企業(yè)所得稅匯算清繳賬務(wù)處理（3篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅匯算清繳賬務(wù)處理

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束了，所得稅匯算清繳會涉及到稅款的補繳，我們一起來學(xué)習(xí)一下補繳稅款的賬務(wù)處理。

先來看一下匯算清繳補繳的稅款屬于哪年的費用？

依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以收入和費用應(yīng)不應(yīng)該計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費用是否支付。凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。由于做的是2023年的企業(yè)所得稅匯算清繳，因此這部分費用屬于2023年。

會計處理上，應(yīng)該在2023年12月結(jié)賬的時候預(yù)估這部分應(yīng)補繳的稅額，假設(shè)金額為20,000元，應(yīng)做如下計提的會計分錄：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅 20,000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

在2023年5月做完企業(yè)所得稅匯算清繳補繳稅款時，做如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

貸：銀行存款 20,000

由于2023年末是按預(yù)估的金額計提，和2023年5月實際繳納的稅款可能會存在差異，差異金額按照會計差錯進行處理。重要的前期差錯通過以前年度損益調(diào)整，不重要的前期差錯直接計入支付當(dāng)期的所得稅費用。

2023年末計提了20000元企業(yè)所得稅，實際匯算清繳時補繳稅款為21000元，差額1000元經(jīng)判斷為不重要的前期差錯，匯算清繳補繳稅款的會計分錄：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用 1,000

貸：銀行存款 21,000

2023年末計提了20000元企業(yè)所得稅，實際匯算清繳時補繳稅款為50000元，差額30000元經(jīng)判斷為重要的前期差錯，匯算清繳補繳稅款的會計分錄：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

借：以前年度損益調(diào)整 30,000

貸：銀行存款 50,000

如果在2023年12月沒有進行計提稅金，同樣按照會計差錯進行處理。重要的前期差錯通過以前年度損益調(diào)整，不重要的前期差錯直接計入支付當(dāng)期的所得稅費用。

2023年末未計提企業(yè)所得稅，實際匯算清繳時補繳稅款為20000元，經(jīng)判斷為不重要的前期差錯，匯算清繳補繳稅款的會計分錄：

借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用 20,000

貸：銀行存款 20,000

2023年末未計提企業(yè)所得稅，實際匯算清繳時補繳稅款為20000元，若判斷為重要的前期差錯，則匯算清繳補繳稅款的會計分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 20,000

貸：銀行存款 20,000

【第2篇】所得稅匯算清繳賬務(wù)處理

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時間與2023年5月31日就要截止了，你們企業(yè)匯算清繳工作完成了嗎。今天為大家整理了最近較高頻率的咨詢問題。

1、2023年有虧算，2023年第一季度有盈利，為什么2023年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不能彌補虧損呢?

2023年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，若想彌補2023年的虧損，需要先完成2023年的企業(yè)所得稅匯算清繳，匯算清繳完成之后，再進行2023年預(yù)繳企業(yè)所得稅時才可以享受彌補虧損的優(yōu)惠。季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時間為季度終了之日起15日內(nèi)，若企業(yè)4月15日之前尚未完成2023年企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，則2023年第一季度預(yù)繳所得稅時，不得享受彌補2023年虧損的優(yōu)惠，但企業(yè)完成匯算清繳之后，可以在2023年第二季度預(yù)繳所得稅時，繼續(xù)享受。

2、企業(yè)支付的銀行手續(xù)費需要取得發(fā)票嗎?憑借回單可以稅前扣除嗎?

銀行手續(xù)費需要取得發(fā)票，才可以稅前扣除，銀行回單不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的有效扣除憑證。

同時需要注意銀行手續(xù)費在匯算清繳時，填列《期間費用明細表(a1040000)》表時，銀行手續(xù)費并不是填列在第6行“傭金和手續(xù)費”項下，而是填列在第25行“其他”項下。

3、員工個人應(yīng)承擔(dān)的社保費部分由企業(yè)承擔(dān)了，可否計入“職工福利費”，限額稅前扣除?

