研發(fā)費用不能加計扣除（16篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：22

研發(fā)費用不能加計扣除

【第1篇】研發(fā)費用不能加計扣除

以下活動不適用稅前加計扣除

r&d成果應用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動在研發(fā)活動產(chǎn)生的費用不能加計扣除。關于這一點，我們在相關涉稅規(guī)定上可看出一些端倪。《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一（二）明確規(guī)定下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

以下行業(yè)不適用加計扣除

財稅〔2015〕119號文列舉了幾個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。在負面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉(zhuǎn)讓所得。

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【第2篇】稅前加計扣除是研發(fā)費用后補助

廈門市一直以來對于企業(yè)在科技創(chuàng)新方面，從政策上給予了大量的支持。在稅收方面給予優(yōu)惠，并可與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠同時享用。具有不限定企業(yè)資質(zhì)的普惠性，但是需要開展研發(fā)活動，合理歸集研發(fā)費用，防止優(yōu)惠政策被濫享。不設上限，費用越高減免稅就越大；不設下限，即未設定研發(fā)費用比例要求。且虧損也可享受一定彌補。同時對優(yōu)秀的創(chuàng)新技術或已轉(zhuǎn)化的研究成果項目給予經(jīng)費補助。

關于科技研發(fā)費用稅前加計扣除政策。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其條例規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用：

一、對于尚未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

二、已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

此政策貫徹《中共福建省委、福建省人民政府關于實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，建設創(chuàng)新型省份的決定》的實施意見。實行“普惠與重點支持” 相結合的企業(yè)研發(fā)費用補助政策。其中，翔安區(qū)、思明區(qū)再給予可疊加補貼。

政策實施過程中，應開展研發(fā)活動，確立符合“研發(fā)活動”定義的企業(yè)。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務局規(guī)定的其他行業(yè)這七類不在政策范圍內(nèi)。研發(fā)活動是指企業(yè)內(nèi)部自發(fā)開展為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或者具有實質(zhì)性創(chuàng)新的改進技術、產(chǎn)品或服務、工藝等而持續(xù)進行的具有明確具體的新技術、新工藝、新產(chǎn)品的系統(tǒng)性全過程管理。

補助對象：

一、在廈門市依法登記注冊、已開展研發(fā)活動并具有自主研發(fā)經(jīng)費投入的企業(yè)。

二、企業(yè)需已按財政部、國際稅務局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》及相關規(guī)定，做好研發(fā)費用歸集工作，在年度所得稅匯算清繳時已向主管稅務機關備案，申報并實際享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策。

補助基數(shù)及方式：

一、補助基數(shù)：企業(yè)2017整年度實際享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的研發(fā)經(jīng)費數(shù)額。

二、補助方式：分兩次撥付到位。過期申報追溯享受的不予補助。

【第3篇】研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引

研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引

(一) 研發(fā)費用加計扣除政策概述

1.政策沿革

1.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）

我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實《中共中央國務院關于加速科學技術進步的決定》，積極推進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。隨后，《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）對相關政策執(zhí)行口徑進行了細化。

2.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年）

2003年，為進一步促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴大到“所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《財政部國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）進一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎上，擴大到“財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等”。

隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革工作的各項要求，主管稅務機關審核批準制度被取消。2004年，國家稅務總局印發(fā)了《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號），明確研發(fā)費用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除。

3.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2023年）

2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的實施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策，國家稅務總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年”。

4.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化（2023年至今）

2023年初，國家決定在中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研究開發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當年9月，在總結中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎上，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70 號），將試點政策推廣到全國。

為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015 年 11 月，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了負面清單制度?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局2023年第97號，以下簡稱“97號公告”），簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。

2023年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據(jù)國務院常務會議決定，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務總局同時下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號），進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價標準和程序。

2023年11月，為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號，以下簡稱“40號公告”），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。

2.政策調(diào)整

與以往政策相比，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下方面進行了調(diào)整完善。

1.放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》兩個目錄范圍，現(xiàn)改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實行加計扣除。

2.進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。

3.將創(chuàng)意設計活動納入加計扣除范圍。為落實《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設計活動的具體范圍。

4.簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設立專賬核算，申報時往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化，企業(yè)的核算管理更為簡便。

5.減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，申報即可享受，有關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進行了調(diào)整，如果稅務機關對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務機關轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。

3.研發(fā)活動的概念

厘清研發(fā)活動的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。

1.科技方面對研發(fā)活動的界定

企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結果不確定的活動（見表1）。

經(jīng)濟合作組織（oecd）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動分為三類（見表2）：

2.會計方面對研發(fā)活動的界定

《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》及其應用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，并應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表3）。

《小企業(yè)會計準則》未對研發(fā)活動進行專門定義。按照《小企業(yè)會計準則》第三條第一款：“執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理”，故可參照《企業(yè)會計準則》的定義執(zhí)行。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術所進行的活動。研究和開發(fā)活動的目的是為了實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品和服務，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務。

