【第1篇】研究開發(fā)費(fèi)用歸集和加計(jì)扣除
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
有何不同?
相關(guān)政策“一點(diǎn)通”
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策指引:
財(cái)稅〔2015〕119號
國家稅務(wù)總局公告2023年第40號
財(cái)稅〔2018〕64號
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策指引:
國科發(fā)火〔2016〕195號
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q1
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用主要有哪些方面?
在研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算中,財(cái)企〔2007〕194號文規(guī)定:企業(yè)研發(fā)費(fèi)用,指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。而稅法的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用范圍(其他費(fèi)用除外)均采用正列舉方式。
q2
兩者的區(qū)別主要是什么?
總的來說,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍,主要體現(xiàn)在直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、委托研發(fā)費(fèi)用,以及其他相關(guān)費(fèi)用方面。
q3
直接投入費(fèi)用方面的區(qū)別是什么?
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
固定資產(chǎn)范圍大于儀器、設(shè)備,在加計(jì)扣除范圍中,房屋租賃費(fèi)不得計(jì)入。
q4
折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用方面的區(qū)別是什么?
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)。
用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備、在用建筑物的折舊費(fèi)。
研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用不僅涉及到折舊費(fèi)用,還涉及到研發(fā)設(shè)施的長期待攤費(fèi)用。并且,在折舊費(fèi)用中,在用建筑物的折舊費(fèi)用可以計(jì)入。
q5
委托研發(fā)費(fèi)用方面的區(qū)別是什么?
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研究費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動。
委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
企業(yè)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用。
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。
委托境外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算稅前加計(jì)扣除時(shí),必須同時(shí)符合企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)總額的比例不低于60%的規(guī)定。
在委托研發(fā)費(fèi)用方面的區(qū)別稍微復(fù)雜一些,兩者都有以實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的要求,但是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的委托研發(fā)費(fèi)用包括企業(yè)委托境外個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,并且沒有“委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分”才予以扣除的限制,僅在占比方面有所規(guī)定。
q6
其他相關(guān)費(fèi)用方面的區(qū)別是什么?
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%,另有規(guī)定的除外。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的其他相關(guān)費(fèi)用規(guī)定的限定比例高于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
總的來說,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍要大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。
【第2篇】企業(yè)加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用
一、適用對象
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
(一)現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
(二)企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
(三)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、操作流程
(一)享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,留存資料如下:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
(二)辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
(三)申報(bào)要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí),通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的,在預(yù)繳申報(bào)時(shí),可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額;通過手工申報(bào)的,在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》(a200000)第7行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額;通過電子稅務(wù)局申報(bào)的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱,并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類,2017版)》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報(bào)時(shí),填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類,2017版)》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)的相關(guān)行次。
(四)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的,統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
(1)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(6)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
四、相關(guān)文件
(一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號);
(二)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號);
(三)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號);
(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第10號);
(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第28號);
(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2023年第23號);
(七)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號);
(八)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號);
(九)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類,2023年版)》;
(十)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》;
(十一)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。
五、有關(guān)問題
(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號,以下簡稱《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按100%享受加計(jì)扣除政策。
(二)其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
(三)我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元,全年加計(jì)扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
(五)請問一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?
答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:
方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;
方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡稱“比例法”)。
(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個(gè)月,2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100萬元。
(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月,則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150萬元。
(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
【第3篇】解讀企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
一、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革
1. 財(cái)企〔2007〕194號和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn),是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會計(jì)口徑。
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定,稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除,自2008年1月1日起實(shí)施。
3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》是國務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定,條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
4. 財(cái)稅〔2015〕119號,放寬了研發(fā)活動范圍,采用負(fù)面清單方式,進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今(部分條款被財(cái)稅〔2018〕99號廢止)。
5. 總局公告2023年第97號,明確了財(cái)稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑,簡化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理,進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今(部分條款被 總局公告2023年第40號、財(cái)稅〔2018〕64號和稅務(wù)總局公告2023年第41號廢止)。
6. 總局公告2023年第40號,完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑,在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 財(cái)稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2017〕144號、財(cái)稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。
