企業(yè)所得稅匯算清繳賬務(wù)處理（3篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅匯算清繳賬務(wù)處理

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束了，所得稅匯算清繳會(huì)涉及到稅款的補(bǔ)繳，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)一下補(bǔ)繳稅款的賬務(wù)處理。

先來(lái)看一下匯算清繳補(bǔ)繳的稅款屬于哪年的費(fèi)用？

依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。由于做的是2023年的企業(yè)所得稅匯算清繳，因此這部分費(fèi)用屬于2023年。

會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該在2023年12月結(jié)賬的時(shí)候預(yù)估這部分應(yīng)補(bǔ)繳的稅額，假設(shè)金額為20,000元，應(yīng)做如下計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅 20,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

在2023年5月做完企業(yè)所得稅匯算清繳補(bǔ)繳稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

貸：銀行存款 20,000

由于2023年末是按預(yù)估的金額計(jì)提，和2023年5月實(shí)際繳納的稅款可能會(huì)存在差異，差異金額按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。重要的前期差錯(cuò)通過(guò)以前年度損益調(diào)整，不重要的前期差錯(cuò)直接計(jì)入支付當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

2023年末計(jì)提了20000元企業(yè)所得稅，實(shí)際匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款為21000元，差額1000元經(jīng)判斷為不重要的前期差錯(cuò)，匯算清繳補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1,000

貸：銀行存款 21,000

2023年末計(jì)提了20000元企業(yè)所得稅，實(shí)際匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款為50000元，差額30000元經(jīng)判斷為重要的前期差錯(cuò)，匯算清繳補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 20,000

借：以前年度損益調(diào)整 30,000

貸：銀行存款 50,000

如果在2023年12月沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提稅金，同樣按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。重要的前期差錯(cuò)通過(guò)以前年度損益調(diào)整，不重要的前期差錯(cuò)直接計(jì)入支付當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

2023年末未計(jì)提企業(yè)所得稅，實(shí)際匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款為20000元，經(jīng)判斷為不重要的前期差錯(cuò)，匯算清繳補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 20,000

貸：銀行存款 20,000

2023年末未計(jì)提企業(yè)所得稅，實(shí)際匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款為20000元，若判斷為重要的前期差錯(cuò)，則匯算清繳補(bǔ)繳稅款的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 20,000

貸：銀行存款 20,000

【第2篇】所得稅匯算清繳賬務(wù)處理

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間與2023年5月31日就要截止了，你們企業(yè)匯算清繳工作完成了嗎。今天為大家整理了最近較高頻率的咨詢問(wèn)題。

1、2023年有虧算，2023年第一季度有盈利，為什么2023年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不能彌補(bǔ)虧損呢?

2023年季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，若想彌補(bǔ)2023年的虧損，需要先完成2023年的企業(yè)所得稅匯算清繳，匯算清繳完成之后，再進(jìn)行2023年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)才可以享受彌補(bǔ)虧損的優(yōu)惠。季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)間為季度終了之日起15日內(nèi)，若企業(yè)4月15日之前尚未完成2023年企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，則2023年第一季度預(yù)繳所得稅時(shí)，不得享受彌補(bǔ)2023年虧損的優(yōu)惠，但企業(yè)完成匯算清繳之后，可以在2023年第二季度預(yù)繳所得稅時(shí)，繼續(xù)享受。

2、企業(yè)支付的銀行手續(xù)費(fèi)需要取得發(fā)票嗎?憑借回單可以稅前扣除嗎?

銀行手續(xù)費(fèi)需要取得發(fā)票，才可以稅前扣除，銀行回單不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的有效扣除憑證。

同時(shí)需要注意銀行手續(xù)費(fèi)在匯算清繳時(shí)，填列《期間費(fèi)用明細(xì)表(a1040000)》表時(shí)，銀行手續(xù)費(fèi)并不是填列在第6行“傭金和手續(xù)費(fèi)”項(xiàng)下，而是填列在第25行“其他”項(xiàng)下。

3、員工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社保費(fèi)部分由企業(yè)承擔(dān)了，可否計(jì)入“職工福利費(fèi)”，限額稅前扣除?

