司的時候，在填寫《稅務(wù)登記表》時，有一項填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項，分別是“獨立核算”和“非獨立核算”，我們應該選哪一項？

答

若是你們分公司單獨會計核算、對外獨立開展業(yè)務(wù)、單獨向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財務(wù)人員等，應選擇“獨立核算”。

是你們分公司僅僅是一個辦事處性質(zhì)、不單獨做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會計核算，則選擇“非獨立核算”。

問題二

“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立納稅，這樣簡單的理解是否對？

答

不對。

分支機構(gòu)采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機關(guān)的要求。正確的理解是：分支機構(gòu)無論是否獨立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。

問題三

我們分公司的增值稅是由分支機構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納？

答

若是你們分公司單獨會計核算、對外獨立開展業(yè)務(wù)、單獨向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財務(wù)人員等，應選擇“獨立核算”。

若是你們分公司僅僅是一個辦事處性質(zhì)、不單獨做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會計核算，則選擇“非獨立核算”。

問題四

我們分公司的職工的工資薪金個人所得稅是由分支機構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納？

答

需要看工資由誰發(fā)放。

若是分公司的員工工資獎金由分支機構(gòu)支付發(fā)放，則個稅是由分支機構(gòu)申報繳納。

如果員工工資是由總公司直接支付的，應由總公司代扣代繳個人所得稅。

參考：

《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。

問題五

跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎？

答

是的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。

文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。

問題六

為什么實際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅？

答

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

實際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有及時向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭的原因，分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)往往不會主動予以提醒。這其實是納稅人的損失，畢竟，由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以做很多的籌劃工作。

問題七

分公司是否可以寫個申請，獨立計算繳納企業(yè)所得稅呢？

答

成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨立計算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應的組織形式。所以，這就根本就不是一個可以申請的事項，不能寫這樣的申請，稅務(wù)機關(guān)也沒法批準啊。

問題八

作為分公司，如果選擇獨立計算企業(yè)所得稅，是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進行納稅申報？

答

是的，分公司若是沒有辦理匯總納稅，不得獨立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進行納稅。

參考：

山東省電子稅務(wù)局根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)要求對企業(yè)所得稅申報表中“小型微利企業(yè)”標志進行設(shè)置，請參照《2023年減稅降費政策答復匯編 （第一輯）》：

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

因此，如您單位登記信息中“總分機構(gòu)類型”為分支機構(gòu)類型的，不可享受小微優(yōu)惠減免。

總結(jié)：

分支機構(gòu)不論是否獨立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨自分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因為本身就不是法人納稅人，因此分支機構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機構(gòu)需要總機構(gòu)出具分配表進行納稅申報，要么非匯總的分支機構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。

問題九

跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案，需要備案什么內(nèi)容？

答

可以在電子稅務(wù)局辦理備案。

電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費申報及繳納——企業(yè)所得稅申報——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)信息備案

操作步驟

登錄電子稅務(wù)局，點擊菜單欄中“我要辦稅”中的“稅費申報及繳納”模塊，在彈出頁面右側(cè)選擇“企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)信息備案”，點擊進入辦理頁面。

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號）規(guī)定，總機構(gòu)應將其所有二級及以下分支機構(gòu)（包括不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)）信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。

分支機構(gòu)（包括不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構(gòu)）應將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱、地址和郵編。

上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記

問題十

我單位已完成分支機構(gòu)備案，為何本期仍不提供企業(yè)所得稅預繳申報表，反饋“當前納稅人不存在有就地分攤二級分支機構(gòu)資格（或為三四級分支機構(gòu)），無需進行申報，請通過居民企業(yè)所得稅匯總納稅總分機構(gòu)信息報告進行查看”怎么辦？

答

您可通過電子稅務(wù)局“我要辦稅-稅費申報及繳納-企業(yè)所得稅申報-企業(yè)所得稅匯總納稅總分機構(gòu)信息備案”模塊，查看您單位企業(yè)所得稅納稅企業(yè)信息備案表中的“就地繳納標識”，如該項選擇“否”的，則無需申報。如需調(diào)整為就地繳納的，請重新維護匯總備案信息。

問題十一

請問，企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)信息備案表，想增加下一級分支機構(gòu)信息，應如何操作？

答

請打開“我要辦稅”—“稅費申報及繳納”—“企業(yè)所得稅申報”— “企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)信息備案”，進入初始化界面，選擇要增加下一級機構(gòu)備案信息的總機構(gòu)，點擊“修改”按鈕，進入企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)信息備案修改狀態(tài)，點擊“增加”按鈕，填寫分支機構(gòu)信息

問題十二

如何理解上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？

答

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號）第五條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構(gòu)不就地預繳。

因此，小型微利企業(yè)二級分支機構(gòu)是否就地預繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級分支機構(gòu)不就地預繳；如果不是，其二級分支機構(gòu)需要就地預繳。

