滯納金稅款的計算公式（16篇）

【第1篇】滯納金稅款的計算公式

近日，網(wǎng)上有很多人在問：增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金可以超過本金嗎？其實這個問題已經(jīng)被問了10年之久，各地的稅務局在網(wǎng)上也有很多不錯的回復。

1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒有上限規(guī)定，故存在超過本金的情形。

2.稅收滯納金本質上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。

上述說法中更加強調：稅款滯納金可以超過本金，但是也有另一種說法強調：稅款滯納金不可以超過本金。如果認真琢磨一下這兩種 說法下的“滯納金”，就會發(fā)現(xiàn)它們不是一回事，不能混為一談。

1.稅收上的滯納金。其實是一種利息性質，實際經(jīng)濟活動中，也沒有條款規(guī)定，銀行放貸，最終利息不能超過本金。

2.行政強制法中的滯納金，是對于行政機關做出罰款決定后，如果延遲繳納罰款而加收的滯納金，也就是加罰，不能超過本金。

3.這兩者是有本質區(qū)別的，繳納稅款的義務是法定的，金額大小是稅收規(guī)定依法算出來的，延遲納稅相當于國家貸款給納稅人；罰款金額是行政機關根據(jù)被查對象違法情節(jié)輕重裁量后決定的，罰或不罰，罰多罰少屬于行政處罰權自由裁量的范疇。

目前來看，各稅務局的觀點基本趨于一致：稅款滯納金是可以超過本金的。

【第2篇】稅款的滯納金怎么算

咨詢對象：寧波市稅務局

留言時間：2021-07-20

問題內容：

我司為房地產(chǎn)行業(yè)，經(jīng)稽查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅2023年應繳納0，實繳300萬，應退300萬，2023年應繳納600萬，實繳0，應補600萬，請問計算2023年欠繳稅費的滯納金計算基數(shù)是否可以以應退稅款抵減應補稅款后的金額，以（600-300）進行計算

答復機構：寧波市稅務局

答復時間：2021-07-2６

答復內容：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：2023年匯算清繳多繳的稅款可以選擇在在2023年去抵減，如您當時未選擇抵稅，2023年的600萬是您應繳而未繳的稅款，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！蹦臏{金基數(shù)應為600萬。感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系寧波稅務12366或主管稅務機關。

【第3篇】延期繳稅款滯納金問題

導讀：滯納金相信大家不會陌生的，對于很多日常生活中違約的發(fā)生都會伴隨著滯納金的出現(xiàn)，通常來說沒有按期繳納稅金的要加收每日萬分之五的滯納金，那么延遲繳納稅款要繳納多少滯納金？今天小編就給大家好好來算算！

緩繳稅款到期繳納時要不要繳滯納金

稅收征收管理法規(guī)定：納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

納稅人、扣繳義務人未能按規(guī)定的期限繳納或解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，還要從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)稅務總局公告2023年第25號規(guī)定，主管稅務機關開具的繳稅憑證上的應納稅額和滯納金為1元以下的，應納稅額和滯納金為零。自2023年8月1日起施行。

滯納金指針對不按納稅期限繳納稅款或者不按還款期限歸還貸款，按滯納天數(shù)加收滯納款項一定比例的金額，它是稅務機關或者債權人對逾期當事人給予經(jīng)濟制裁的一種措施。

計算公式：2023年，滯納金為低還款額未還部分的0.05%計算，低5元人民幣或1美元。計算公式為：滯納金=(低還款額－截止到期還款日已還款額)×0.05%。

拓展資料

納稅，即稅收中的納稅人的執(zhí)行過程，就是根據(jù)國家各種稅法的規(guī)定，按照一定的比率，把集體或個人收入的一部分繳納給國家。已辦理稅務登記，年應納增值稅銷售額達到下列標準的企業(yè)，應當向主管國家稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人的認定手續(xù)。

(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡稱應稅勞務)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年稅銷售額在100萬元以上的；

(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以上的。

【第4篇】追征稅款滯納金的期限

關于送達福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠《稅務處理決定書》的公告

發(fā)布時間：2023年04月27日08時55分 來源：國家稅務總局福州市稅務局

關于送達福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠《稅務處理決定書》的公告

福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠：

我局于2023年4月8日對你公司做出《稅務處理決定書》（榕稅一稽處〔2022〕111號），由于你公司已實際走逃失聯(lián)，文書無法通過直接、委托、郵寄、留置等方式送達，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零六條第二款規(guī)定，將文書予以公告送達，自公告之日起滿30日后視為送達。

國家稅務總局福州市稅務局第一稽查局

2023年4月27日

國家稅務總局福州市稅務局第一稽查局稅務處理決定書

榕稅一稽處〔2022〕111號

福建省閩侯縣南嶼江口棉紡織廠（納稅人識別號：913501211546721686）：

我局于2023年2月25日至2023年2月28日對你廠單位（地址：閩侯縣南嶼鎮(zhèn)江口青州56號）2023年1月1日至2023年12月31日期間的發(fā)票涉稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

（一）你單位納稅人狀態(tài)為非正常，實際走逃（失聯(lián)）。

（二）你單位于2023年10月取得徐州永誠紡織有限公司開具的2份已證實虛開的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼3200163130，發(fā)票號碼4550292-4550293，開票日期2023年10月24日，貨物名稱：棉紗，價款197333.34元，稅款33466.66元，價稅合計230800元）；2023年5月取得泗陽永恒紡織有限公司開具的6份已證實虛開的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼3200163130，發(fā)票號碼19567084-19567089，開票日期2023年5月19日，貨物名稱：棉紗，價款592820.52元，稅款100779.48元，價稅合計693600元）。上述發(fā)票分別于2023年3月認證抵扣增值稅33466.66元，2023年5月認證抵扣增值稅100779.48元，截至本檢查期尚未進項轉出，影響當期增值稅。

（三）你單位2012-2023年度個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得實行核定征收，應稅所得率5%。

以上事實有書證為證，由于你單位走逃（失聯(lián)），未簽字確認。

二、處理決定及依據(jù)

（一）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告〔2012〕33號）規(guī)定，你單位取得上述虛開的8值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額，應追繳你單位2023年3月增值稅33466.66元，2023年5月增值稅100779.48元。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二、三、四條，應追繳你單位2023年3月城市維護建設稅1673.33 元，2023年5月城市維護建設稅5038.97 元。

根據(jù)《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二、三條，應追繳你單位2023年3月教育費附加1004.00 元，2023年5月教育費附加3023.38 元。

根據(jù)《福建省地方教育附加征收管理暫行辦法》第二條和《福建省人民政府關于調整地方教育附加征收標準等有關問題的通知》（閩政文〔2011〕230號）文第一、二的規(guī)定，應追繳你單位2023年3月地方教育附加669.33 元，2023年5月地方教育附加2015.59 元。

你單位上述應補2023年度稅款及滯納金，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十一條、第八十二條的規(guī)定，2023年度追繳的稅款已過稅款追征期，本次檢查不予追繳。