不可以，企業(yè)承擔(dān)的原本屬于員工應(yīng)承擔(dān)的社保部分，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”，也不得稅前扣除，因為屬于與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，匯算清繳時，需要做納稅調(diào)增處理。

有沒有解決方案，可以稅前扣除呢?

將企業(yè)為員工承擔(dān)的社保費部分計入應(yīng)發(fā)工資，而是體現(xiàn)為職工福利費，賬務(wù)上計提工資時，按加上公司為員工負(fù)擔(dān)的社保費部分(原本應(yīng)員工個人承擔(dān)部分)計入“應(yīng)付職工薪酬——工資”，實際發(fā)放工資時，體現(xiàn)為代扣代繳，計入“其他應(yīng)付款”。

計提工資時：

借：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

實發(fā)工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款——社保(個人承擔(dān)部分)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

銀行存款

實際上交社保時：

借：應(yīng)付職工薪酬——社保(公司承擔(dān)部分)

其他應(yīng)付款——社保(個人承擔(dān)部分)

貸：銀行存款

4、企業(yè)為員工承擔(dān)了應(yīng)由員工個人承擔(dān)的個稅，能否在稅前扣除，如何解決?

這個問題的原理，同企業(yè)承擔(dān)應(yīng)由員工承擔(dān)的社保是一致的，若賬務(wù)上體現(xiàn)為“營業(yè)外支出”需要進行納稅調(diào)增，不得在稅前扣除。

若企業(yè)實際承擔(dān)了原本應(yīng)由個人承擔(dān)的個稅，可以經(jīng)過一定的換算，將個稅并入員工工資，賬務(wù)上依然正常體現(xiàn)，代扣代繳個稅。

如何換算，通過一個例子說明：

a公司承擔(dān)員工張某的個稅稅款及社保(個人承擔(dān)部分)，張某稅后工資為20000元/月，假設(shè)社保個人應(yīng)承擔(dān)部分為2000元/月，張某不涉及專項附加扣除。

賬面計提工資=20000+2000+[(賬面計提工資-5000-2000)×個稅稅率-速算扣除數(shù)]

賬面計提工資=(22000-7000×個稅稅率-速算扣除數(shù))÷(1-個稅稅率)

個稅稅率應(yīng)落在20%稅率檔，由于張某每月稅后工資均為20000元，換算時，采用《按月?lián)Q算后的工資薪金所得稅率表》，實際代扣代繳個稅稅款計算采用的累計預(yù)扣預(yù)繳法，使用《工資薪金所得稅率表》，這里張某稅后工資不變，便于計算，使用《按月?lián)Q算后的工資薪金所得稅率表》。

賬面計提工資=(22000-7000×20%-1410)÷(1-20%)=23987.5元。

賬面計提工資23987.5元，代扣代繳社保2000，代扣代繳個稅稅款為1987.5元，具體賬務(wù)處理如下：

實際發(fā)放工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 23987.5

貸：其他應(yīng)付款 2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 1987.5

銀行存款 20000

5、總分支預(yù)繳企業(yè)所得稅時是分開預(yù)繳，匯算清繳申請退稅由總機構(gòu)一并申請，還是分開申請?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第57號)文規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，扣除總機構(gòu)和分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡绞接嬎憧倷C構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

6、企業(yè)所得稅匯算清繳前沒有取得發(fā)票，如何處理?

企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用，匯算清繳之前尚未取得發(fā)票的分為以下兩種情況，一種情況是應(yīng)當(dāng)取得而未取得的，需要在匯算清繳是做納稅調(diào)增處理;第二種情況，是由于特殊原因，對方無法補開、換開的，提供相關(guān)資料可稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，應(yīng)當(dāng)換開、補開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。即一般情況下，匯算清繳之前，應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票的，匯算清繳時需要做納稅調(diào)增處理。

舉例：a公司為一般納稅人在2023年12月30日發(fā)生一筆會議費2.12萬(含稅)支出，已2023年12月30日已經(jīng)付款，2023年辦理企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未取得發(fā)票，與2023年6月30日才取得發(fā)票，賬務(wù)上及稅務(wù)上分別如何處理?