不可以，企業(yè)承擔(dān)的原本屬于員工應(yīng)承擔(dān)的社保部分，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，也不得稅前扣除，因?yàn)閷儆谂c企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出，匯算清繳時(shí)，需要做納稅調(diào)增處理。

有沒(méi)有解決方案，可以稅前扣除呢?

將企業(yè)為員工承擔(dān)的社保費(fèi)部分計(jì)入應(yīng)發(fā)工資，而是體現(xiàn)為職工福利費(fèi)，賬務(wù)上計(jì)提工資時(shí)，按加上公司為員工負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)部分(原本應(yīng)員工個(gè)人承擔(dān)部分)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——工資”，實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，體現(xiàn)為代扣代繳，計(jì)入“其他應(yīng)付款”。

計(jì)提工資時(shí)：

借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

實(shí)發(fā)工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款——社保(個(gè)人承擔(dān)部分)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

銀行存款

實(shí)際上交社保時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——社保(公司承擔(dān)部分)

其他應(yīng)付款——社保(個(gè)人承擔(dān)部分)

貸：銀行存款

4、企業(yè)為員工承擔(dān)了應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅，能否在稅前扣除，如何解決?

這個(gè)問(wèn)題的原理，同企業(yè)承擔(dān)應(yīng)由員工承擔(dān)的社保是一致的，若賬務(wù)上體現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)外支出”需要進(jìn)行納稅調(diào)增，不得在稅前扣除。

若企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了原本應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅，可以經(jīng)過(guò)一定的換算，將個(gè)稅并入員工工資，賬務(wù)上依然正常體現(xiàn)，代扣代繳個(gè)稅。

如何換算，通過(guò)一個(gè)例子說(shuō)明：

a公司承擔(dān)員工張某的個(gè)稅稅款及社保(個(gè)人承擔(dān)部分)，張某稅后工資為20000元/月，假設(shè)社保個(gè)人應(yīng)承擔(dān)部分為2000元/月，張某不涉及專項(xiàng)附加扣除。

賬面計(jì)提工資=20000+2000+[(賬面計(jì)提工資-5000-2000)×個(gè)稅稅率-速算扣除數(shù)]

賬面計(jì)提工資=(22000-7000×個(gè)稅稅率-速算扣除數(shù))÷(1-個(gè)稅稅率)

個(gè)稅稅率應(yīng)落在20%稅率檔，由于張某每月稅后工資均為20000元，換算時(shí)，采用《按月?lián)Q算后的工資薪金所得稅率表》，實(shí)際代扣代繳個(gè)稅稅款計(jì)算采用的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法，使用《工資薪金所得稅率表》，這里張某稅后工資不變，便于計(jì)算，使用《按月?lián)Q算后的工資薪金所得稅率表》。

賬面計(jì)提工資=(22000-7000×20%-1410)÷(1-20%)=23987.5元。

賬面計(jì)提工資23987.5元，代扣代繳社保2000，代扣代繳個(gè)稅稅款為1987.5元，具體賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 23987.5

貸：其他應(yīng)付款 2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1987.5

銀行存款 20000

5、總分支預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是分開(kāi)預(yù)繳，匯算清繳申請(qǐng)退稅由總機(jī)構(gòu)一并申請(qǐng)，還是分開(kāi)申請(qǐng)?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào))文規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，扣除總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡绞接?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

6、企業(yè)所得稅匯算清繳前沒(méi)有取得發(fā)票，如何處理?

企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，匯算清繳之前尚未取得發(fā)票的分為以下兩種情況，一種情況是應(yīng)當(dāng)取得而未取得的，需要在匯算清繳是做納稅調(diào)增處理;第二種情況，是由于特殊原因，對(duì)方無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)的，提供相關(guān)資料可稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，應(yīng)當(dāng)換開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。即一般情況下，匯算清繳之前，應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票的，匯算清繳時(shí)需要做納稅調(diào)增處理。

舉例：a公司為一般納稅人在2023年12月30日發(fā)生一筆會(huì)議費(fèi)2.12萬(wàn)(含稅)支出，已2023年12月30日已經(jīng)付款，2023年辦理企業(yè)所得稅匯算清繳前尚未取得發(fā)票，與2023年6月30日才取得發(fā)票，賬務(wù)上及稅務(wù)上分別如何處理?