（三）根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔1997〕43號）第三十二條第九款、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）的規(guī)定，你單位取得泗陽永恒紡織有限公司虛開的14份增值稅專用發(fā)票，不得作為個人所得稅稅前扣除憑證。你單位2023年度至2023年度個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得實行核定征收，應稅所得率5%。本次協(xié)查發(fā)票不影響個人所得稅，故本次檢查不追繳個人所得稅。

你單位若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內依法向國家稅務總局福州市稅務局申請行政復議。

國家稅務總局福州市稅務局第一稽查局

2023年4月8日

來源：稅乎網(wǎng) 福州市稅務局

【第5篇】欠繳稅款的滯納金

案例

2023年初，某基層稅務機關對其下轄企業(yè)a公司開展稅務稽查時，認為a公司應當補繳2023年企業(yè)所得稅稅款，并下發(fā)了《稅務處理決定書》，要求a公司限期繳納企業(yè)所得稅和相應滯納金，a公司補繳稅款的同時，也被征收了超過補繳稅款額的滯納金。

企業(yè)方認為，根據(jù)《行政強制法》第四十五條第二款的規(guī)定，加處罰款或者滯納金的數(shù)額，不得超出金錢給付的數(shù)額。因此，其被加收的滯納金是不符合《行政強制法》規(guī)定的。經(jīng)過多輪溝通，稅務機關最終也認可了a公司的觀點，并將多征收的滯納金退還a公司。

分析

上述案例反映了實踐中一直以來的爭論，即滯納金究竟能否超過企業(yè)所欠稅款。筆者認為，所繳納的滯納金不應超過企業(yè)所欠繳稅款。

2004年5月18日，最高人民法院發(fā)布的《關于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要》（法〔2004〕96號）第二條第二款第二項“特別規(guī)定與一般規(guī)定的適用關系”規(guī)定，法律之間、行政法規(guī)之間或者地方性法規(guī)之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時，新的一般規(guī)定允許舊的特別規(guī)定繼續(xù)適用的，適用舊的特別規(guī)定；新的一般規(guī)定廢止舊的特別規(guī)定的，適用新的一般規(guī)定。

由此來看，《行政強制法》第四十五條第二款對于滯納金的“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額”的限制并沒有例外性規(guī)定，即不再允許法律存在特別規(guī)定，所有種類的滯納金不能超過本金。依此判斷，稅收滯納金亦不能超越法律的規(guī)定不受限制的征收。

另外，《行政強制法釋義》對同樣載明：滯納金屬于執(zhí)行罰，是間接強制的一種。適用加處罰款或者滯納金的條件，一是當事人逾期不履行金錢給付義務的行政決定；二是行政機關的告知義務。金錢給付義務包括稅收、行政事業(yè)性收費、罰款等以給付金錢作為義務內容的義務。

從《行政強制法釋義》可以看出，在2023年對《行政強制法》立法時，是考慮了欠稅滯納金的，因而欠稅屬于《行政強制法》所規(guī)定的金錢給付義務。如果納稅人逾期不繳納稅款，則稅務機關可根據(jù)《行政強制法》的規(guī)定，要求納稅人繳納欠稅滯納金。

《立法法》第九十二條規(guī)定，同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定?！缎姓娭品ā?023年1月1日施行，是行政強制方面的一般法律，屬于新法，而《稅收征收管理法》1993年1月1日施行，是關于稅收征管的特別法，屬于舊法，兩部法律均由全國人大常委會制定通過。從一般法與特別法的關系看，稅收滯納金應適用《稅收征管法》的規(guī)定；從新法與舊法的關系看，應適用《行政強制法》。

觀點

筆者認為，欠稅滯納金原則上不應超出欠繳稅款金額。事實上，具體實踐中，相關案例也支持了筆者的這一觀點。

從公開的司法文書可以看到，有關欠稅滯納金能否超過金錢給付義務即欠繳稅款的案例，多見于稅務機關向法院申請強制執(zhí)行納稅人的欠繳稅款及滯納金中。舉例來說，某稅務局向當?shù)厝嗣穹ㄔ荷暾垙娭茍?zhí)行其于2023年5月4日作出的《稅務處理決定書》，要求被執(zhí)行人某食品進出口公司補繳欠繳稅款人民幣261余萬元，及相應滯納金人民幣651余萬元。此案中，稅務機關向法院申請強制執(zhí)行的滯納金，已經(jīng)遠遠超過欠繳稅款。最終，執(zhí)行法院根據(jù)《行政強制法》第四十五條第二款的規(guī)定，滯納金不得超過應繳款項的數(shù)額，作出強制執(zhí)行的滯納金的數(shù)額不得超過所欠繳稅款261余萬元的裁定。

由此可知，司法實踐中審判法院認為欠繳稅款也屬于金錢給付義務，如果被稅務機關征收滯納金，應當適用《行政強制法》不能超過金錢給付義務的規(guī)定。

【第6篇】稅款罰款算滯納金嗎

強制執(zhí)行稅款、稅收滯納金和稅務罰款，誰來行使？

《中華人民共和國行政強制法》規(guī)定，行政強制執(zhí)行由法律設定。法律沒有規(guī)定行政機關強制執(zhí)行的，作出行政決定的行政機關應當申請人民法院強制執(zhí)行。當事人在法定期限內不申請行政復議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強制執(zhí)行權的行政機關可以自期限屆滿之日起三個月內，依照規(guī)定申請人民法院強制執(zhí)行。

一、稅款、稅收滯納金強制執(zhí)行權專屬于稅務機關

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十一條：本法第三十七條（扣押）、第三十八條（凍結、扣押查封）、第四十條（扣繳、拍賣變賣）規(guī)定的采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權力，不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使。

因此，稅款、稅收滯納金強制執(zhí)行權專屬于稅務機關，不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使，不能申請法院來強制執(zhí)行。

二、稅務行政罰款強制執(zhí)行權由稅務機關強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行

《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條第三款：當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

因此，稅務行政罰款可以由稅務機關強制執(zhí)行，也可以申請人民法院強制執(zhí)行。

【第7篇】地稅補繳稅款滯納金

以北京為例，2006年使用的社平工資是2734元，靈活就業(yè)養(yǎng)老保險的年繳費基數(shù)是6855元，養(yǎng)老保險年繳費548.40元。醫(yī)療保險的年繳費基數(shù)是22188元，個人繳費是221.88元。繳費的指數(shù)是20.89%，這是歷年繳費指數(shù)最低的1年。這可是4050人員繳費的標準。

如果2023年補繳2006的社保，那就是17年。滯納金1年18%，17年就是306%

補繳養(yǎng)老保險1年是548.40元，它的滯納金就是1678.10元，補繳一年的養(yǎng)老保險合計就是2226.50元，足夠當年繳2年的社保三險。繳2年的三險社保，可領6個月的失業(yè)金，至少不會低于1800元。

補繳醫(yī)療保險1年是221.88元，它的滯納金就是678.95元，補繳1年的醫(yī)療保險合計就是900.83元，足夠當年繳1年的社保三險。繳1年的社保領3個月的失業(yè)金，不會低于900元，幾乎就是白撿了1年的社保。多1年的社保年限，養(yǎng)老金每月至少多70元左右，1年就是840左右。