8. 財(cái)稅〔2018〕64號,規(guī)定了從2023年1月1日起,取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制,企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
9. 國家稅務(wù)總局公告2023年第57號,適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》(a000000)中;根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定,修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容,將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用”“其中:允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用”,并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。
10. 財(cái)稅〔2018〕99號,提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑,規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11. 總局公告2023年第23號,規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
12.稅務(wù)總局公告2023年第41號,規(guī)定了企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)的規(guī)定執(zhí)行,不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。
13.2023年3月15日 ,國家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第3號),修訂查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表,簡化表單樣式,主表第7行:減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除(7.1+7.2+…) ,根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》,在第 7.1 行、第 7.2 行……填報(bào)稅收規(guī)定的免稅收入、 減計(jì)收入、加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱和本年累計(jì)金額。
14.2023年3月15日 ,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號),將財(cái)稅〔2018〕99號關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。
15.2023年3月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會議部署實(shí)施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等政策,會議決定:(1)自2023年1月1日起,將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%,相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用,可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元。實(shí)施這項(xiàng)政策,預(yù)計(jì)可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上,今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排,是今年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項(xiàng)政策。(2)改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式,允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除,讓企業(yè)盡早受惠。
16.2023年4月8日,關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告 (財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)明確制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
二、不適用加計(jì)扣除的情形
(一)不適用加計(jì)扣除的行業(yè)
不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。
上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
例:某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元,兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元, 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷(15000+ 5000)×100%=75%,不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
(二)不適用加計(jì)扣除的企業(yè)
1.會計(jì)核算不健全,不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè);
2.核定征收的企業(yè);
3.非居民企業(yè)。
依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號
(三)不適用加計(jì)扣除的活動
1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2. 對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.不適用加計(jì)扣除的活動,作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、 維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以上所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動,必須符合財(cái)稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號
三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā))
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:
(一)人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
(1)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;
(2)技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
(3)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
(4)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
注意:
1. 不包括
(1)沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員
(2)職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
(3)補(bǔ)充社會保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金(但可通過“其他相關(guān)費(fèi)用”記入)
(4)間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金(但可通過“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入)
(5)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。
2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍,未要求直接從事研發(fā),要求是科技人員(累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員)。
(二)直接投入費(fèi)用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意:
(1)對比:企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)部門沒有單獨(dú)安裝電表的,需要根據(jù)工時(shí)等合理方式,計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例,得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi),再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。
(2)與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新認(rèn)定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi),而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā),租了研發(fā)大樓,不能夠加計(jì)扣除。
(三)折舊費(fèi)用 指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 1. 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會計(jì)折舊取其孰??;2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)
例:a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件,于2023年12月購進(jìn)并投入使用一臺價(jià)值1200萬元的研發(fā)設(shè)備,會計(jì)處理按8年折舊,每年折舊額150萬元;稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元,不再需要根據(jù)比較會計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。
接上例,假設(shè)a企業(yè)會計(jì)處理按4年折舊,其他情形不變。企業(yè)2023年會計(jì)處理折舊額300萬元,稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元,此時(shí)會計(jì)折舊額大于稅收折舊額,則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),均僅可就其對其在實(shí)際會計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計(jì)算加計(jì)扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元。
注:與高新認(rèn)定歸集口徑比較
(1)高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi),加計(jì)扣除不包括。
(2)高新包括了長期待攤費(fèi)用(研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。),加計(jì)扣除不包括。
(四)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。 1. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
注意:已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如:無形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用,資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的,這100萬里真正符合要求的可能只有60萬,這樣每年加計(jì)攤銷只能是6*175%=10.5萬。
(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
注意:
1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填,包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi),可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用,如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的,屬于委托研發(fā),登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認(rèn)定比較
加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。