企業(yè)2023年12月暫估入賬分錄：

借：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

貸：銀行存款 2.12

暫估費用：

借：管理費用 2

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 2

2023年6月實際收到發(fā)票時：

沖暫估：

借：管理費用 -2

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費用 2

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 0.12

貸：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

企業(yè)在辦理2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于尚未取得發(fā)票，不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增2萬(填表《納稅調(diào)整項目明細表(a105000)》第30行“其他”項下，賬載金額為20000，調(diào)增金額為20000)。相關(guān)發(fā)票2023年5月份取得，在2023年辦理2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅調(diào)減2萬元(從分錄可以看出，2023年沖暫估以及重新入賬，管理費用一增一減，并未影響2023年的會計利潤，而稅法上規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前扣除，而未扣除的支出，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度扣除，追補期限不得超過5年，對于金額較少的，可在次年稅前扣除，2023年需要調(diào)減2萬元)。

若a公司2023年匯算清繳前確定以后期間無法取得發(fā)票了(對方公司明確不給開發(fā)票了)，企業(yè)所得稅匯算清繳時，沒有取得發(fā)票，無法稅前扣除，需要做納稅調(diào)增處理。賬務(wù)上，適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則和適用企業(yè)會計準(zhǔn)則是有區(qū)別的。

適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則，確定無法取得發(fā)票時：

沖暫估：

借：管理費用 -2 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費用 2.12 貸：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

因無法抵扣進項稅額，造成暫估和實際不一致之間的差異(進項稅額0.12萬)直接確認(rèn)為2023年的費用，無需追逐調(diào)整。

2023年辦理2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅調(diào)增金額仍為2萬元，因為確定到2023年管理費用為2萬元;還有0.12萬元的管理費用賬務(wù)上做到了2023年，那么在辦理2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時，還需要調(diào)增0.12萬元。

若a公司適用的是企業(yè)會計準(zhǔn)則，賬務(wù)處理如下：

2023年確定無法取得發(fā)票時：

沖暫估：

借：以前年度損益 -2 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 -2

重新入賬：

借：以前年度損益調(diào)整 2.12 貸：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

沖減所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.12×25%=0.03萬

貸：以前年度損益調(diào)整 0.03萬

結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”：

借：利潤分配——未分配利潤 0.09萬

貸：以前年度損益調(diào)整 0.09

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳依然不得稅前扣除，需要做納稅調(diào)增2.12萬(追溯調(diào)整了)。

特殊情況下，匯算清繳前沒有取得發(fā)票，也可以稅前扣除，無需納稅調(diào)整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可以憑借相關(guān)資料(工商注銷、機構(gòu)撤銷等證明資料;相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或協(xié)議;采用非現(xiàn)金方式支出的付款憑證;貨物運輸?shù)淖C明資料;貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證;企業(yè)會計核算記錄以及其他資料)證明其支出的真實性，準(zhǔn)予稅前扣除

【第3篇】匯算清繳退稅賬務(wù)處理

每年3月1日至6月30日為老百姓辦理個稅匯算清繳的日子。在此期間，有人可以退稅，有人卻要補稅，到底是怎么回事？如何才能擁有正確的退稅姿勢？鑒此，筆者對此展開研究，旨在聚焦研究個人所得稅年度匯算清繳的退稅和補稅問題。

一、檢索目的與結(jié)論

【檢索目的】 本次法律檢索旨在研究：個人所得稅年度匯算清繳的退稅和補稅問題

【檢索結(jié)論】

根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅，需要匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。在進行年度匯算清繳時，有的人可以退稅，有的人卻面臨補稅?，F(xiàn)針對導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因進行檢索分析，結(jié)論如下。

(一)退稅的主要原因

造成退稅的可能原因有：專項附加扣除的存在、全年一次性獎金計稅方法的影響、年度綜合所得年收入額不足6萬、在外單位獲取勞務(wù)報酬、稿酬等。

1、未向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息

專項附加扣除有兩種方法：一種是居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除；另一種是居民個人自己在年度匯算清繳時一次性扣除。假如選擇第二種方式，則勢必涉及退稅。例如專項附加扣除中的繼續(xù)教育（證書類）、大病醫(yī)療是在每年年底統(tǒng)一扣除，并不會在每個月扣除。這就會造成預(yù)繳稅款與匯算清繳的差額，這部分差額就是匯算清繳需退稅的金額。