如果補繳25年前的養(yǎng)老或醫(yī)保

滯納金就是450%

如果補繳30年前的養(yǎng)老或醫(yī)保

滯納金就是540%

補繳養(yǎng)老保險只有當年的應繳數(shù)額和利息進入你的個人賬戶，其余的滯納金與你無關。

以2006年的為例，養(yǎng)老金1年繳費是548.40元，補繳合計2226.50元，估計最多也就是有1000元能進個人賬戶，1000元÷139元=7.20元，1年也就是87元，25.6年才能把2226.5元拿回來。

【第8篇】稅款滯納金怎么交納

1、根據(jù)《刑法》第201條，202條規(guī)定：

10%以上—3年以下

30%以上—7年以下

具體量刑數(shù)額：

5萬元不足50萬——處三年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金。

50萬元以上不足250萬元——處三年以上十年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金

250萬元以上——處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)

2、花錢買罪的條件：

5年內沒有被稅務行政處罰超過兩次

5年內沒有被稅務刑事處罰超過一次

主動的補繳稅款，罰款，滯納金

舉例：

偷稅100萬,如何補繳稅款,，罰款，滯納金？

補稅——100%，100萬

罰款——50%—5倍之間，一般12倍，100萬-200萬

滯納金——每天萬分之五，一天500元，一年18萬

一年被查：合計：218萬——318萬之間

連續(xù)5年，每年偷稅100萬，被查，合計：1270萬-1770萬之間

關注小編，帶你了解更多財稅知識。

【第9篇】預繳稅款繳納滯納金嗎

沒有定期繳納稅款的企業(yè)，通常會被處以補償性質或者懲罰性質的款項，滯納金就屬于這種性質的款項。但是，有一些特殊的情況，企業(yè)雖然沒有及時繳納稅款，但是也不需要繳納滯納金。

加收利息，但不加收滯納金

個人所得稅特別納稅調整補征稅款：在《個人所得稅》第八條中，規(guī)定了三種需要依照規(guī)定作出納稅調整的情況，補征稅款的同時，并依法加收利息。

企業(yè)所得稅特別納稅調整補征稅款：在《企業(yè)所得稅法》中，屬于稅務機關依照本規(guī)定作出納稅調整的，除補繳稅款外，還需要加收利息。

不加收利息，也不加收滯納金

企業(yè)因稅務機關的疏漏而少繳納了稅款，依照《稅收征管法》中的相關規(guī)定，這種情況下，稅務機關可以在三年內追繳稅款，但不能加收滯納金。

依據(jù)《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》，納稅人預繳土地增值稅后，只要在主管稅務機關規(guī)定的期限內清算補繳了土地增值稅，就不需要繳納滯納金。

在破產(chǎn)法中，規(guī)定了應在企業(yè)破產(chǎn)申請被受理的當日起，停止計算企業(yè)債權的利息；最高法院在審理企業(yè)破產(chǎn)案件時，對企業(yè)的破產(chǎn)債權進行了更詳細的描述：人民法院受理破產(chǎn)案件后，債務人未支付應付款項的滯納金。也就是說，在企業(yè)破產(chǎn)申請被受理的當日起，停止計算滯納金。

如果是由于橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障等，非納稅人造成的原因造成的稅款繳納不成功，納稅人不需要繳納滯納金。

繳納憑證上應納稅額和滯納金在一元以下的，應納稅額和滯納金為零。

納稅人占用了應稅土地，但是目前還不能確定應稅面積的，等待主管稅務機關核定后結清稅款，不需要繳納滯納金。

關于不加收滯納金的幾種情況，大家都清楚了嗎？想要了解更多資訊，歡迎關注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第10篇】計算稅款滯納金天數(shù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳款稅的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。” 滯納金=滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金加收率（0.05%）

【第11篇】免收稅款滯納金條件

社保滯納金免除的條件：

1、參軍服兵役期間；

2、不帶薪上學期間；

3、下崗失業(yè)領取困難生活補助或失業(yè)金期間；

4、享受城市最低生活保障期間；

5、根據(jù)國家規(guī)定可以免繳的其他情況。

【法律依據(jù)】

《社會保險法》第八十六條，用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

【第12篇】稅款滯納金免除申請

尊敬的 領導：

———超市于2023年6月入駐貴校經(jīng)營校園超市，在這三年多的時間里，我們深切感受到百年師大“———”的文化氣息；這三年多的時間里，我們從學校領導和老師們對我們企業(yè)嚴格管理、溫情幫助中，感受到貴校育人不僅僅是課堂上的知識傳授和老師們對學生的諄諄教誨，還體現(xiàn)在管理者們的各項日常工作中。

2023年6月，我們以———萬年租金中標現(xiàn)在經(jīng)營的超市房產(chǎn)使用權。盡管我們當時覺得租金很高，但是初步測算，至少可以持平。然而，這三年多時間里，超市的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化：首先，電商的迅速發(fā)展，實體店經(jīng)濟總體不景氣，下滑嚴重。貴校在我們超市旁邊就有一大型快遞中心，這對我們的超市生意有直接重大沖擊；其次，受疫情影響，我們超市進貨成本、人力資源成本等運營成本上漲，但感恩于貴校領導老師對我們的信任和支持，為了協(xié)助學校度過疫情難關，超市商品售價不僅沒上漲，部分商品售價還做了下調；再次，在這三年多時間內，我們部分校園超市（包括貴校校內超市）所在學校僅有少數(shù)學生返校，營業(yè)比停業(yè)虧損更嚴重的情況下，為了滿足學生購物需求，我們依然按照學校的請求，開門營業(yè)。此外，北京總部幾家校園超市，因疫情影響持續(xù)幾個月停業(yè)；而在這次疫情中，虧損最為慘重的是我們總部的美食城。

我們企業(yè)遇到了前所未有的困難，我們也無數(shù)次想過放棄，但是放棄談何容易？我們有四五百員工，他們都是各自家庭的經(jīng)濟支柱，如果他們失業(yè)，對他們的家庭會造成重大的經(jīng)濟壓力。近期，美的被優(yōu)化員工的離職信及其董事長方洪波的回復，看完令人潸然淚下，樸素的文字中，流淌著眷戀、深情、無奈、遺憾和迷茫。我們本著對員工負責，對社會盡責的信念，下定決心逆流前行。

盡管我們竭盡所能，足額繳納了貴校的所有租金，但是我們未能在合同約定的期限內及時繳納。根據(jù)合同的約定，我們需要繳納巨額違約金（合同約定每遲繳一天租金，需要繳納年租金的1%滯納金，相當每1000月租金，遲繳費一天，需要繳納違約金120元）。作為企業(yè)，按照合同履約，這是我們的本分，但目前，我們確實無力繳納這部分違約金。在此，懇請學校領導，看在疫情期間，我們無條件地滿足學校要求，協(xié)助學校度過疫情難關的份上，看在我們對員工的這份情懷和對社會的這份責任份上，支持幫助我們這家小微企業(yè)度過經(jīng)營難關，免收我公司的所有滯納金。