(六)其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
即其他相關(guān)費(fèi)用限額=上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
例:某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元,b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元,假設(shè)研發(fā)活動均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。
a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89萬元]。
注意:
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財(cái)稅 [2013] 70號新增了技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。
2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)(指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi))、通訊費(fèi)。
3. 與高新認(rèn)定比較
(1)高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。
(2)高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字,加計(jì)扣除沒有。
(3)高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%;加計(jì)扣除此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)
(一)委托研發(fā)
1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。 “研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動。(注:高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。)
4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
例:某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定,委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用,即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元,因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
(二)其他事項(xiàng)
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
例:某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
五、會計(jì)處理
(一)會計(jì)科目設(shè)置
“研發(fā)支出”科目 ,是一個(gè)過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,對于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出,應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段,還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費(fèi)用支出,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;如果滿足資本化條件,方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”;
開發(fā)階段分兩種情況,第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同;第二種情況,符合資本化條件,這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”,有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
小結(jié):研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用;研發(fā)費(fèi)要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段,符合資本化條件,并且達(dá)到預(yù)定用途之后。
(二)會計(jì)分錄模板
(三)研發(fā)費(fèi)用核算新要求
從2023年6月起, 利潤表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級科目“研發(fā)費(fèi)用”?!把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。
(四)輔助賬
企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬;年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號所附樣式編制。
1.輔助賬的設(shè)置
(1)分項(xiàng)目設(shè)置,歸集研發(fā)費(fèi)用。
(2)輔助賬不是會計(jì)用途的明細(xì)帳,是稅收用途的輔助賬。
(3)登記輔助賬時(shí)應(yīng)調(diào)整到位。
(4)輔助賬分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。
2.輔助賬類別
合作研發(fā),集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
(1)登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬;
(2)登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表;
(3)登記研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表,計(jì)算確定本年度實(shí)際加計(jì)扣除總額。(歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>
六、案例分析
例:某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥,自2023年1月開始研究,研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險(xiǎn)10萬元,資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各10萬元,假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用;2023年7月1日,該企業(yè)拿到臨床批件進(jìn)入開發(fā)階段 ,并符合資本化條件,發(fā)生費(fèi)用與上半年相同,2023年12月,新藥研發(fā)成功,達(dá)到預(yù)定用途開始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?對比研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的差異。
解析:醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè),根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
(一)研究階段(2023年上半年)
借:研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險(xiǎn) 10
- 翻譯費(fèi) 10
- 咨詢費(fèi) 10
貸:銀行存款 120
借:管理費(fèi)用 120
貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120
1.據(jù)實(shí)扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+10+10=110萬元。(商業(yè)保險(xiǎn):不得稅前扣除)
2.未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除,其中翻譯費(fèi),咨詢費(fèi)屬于其他相關(guān)費(fèi)用,根據(jù)總局公告2023年第40號第六條規(guī)定,其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/(1-10%)×10%=100萬元
加計(jì)扣除比例100%
本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=100×100%=100萬元
2023年度,該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可稅前扣除金額合計(jì)為110+100=210萬元。
(二)開發(fā)階段(2023年下半年)
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售,在技術(shù)上具有可行性;2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,能證明其有用性;4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
雖然企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確,但在實(shí)務(wù)中,對于能否同時(shí)滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間,研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化?對企業(yè)的利潤和應(yīng)納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤,使研發(fā)支出與受益期匹配,當(dāng)期多交稅,以后年度少交稅;將研發(fā)支出全部費(fèi)用化,會低估當(dāng)期利潤,高估以后年度利潤,當(dāng)期少交稅,以后年度多交稅。
假設(shè)2023年下半年進(jìn)入開發(fā)階段,且符合資本化條件。
借:研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險(xiǎn) 10
- 翻譯費(fèi) 10
- 咨詢費(fèi) 10
貸:銀行存款 120
借:無形資產(chǎn) 120
貸:研發(fā)支出-資本化支出 120
1.2023年12月計(jì)入無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)金額=110萬元(商業(yè)保險(xiǎn):不得計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ));
2.在賬面上形成的無形資產(chǎn)實(shí)為公司未來的費(fèi)用,如將來轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn),則為成本。
3.2023年度應(yīng)該抵扣的加計(jì)扣除費(fèi)用,該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時(shí)一次性扣除,也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費(fèi)用,在預(yù)繳時(shí)可以少預(yù)繳一些企業(yè)所得稅。
(三)2023年
形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
1.可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110÷10=11萬元;
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第二條第(六)項(xiàng)規(guī)定:“已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除?!庇捎谠试S計(jì)入加計(jì)扣除歸集范圍的其他相關(guān)費(fèi)用限額為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額的10%,超過部分就不屬于允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的了。因此,以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額=(90+90/(1-10%)×10%)÷10=100÷10=10萬元,本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=10×100%=10萬元。
2023年度無形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計(jì)11+10=21萬元。
七、涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè))。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。對于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人,判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
(二)對研發(fā)活動界定不清