3.稅收方面對研發(fā)活動的界定

財稅〔2015〕119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

4.研發(fā)費用加計扣除的概念

1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。

2.研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用據(jù)實扣除兩者既有相同點又有不同點。

其相同點主要體現(xiàn)在如下方面：

（1）適用對象相同。適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。

（2）研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。

（3）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務會計制度規(guī)定執(zhí)行。

（4）禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，同樣不可以加計扣除。

（5）核算要求基本相同。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。

其不同點主要體現(xiàn)在如下方面：

（1）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負面清單的限制，而研發(fā)費用據(jù)實扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負面清單的限制。

（2）研發(fā)費用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費用及明細項，而實行稅前據(jù)實扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍按照財務會計制度的規(guī)定進行確定。

（二）研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容

1.研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式

企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（科技型中小企業(yè)按75%加計扣除、175%攤銷）。

企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產(chǎn)為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。

企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍，同時應符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。

2.研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號，以下簡稱“76號公告”）的規(guī)定，所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

按照《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。

3.負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。

在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。

在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。

收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉(zhuǎn)讓所得。

4.七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅

收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。

5.創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策

為落實國發(fā)〔2014〕10號文件的規(guī)定精神，財稅〔2015〕119號文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行加計扣除。

創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

值得一提的是，財稅〔2015〕119號文件雖將“創(chuàng)意設計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設計活動”就是研發(fā)活動。

6.研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑

目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。

三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：

一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

二是高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠

7.直接從事研發(fā)活動人員的范圍

研發(fā)人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

8.企業(yè)研發(fā)活動的形式

企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。

1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。

2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。

3.合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。

4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。

不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。

9.委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別

有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準確享受政策，財務人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。

委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

除了委托指向的具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關于知識產(chǎn)權的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。

合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權。

10.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除

失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

11.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。

12.疊加享受加速折舊和加計扣除政策

97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2023年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

結合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。

13.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

14.企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別

委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的情況。

委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。

15.企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

財稅〔2018〕64號

16.委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門登記

根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

《國家稅務總局科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號）規(guī)定：各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持“實質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送。

17.允許加計扣除的其他費用的口徑

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%

18.研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法

財稅〔2015〕119號文件參照高新技術企業(yè)研發(fā)費用的相關規(guī)定，明確與研發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告進一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為x，財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。

例：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。

該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。

19.特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

20.研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理

生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

21.財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理

企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

近期，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。

（三）加計扣除研發(fā)費用核算要求

1.享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求

企業(yè)需要關注的是，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用會計核算提出了若干要求：

1.遵照國家統(tǒng)一會計制度：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。

2.設置研發(fā)支出輔助賬：對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

3.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

97號公告為指導企業(yè)設置研發(fā)支出輔助賬做了細化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關風險：

1.研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

2.企業(yè)可參照97號公告所附樣式，設置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。

3.年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。

2.研發(fā)支出輔助賬的樣式

企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支出輔助賬時，應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。

3.研發(fā)支出輔助賬基本核算流程

研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

企業(yè)應根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。

企業(yè)應在年度終了之后，根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務報告附注，隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。

企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。

4. 研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致。《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

1.研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

2.開發(fā)階段支出

開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設施等。

考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應當計入當期損益（管理費用）。

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。

5.共用的人員及儀器、設備、無形資產(chǎn)會計核算要求

有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，財稅〔2015〕119號文件對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

6.核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策

根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

7.研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合

研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作，如研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合，導致相關資料、會計憑證不全，記賬不完整，會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。

8.合作研發(fā)項目會計核算要求

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

（四）研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理

1.享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關鍵資料和程序：

1．年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料；

2．填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；

3．在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。

完整流程見上圖。

2.研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點

1．自行判斷。根據(jù)76號公告規(guī)定，企業(yè)應自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。

2．履行備案。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。按照76號公告規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，在費用化項目發(fā)生當期或者資本化項目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間，應每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應當按不同項目分別進行核算，并按項目分別進行備案。

2023年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2023年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應每年履行備案手續(xù)。

屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其分支機構享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應由二級分支機構按規(guī)定向其主管稅務機關備案后，總機構匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。

3．留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應按照97號公告，將相關資料留存?zhèn)洳?，保存期限為相關研發(fā)項目享受優(yōu)惠結束后10年。

企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算、相關技術領域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務機關將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

3.享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)97號公告，企業(yè)應保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：

1．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4．從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5．集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6．“研發(fā)支出”輔助賬；

7．企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?

8．省稅務機關規(guī)定的其他資料。

4.預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

5.享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項

自2023年1月1日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。

企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經(jīng)過企業(yè)有權部門審核立項。也就是說，不需經(jīng)過科技部門和稅務部門進行立項備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權的部門，如董事會等做出決議即可。政府及相關部門支持的重點項目，根據(jù)政府部門立項管理的相關要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務部門對自主研發(fā)項目沒有登記的硬性要求。

委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門登記?！都夹g合同認定管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條規(guī)定：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策；97號公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。因此，?jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。

6.稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉(zhuǎn)請科技部門鑒定

《科技部財政部國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）規(guī)定，稅務部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后，應及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時，應由3名以上相關領域的產(chǎn)業(yè)、技術、管理等專家參加。

企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

7.當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受

企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

【第4篇】研發(fā)費用稅前加計扣除是什么

為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，近日財政部稅務總局下發(fā)了《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號），文件對于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明確了以下兩個事項：