企業(yè)2023年12月暫估入賬分錄：

借：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

貸：銀行存款 2.12

暫估費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用 2

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 2

2023年6月實(shí)際收到發(fā)票時(shí)：

沖暫估：

借：管理費(fèi)用 -2

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費(fèi)用 2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.12

貸：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

企業(yè)在辦理2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，由于尚未取得發(fā)票，不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增2萬(wàn)(填表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(a105000)》第30行“其他”項(xiàng)下，賬載金額為20000，調(diào)增金額為20000)。相關(guān)發(fā)票2023年5月份取得，在2023年辦理2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)減2萬(wàn)元(從分錄可以看出，2023年沖暫估以及重新入賬，管理費(fèi)用一增一減，并未影響2023年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅法上規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前扣除，而未扣除的支出，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期限不得超過(guò)5年，對(duì)于金額較少的，可在次年稅前扣除，2023年需要調(diào)減2萬(wàn)元)。

若a公司2023年匯算清繳前確定以后期間無(wú)法取得發(fā)票了(對(duì)方公司明確不給開(kāi)發(fā)票了)，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，沒(méi)有取得發(fā)票，無(wú)法稅前扣除，需要做納稅調(diào)增處理。賬務(wù)上，適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有區(qū)別的。

適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確定無(wú)法取得發(fā)票時(shí)：

沖暫估：

借：管理費(fèi)用 -2 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 -2

重新入賬：

借：管理費(fèi)用 2.12 貸：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

因無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成暫估和實(shí)際不一致之間的差異(進(jìn)項(xiàng)稅額0.12萬(wàn))直接確認(rèn)為2023年的費(fèi)用，無(wú)需追逐調(diào)整。

2023年辦理2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)增金額仍為2萬(wàn)元，因?yàn)榇_定到2023年管理費(fèi)用為2萬(wàn)元;還有0.12萬(wàn)元的管理費(fèi)用賬務(wù)上做到了2023年，那么在辦理2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，還需要調(diào)增0.12萬(wàn)元。

若a公司適用的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬務(wù)處理如下：

2023年確定無(wú)法取得發(fā)票時(shí)：

沖暫估：

借：以前年度損益 -2 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付暫估 -2

重新入賬：

借：以前年度損益調(diào)整 2.12 貸：應(yīng)付賬款——結(jié)算款 2.12

沖減所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.12×25%=0.03萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整 0.03萬(wàn)

結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.09萬(wàn)

貸：以前年度損益調(diào)整 0.09

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳依然不得稅前扣除，需要做納稅調(diào)增2.12萬(wàn)(追溯調(diào)整了)。

特殊情況下，匯算清繳前沒(méi)有取得發(fā)票，也可以稅前扣除，無(wú)需納稅調(diào)整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可以憑借相關(guān)資料(工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)等證明資料;相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或協(xié)議;采用非現(xiàn)金方式支出的付款憑證;貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料)證明其支出的真實(shí)性，準(zhǔn)予稅前扣除

【第3篇】匯算清繳退稅賬務(wù)處理

每年3月1日至6月30日為老百姓辦理個(gè)稅匯算清繳的日子。在此期間，有人可以退稅，有人卻要補(bǔ)稅，到底是怎么回事？如何才能擁有正確的退稅姿勢(shì)？鑒此，筆者對(duì)此展開(kāi)研究，旨在聚焦研究個(gè)人所得稅年度匯算清繳的退稅和補(bǔ)稅問(wèn)題。

一、檢索目的與結(jié)論

【檢索目的】 本次法律檢索旨在研究：個(gè)人所得稅年度匯算清繳的退稅和補(bǔ)稅問(wèn)題

【檢索結(jié)論】

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，需要匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。在進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，有的人可以退稅，有的人卻面臨補(bǔ)稅?，F(xiàn)針對(duì)導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因進(jìn)行檢索分析，結(jié)論如下。

(一)退稅的主要原因

造成退稅的可能原因有：專項(xiàng)附加扣除的存在、全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的影響、年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)、在外單位獲取勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等。

1、未向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息

專項(xiàng)附加扣除有兩種方法：一種是居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除；另一種是居民個(gè)人自己在年度匯算清繳時(shí)一次性扣除。假如選擇第二種方式，則勢(shì)必涉及退稅。例如專項(xiàng)附加扣除中的繼續(xù)教育（證書(shū)類(lèi)）、大病醫(yī)療是在每年年底統(tǒng)一扣除，并不會(huì)在每個(gè)月扣除。這就會(huì)造成預(yù)繳稅款與匯算清繳的差額，這部分差額就是匯算清繳需退稅的金額。