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動,要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)管理,只追求形式上的要求,未重視對“研發(fā)活動”實(shí)質(zhì)性把控,導(dǎo)致一些“研發(fā)項(xiàng)目”在稅務(wù)檢查時(shí)被否定。政策明確了下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
如果企業(yè)確實(shí)無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動”,可以通過科技部門咨詢。
(三)會計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。同時(shí),對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額;企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會〔2019〕6號規(guī)定,對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“,期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“;開發(fā)階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。對于費(fèi)用發(fā)支出,應(yīng)在利潤表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
(四)對作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷。
財(cái)政性資金,如果作為不征稅收入處理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
要提醒注意的是,企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如,某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元。
(五)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、分配不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確
1.研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種,會計(jì)口徑、高新技術(shù)口徑一般大于加計(jì)扣除口徑,能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍應(yīng)小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費(fèi)用支出。會計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營自行判斷,對應(yīng)屬于研發(fā)活動支出外,沒有過多的限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式,對沒有列舉的項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
2.將職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),或者將沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員的費(fèi)用歸集進(jìn)了直接人工費(fèi)用。
3.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的,未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。
4.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)(指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi))、通訊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。
5.歸集折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí),未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。
例:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬元,會計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元(1200/6=200),不需要與會計(jì)折舊額比較孰小。
6.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,發(fā)生的租賃費(fèi)、折舊費(fèi)未按合理方法進(jìn)行分配。
7.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,加計(jì)扣除時(shí),未在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用;對當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的,未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
8.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。
9.企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的,未提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
10.開展多項(xiàng)研發(fā)活動的,未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
11.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
12.已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。
(六)委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定
1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的,未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的,未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。
3.對委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動,進(jìn)行了加計(jì)扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的,可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
5.對研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。
研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
委托境內(nèi)研究開發(fā)項(xiàng)目的合同,由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同,由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
(七)未按規(guī)定設(shè)置輔助賬
企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額;同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。于年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
(八)應(yīng)加計(jì)扣除未享受加計(jì)扣除
1.企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。
2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年40號)規(guī)定,失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
3.企業(yè)當(dāng)年度無論是盈利或虧損,只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)規(guī)定的條件的,就可以依法享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
4.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。
(九)研發(fā)支出沒有立項(xiàng)
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第 23號)規(guī)定,享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件,因此,沒有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
(十)未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)規(guī)定,新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料:
(1)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);
(2)當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
【第4篇】研究開發(fā)費(fèi)用情況表
第一章 總? ?則
第一條 為深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略,強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位,推動企業(yè)加大研發(fā)投入,激發(fā)創(chuàng)新活力,促進(jìn)全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展,根據(jù)自治區(qū)黨委和人民政府《關(guān)于實(shí)施科技強(qiáng)區(qū)行動提升區(qū)域創(chuàng)新能力的若干意見》(寧黨發(fā)〔2022〕4號),結(jié)合工作實(shí)際,制定本辦法。
第二條 本辦法所稱企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助(以下簡稱“后補(bǔ)助”),是指對寧夏區(qū)內(nèi)注冊企業(yè)的研發(fā)投入,給予一定額度資金補(bǔ)助的財(cái)政支持方式。
第二章 職? ?責(zé)
第三條 縣(市、區(qū))科技局、寧東能源化工基地管委會和銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管委會科技管理部門負(fù)責(zé)受理后補(bǔ)助申請,并會同同級財(cái)政、稅務(wù)管理部門對后補(bǔ)助申請進(jìn)行初審。
第四條 自治區(qū)科技廳負(fù)責(zé)審核后補(bǔ)助申請、確定擬補(bǔ)助資金額度;自治區(qū)財(cái)政廳負(fù)責(zé)后補(bǔ)助資金預(yù)算、撥付;寧夏區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)對企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)和稅務(wù)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。
第三章 標(biāo)? ?準(zhǔn)
第五條 后補(bǔ)助分為企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助、規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費(fèi)用獎補(bǔ)和首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用獎補(bǔ)三種類型,實(shí)行不同的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。
第六條 企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助是按照稅務(wù)部門開展加計(jì)扣除時(shí)確定的企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用基數(shù)給予如下比例的支持:一般企業(yè)補(bǔ)助比例不超過10%;自治區(qū)科技型中小企業(yè)補(bǔ)助比例不超過15%;國家高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)助比例不超過20%。每家企業(yè)每年補(bǔ)助資金額度不超過300萬元。
第七條 規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費(fèi)用獎補(bǔ)是對研發(fā)投入占主營業(yè)務(wù)收入比例達(dá)到3%的規(guī)上工業(yè)企業(yè),按其上年度新增研發(fā)投入不超過10%的比例給予后補(bǔ)助支持。每家企業(yè)每年補(bǔ)助資金額度不超過300萬元。
第八條 首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用獎補(bǔ)是對首次達(dá)到規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè),按其上年度新增研發(fā)費(fèi)用不超過20%的比例給予當(dāng)年一次性后補(bǔ)助支持。每家企業(yè)當(dāng)年補(bǔ)助資金額度不超過200萬元。