特此申請，懇請批準

【第13篇】地稅滯納金比稅款高

中交第二公路工程局有限公司、國家稅務總局林州市稅務局稅務行政管理(稅務)二審行政判決書

案由：稅務行政管理（稅務）

案號：（2018）豫05行終222號

發(fā)布日期：2018-09-30

裁決要旨

稅款滯納金不受《中華人民共和國行政強制法》第四十五條規(guī)定的限制。

河南省安陽市中級人民法院

行 政 判 決 書

（2018）豫05行終222號

上訴人（原審原告）中交第二公路工程局有限公司，住所地陜西省西安市科技6路33號。

法定代表人杜會民，董事長。

委托代理人李衛(wèi)紅，中交第二公路工程局有限公司工作人員。

委托代理人莫兵云，河南新林州律師事務所律師。

被上訴人（原審被告）國家稅務總局林州市稅務局，住所地河南省林州市人民路194號。

法定代表人裴社奇，局長。

出庭副職負責人黃志剛，副局長。

委托代理人胡學明，大滄海律師事務所律師。

上訴人中交第二公路工程局有限公司（以下簡稱中交公司）訴被上訴人河南省林州市地方稅務局（以下簡稱原林州市地稅局）行政強制一案，不服河南省安陽市文峰區(qū)人民法院(2018)豫0502行初6號行政判決，向本院提起上訴。本院審理過程中，原林州市地稅局被撤銷，其職權由國家稅務總局林州市稅務局（以下簡稱林州市稅務局）行使，本院依法將被上訴人變更為林州市稅務局。本院依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。中交公司的委托代理人李衛(wèi)紅、莫兵云，林州市稅務局的副職負責人黃志剛和委托代理人胡學明到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結。

原審法院查明：2023年3月15日，中交公司林州至長治高速公路路面10標項目經(jīng)理部與河南省林州市姚村鎮(zhèn)焦家屯村民委員會（以下簡稱焦家屯村委會）簽訂了土地租賃協(xié)議書，中交公司經(jīng)理部租用焦家屯村焦姚現(xiàn)北側、河西岸路西側、申家崗機耕路東側49.4畝土地，作為林長高速公路路面水穩(wěn)及瀝青施工拌合場用地，租賃期限從2023年3月10日至2023年3月10日；協(xié)議中約定施工結束后由焦家屯村委會進行復耕。協(xié)議到期后，在未復耕的情況下，焦家屯村委會又繼續(xù)將該地塊的部分土地租賃給林州市宏達駕校使用。由于未及時進行復耕，產(chǎn)生了耕地占用稅及滯納金。原林州市地稅局于2023年7月25日向中交公司送達了林地稅通〔2016〕07005號《稅務事項通知書》，于2023年8月24日送達了林地稅通〔2016〕07009號《稅務事項通知書》，于2023年9月7日送達了林地稅通〔2016〕09001號《稅務事項通知書》，于2023年4月5日送達了林地姚強催〔2017〕04001號《強制執(zhí)行催告書》，于2023年7月26日送達了林地稅強扣〔2017〕1號《稅收強制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項適用）》。2023年7月20日，林州市國土資源局姚村國土資源所給原林州市地稅局出具證明，內容為“2023年3月10日至2023年3月10日，中交公司租用焦家屯村委會49.4畝土地，作為林長高速公路路面水穩(wěn)及瀝青拌合場臨時用地。根據(jù)《姚村鎮(zhèn)土地利用總體規(guī)劃（2010—2023年）》圖所示，該地塊為基本農(nóng)田”。2023年7月26日，原林州市地稅局從中交公司在中國建設銀行西安市長安路支行的銀行存款賬戶扣繳了2325763.77元稅款及滯納金。

原審法院認為：《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅?！钡谑l規(guī)定：“耕地占用稅由地方稅務機關負責征收?！备鶕?jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！敝薪还咀庥媒辜彝痛逦瘯恋兀鳛榱珠L高速公路路面水穩(wěn)及瀝青施工拌和場用地，中交公司占用的耕地占用稅在原林州市地稅局主管范圍內，原林州市地稅局具有在本轄區(qū)范圍內征收耕地占用稅的法定職權。中交公司作為耕地占用稅的納稅人，具有繳納耕地占用稅的義務，原林州市地稅局依照法定程序，向中交公司送達了繳納稅務通知書、強制執(zhí)行催告書及強制執(zhí)行決定書等稅務文書，對中交公司作出林地稅強扣〔2017〕1號稅收強制執(zhí)行決定書并扣劃中交公司稅款及滯納金2325763.77元的行政行為，符合法定程序、適用法律法規(guī)正確，予以支持。中交公司請求稅收滯納金的征收應適用《中華人民共和國行政強制法》的訴求和要求撤銷原林州市地稅局作出的林地稅強扣〔2017〕1號稅收強制執(zhí)行決定書并退回扣繳稅款和滯納金合計2325763.77元、賠償因原林州市地稅局扣劃行為給其造成的利息損失33724元的訴求，于法無據(jù)，不予支持。原審法院依據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第六十九條之規(guī)定，判決駁回中交公司的訴訟請求。

上訴人中交公司上訴稱：一、原林州市地稅局作出的相關稅務征收決定違法。首先，相關稅務征收決定認定事實錯誤。中交公司臨時用地系有關政府及政府部門協(xié)調而成，中交公司與焦家屯村委會約定，用地完畢后由該村委會復耕，中交公司不應承擔繳稅責任。其次，該稅務征收決定違反法定程序?！吨腥A人民共和國稅收征管法》第五十二條規(guī)定的稅款征收期最長為五年，中交公司開始用地時間為2023年3月10日，原林州市地稅局于2023年7月25日作出《稅務事項通知書》時距中交公司開始用地時間已超過五年。由于原林州市地稅局怠于履行法定職責，已不享有對中交公司征收稅款和收取滯納金的權利。二、原林州市地稅局作出的被訴強制執(zhí)行行為違法。首先，被訴強制執(zhí)行決定書決定執(zhí)行的滯納金超過稅款本金總額，違反了《中華人民共和國行政強制法》第十八條、第三十七條、第四十五條的規(guī)定。其次，被訴強制執(zhí)行決定書沒有明確告知強制執(zhí)行所依據(jù)的事實、理由、法律和標準，且沒有直接向中交公司送達強制執(zhí)行決定書，而是在實施強制執(zhí)行措施后，才通過郵寄的方式送達中交公司，程序違法。原審法院對原林州市地稅局作出的明顯違反法律規(guī)定的稅收強制執(zhí)行行為，未充分查明事實，作出錯誤判決，損害了中交公司的合法權益。請求：撤銷原審判決；撤銷原林州市地稅局作出的林地稅強扣〔2017〕1號《稅收強制執(zhí)行決定書》；判令林州市稅務局向中交公司退回扣繳稅款和滯納金合計2325763.77元，并賠償利息損失33724元。