一、制造業(yè)研發(fā)費用可100%加計扣除

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務收入;(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。

二、企業(yè)可自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠

企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

【第5篇】高企研發(fā)費用加計扣除

如何計算扣除后的研發(fā)費用？

根據(jù)《關于完善研發(fā)費用稅前增減政策的通知》（財稅[2015]119號），企業(yè)在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用不構成無形資產(chǎn)，計入當期損益的，在按規(guī)定扣除的基礎上，按當年實際發(fā)生額的50%從當年應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：

1。人員和人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金，以及外部研發(fā)人員的人工成本2.直接投資費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力成本。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具和工藝設備的開發(fā)制造成本不構成固定資產(chǎn)樣品、原型和一般試驗手段的采購成本，也不構成試制產(chǎn)品的檢驗成本。

（3）用于研發(fā)活動的儀器設備的運行、維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租賃用于研發(fā)活動的儀器設備的租賃費用。

3.折舊費用于研發(fā)活動的儀器設備折舊。

4.無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權和非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程配方費、新藥開發(fā)臨床試驗費、勘探開發(fā)技術現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關費用與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、數(shù)據(jù)翻譯費、專家咨詢費、高新技術研發(fā)保險費、研發(fā)成果檢索、分析、評估、演示、評估、評估驗收費、知識產(chǎn)權申請費、注冊費、代理費等，差旅費、會議費等。此類費用的總額不得超過研發(fā)費用總額的10%，可加、減。

高新技術企業(yè)的增減如何規(guī)定和計算

1。高新技術企業(yè)的認定與加減是兩回事。您可以同時申請，但通常在年底或明年初進行加減。根據(jù)各省的評估申請高科技2.兩者都具有減稅的功能。高新技術稅收減免40%，額外扣除額以研發(fā)費用的稅前支出為基礎，扣除額為150%。

3.兩者都與研發(fā)資金有關4.研究開發(fā)費用的增減，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用。無形資產(chǎn)不計入當期損益的，按照規(guī)定在實際扣除的基礎上，按研發(fā)費用的50%增減；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷如何計算175%的附加扣除額

根據(jù)財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例的通知《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號）規(guī)定科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用。

對于2023年12月31日之前形成的無形資產(chǎn)，2023年1月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，如果無形資產(chǎn)未形成并計入當期損益的，在按無形資產(chǎn)規(guī)定扣除的基礎上，按實際發(fā)生額的75%加計稅前扣除，無形資產(chǎn)成本的175%在上述期間稅前攤銷。

【第6篇】未備案能否享受研發(fā)費用加計扣除

公司簡介惟恒知識產(chǎn)權集團旗下有廣州惟恒知識產(chǎn)權服務有限公司（深圳分公司、東莞分公司、佛山分公司等多家分公司），惟恒（中國）知識產(chǎn)權服務有限公司，廣州中國中小企業(yè)知識產(chǎn)權戰(zhàn)略規(guī)劃中心等等，是中國科技咨詢行業(yè)、知識產(chǎn)權界改革創(chuàng)新中涌現(xiàn)出的新杰出行業(yè)企業(yè)之一。

惟恒知識產(chǎn)權是綜合性知識經(jīng)濟服務商，目前，已打造形成“科技項目申報（項目扶持資金/補助資金/專項資金申請）、國內(nèi)外知識產(chǎn)權保護全鏈條服務（商標、專利、版權）、企業(yè)資質(zhì)認定、技術成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化+知識產(chǎn)權維權打假、無形資產(chǎn)評估+智慧產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓與管理、企業(yè)融資及投資”六大業(yè)務體系發(fā)展引擎。踐行知識產(chǎn)權立國理念，以服務創(chuàng)造客戶更大價值為導向，推動惟恒向“讓中國成為品牌強國”的愿景穩(wěn)步邁進，助力企業(yè)科技創(chuàng)新體系升級，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

合作伙伴：德邦物流、化工研究院、廣日電梯、亨通光電、集泰化工、南方人才、中山大學、廣東工業(yè)大學、明通物流、天惠食品、海爾信息、巴圖魯、百布、拓普基因、保瑞醫(yī)療、廣東華潯、迪森股份、嶺創(chuàng)大賽、南方購物、摩登大道、中外運、愛康太陽科技、廣東嘉聯(lián)陶瓷、番禺電纜集團、四九游網(wǎng)絡、覽訊科技、雅居樂等等

我們的優(yōu)勢1、招牌通過率：近幾年咨詢行業(yè)國家高企認定廣東省通過率為20%-50%左右，惟恒以高達90%以上的通過率成為行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)，2-3倍高于市場平均通過率，我們更懂行情；

科技項目申報中競爭型項目因名額少競爭大，對大企業(yè)以及上市公司來講都是最難把握的，惟恒多年來88%以上的重大專項、科技計劃項目通過率，我們更懂競爭型項目。

2、13年經(jīng)驗：團隊13年的項目申報經(jīng)驗積累，我們更懂政策； 3、專業(yè)團隊：40+人全職項目撰寫專家團隊，我們更懂技術；4、多維度申報：100多個多元化項目組合，匹配企業(yè)實際情況申報，我們更懂項目；協(xié)助企業(yè)提前制定規(guī)劃未來二到三年的科技項目戰(zhàn)略，我們更懂規(guī)劃；5、合作共贏：幫助營收幾千萬的企業(yè)獲得4000萬的單個項目資金補助，我們更懂輔導和雙方協(xié)作。