問題十三

跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)上年度不是小微企業(yè)，本年度符合小微企業(yè)條件，在外地的二級分支機構(gòu)還需要就地分攤預繳企業(yè)所得稅嗎？

答

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號發(fā)布）第五條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度二級分支機構(gòu)可以不就地預繳。因此，小型微利企業(yè)二級分支機構(gòu)是否就地預繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級分支機構(gòu)不就地預繳；如果不是，其二級分支機構(gòu)需要就地預繳。

問題十四

我們今年2023年在外省剛剛成立的分公司，2023年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？

答

第一年新成立的分公司當年不需要就地預繳，也就是當年不需要分攤，全部在總公司繳納申報就可以。

總結(jié)：新成立的當年只是：只匯總、不分攤，第二年開始：既匯總、也分攤。

到了第二年總分公司必須分攤了，也就是計算出總的所得稅額，總部分攤50%，分公司分攤50%。

問題來了，這樣分攤導致總部的所得稅有一半需要分攤給分公司當?shù)囟悇?wù)局了，總公司的稅務(wù)局不愿意，這樣就會存在稅務(wù)風險。

因此，稅務(wù)上會這樣要求：總部就是一個管理部門，不經(jīng)營，分攤50%，總部的經(jīng)營部門也要單獨作為一個分支機構(gòu)，來跟外地的其他分公司一起分攤剩余的50%。

這樣稅務(wù)風險才減少了！

參考：

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號）的規(guī)定：

第五條 以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(二)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(三)新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(四)當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，如果分公司當年成立，當年是由總機構(gòu)直接申報。第二年由總機構(gòu)分配下來，再從分公司申報。

問題十五

在外省剛剛成立的分公司，當年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅，那么明年必須要匯總納稅了，總分機構(gòu)之間如何分攤企業(yè)所得稅？

答

總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％

所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％

也就是匯總計算出來的企業(yè)所得稅，總公司在當?shù)乩U納一半，其它的分公司等分支機構(gòu)合計占一半。

在具體到某個分公司繳納企業(yè)所得稅時，要先計算它的分攤比例，主要是按照上年度分支營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算比例，相應的權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計算分攤比例的公式如下：

某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+ （該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35 + （該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

問題十六

計算的總分公司的分攤比例平時每個季度允許調(diào)整嗎？

答

一般不得隨意調(diào)整了。

分支機構(gòu)分攤比例一經(jīng)確定后，除特殊情況，當年不作調(diào)整。

問題十七

外地的分公司，在季度預繳企業(yè)所得稅的時候，如何填報季度所得稅申報表？

答

分支機構(gòu)僅填寫a20000表，勾選表中“預繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報第20行（分支機構(gòu)本期分攤比例）、21行（分支機構(gòu)本期分攤應補（退）所得稅額）。

問題十八

分公司季度申報企業(yè)所得稅時也是按照收入、成本費用、實際利潤計算填報嗎？分公司是否需要報送財務(wù)報表？

答

不是的，對于分支機構(gòu)季度申報企業(yè)所得稅時，收入、成本費用無需申報，只需要填報總機構(gòu)分攤給分支機構(gòu)的稅額。

部分企業(yè)在季度申報時總機構(gòu)和分機構(gòu)沒有匯總的情況，總機構(gòu)填寫自己的收入、成本費用，分支機構(gòu)填寫自己的收入、成本費用。這種做法是錯誤的。建議糾正。

季度申報時分支機構(gòu)無需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》（a202000）；無需報送財務(wù)報表；只需填寫分稅的金額就可以。

問題十九

我單位為就地繳納稅款的二級分支機構(gòu)，進行年度企業(yè)所得稅申報時是否需報送年度財務(wù)報表？

答

您單位為二級分支機構(gòu)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，二級分支機構(gòu)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時無需報送年度財務(wù)報表。

因此，對二級分支機構(gòu)，電子稅務(wù)局不提供年度財務(wù)報表報送模塊。

問題二十

老師，總公司和分公司之間也有業(yè)務(wù)往來并且互相開具發(fā)票，會計上需要正常做銷售收入嗎？企業(yè)所得稅上是不是也要正常做銷售收入？

答

在增值稅上，由于互相開票了，因此總分公司應按規(guī)定分別確認增值稅銷售額。

分公司屬于總公司的一個分支機構(gòu)，不具備獨立法人資格。總分公司之間的商品交易，并不能給公司所有者帶來經(jīng)濟利益的總流入，因此會計處理上不能確認為收入。即：總分公司之間的交易，在會計上不能確認為收入?？偡止咀鳛榻y(tǒng)一法人主體，彼此之間的商品調(diào)撥，并沒有改變商品所有權(quán)的歸屬，沒有失去對商品的所有權(quán)和控制權(quán)，因此不能確認為企業(yè)所得稅收入。