第九條 對于符合條件的企業(yè),可同時(shí)享受企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助、規(guī)上工業(yè)企業(yè)新增研發(fā)費(fèi)用獎補(bǔ)和首次入規(guī)工業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用獎補(bǔ)資金支持。
第四章 程? ?序
第十條 后補(bǔ)助申報(bào)程序:
(一)企業(yè)申報(bào)。年度所得稅匯算清繳結(jié)束后,企業(yè)向所在地縣(市、區(qū))科技局、寧東能源化工基地或銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)科技管理部門申報(bào)后補(bǔ)助,縣(市、區(qū))科技局、寧東能源化工基地或銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)科技管理部門會同同級財(cái)政、稅務(wù)管理部門共同審核確定本地區(qū)擬補(bǔ)助清單并推薦至自治區(qū)科技廳。
(二)審核公示。自治區(qū)科技廳會同寧夏區(qū)稅務(wù)局對擬補(bǔ)助清單進(jìn)行審核,并經(jīng)自治區(qū)科技廳會議審定后面向社會公示5個(gè)工作日。公示有異議的,由自治區(qū)科技廳會同寧夏區(qū)稅務(wù)局核實(shí),必要時(shí)可組織專家或委托第三方中介機(jī)構(gòu)審核。
(三)下達(dá)文件。自治區(qū)科技廳會商財(cái)政廳和寧夏區(qū)稅務(wù)局下達(dá)后補(bǔ)助項(xiàng)目計(jì)劃。
第十一條 紅寺堡、鹽池、同心、原州、西吉、隆德、涇源、彭陽、海原九個(gè)縣(區(qū))的企業(yè)后補(bǔ)助資金由自治區(qū)財(cái)政承擔(dān),其他縣(市、區(qū))、寧東能源化工基地和銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)后補(bǔ)助資金由自治區(qū)和企業(yè)所在地財(cái)政按照7:3的比例承擔(dān)。
第十二條 各縣(市、區(qū))收到自治區(qū)后補(bǔ)助資金后,應(yīng)及時(shí)將自治區(qū)資金和地方配套資金撥付企業(yè)。
第五章 管? ?理
第十三條 后補(bǔ)助資金主要用于企業(yè)科技創(chuàng)新活動。
第十四條 自治區(qū)科技廳、財(cái)政廳、寧夏區(qū)稅務(wù)局采取“雙隨機(jī)、一公開”的方式對享受后補(bǔ)助支持的企業(yè)進(jìn)行抽查、核實(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)在申報(bào)過程中存在弄虛作假、騙取補(bǔ)助資金等情況的,追回補(bǔ)助資金,并按規(guī)定進(jìn)行科研誠信處理。
第六章 附? ?則
第十五條 本辦法由自治區(qū)科技廳、財(cái)政廳、寧夏區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第十六條 本辦法自2023年12月1日施行,有效期至2025年11月30日。原《寧夏回族自治區(qū)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用財(cái)政后補(bǔ)助辦法》(寧科工字〔2018〕8號)同時(shí)廢止。
【第5篇】企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,本文從研發(fā)活動的界定、研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的分配方法、分配方法變更及需要拔露的相關(guān)信息閘述了觀點(diǎn),為企業(yè)用好政策、享受政策、提供更可靠的會計(jì)信息起到一定的借鑒作用。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
一、什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。(《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十五條)
二、允許加計(jì)扣除的“7項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用”
1.人員人工費(fèi)用;
2.直接投入費(fèi)用;
3.折舊費(fèi)用;
4.無形資產(chǎn)攤銷;
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)用;
6.其他相關(guān)費(fèi)用;
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。(《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號第一條第(一)項(xiàng))
三、不允許加計(jì)扣除的“7種活動”
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。(《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅〔2015〕119號第一條第(二)項(xiàng))。
【第6篇】研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動(簡稱研發(fā)活動),稅法允許企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用(簡稱研發(fā)費(fèi)用)在稅前加計(jì)扣除,并為此出臺了一系列規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策文件。
本專題所稱研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動;所稱研發(fā)支出是企業(yè)在進(jìn)行研究與開發(fā)的活動過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金等支出項(xiàng)目的總稱。
一、基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定,企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:
1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;
2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
【提示】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可視同三新研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
二、加計(jì)扣除比例提高
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2023年第6號)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(公告2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(公告2023年第16號)規(guī)定,科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【提示1】除列舉的負(fù)面清單行業(yè)外的納稅人,在2023年12月31日之前,可以按照財(cái)稅〔2018〕99號文件規(guī)定,按75%的比例加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。
【提示2】制造業(yè)納稅人,可以按照2023年第13號公告的規(guī)定,按100%的比例加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用,且沒有截止時(shí)間限制。所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
【提示3】科技型中小企業(yè),可以按照2023年第16號公告的規(guī)定,按100%的比例加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用,且沒有行業(yè)和截止時(shí)間限制??萍夹椭行∑髽I(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
【提示4】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的目的是為了鼓勵企業(yè)自主研發(fā),而高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定門檻很高,不能因?yàn)槠髽I(yè)未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),就不鼓勵其自主研發(fā),所以,無論是否為高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。
三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
(一)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:
1.人員人工費(fèi)用;
2.直接投入費(fèi)用;
3.折舊費(fèi)用;
4.無形資產(chǎn)攤銷;
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi);
6.其他相關(guān)費(fèi)用;
7.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第40號)對上述各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用扣除項(xiàng)目包含的具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
【提示1】外聘研發(fā)人員(包括勞務(wù)派遣形式),無論是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用(勞務(wù)費(fèi)),還是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用(工資薪金、福利),均納入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。
【提示2】符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵支出屬于可加計(jì)扣除范圍,但享受加計(jì)扣除的股權(quán)激勵支出需要符合稅務(wù)總局2023年第18號公告規(guī)定的條件。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
【提示】企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。但材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售不在同一個(gè)納稅年度的,不必追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度沖減研發(fā)費(fèi)用。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
【提示】企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。加速折舊費(fèi)用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分(稅收折舊)計(jì)算加計(jì)扣除,既不是會計(jì)核算的折舊額,也不是按照會計(jì)、稅收折舊額孰小原則確定加計(jì)扣除額。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
【提示】無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的攤銷費(fèi)用歸集方法,與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致,就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
其他相關(guān)費(fèi)用采取限額加計(jì)扣除的方式,其費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
需要注意的是,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第28號)第三條規(guī)定,自2023年度開始,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。企業(yè)按照以下公式計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額,其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算:
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和÷(1-10%)×10%
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指上述 “人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。
“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除規(guī)則是,當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