研發(fā)費用加計扣除申報條件：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際

發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的

申報研發(fā)費用加計扣除的好處：1、節(jié)省企業(yè)稅收（50%）

2、 提升公司核心競爭力、整體形象

3、 梳理公司的研發(fā)項目，理順公司的研發(fā)經(jīng)費，有利于企業(yè)持續(xù)歸集研發(fā)費用，為以后項目申報打基礎

4、 軟件企業(yè)自主研發(fā)的軟件，凡符合無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照無形資產(chǎn)進行核算。

5、其它研發(fā)類財政扶持資金（市級+省級研發(fā)費資金補助）的證明來源

6、稅局要求高新技術企業(yè)做研發(fā)費用加計扣除, 作為備案材料用，為企業(yè)保駕護航。

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【第7篇】研發(fā)費用稅務處理

企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事新技術、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

科學技術是第一生產(chǎn)力，為貫徹落實科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠政策，這一規(guī)定有利于引導企業(yè)增加研發(fā)費用投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。

會計處理

對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，企業(yè)會計準則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。

在開發(fā)階段，判斷可以將有關支出資本化確認為無形資產(chǎn)的條件包括：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

只有同時滿足上述條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。

內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成，包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

賬務處理時，相關費用未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，同時貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應先按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，區(qū)分資本化部分和費用化部分比照上述規(guī)定進行處理。

稅務處理

研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。具體項目需符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定的范圍。

具體計算加計扣除時，按照研究費用是否符合資本化條件為標準，分兩種方式來加計扣除：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。

與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費，運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，鑒定費用。

（九）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（十）新藥研制的臨床試驗費。

對于企業(yè)研發(fā)項目獲得的政府補助，符合不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理，形成的研發(fā)費用不能加計扣除；不符合條件的，可按規(guī)定加計扣除。

此外，根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

在年度中間預繳所得稅時，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，依照規(guī)定計算加計扣除，同時向主管稅務機關報送相應資料。主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。

填寫年度申報表時，根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表征求意見稿，研發(fā)費用加計扣除需單獨填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表，企業(yè)可通過該表直接計算加計扣除金額。

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【第8篇】研發(fā)費用加計抵扣政策

文章導讀：2008年，國家稅務總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生...

2008年，國家稅務總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

研發(fā)費用加計扣除需及時進行項目確認及登記

某企業(yè)年度匯算時向主管稅務機關申請研發(fā)費用加計扣除，經(jīng)審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項后，未按規(guī)定進行項目確認及項目登記。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。

項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。項目確認實行常年受理，集中確認的原則，企業(yè)申報項目確認的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理;企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應自項目立項或變更立項之日起1個月內(nèi)申請項目確認和登記;企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。

項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經(jīng)主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。稅務機關依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務機關申報登記;稅務機關在審核過程中，對情況不清的，深入企業(yè)調(diào)查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。

案例：a廢舊物資利用有限公司是一個利用三廢產(chǎn)品進行生產(chǎn)的大型生產(chǎn)型企業(yè)，2023年企業(yè)經(jīng)過對市場的研究決定對熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究，如果成功將作為企業(yè)今后的生產(chǎn)方向。2023年企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，將研究經(jīng)費190萬元在稅前進行了扣除，并加計扣除了95萬元。但稅務機關卻要求該企業(yè)調(diào)整應納稅所得額95萬，并補交企業(yè)所得稅。

答：根據(jù)《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》的規(guī)定，該項研究屬于《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》(2007年度)規(guī)定范圍，但該企業(yè)在從事研究開發(fā)時，沒有到當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，因此，沒有取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。政策規(guī)定，企業(yè)需拿到確認書后，報主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。這時，企業(yè)才具備加計扣除研發(fā)經(jīng)費的資格。

企業(yè)應及時備案方可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

有納稅人認為，只要是發(fā)生符合條件的研發(fā)費用，稅務部門都應當允許加計扣除，資料備案并不重要，這種觀點給企業(yè)帶來了一些不必要的涉稅風險。日前，溧水縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計來到辦稅服務廳詢問，該企業(yè)是南京某集團旗下的一個子公司，集團總部在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2023年企業(yè)所得稅年度申報時沒有對研發(fā)費用進行加計扣除，導致多繳了稅款。問是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時補充加計扣除?或者申請退稅或抵稅呢?

根據(jù)《關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，加計扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項目，必須實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

案例：以上a廢舊物資利用有限公司，如果在2023年進行熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究時，到當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，符合條件，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》和稅務部門的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》后，是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時加計扣除?