問題二十一

總公司是增值稅一般納稅人，請問設(shè)立的分公司可以是小規(guī)模納稅人嗎？

答

可以的。

根據(jù)財稅[2016]36號文附件1第四十六條以及《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。故，總公司為一般納稅人，其分公司可以是小規(guī)模納稅人。

問題二十二

分公司若是獨立核算，是不是分公司必須單獨申報企業(yè)所得稅？

答

分支機構(gòu)是否獨立核算，不影響所得稅匯總繳納。居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)）。具體可以參考（國家稅務(wù)總局公告[2012]第57號）

提醒：

總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。但并不是所有分支機構(gòu)都需要就地繳納，符合規(guī)定的二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

問題二十三

老師，季度預計申報的時候，對于匯總納稅的總分機構(gòu)，由于分公司每季的企業(yè)所得稅是由總公司匯總申報，分公司是否還要申報？

答

要的?？偣绢A繳申報后，要將《分配表》交由各分公司。各分公司根據(jù)總公司分配的所得稅額向各自主管稅務(wù)機關(guān)做預繳申報，各分公司填報《預繳申報表主表》，只需要填寫主表第20行、第21行。

分支機構(gòu)僅填寫a20000表，勾選表中“預繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報第20行（分支機構(gòu)本期分攤比例）、21行（分支機構(gòu)本期分攤應補（退）所得稅額）。

特別提醒：

分支機構(gòu)無需自行計算，總機構(gòu)統(tǒng)一計算即可。

問題二十四

老師，對于匯總納稅的總分機構(gòu)，總機構(gòu)匯算清繳了，分公司是否還要匯算清繳？

答

是的。

匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。故還是要申報的。

問題二十五

分公司需要填報企業(yè)年報并公示嗎?

答

需要。

分公司如果財務(wù)管理屬于非獨立核算的，資產(chǎn)經(jīng)營信息欄全部填“0”；如果屬獨立核算的，按本單位財務(wù)報表填寫。

問題二十六

老師，我們兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間無償借款金額較大，增值稅需要視同銷售嗎？

答

是的。

需要視同銷售貸款服務(wù)，需要繳納增值稅。原因就是總公司與分公司在增值稅上是兩個獨立的主體，無償借款需要視同銷售。

問題二十七

老師，我們兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅需要視同銷售嗎？

答

總分公司相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅是否需要視同銷售，主要是看看總分公司是否在同一個縣（市），若是在在同一個縣（市）而且移送到收貨方后對外銷售貨物，則這樣的調(diào)撥貨物增值稅需要視同銷售。單純的內(nèi)部調(diào)撥比如用于收貨方內(nèi)部使用等的不需要視同銷售。

參考：

1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第四條第三項的規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，除相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）外，應當視同銷售貨物。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅”。

問題二十八

老師，請問一下，分公司接受的專票可以放到總公司抵扣嗎？

答

分公司和總公司在增值稅上屬于不同的納稅主體，二者納稅人識別號也不一樣，因此分公司接受的專票不可以放到總公司抵扣，各自抵扣自己的。

問題二十九

老師，分公司抬頭的費用發(fā)票，可以拿到總公司稅前扣除嗎？

答

若是總分公司的企業(yè)所得稅是匯總納稅的，而企業(yè)所得稅是法人稅制，總公司的發(fā)票開成分公司的抬頭是可以在企業(yè)所得稅中扣除的。

問題三十

老師，總公司簽訂的合同，實際上由分公司來提供業(yè)務(wù)服務(wù)并開票，發(fā)包方取得分公司的增值稅專用發(fā)票是否允許抵扣增值稅？

答

若是你是建筑行業(yè)可以。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第11號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

【第4篇】跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅預繳規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）等有關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營繳納企業(yè)所得稅區(qū)分以下四種情況：

一、總部直接管理跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的項目，統(tǒng)一按照經(jīng)營收入的0.2%就地預繳企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。建筑企業(yè)跨區(qū)施工不構(gòu)成分支機構(gòu)，盡管由總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳，但要在項目所在地應預繳企業(yè)所得稅，繳納方式可以按照項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。

二、跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的二級分支機構(gòu)直接組織施工項目，實行總公司提供企業(yè)所得稅“分配表”就地預繳企業(yè)所得稅。企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，應當根據(jù)總機構(gòu)提供的分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表所確定的金額就地預繳企業(yè)所得稅。但以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的二級分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行分支機構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。

三、跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市二級以下分支機構(gòu)或項目部不用就地預繳企業(yè)所得稅。二級以下分支機構(gòu)（包括項目部）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。二級以下分支機構(gòu)或項目部應當出具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

四、同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部或分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定。所以，建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部或分支機構(gòu)是否就地預繳以及如何預繳企業(yè)所得稅，應視所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)的具體規(guī)定。