2、匯算清繳時選擇全年一次性獎金單獨計稅

全年一次性獎金的個人所得稅計算方法的不同也會導(dǎo)致退稅。根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）的規(guī)定，全年一次性獎金的個人所得稅有兩種算法：一種是并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，另一種則是以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。這樣也就會造成因稅率/速算扣除數(shù)不同導(dǎo)致扣繳的稅金不同。若單位將全年一次性獎金并入當(dāng)年綜合所得預(yù)扣預(yù)繳所得稅，而納稅人匯算清繳時選擇將全年一次性獎金單獨計稅，則將會涉及退稅。舉例說明：a女士全年工資薪金為80?000元，全年一次性年終獎為40?000元。單位將全年一次性年終獎并入綜合所得中扣繳稅額3480元（（80000+40000-60000）*10%-2520=3480元）。在年終匯算清繳時，a女士選擇將全年一次性獎金單獨計稅實際匯算出的稅額為1800元（（80000-60000）*3%+40000*3%=1800元）。a女士可以獲取退稅金額為1680元。需要注意的是，根據(jù)財稅〔2018〕164號規(guī)定，自2023年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。故此后這一因素不會成為退稅的原因。

3、年度綜合所得年收入額不足6萬

年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時預(yù)繳過個人所得稅的，匯算清繳時涉及退稅。這主要適用于工資波動的人群。例如a在1月份和2月份各領(lǐng)取工資1萬元、個人繳付社保2000元，兩月共預(yù)繳個稅180元，但此后幾個月每月工資僅為3000元，最終年收入5萬元，根據(jù)規(guī)定，年收入不足6萬元，無須繳稅，因此預(yù)繳的180元稅款可以申請退還。

4、在外單位獲取勞務(wù)報酬、稿酬

在外單位獲取勞務(wù)報酬、稿酬等，外單位進行預(yù)扣的稅額高于匯算清繳時應(yīng)納稅額時，也可能出現(xiàn)退稅的情況。舉例說明：b女士全年工資薪金為80?000元，公司已經(jīng)為b女士預(yù)扣的工資薪金稅款為600元，稅率為3%。b女士在a單位通過講課獲取勞務(wù)報酬2?300元，a單位已經(jīng)為b女士預(yù)扣稅款300元（（2300-800）*20%=300[1]），實際收到款項2?000元，預(yù)扣率為20%。b女士合計預(yù)扣的稅款為900元。在2023年年終匯算清繳中，b女士必須將勞務(wù)報酬并入綜合所得計算，實際匯算出來的稅額為(80?000+2?300*80%-5?000*12)*0.03=655.2元。稅率為3%。b女士可以獲取退稅金額為244.8元。

（二）補稅的主要原因

造成補稅的可能原因有：在兩處以上單位重復(fù)享用了扣除額、在外單位獲取勞務(wù)報酬、稿酬等。

1、在兩處以上單位重復(fù)享用了扣除額

若個人在兩處以上的單位獲得收入，兩個單位每月進行預(yù)扣預(yù)繳時均減除了費用5000元，則屬于重復(fù)享受了扣除額，匯算清繳時將涉及補稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十八條，居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

2、在外單位獲取勞務(wù)報酬、稿酬

在外單位獲取勞務(wù)報酬、稿酬也可能涉及補稅。比如，a每月都有800元的勞務(wù)報酬，因未達到納稅標(biāo)準(zhǔn)，這部分收入無須預(yù)繳個稅，但年度匯算后，將全年9600元的勞務(wù)報酬和工資收入合并計算，就可能會出現(xiàn)補稅的情況。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國個人所得稅法》（2018）

第六條

應(yīng)納稅所得額的計算： （一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第十一條

居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2019）

第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（二）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

納稅人申請退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。

匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

一、關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策

（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

自2023年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號）

第八條 扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

[1] 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號）第八條規(guī)定，“減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。”