【提示】企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的支出,在會計(jì)核算上分為費(fèi)用化研發(fā)支出和資本化研發(fā)支出兩種。所謂“費(fèi)用化研發(fā)支出”,指研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益,在發(fā)生年度一次性稅前扣除;而“資本化研發(fā)支出”,指相關(guān)研發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的成本,待其研發(fā)成功后,從無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)時(shí)起,通過分期攤銷的方式跨年度扣除。
如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同時(shí)涉及費(fèi)用化支出和資本化支出,按照下列案例的步驟對形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整,進(jìn)而對可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷。
比如,某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為800萬元,“其他相關(guān)費(fèi)用”為120萬元,全部費(fèi)用化;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為1000萬元,“其他相關(guān)費(fèi)用”為180萬元,全部資本化,該項(xiàng)目在2023年形成無形資產(chǎn)。對于本案例資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”可按照下列“四步法”進(jìn)行剝離調(diào)整:
第一步,按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
匯總計(jì)算兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額:(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(萬元)。
第二步,按孰小原則,比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額與其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小,確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。
a和b兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為200萬元,實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”為300萬元(120+180),應(yīng)按限額200萬元加計(jì)扣除。
第三步,用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”,得出可加計(jì)扣除比例。
計(jì)算出全部項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”比例:200÷300=66.67%。
第四步,用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”,得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”,與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
計(jì)算b項(xiàng)目中資本化費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”:180×66.67%=120(萬元),超出的60萬元(180-120)部分不允許加計(jì)扣除。
經(jīng)過上述四個(gè)步驟,計(jì)算出b項(xiàng)目資本化形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”后,b項(xiàng)目可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總金額為1000+120=1120(萬元)。而a項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用為800+120×66.67%=880(萬元),可在當(dāng)期一次性加計(jì)扣除。
(二)特別事項(xiàng)處理
1.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
5.企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并留存?zhèn)洳橘Y料,追溯期限最長為3年。
【提示1】2023年,財(cái)政部修訂了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》。與原準(zhǔn)則相比,修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上,新增了凈額法,可將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用直接扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入,計(jì)入收入總額。這樣,如果會計(jì)核算對政府補(bǔ)助選擇凈額法,則稅會產(chǎn)生了差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入,同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用,加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的,稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會計(jì)的扣除金額相同,應(yīng)以會計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如,某企業(yè)(非制造業(yè)和科技型中小企業(yè))當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出240萬元,取得政府補(bǔ)助60萬元(按凈額法核算),當(dāng)年會計(jì)上核算的研發(fā)費(fèi)用為180萬元,未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為180×75%=135萬元。
【提示2】根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
(三)三類研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的異同
實(shí)務(wù)中,納稅人常常將會計(jì)口徑、高新技術(shù)企業(yè)口徑的研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑混淆。實(shí)際上這三類研發(fā)費(fèi)用歸集口徑存在一定差異,形成差異的主要原因如下:
1.會計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用。其主要目的是為了準(zhǔn)確核算企業(yè)研發(fā)活動支出,而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的,除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外,并無過多限制條件。政策依據(jù)是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企〔2007〕194號)。
2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用。其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此對包括研發(fā)費(fèi)用在內(nèi)認(rèn)定條件有一定的限制。政策依據(jù)是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號印發(fā))。
3.加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用。其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用,對其他費(fèi)用有一定的比例限制,因此政策口徑最小。
會計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)與加計(jì)扣除的三類研發(fā)費(fèi)用歸集的具體范圍的異同見下表:
研發(fā)費(fèi)用歸集范圍比較
四、不得享受加計(jì)扣除的情形
(一)負(fù)面清單行業(yè)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第四條規(guī)定,下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
1.煙草制造業(yè);
2.住宿和餐飲業(yè);
3.批發(fā)和零售業(yè);
4.房地產(chǎn)業(yè);
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);
6.娛樂業(yè);
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)范圍以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754 -2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。
【提示1】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告〔2015〕97號)第四條規(guī)定,不適用稅前加計(jì)扣除政策的負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè),是指以上述業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業(yè)。
【提示2】不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營情況來確定,而不是以工商登記或稅務(wù)登記行業(yè)范圍來確定。但工商登記和稅務(wù)登記行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應(yīng)及時(shí)對其經(jīng)營范圍進(jìn)行變更,以減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)非研發(fā)性經(jīng)營活動
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定,除去以上行業(yè)限制以外,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營如有下列活動也不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);
7社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
(三)會計(jì)核算不合規(guī)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第五條規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第三條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。同時(shí),對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額;企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告〔2015〕97號)第五條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表。
【提示1】按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)也不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
【提示2】按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第28號)第二條規(guī)定,對2015版研發(fā)支出輔助賬樣式進(jìn)行了優(yōu)化、簡化。具體說,2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化、簡化:一是簡并輔助賬樣式;二是精簡輔助賬信息;三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后,納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。同時(shí),納稅人在符合相關(guān)要求的前提下可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。
(四)不得稅前扣除的費(fèi)用
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(公告2023年第97號)第一條第(五)、第(六)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號文件中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。
五、加計(jì)扣除時(shí)間、方式及佐證資料
(一)辦理方式