2、匯算清繳時(shí)選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅

全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算方法的不同也會(huì)導(dǎo)致退稅。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）的規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅有兩種算法：一種是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，另一種則是以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。這樣也就會(huì)造成因稅率/速算扣除數(shù)不同導(dǎo)致扣繳的稅金不同。若單位將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得預(yù)扣預(yù)繳所得稅，而納稅人匯算清繳時(shí)選擇將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，則將會(huì)涉及退稅。舉例說(shuō)明：a女士全年工資薪金為80?000元，全年一次性年終獎(jiǎng)為40?000元。單位將全年一次性年終獎(jiǎng)并入綜合所得中扣繳稅額3480元（（80000+40000-60000）*10%-2520=3480元）。在年終匯算清繳時(shí)，a女士選擇將全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅實(shí)際匯算出的稅額為1800元（（80000-60000）*3%+40000*3%=1800元）。a女士可以獲取退稅金額為1680元。需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定，自2023年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。故此后這一因素不會(huì)成為退稅的原因。

3、年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)

年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元，但平時(shí)預(yù)繳過(guò)個(gè)人所得稅的，匯算清繳時(shí)涉及退稅。這主要適用于工資波動(dòng)的人群。例如a在1月份和2月份各領(lǐng)取工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付社保2000元，兩月共預(yù)繳個(gè)稅180元，但此后幾個(gè)月每月工資僅為3000元，最終年收入5萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定，年收入不足6萬(wàn)元，無(wú)須繳稅，因此預(yù)繳的180元稅款可以申請(qǐng)退還。

4、在外單位獲取勞務(wù)報(bào)酬、稿酬

在外單位獲取勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等，外單位進(jìn)行預(yù)扣的稅額高于匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅額時(shí)，也可能出現(xiàn)退稅的情況。舉例說(shuō)明：b女士全年工資薪金為80?000元，公司已經(jīng)為b女士預(yù)扣的工資薪金稅款為600元，稅率為3%。b女士在a單位通過(guò)講課獲取勞務(wù)報(bào)酬2?300元，a單位已經(jīng)為b女士預(yù)扣稅款300元（（2300-800）*20%=300[1]），實(shí)際收到款項(xiàng)2?000元，預(yù)扣率為20%。b女士合計(jì)預(yù)扣的稅款為900元。在2023年年終匯算清繳中，b女士必須將勞務(wù)報(bào)酬并入綜合所得計(jì)算，實(shí)際匯算出來(lái)的稅額為(80?000+2?300*80%-5?000*12)*0.03=655.2元。稅率為3%。b女士可以獲取退稅金額為244.8元。

（二）補(bǔ)稅的主要原因

造成補(bǔ)稅的可能原因有：在兩處以上單位重復(fù)享用了扣除額、在外單位獲取勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等。

1、在兩處以上單位重復(fù)享用了扣除額

若個(gè)人在兩處以上的單位獲得收入，兩個(gè)單位每月進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳時(shí)均減除了費(fèi)用5000元，則屬于重復(fù)享受了扣除額，匯算清繳時(shí)將涉及補(bǔ)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十八條，居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

2、在外單位獲取勞務(wù)報(bào)酬、稿酬

在外單位獲取勞務(wù)報(bào)酬、稿酬也可能涉及補(bǔ)稅。比如，a每月都有800元的勞務(wù)報(bào)酬，因未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，這部分收入無(wú)須預(yù)繳個(gè)稅，但年度匯算后，將全年9600元的勞務(wù)報(bào)酬和工資收入合并計(jì)算，就可能會(huì)出現(xiàn)補(bǔ)稅的情況。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2018）

第六條

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算： （一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第十一條

居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。 居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2019）

第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請(qǐng)退稅。

納稅人申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫(kù)。

匯算清繳的具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。

第二十八條 居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

一、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策

（一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2023年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第61號(hào)）

第八條 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（見(jiàn)附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

[1] 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第61號(hào)）第八條規(guī)定，“減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。”