被上訴人林州市稅務局答辯稱：一、中交公司是涉案49.4畝基本農(nóng)田臨時使用人，根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條的規(guī)定，是耕地占用稅的納稅人，該公司未依法辦理納稅申報，原林州市地稅局分別于2023年7月25日、8月24日、9月7日向該公司下達了《稅務事項通知書》和《限期繳納稅款通知書》，中交公司對上述通知書均未依法提起行政復議。原林州市地稅局作出的稅務征收決定已經(jīng)生效，具有執(zhí)行力，可以作為進行行政強制執(zhí)行的依據(jù)。二、原林州市地稅局作出的本案被訴強制執(zhí)行決定認定事實清楚，程序合法。該執(zhí)行決定執(zhí)行的是林地稅通〔2016〕09001號《稅務事項通知書》（限期繳納稅款通知），該通知書明確寫明了中交公司應繳納的耕地占用稅數(shù)額和滯納金的標準。原林州市地稅局于2023年4月5日作出的林地姚強催〔2017〕04001號《強制執(zhí)行催告書》再次告知了執(zhí)行的內容。原林州市稅務局行政強制執(zhí)行程序并無不當。原審判決認定事實清楚，適用法律正確，中交公司的上訴理由不能成立。請求：駁回上訴，維持原判。

經(jīng)本院審理查明，2023年7月25日，原林州市地稅局作出林地稅通〔2016〕07005號《稅務事項通知書》，要求中交公司接到通知之日起3日內就其使用的49.4畝土地按基本農(nóng)田申報耕地占用稅。2023年8月24日，原林州市地稅局作出林地稅通〔2016〕07009號《稅務事項通知書》，核定中交公司應申報的耕地占用稅為1086805.5元，要求該公司接到通知之日起7日內繳納稅款及稅收滯納金。2023年9月7日，原林州市地稅局作出林地稅通〔2016〕09001號《稅務事項通知書》要求中交公司于2023年9月17日前繳納耕地占用稅1086805.5元，并于稅款滯納之日起至繳納之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，與稅款一并繳納。上述通知書均告知了中交公司救濟方式及期限，中交公司收到通知書后未提起行政復議和行政訴訟。2023年4月5日，原林州市地稅局作出林地姚強催〔2017〕04001號《強制執(zhí)行催告書》，內容為：“中交公司，我局于2023年9月7日向你單位送達《稅務事項通知書》（〔2016〕09001號），但你單位在規(guī)定的期限內仍未繳清耕地占用稅1086805.5元，根據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第三十五條之規(guī)定，現(xiàn)依法向你單位催告，請你單位自收到本催告書次日起5日內到原林州市地稅局姚村稅務所繳納，稅款從滯納之日起至繳納之日止每日萬分之五的滯納金一并繳納。逾期仍未履行義務的，我局將根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第四十條和《中華人民共和國行政強制法》第四十六條規(guī)定強制執(zhí)行。根據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第三十六條之規(guī)定，你單位收到催告書后有權進行陳述和申辯。請你單位在收到催告書次日起3日內提出陳述和申辯，逾期不陳述、申辯的視為放棄陳述和申辯的權利?！痹摯吒鏁ㄟ^郵寄的方式送達中交公司，該公司于2023年4月8日收到后未提出陳述和申辯。2023年7月26日，原林州市地稅局作出林地稅強扣〔2017〕1號《稅收強制執(zhí)行決定書（扣繳稅收款項適用）》，內容為：“中交公司，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第四十條規(guī)定，經(jīng)林州地稅局局長批準，決定從2023年7月26日起從你單位在中國建設銀行西安市長安路支行的存款賬戶中扣繳以下款項，繳入國庫：稅款1086805.5元，滯納金1238958.27元，合計2325763.77元。如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內依法向林州市人民政府申請行政復議，或者自收到本決定之日起六個月內依法向人民法院起訴。”原林州市地稅局于2023年7月26日向中交公司郵寄了該強制執(zhí)行決定書，并于同日從銀行劃扣了2325763.77元。

本院經(jīng)審理查明的其他事實與原審判決認定的事實一致，本院予以確認。

本院認為：根據(jù)雙方當事人的訴辯意見，本案的爭議焦點主要有以下三個，一是被訴行政強制執(zhí)行行為是否具有事實根據(jù)，二是被訴強制執(zhí)行行為是否超過法律規(guī)定的必要限度，三是被訴強制執(zhí)行行為程序是否合法。

一、關于本案被訴行政強制執(zhí)行行為是否具有事實根據(jù)問題。本案的被訴行政行為系行政強制執(zhí)行行為，是行為機關對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織依法強制履行義務的行政行為。在此類案件中，被強制執(zhí)行的行政決定是否合法，不屬司法審查范圍。法院對被強制執(zhí)行的行政決定的審查僅止于判定其是否屬無效行政決定，如果被強制執(zhí)行的行政決定無效，則被訴行政強制行為缺乏事實根據(jù)；如果被強制執(zhí)行的行政決定有效，則被訴強制行為具有事實根據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第七十五條和《最高人民法院關于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》第九十九條規(guī)定，只有行政決定具有下列情形之一時，才能被認定為無效：一是實施主體不具有行政主體資格，二是減損權利或者增加義務的行政決定沒有法律規(guī)范依據(jù)，三是行政決定的內容客觀上不可能實施，四是具有其他重大且明顯違法的情形。本案中，被訴行政強制決定執(zhí)行的是原林州市地稅局作出的〔2016〕09001號《稅務事項通知書》，該通知書顯然并不具有應被認定為無效的情形，原林州市地稅局作出的本案被訴強制執(zhí)行行為具有事實根據(jù)。中交公司上訴稱原林州市地稅局作出的相關稅務征收決定違法，不應被執(zhí)行的上訴理由不能成立。

二、關于本案被訴行政強制執(zhí)行行為是否超過法律規(guī)定的必要限度問題。《中華人民共和國行政強制法》第四十五條規(guī)定：“行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！痹摷犹帨{金是行政機關對不履行行政決定的當事人采取的懲罰性強制執(zhí)行手段，滯納金是行政決定之外另行確定的，其數(shù)額不得超過行政決定確定的數(shù)額。而本案中，原林州市地稅局作出的〔2016〕09001號《稅務事項通知書》確定中交公司應繳納的款項包含兩項：其一是耕地占用稅1086805.5元；其二是稅款滯納金，數(shù)額是從稅款滯納之日起至繳納之日止按日加收滯納稅款的萬分之五。該稅款滯納金是被執(zhí)行的行政決定確定的內容，并不是執(zhí)行階段另行采取的懲罰性強制執(zhí)行手段，不受《中華人民共和國行政強制法》第四十五條規(guī)定的限制。中交公司認為原林州市地稅局執(zhí)行的滯納金超過稅款本金數(shù)額，違反了《中華人民共和國行政強制執(zhí)行法》第四十五條規(guī)定的上訴理由不能成立。