答：研發(fā)費加計扣除是實行備案管理的一項優(yōu)惠政策，如果a公司在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務部門進行了備案，那么其研發(fā)經(jīng)費加計扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業(yè)所得稅匯算清繳期還沒有備案，那么其研發(fā)經(jīng)費加計扣除的95萬就不可以扣除。因為該項優(yōu)惠政策實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，過了企業(yè)所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。

九種情形不能享受研發(fā)費用加計扣除

一、財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

二、非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品(服務)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。

四、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。

五、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

六、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。

八、研究開發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的，不得享受加計扣除。

九、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

案例：c公司是一家中藥生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)中藥產(chǎn)品的同時，2023年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構。該單位研究人員在研發(fā)新藥時要使用中藥材，因為中藥材在很多藥的配方中會有重復的藥材使用，所以該企業(yè)在使用藥材時并沒有對生產(chǎn)使用數(shù)量和研發(fā)使用數(shù)量進行分類分別核算。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務部門進行研發(fā)經(jīng)費加計扣除備案時，將本年總消耗原材料1700萬，扣除按照以往年度產(chǎn)品耗材比率計算生產(chǎn)所需的中藥原材料1500萬元后，其余的200萬耗材計入研發(fā)費用要求加計扣除。問，是否可以加計扣除100萬。

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調(diào)整。

因此c公司如果不能準確核算研發(fā)新藥所耗用的原材料，那么這部分支出就不能加計扣除。

常見問題解答

1、技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損，在新法實施后，如何處理?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定：關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

2、企業(yè)在研發(fā)新品時發(fā)生意外事故，造成損失，因為該企業(yè)參加了財產(chǎn)保險，損失的一半獲得了保險公司賠償，問獲得賠償部分是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?

答：根據(jù)蘇地稅發(fā)[2009]6號《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法》企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。而意外事故損失保險公司給予的賠償。是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。所以不應加計扣除。

3：某企業(yè)研發(fā)人員在項目開發(fā)階段，因工作需要頻繁往返于內(nèi)地和香港，差旅費金額較大，向稅務人員咨詢，差旅費能否計入研發(fā)費用享受加計扣除?

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)的規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的研發(fā)項目的下列費用支出，可允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：(1)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(7)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。據(jù)此，上述規(guī)定之外的任何費用都不得享受加計扣除，故研發(fā)人員的差旅費也不得加計扣除。

【第9篇】屬于研發(fā)費用加計扣除范圍的有

這個研發(fā)費用歸集范圍有哪些呢？

第一，人員人工費用，

第二，直接投入費用，

第三，折舊費用，

第四，無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費等，

第五，其他相關費用。

以上五項就是研發(fā)費用的歸集范圍。

以下幾個方面問題可以私信：

1、高管、企業(yè)股東、高薪員工、銷售提成、年終獎金的個稅優(yōu)化；

2、公戶提現(xiàn)、無票支出多，缺進項票導致利潤虛高；

3、因為社保入稅，導致企業(yè)替員工繳納的部分過高，人力成本高；

4、企業(yè)外部勞務人員、兼職員工、臨時員工（群演、顧問、專家、網(wǎng)紅、主播等）、臨時員工的薪資發(fā)放；

5、返傭費、居間費；

6、自然人代開，個體戶核定等業(yè)務。

1、稅務籌劃是企業(yè)發(fā)展的主要核心之一。稅務成本是控制企業(yè)成本的核心內(nèi)容之一，但隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)在各個行業(yè)的利潤信息都變得越來越透明化，這也使得任何企業(yè)都需要做好稅務成本優(yōu)化，畢竟只有實現(xiàn)行業(yè)最低成本，才能更好的進行發(fā)展。需要明白的是：做好稅務籌劃，也能更好的避免企業(yè)遭受重大災難。

2、資金流的重要性。無論是什么公司和企業(yè)，想要獲取利潤，那么必然需要注意開源和節(jié)流兩個方面。需要知道的是：我國在與稅務成本方面是比較高的，這也使得稅務籌劃具有極高的地位。另外很多公司是因為突如其來的稅收罰金而造成資金流斷裂，從而破產(chǎn)。

【第10篇】研發(fā)費用加計扣除培訓

9月1日下午，市科技局、市稅務局在復興區(qū)稅務局聯(lián)合召開了全市企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策培訓會。市科技局黨組成員、副局長靳遠新主持會議，復興區(qū)副區(qū)長任志杰出席并講話，市稅務局所得稅科科長耿照洲，盈科瑞誠稅務師事務所（邯鄲）有限公司稅務師、注冊會計師李中明分別進行了專題授課，復興區(qū)科工局、稅務局主要領導、主管領導、有關負責同志參加。

會上，任志杰副區(qū)長指出，研發(fā)投入是企業(yè)技術創(chuàng)新的源泉，加計扣除政策對企業(yè)加大研發(fā)投入具有“四兩撥千斤”的重要作用。本次培訓會具有很強的針對性和實用性，復興區(qū)委區(qū)政府高度重視，希望各企業(yè)、科技和稅務管理人員認真學習，學以致用，促使更多企業(yè)享受政策紅利。

耿照洲科長就加計扣除的稅收政策、納稅申報、涉稅風險研發(fā)項目鑒定等進行了專題授課，李中明稅務師就研發(fā)費用歸集、研發(fā)輔助賬設立等方面進行了講解。