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(總局公告2023年第23號印發(fā))規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料,原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料,保留在企業(yè),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供。
(二)辦理時(shí)間
此前,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受,按月(季)預(yù)繳時(shí)不得享受。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(公告2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
【提示1】預(yù)繳時(shí),符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》只填不報(bào),與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
【提示2】年終匯算清繳時(shí),享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。
(三)留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2023年版)》,企業(yè)對符合條件的研發(fā)費(fèi)用支出加計(jì)扣除的,應(yīng)當(dāng)不遲于第3季度(或9月份)預(yù)繳納稅申報(bào)和年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),留存下列主要資料備查:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
六、其他研發(fā)方式處理原則
(一)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)及個(gè)人研發(fā)
1《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第97號)第三條規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第40號)第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定,總局2023年第97號公告第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
【提示1】委托外部單位和個(gè)人,包括委托境外單位進(jìn)行研究開發(fā)的,只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,受托方才需要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨(dú)立交易原則。因此,委托關(guān)聯(lián)方和委托非關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動,其加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集口徑仍然一致。
【提示2】研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如,a公司(制造業(yè)企業(yè))2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a公司一次性支付給b企業(yè)100萬元用于研發(fā)的款項(xiàng)。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×100%=80萬元,b企業(yè)應(yīng)向a公司提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。
(二)委托境外單位研發(fā)
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)第一條規(guī)定,自2023年1月1日起,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
【提示1】企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人(非企業(yè)員工)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)扣除,但委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
【提示2】與委托境內(nèi)研發(fā)活動由受托方到科技部門進(jìn)行登記不同,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動因受托方在國外,所以由委托方到科技部門進(jìn)行登記。
【提示3】委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策時(shí),以境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用作為計(jì)算比例的基數(shù),即境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用是委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的前提。
比如,某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用140萬元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為150萬元。按照政策規(guī)定,委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用140萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用,即為112萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用150萬元的三分之二的部分為100萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用的80%部分(112萬元)與委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分(100萬元)按照孰低原則確定加計(jì)扣除,因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)第三條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在第3季度(或9月份)預(yù)繳和年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí),按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(總局公告2023年第23號印發(fā))的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù),并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料:
(1)企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件;
(2)委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;
(4)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
(5)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);
(6)當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)對委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
(三)合作及集中研發(fā)
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定,企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
七、會計(jì)核算
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。其中研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了規(guī)定條件的予以資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。研發(fā)支出具體會計(jì)處理如下:
1.企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出時(shí):
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
研發(fā)支出——資本化支出
貸:銀行存款
原材料
應(yīng)付職工薪酬等
2.期末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入損益科目:
借:管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
3.確認(rèn)無形資產(chǎn)完工時(shí):
借:無形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出
4.對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用,從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起攤銷:
借:管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等
貸:累計(jì)攤銷
八、風(fēng)險(xiǎn)提示
(一)資料要準(zhǔn)備充分
根據(jù)規(guī)定,有研發(fā)活動的企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策需要留存眾多資料。因此企業(yè)在日常工作中,要注意按要求及時(shí)收集、整理、歸檔留存與研發(fā)活動有關(guān)的資料,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以及申報(bào)時(shí)使用。如果留存?zhèn)洳橘Y料不齊全,企業(yè)就不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
(二)分項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)支出輔助賬
企業(yè)應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,準(zhǔn)確歸集、填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)就設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,按各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用,這樣有利于企業(yè)核算各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的成本費(fèi)用,也方便審核。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。
(三)與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用區(qū)分開
可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)雖然兩者均為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,但還是有所區(qū)別:
一是目的、用途不同,可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用用于企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;而高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用用于判定企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)條件。
二是歸集口徑不同,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,主要體現(xiàn)在直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、委托研發(fā)費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用方面。
三是政策依據(jù)不同,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第40號)等文件執(zhí)行,而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號印發(fā))執(zhí)行。
作者注:本專題的稅收政策截止2023年4月30日
來源于稅屋楊永義
【第7篇】科技部研究開發(fā)費(fèi)用
導(dǎo)讀:企業(yè)在進(jìn)行開發(fā)新產(chǎn)品時(shí),會產(chǎn)生相應(yīng)的研發(fā)的費(fèi)用.研發(fā)費(fèi)用根據(jù)相關(guān)的國家政策規(guī)定可以進(jìn)行加計(jì)扣除.下面就由會計(jì)學(xué)堂的老師來為您解答關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與扣除的范圍,請看文章.