三、關于本案被訴行政強制執(zhí)行行為程序是否合法問題。《中華人民共和國行政強制法》第三十五條至三十八條和第四十條等規(guī)定了金錢給付義務的強制執(zhí)行程序，規(guī)定：對不履行行政決定的，行政機關應當以書面的方式對當事人進行催告，催告過程中要充分保障當事人的陳述和申辯權。經(jīng)催告仍不履行的，行政機關應當作出強制執(zhí)行決定并予以執(zhí)行。本案中，中交公司收到原林州市地稅局作出的〔2016〕09001號《稅務事項通知書》后，超過六個月沒有履行，也沒有申請行政復議或提起行政訴訟。原林州市地稅局向中交公司作出催告書，明確告知擬執(zhí)行的理由和依據(jù)，并告知其依法享有的陳述和申辯權。在中交公司逾期仍不履行行政決定的情況下，原林州市地稅局作出行政強制決定書，對稅款和滯納金進行了劃扣。上述強制執(zhí)行程序符合法律規(guī)定。但需要指出的是，《中華人民共和國行政強制法》第三十五條和第三十七條對催告書和強制執(zhí)行決定書應載明的內容做了明確規(guī)定，催告書應載明四項基本內容，包括履行義務的期限，履行義務的方式，金錢給付的金額和給付方式，當事人依法享有的陳述和申辯權；強制執(zhí)行決定書應載明五項基本內容，包括當事人的名稱和地址，強制執(zhí)行的理由和依據(jù)，強制執(zhí)行的方式和時間，申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限，行政機關的名稱、印章和日期。原林州市地稅局在催告書中詳細寫明了強制執(zhí)行的理由和依據(jù)，但在強制執(zhí)行決定書中沒有寫明，強制執(zhí)行決定書的內容存在欠缺。根據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第三十八條規(guī)定：“催告書、行政強制執(zhí)行決定書應當直接送達當事人。當事人拒絕接收或者無法直接送達當事人的，應當依照《中華人民共和國民事訴訟法》的有關規(guī)定送達?！痹种菔械囟惥肿鞒龃吒鏁蛷娭茍?zhí)行決定書后沒有直接送達，而是采取郵寄的方式送達中交公司，送達方式不當。但鑒于行政強制執(zhí)行行為是由催告書的作出及送達、強制執(zhí)行決定書的作出及送達、強制執(zhí)行措施的實施三個階段共同組成，原林州市地稅局在作出本案被訴行政強制執(zhí)行行為中，告知了中交公司執(zhí)行的理由和依據(jù)，保障了中交公司享有的知情權、陳述和申辯權，對中交公司重要的程序性權利未造成損害，中交公司以被訴強制執(zhí)行程序違法為由要求撤銷的上訴理由不能成立。

綜上所述，原林州市地稅局作出的本案被訴行政強制執(zhí)行行為所執(zhí)行的內容沒有超出生效行政決定確定的范圍和法律規(guī)定的必要限度，執(zhí)行程序雖有瑕疵，但對中交公司的合法權益并未產(chǎn)生損害，中交公司主張的行政賠償請求沒有事實根據(jù)和法律依據(jù)。原審判決認定基本事實清楚，適用法律正確，應予維持。中交公司的上訴理由不能成立，其上訴請求本院不予支持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第一項之規(guī)定，判決如下：

駁回上訴，維持原判。

二審案件受理費50元，由上訴人中交第二公路工程局有限公司負擔。

本判決為終審判決。

審判長 崔永清

審判員 閻麗杰

審判員 段 新

二〇一八年八月六日

書記員 李 珂

【第14篇】稅款延期申報滯納金

實務中，大家可能會遇見因各種各樣的原因遲繳稅款或漏繳稅款而被稅務機關要求補稅及滯納金的情況，因追征期限比較長，企業(yè)可能需要承擔巨額的滯納金，這對于很多企業(yè)來說難以接受。

那么企業(yè)是否必須要繳納滯納金呢？滯納金有沒有金額限制？滯納金能不能與稅款本金分開繳納呢？對于這些常見的問題，筆者結合現(xiàn)行法律法規(guī)和實務的處理經(jīng)驗一一進行了分析，希望能對大家有所幫助。

稅款滯納金的繳納義務

1、應繳納稅款滯納金的相關規(guī)定

根據(jù)《稅收征管法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。

一般來說，因納稅人或扣繳義務人自身的原因導致應繳的稅款未及時繳納的，自滯納稅款之日起，要按日加收萬分之五的滯納金。從實質上講，滯納金具有“利息”和“處罰”的雙重屬性。

2、無須繳納稅款滯納金的情形

通常來講，非納稅人或扣繳義務人主觀過錯造成的遲繳稅款，一般不屬于稅收征管法第三十二條“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不應征收滯納金，具體有以下幾種情形：

1）因稅務機關的責任造成未繳或少繳稅款需補稅

《稅收征管法》第五十二條：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

根據(jù)上述規(guī)定，因稅務機關的責任造成未繳或少繳稅款需補稅的情形，不屬于稅收征管法第三十二條“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不應征收滯納金。

2）先預繳后清算需補繳稅款

《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定：“納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內補繳的，不加收滯納金?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，土增清算時需補繳稅款的，若在規(guī)定期限內繳納稅款，則無需繳納滯納金。

《關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函［2007］753號）第二條規(guī)定：經(jīng)核準預繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結算之前，預繳的稅額可能大于或小于應納稅額。當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結算退稅但不向納稅人計退利息；當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金。

《稅收征收管理法實施細則》第七十五條規(guī)定，稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳時需補繳稅款的，若在規(guī)定期限內繳納稅款，則無需繳納滯納金，既企業(yè)所得稅稅款滯納時間一般在次年的6月1號開始起算，并不是季度預繳期限結束次日或經(jīng)營年度結束次日。

3）經(jīng)批準延期繳納稅款

《稅收征管法》第四十二條：“納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產(chǎn)負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。”

根據(jù)上述規(guī)定，對于經(jīng)批準延期繳納稅款的情形，在經(jīng)批準的延期繳納稅款期限內繳納稅款的，也無需繳納滯納金。

4）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款

根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函［2007］1240號）的規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

5）因納稅調整補征個人所得稅和特別納稅調整補征企業(yè)所得稅

《個人所得稅法》第八條：“有下列情形之一的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整：（一）個人與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額，且無正當理由；（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。稅務機關依照前款規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息?！?/p>

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第二十三條規(guī)定：“個人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應當按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，對于因納稅調整補征個人所得稅的情形，應加收利息，而不是征收滯納金。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十八條：稅務機關依照本章規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

根據(jù)上述規(guī)定，對于因特別納稅調整補征企業(yè)所得稅的情形，應加收利息，而不是征收滯納金。

6）其他情形

例如：先核定再結算補繳耕地占用稅；因納稅人身份變化而補繳稅款的等等情況，都無需繳納滯納金。

稅款滯納金與稅款的征收管理

1、滯納金和稅款能否分別繳納？

根據(jù)國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告（國家稅務總局公告2023年第48號）“（一）對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金?！钡囊?guī)定，稅款和滯納金不再要求同時配比繳納，可以先行繳納稅款，再繳納滯納金。

2、稅款滯納金能否超過稅款本金？

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。和《行政強制法》第四十五條規(guī)定：“行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額?！?/p>

對于稅款滯納金能否超過稅款本金，實務中有兩種觀點，一種觀點認為根據(jù)稅收征管法的有關規(guī)定，并沒有對滯納金的限額予以規(guī)定，因此稅款滯納金超過稅款本金并無不妥，該觀點尤其在行政強制法出臺前幾乎被絕大數(shù)稅務機關所認同；另外一種觀點則認為，根據(jù)行政強制法的有關規(guī)定，滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額，而《稅收征管法》并沒有關于滯納金加收限額的規(guī)定，因此應按照行政強制法的規(guī)定處理。