靳遠新強調(diào)，實施研發(fā)費用加計扣除政策，是國家、省推進科技創(chuàng)新的重要舉措，市委、市政府高度重視這項工作，下一步我們將細化落實舉措，最大限度釋放研發(fā)費用加計扣除政策效應。一是進一步加強協(xié)調(diào)聯(lián)動，市科技局和市稅務局共同組成輔導小組，針對企業(yè)研發(fā)項目立項目標不準確、研發(fā)項目界定難、項目管理不規(guī)范、研發(fā)費用歸集不準確等堵點、難點、痛點等問題，每周深入縣市區(qū)開展政策解讀，一對一解決實際問題，力爭實現(xiàn)有需求的企業(yè)政策知曉全覆蓋。二是進一步摸清企業(yè)加計扣除底數(shù)，對全市科技類企業(yè)進行摸底，綜合考慮企業(yè)研發(fā)意愿、能力，以及營業(yè)收入、利潤等因素，選取重點培育對象，入戶發(fā)放已梳理好的政策清冊，開展全流程培育服務，讓企業(yè)知政策、會享受。三是進一步加大服務力度，根據(jù)《河北省企業(yè)研發(fā)費用加計扣除專業(yè)化服務機構工作指引》，培育建設一批專業(yè)化科技服務機構，在研發(fā)項目管理、完善會計制度、研發(fā)費用歸集等方面，提升對企業(yè)的服務能力。

培訓結束后，與參會企業(yè)進行了座談交流，聽取了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實情況和存在的問題，征求企業(yè)意見建議。

復興區(qū)高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)的負責人和財務人員等，共計40余人參加會議。

【第11篇】高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)規(guī)定：“第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。……第一百三十三條本條例自2008年1月1日起施行?！?/p>

二、根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”

三、根據(jù)《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2023年第6號）規(guī)定：“ 一、《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1?！?/p>

四、根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部稅務總局公告2023年第13號)規(guī)定：“一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行?！备鶕?jù)《財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2023年第45號）規(guī)定：“三、國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等相關部門制定。四、國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的重點集成電路設計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務總局等相關部門制定?！?/p>

五、根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2023年第16號）規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。……四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行?！?/p>

【第12篇】高新企業(yè)研發(fā)費用差旅費

根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定, 研發(fā)費用企業(yè)為：獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動過程中所產(chǎn)生的費用，企業(yè)應正確歸集研發(fā)費用，由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證。

一、研發(fā)費用包括哪些

1、直接投入，高新技術企業(yè)研發(fā)活動中直接消耗的材料、燃料和動力費用。

用于研發(fā)、中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

2、折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的。

3、無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件著作權、專利、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

4、人員費用

包括企業(yè)科技人員的工資和五險一金；以及外聘科技人員的勞務費用。

5、設計費用

設計費用是指為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動費用。為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。

設計費用對于部分企業(yè)來說比較薄弱，下面看下怎么應對：

1）重點檢查管理費用明細賬－研究開發(fā)費用明細科目，檢查設計費用支出的發(fā)票、付款申請審批單據(jù)，確認設計費用發(fā)生的合理性、真實性及準確性。

2）對于外包設計費，應重點檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進行的技術規(guī)范和操作方面的設計而發(fā)生的費用；若合同或協(xié)議實質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機構進行實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品和服務活動，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關，則應歸屬于委托外部研究費用，應要求被審計單位據(jù)實調(diào)整并列報。

3）注冊會計師應走訪被審計單位的設計、研究開發(fā)部門，或向外包單位進行函證確認，以正確區(qū)分外包設計費和外包研究開發(fā)費，必要時，應考慮利用專家工作。

6、裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

7、委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

8、其他費用

其他費用是指除開上述費用后，與研究開發(fā)活動直接相關的費用，包括專家咨詢費、技術圖書資料費、高新科技研發(fā)保險費、資料翻譯費，研發(fā)成果的檢索、論證、鑒定、評審、驗收費用，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般要低于研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

關于研發(fā)費用占比的要求

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

“研發(fā)費用”占比解讀

1、2023年通過高新技術企業(yè)認定且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，稅務主管部門在2023年度對其進行后續(xù)管理復核中，關于研發(fā)費用占比應參照舊辦法，即研發(fā)費用占比不低于6%。

2、2023年需要重新認定的企業(yè)（即2023年通過認定）且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，稅務主管部門在2023年對其進行重新認定檢查過程中，關于研發(fā)費用占比應參照新辦法，即研發(fā)費用占比不低于5%。

所以說，2023年需要重新認定且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)的研發(fā)費用占比要同時滿足新舊認定辦法，即在重新認定當年，企業(yè)的上一年度研發(fā)費用占比不低于6%。

以上，有不懂的地方需要咨詢知頂頂（http://www.zddip.cn/）的，可以隨時聯(lián)系。

【第13篇】研發(fā)費用如何歸集

在高企申報中，研發(fā)費用核算的對象是企業(yè)的研究開發(fā)活動。如今，政府對企業(yè)開展研究開發(fā)活動有很大力度的支持。

真實開展研發(fā)活動是有關資質(zhì)認定和政策支持的核心。

1.各類資質(zhì)的要求(高新技術企業(yè)認定、工程中心、技術中心、專精特新企業(yè)等等)

2.稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、研發(fā)費加計扣除)

3.直接補助(研發(fā)費后補助)

一、研發(fā)費用的不同口徑

企業(yè)財務賬面核算:研發(fā)支出、研發(fā)費用科目金額。

申報材料:

1.年度審計報告:經(jīng)審計后企業(yè)研發(fā)支出及利潤表中列研發(fā)費用科目的發(fā)生額；

2.專項審計報告:高新技術企業(yè)的口徑的研發(fā)費用:經(jīng)審計后企業(yè)研發(fā)支出的借方發(fā)生額并按《工作指引》調(diào)整后的金額。

3.匯算清繳報告:

(1)期間費用明細表中的研發(fā)費用:經(jīng)審計后研發(fā)費用科目的發(fā)生額；

(2)優(yōu)惠備案明細表的研發(fā)費用:高新技術企業(yè)的口徑的研發(fā)費用；

(3)可加計扣除的研發(fā)費用:經(jīng)審計后研發(fā)費用科目的發(fā)生額并按財稅【2015】119號文件調(diào)整后的金額(另加上研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)部分的攤銷)。

二、高企文件的要求

《工作指引》:企業(yè)應按照“研發(fā)費用結構明細表”設置高新技術企業(yè)認定專用研發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。

企業(yè)在核算研發(fā)費用時應該做到:

1.必須在原會計系統(tǒng)中通過“研發(fā)支出“和“管理費用”科目下的研發(fā)費用'明細科目核算；

2.對于研發(fā)項目或明細項目，可以通過原會計系統(tǒng)的輔助項目進行核算，也可以通過會計系統(tǒng)外的輔助賬進行核算。

三、研發(fā)費用核算原則

真實性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費用必須真實發(fā)生。

相關性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費用必須與研發(fā)活動相關(研發(fā)與非研發(fā)的關系)。

合理性:企業(yè)的共同發(fā)生的研發(fā)費用與非研發(fā)相關的費用必須合理分攤。

四、關于研發(fā)費用的歸集

（一）人員人工

定義:包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

常見問題:

(1)對科技人員的定義；

(2)企業(yè)高層管理人員能不能認定為科技人員；

(3)科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目；

(4)研究項目有生產(chǎn)車間人員參與；

(5)歸集的依據(jù)及佐證資料；

(6)工資單與科技人員情況表、科技人員名冊的一致性；

(7)人員費過大或過小，與科技人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理。

（二）直接投入費用

定義:直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。

包括:直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

常見問題:

(1)研發(fā)原材料的領用與生產(chǎn)領用的區(qū)分；

(2)燃料及動力費等支出不能直接歸集，應如何劃分；

(3)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否全部為研發(fā)費用；

(4)直接投入絕對金額和比例過高；

(5)研發(fā)材料的領用與研發(fā)內(nèi)容不匹配或與研發(fā)期間不匹配；

（三）折舊費用與長期待攤費用

定義:折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

常見問題:

(1)用于研究開發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入；

(2)折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低；

(3)生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器設備如何正確地計算入當期研發(fā)費用。

五、關于研發(fā)費用的核算

（一）委托外部研究開發(fā)費用

定義:是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。按照實際發(fā)生額80%計入委托方研發(fā)費用總額。

常見問題:

(1)委外研發(fā)合同中約定的要素有缺失；

(2)與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生委外研發(fā)業(yè)務，但無法證明交易價格的公允性；

(3)委外研發(fā)費用在財務核算上按照計提費用處理，又無法證明合理性；

(4)相關的后附單據(jù)。

（二）其他費用

定義:是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

常見問題:

(1)列支與研發(fā)項目不直接相關的中介代理費；

(2)是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費；

(3)列支了與研發(fā)內(nèi)容不直接相關的業(yè)務招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用；

(4)相關佐證資料。

【第14篇】研發(fā)費用歸集表如何填

期間費用表a104000的填報規(guī)則

納稅人應根據(jù)企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計、分行業(yè)會計制度規(guī)定，核算“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”等會計科目。

企業(yè)所得稅匯算清繳時，年度納稅申報表（a類）期間費用明細表a104000是根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個會計科目的明細賬填列，不考慮稅會差異。

但客觀上表中一些項目與所設明細賬不盡一致，而且部分企業(yè)存在著明細賬戶設置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問題，故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計。

注意

▼

如果為小型微利企業(yè)，免于填報期間費用明細表a104000，相關費用應當在主表a100000中直接填寫。

常見費用歸集要點解析

職工薪酬

1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫計入費用的職工薪酬，包括以下內(nèi)容：

（1）工資薪金支出：包括工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費；

（3）五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；

（4）非貨幣性福利、辭退福利；

（5）其他與職工提供服務的相關支出以及企業(yè)對職工股權激勵。

注意

▼

（1）a104000表只體現(xiàn)計入費用的職工薪酬，不體現(xiàn)歸集到生產(chǎn)成本（填寫a102010表）的職工薪酬。

（2）期間費用中的職工薪酬與年度財務報告中資產(chǎn)負債表的應付職工薪酬不一定一致，期間費用中的職工薪酬只是記入費用的部分，而資產(chǎn)負債表中應付職工薪酬同時還可能包括計入生產(chǎn)成本或者資本化的部分。

（3）管理費用-研發(fā)費用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次。

勞務費

勞務費是指企業(yè)接受個人獨立提供從事非雇傭的勞務所支付的費用，與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務的提供者是否存在雇傭與非雇傭關系。