小編比較認同第二種觀點，稅收征管法屬于特別法，行政強制法屬于一般法，稅收征管法優(yōu)先于行政強制法；稅收征管法（自1993年1月1日起施行）屬于舊法，行政強制法（自2023年1月1日起施行）屬于新法，行政強制法則優(yōu)先于稅收征管法；從法律適用原則看，不能僅僅從特別法優(yōu)于一般法來理解兩者的關系，《稅收征管法》并沒有關于滯納金加收限額的規(guī)定，而行政強制法做出了規(guī)定，應按新法規(guī)定執(zhí)行。

【第15篇】稅款滯納金如何確定

在稅收征管中，稅款滯納金因稅款的滯繳而產(chǎn)生。由于稅款滯納金與《行政強制法》第四十五條所規(guī)定的滯納金具有一定的特殊性以及適用上的差異，導致實務中出現(xiàn)了較多的爭議問題，最為焦點的問題就是“滯納金能否超過稅款本金”。除此之外，滯納金計算起止時間、稽查不當延長滯納金計算是否中止、稅款未及時入庫因稅務機關的責任所致是否加收滯納金、稅務機關未履行滯納金標準告知義務如何處理、稅款滯納金在破產(chǎn)程序中的清償順位等問題也較為突出。本期文章結合一則案例就滯納金計算日期問題進行分析，以饗讀者。

一、案情簡介

（一）案件事實

2023年8月，c市招商局與k公司簽訂投資協(xié)議，k公司決定在c市投資興業(yè)。協(xié)議約定了投資的數(shù)額、項目、占地面積、優(yōu)惠政策、雙方義務、違約責任等。協(xié)議簽訂后，k公司通過招拍掛取得了建設用地，并陸續(xù)投入資金進行開發(fā)建設。2023年7月，c市地方稅務局征管分局委托某稅務師事務所對k公司2013、2014、2023年企業(yè)所得稅進行評估鑒證，根據(jù)該評估鑒證報告，k公司無需繳納2023年至2023年的企業(yè)所得稅。

2023年5月8日，c市地方稅務局稽查局作出（c地稅稽處[2017]12號）《稅務處理決定書》，對k公司2011-2023年度少申報繳納的企業(yè)所得稅29113818.1元依法予以追繳，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2023年5月9日，c市地方稅務局稽查局向k公司送達了該稅務處理決定書。2023年8月15日，c市地方稅務局稽查局作出并向k公司送達了（c地稅催[2017]1號）《催告書》，要求k公司自收到催告書之日起十日內繳納稅款及滯納金。逾期未履行義務將依法強制執(zhí)行。2023年8月25日至2023年4月26日，k公司多次共繳納稅款29113818.1元、滯納金4819138.04元。

2023年8月29日，市稅務稽查局作出（c稅稽強催[2018]1號）《催告書》，要求k公司自收到催告書之日起二日內繳納滯納金21764504.84元。2023年9月13日，市稅務稽查局作出并向k公司送達（c稅稽強扣[2018]1號）《稅收強制執(zhí)行決定書》，共從k公司賬戶中扣繳21764504.84元。

k公司向法院提起行政訴訟，請求撤銷（c稅稽強扣[2018]1號）《稅收強制執(zhí)行決定書》，返還k公司人民幣26583642.88元等。

一審判決：撤銷（c稅稽強扣[2018]1號）《稅收強制執(zhí)行決定書》，返還k公司人民幣21764504.84元。二審法院維持原判。

2023年7月24日，市稅務稽查局作出（c稅稽通[2019]16號）《稅務事項通知書》載明：“……你單位應繳滯納金為26513761.82元，已繳滯納金4819138.04元，應繳未繳的滯納金21694623.78元。對你單位應繳未繳的滯納金21694623.78元限你單位于收到本通知書之日起7日內申報繳納?！焙笫卸悇站值男姓妥h決定維持了稽查局催繳應繳未繳滯納金的稅務行政行為。k公司不服，提起行政訴訟。

（二）各方觀點

原審法院認為：本案中，k公司對2023年和2023年其從c市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)征遷和社區(qū)建設管理中心取得的拆遷補償款119095300元是否應繳納企業(yè)所得稅，因其對投資協(xié)議書及稅收政策的理解存在偏差，未將政府補貼及時確認為當期損益，不存在偷稅的主觀故意，稅法規(guī)定補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。（c地稅稽處[2017]12號）《稅務處理決定書》要求k公司自收到?jīng)Q定書之日起15日內補繳稅款及滯納金，未查明或認定k公司少繳稅款日期。（c稅稽通[2019]16號）《稅務事項通知書》決定分別從2023年6月1日、2023年6月1日、2023年6月1日開始加收k公司2023年至2023年滯納金無法律依據(jù)。綜上，（c稅稽通[2019]16號）《稅務事項通知書》認定事實不清，依據(jù)不足。判決：撤銷（c稅稽通[2019]16號）《稅務事項通知書》和（c稅復決字[2019]7號）《行政復議決定書》。

市稅務稽查局上訴稱：1.原判認定稅務處理決定書未查明或認定k公司少繳稅款日期與事實不符。（c地稅稽處[2017]12號）《稅務處理決定書》的違法事實部分、處理決定部分不僅告知了補繳稅款的所屬期，同時還告知了加收滯納金的起始時間即“從滯納稅款之日起”?！缎姓娭品ā分灰笮姓C關將“加處罰款或者滯納金的標準”告知當事人，沒有其他任何法律要求將“少繳稅款日期”告知當事人。2.（c稅稽通[2019]16號）《稅務事項通知書》是依據(jù)已生效的（c地稅稽處[2017]12號）《稅務處理決定書》作出的，責令k公司限期繳納剩余未繳清的滯納金，事實清楚，且有明確的法律依據(jù)。

k公司辯稱：1.稅務事項通知書缺乏事實和法律依據(jù)。市稅務稽查局在稅務處理決定書中未查明或認定少繳稅款日期，導致其在稅務事項通知書的所附滯納金計算表中擅自將少繳稅款起算日期分別認定為2023年6月1日、2023年6月1日和2023年6月1日缺乏事實依據(jù)。稅務事項通知書未告知其公司作出該文書程序上的法律依據(jù)，應視為無法律依據(jù)。2.主管稅務機關對案涉拆遷補償款未計入營業(yè)外收入補繳企業(yè)所得稅負有責任，不應對其公司加收補繳稅款滯納金。其公司在原審期間提交的《證明》、原審法院依職權調取的《評估鑒證報告》證實，其公司是由于征得了主管稅務機關的同意才未將119095300元拆遷補償款調整計入應納稅所得繳納企業(yè)所得稅。其公司不存在偷稅的主觀故意。

二審法院認為，加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。本案中無證據(jù)證明，k公司有偷稅、抗稅、騙稅行為，（c稽通[2019]16號）《稅務事項通知書》及其所依據(jù)的（c地稅稽處[2017]12號）《稅務處理決定書》均未確定k公司應繳稅款的繳納期限，但該通知書直接決定分別從2023年6月1日、2023年6月1日、2023年6月1日開始加收k公司2023年至2023年滯納金，與法律、法規(guī)規(guī)定不符。原判認定事實清楚，適用法律、法規(guī)正確，審判程序合法。