對于接受勞務派遣用工，如果單位是直接把工資支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司代為發(fā)放的話，需要作為勞務費支出；如果是直接支付給員工個人，可以作為工資薪金和職工福利費支出，其中工資薪金支出的費用準予作為工會經(jīng)費等其他相關費用的扣除依據(jù)。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第三條。

傭金和手續(xù)費

這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務中支付給中間人（指具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構或個人）的報酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費用。

手續(xù)費包括兩部分：①與傭金相關的手續(xù)費；②其他具有手續(xù)費性質(zhì)的支出，比如銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費、貸款手續(xù)費、過戶手續(xù)費。

注意

▼

銀行賬戶管理費、銀行卡和網(wǎng)銀證書年費等不具有手續(xù)費性質(zhì)，不屬于傭金和手續(xù)費支出。

資產(chǎn)折舊攤銷費

該欄次主要填寫固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按資產(chǎn)額和折舊年限，計算出的每年應分攤計入期間費用的金額，不包括計入相關資產(chǎn)成本的部分。另外，計入當期損益的長期待攤費用攤銷，填寫在此欄次。

注意

▼

a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”：包括計入期間費用和計入相關資產(chǎn)成本的部分，所以a104000表資產(chǎn)折舊攤銷費和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。

辦公費

此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出，以及水、電等辦公相關支出。

注意

▼

（1）對于低值易耗品，如果是車間領用的低值易耗品，記入制造費用，結轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本并對外出售結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的，填寫a102010《一般企業(yè)成本支出明細表》；如果是辦公室的辦公用品，填寫a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

（2）辦公室的電話費填寫在a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

防偽稅控設備費和技術維護費填寫在a104000表第9行第3列“管理費用-辦公費”，實際抵減增值稅時沖減管理費用，a104000表第9行第3列填寫抵減后的金額。會計處理參考：

繳納時，

借：管理費用

貸：銀行存款

實際抵減增值稅時，

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）/應交稅費-簡易計稅/應交稅費-應交增值稅

貸：管理費用。

政策依據(jù)：《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）第二部分第九條。

保險費

這里的保險費主要指商業(yè)保險，如車輛保險、交強險、為特殊工種職工支付的人身安全保險費、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及財產(chǎn)保險等。不包括五險一金。

注意

▼

為員工繳納的五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險屬于職工薪酬的范圍，需根據(jù)職工提供服務的收益對象分別填寫：

1.生產(chǎn)車間人員：直接計入生產(chǎn)成本或通過制造費用歸集到生產(chǎn)成本并對外出售已結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的填寫在a102010表；

2.銷售或管理部門人員：填寫a104000表第1行“職工薪酬”對應的管理費用或銷售費用。

研究費用

對于已執(zhí)行《財政部關于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會[2019]6號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”，填寫在此欄次。

管理費用-研發(fā)費用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金等填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次，同時需要填寫a105050表對應各行次。

各項稅費

本行填寫企業(yè)會計處理時計入到管理費用中的各項稅費。不過，《企業(yè)會計準則》之前計入管理費用的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，根據(jù)財會[2016]22號的規(guī)定改為計入“稅金及附加”，因此目前本行核算的項目比較少，比如殘保金等。

注意

▼

如果企業(yè)將“四小稅”計入了管理費用，可以按會計處理填寫a104000表第20行。以后年度應當按正確的科目核算。

利息收支

該欄此主要填寫借款利息，計入財務費用的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。

注意

▼

a104000表“利息收支”填寫的是會計上利息支出和利息收入相抵之后的余額；

收到銀行存款利息時，會計上直接沖減財務費用（借：銀行存款貸：財務費用-利息支出），填寫在該欄次第5列財務費用-利息收支，如果利息支出余額在貸方，以負數(shù)形式填寫；如果余額在借方，則以正數(shù)的形式填寫。

黨組織工作經(jīng)費

如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經(jīng)費，并納入管理費用核算的，填寫本欄次。黨組織工作經(jīng)費的稅前扣除規(guī)定，可參考《中共中央組織部財政部國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）、《中共中央組織部財政部國務院國資委黨委國家稅務總局關于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）。

注意

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填寫此欄次需關注是否需要在a105000表第29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費”中進行納稅調(diào)整。

【第15篇】如何核實企業(yè)研發(fā)費用

1、歸集的目的不同；

2、研發(fā)活動適用范圍的不同，高新技術企業(yè)只要屬于國家重點支持的八大領域，那就是符合的。而加計扣除呢，除了煙草制造業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這六個主營業(yè)務的企業(yè)不能享受加計扣除優(yōu)惠政策外，其余的企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動均可以實行價值扣除，

3、歸集范圍不同。高企研發(fā)費用中的其他費用不得超過研發(fā)費用總額的20%。而研發(fā)費用加計扣除當中其他費用不得超過研發(fā)費用總額的10%，并且不包括通訊費。其次就是折舊費用，研發(fā)費用加計扣除當中折舊費用僅包含儀器設備的折舊費用，不能包含房屋、建筑物這些折舊費用。還有就是用于研發(fā)活動當中的房屋建筑物等不動產(chǎn)的租賃費用，也是不能夠享受加計扣除的。