二、本案滯納金加收不符合法律規(guī)定，行政行為違法

（一）加收滯納金應當具有法定事由

2023年3月15日，十二屆全國人大三次會議審議通過了關于修改《立法法》的決定，稅收法定原則正式載入《立法法》。《立法法》明確了稅收法定原則的基本內涵有三方面：一是稅收要素法定，二是稅收要素確定，三是征稅程序合法。而《稅收征收管理法》第三條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”滯納金的加收屬于征稅的一個環(huán)節(jié)，應滿足稅收法定原則。因此，加收滯納金應當具有法定事由。

（二）稅法規(guī)定的加收滯納金的情形

《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”同時，《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！薄耙蚣{稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！薄巴刀?、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！睆纳鲜龇梢?guī)定可知，加收稅收滯納金三種法定情形為：1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款；2.自身存在計算錯誤等失誤；3.故意偷稅、抗稅、騙稅的。

（三）本案稅務機關加收稅款滯納金違法

華稅認為，本案中，原告未繳納稅款不屬于上述三種情形中的任何一種。市稅務局稽查局作出的稅務處理決定要求原告補繳稅款具有法律依據(jù)，但未繳或少繳稅款并非原告責任，本案情形明顯不符合加收滯納金的法定情形的要求，其加收滯納金的決定缺乏法律依據(jù)，因此依法應予撤銷。而在稅務機關無法證明原告未及時繳納稅款存在責任的情況下，理應參考《稅收征收管理法》第五十二條第一款關于“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金”的規(guī)定，在滯納金方面作出對行政相對人有利的處理方式，對原告不加收滯納金。

三、風險提示——政策優(yōu)惠存在涉稅風險

本案中，企業(yè)是基于對主管稅務機關的信任，未及時將拆遷補償款計入營業(yè)外收入計算繳納企業(yè)所得稅，但由此造成的補繳稅款及滯納金的后果卻皆由企業(yè)承擔。實踐中，因與地方政府、稅務部門達成協(xié)議而享受稅收優(yōu)惠或未按法律規(guī)定繳納稅款的行為客觀存在，企業(yè)須對其中存在的涉稅風險進行防范。

1、地方政府承諾直接減免退稅

如果地方政府在作出的稅收優(yōu)惠行政允諾行為中直接承諾減、免、退稅款的，且所承諾減、免、退稅款沒有法律、行政法規(guī)、財政部和國家稅務總局制定的稅收優(yōu)惠政策作為依據(jù)的，則地方政府的行為明顯屬違反《稅收征收管理法》第三條的規(guī)定，其效力存在明顯瑕疵。

2、地方政府承諾先征后返

如果地方政府所做出的承諾系“先征后返”，返還的款項以財政補貼或獎勵形式發(fā)放，金額與特定稅種的地方分享部分掛鉤計算的，其在性質上屬于變相的減、免、退稅款，歷來為國務院所明令禁止，也會導致其行為的有效性存在瑕疵。除非地方政府所做出的承諾內容具有法律、行政法規(guī)、財政部或國家稅務總局制定的稅收優(yōu)惠政策作為依據(jù)，否則企業(yè)應對此加以防范。

3、地方政府承諾財政獎勵

如果地方政府所做出的承諾系財政獎勵，且獎勵金額與投資經(jīng)營的數(shù)據(jù)指標進行掛鉤的，則不屬于變相減免稅。例如，地方政府通常會按照投資項目的投資資本金、產(chǎn)值金額、就業(yè)數(shù)據(jù)等各項經(jīng)營數(shù)據(jù)指標為基礎，按照一定的計算方法計算財政獎勵金向投資方或被投資企業(yè)支付，各項獎勵金并不與被投資企業(yè)繳納稅款的金額相掛鉤，應當認定此種行為不違反稅法規(guī)定。

四、案例延伸——法定不加收滯納金的情形

? 因稅務機關責任少繳、未繳稅款，不得加收滯納金

【法律依據(jù)】《稅收征收管理法》第五十二條：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

? 經(jīng)批準延期申報，延期內結算稅款，不加收滯納金

【法律依據(jù)】《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕753號）：對延期申報納稅人按照規(guī)定稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算，其不適用稅收征管法第三十二條關于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即：當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結算退稅但不向納稅人計退利息；當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金。

? 善意取得虛開增值稅專用發(fā)票追繳已抵扣稅款，不加收滯納金

【法律依據(jù)】《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

? 應扣未扣稅款，不加收滯納金

【法律依據(jù)】《稅款征收管理法》第六十九條：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》（國稅函[2004]1199號）關于應扣未扣稅款是否加收滯納金的問題，明確按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。

? 納稅人身份變化而補繳稅款，不加收滯納金。

【法律依據(jù)】《關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第35號）第五條：無住所個人預先判定為居民個人，因縮短居住天數(shù)不能達到居民個人條件的，在不能達到居民個人條件之日起至年度終了15天內，應當向主管稅務機關報告，按照非居民個人重新計算應納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

? 境內居住、停留時間發(fā)生變化補繳稅款，不加收滯納金。

《關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第35號）第五條：無住所個人預計一個納稅年度境內居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個人預計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內境內停留天數(shù)不超過183天，但實際停留天數(shù)超過183天的，待達到90天或者183天的月度終了后15天內，應當向主管稅務機關報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。

【第16篇】自查補繳稅款是否加收滯納金

據(jù)新華社報道，今年9月，國家稅務總局專門印發(fā)通知，明確網(wǎng)絡主播2023年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或免予處罰。

據(jù)了解，已有上千人主動自查補繳稅款。

“依法納稅是每個公民應盡的義務，網(wǎng)絡主播應該珍惜機會，積極自查整改，自覺補繳稅款和滯納金?！蔽髂县斀?jīng)大學教授、西財智庫首席研究員湯繼強表示。

“國家支持新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)發(fā)展不應成為新業(yè)態(tài)從業(yè)人員逃避納稅義務的護身符?！睖^強說，網(wǎng)絡直播行業(yè)不是“法外之地”，不只是頭部主播，每個取得收入、符合納稅標準的網(wǎng)絡主播都應自覺依法納稅。

中國宏觀經(jīng)濟研究院研究員許生表示，多元化平臺、多群體入場給網(wǎng)絡直播帶來了更多可能性，但也增加了監(jiān)管的難度。網(wǎng)絡主播網(wǎng)上從業(yè)，無實際經(jīng)營地址、流動性強，一定程度上存在各地監(jiān)管責任不清晰的難題，需要各部門各方面協(xié)同發(fā)力，共同促進直播行業(yè)健康長遠發(fā)展。

據(jù)新華社報道，規(guī)范直播行業(yè)發(fā)展，各相關部門正在聯(lián)合發(fā)力。未來，仍需聚焦完善制度，著力構建跨部門、多領域的長效監(jiān)管機制，強化涉稅信息交換共享和涉稅問題協(xié)同處置，加大聯(lián)合懲戒力度，形成齊抓共管的工作格局，在更深層次更高水平上促進行業(yè)良性發(fā)展。

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