研究開發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與范圍
按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策.例如,稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策,如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元,就可按150元(100×150%)在稅前進(jìn)行扣除,以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入.
國家稅務(wù)總局于2023年五月又發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕34號《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》,其中明確指出:科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷.
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍:
企業(yè)研究開發(fā)活動中發(fā)生的哪些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除?《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:
1.人員人工費(fèi)用
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用.
2.直接投入費(fèi)用
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用.
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi).
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi).
3.折舊費(fèi)用
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi).
4.無形資產(chǎn)攤銷
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用.
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi).
6.其他相關(guān)費(fèi)用
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi)等.此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%.
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用.
以上就是關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與范圍的相應(yīng)的解答了,希望本文的內(nèi)容能對你的日常工作有所幫助.本文的解答就到此結(jié)束了,感謝您的閱讀.
【第8篇】研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案
導(dǎo)讀:收到研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案,就是一個(gè)政策性的操作,這么說比較模糊,就是帶什么資料,在什么時(shí)間去什么地方辦理就行,小編下面就來講講研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除科技部門備案怎么做。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除科技部門備案怎么做
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外,其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案。
附件材料:
(一)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。
(二)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
(三)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。
(四)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。
(五)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。
(六)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。
規(guī)范2023年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)范的文件有三:財(cái)稅〔2015〕119號文件、國家稅務(wù)總局公告2023年第97號文件、稅總函〔2016〕685號文件。按照三文件要求,2023年起享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策,只需要按照稅務(wù)局的要求申報(bào),并做好加計(jì)扣除項(xiàng)目資料備案工作即可。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除科技部門備案怎么做為會計(jì)學(xué)堂整理的,這類東西用文字說明,是費(fèi)精力的,讀的也犯困,其實(shí)只要試一次,基本的印象有了就能做好。
【第9篇】企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除
與研發(fā)活動直接相關(guān)的“其它相關(guān)費(fèi)用”是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。需要注意的是:所列舉的其他相關(guān)費(fèi)用并非是說僅包括列舉的這么多,還有很多與研發(fā)相關(guān)的其他費(fèi)用并未一一列舉。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用,不得超過“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?!霸试S加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用,包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。注意:委托研發(fā)應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的基數(shù)。
原政策對“其他相關(guān)費(fèi)用”應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算,每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡易計(jì)算方法如下:假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為x,財(cái)稅〔2015〕119號文件第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為y,那么x =( x + y ) × 10%,即x = y × 10% / ( 1 - 10% )。
舉例:某制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元,b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元,假設(shè)研發(fā)活動均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78萬元,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元( 100 - 12 + 9.78 = 97.78 )。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額 = ( 100 - 8 ) × 10% / ( 1 - 10% ) = 10.22萬元,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元(100-8+8=100)。該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為197.78萬元 [( 97.78 + 100 ) × 100% = 197.78 ]。
現(xiàn)行政策,即《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)規(guī)定:“(一)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額,其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算:全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%) 。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)等于或小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
仍以上述例子為例,該企業(yè)全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=(200-20)×10%/(1-10%)=20萬元,等于“其他相關(guān)費(fèi)用”20萬元(12+8),允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用應(yīng)為200萬元(200-20+20=200)。該企業(yè)可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為200萬元[(100+100)×100%=200]。 由此可見,現(xiàn)行政策對“其他相關(guān)費(fèi)用” 不再分項(xiàng)目計(jì)算扣除限額,對于研發(fā)項(xiàng)目特別多的企業(yè)來說是福音,不僅大大簡化了 計(jì)算過程,并且“其他相關(guān)費(fèi)用”通過匯總計(jì)算,擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基數(shù)。
【第10篇】研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表
國家鼓勵和支持企業(yè)進(jìn)行自主研究開發(fā)創(chuàng)新工作,并且制定一系列政策支持創(chuàng)新,如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)現(xiàn)所得稅優(yōu)惠、科技型企業(yè)認(rèn)定等等,通過平臺、產(chǎn)品以及資質(zhì)認(rèn)定,實(shí)現(xiàn)稅收減免優(yōu)惠或資金支持。
據(jù)信太科技介紹,對于企業(yè)來說,需要增加競爭力需要發(fā)展,也必須通過自主研發(fā)創(chuàng)新,才能保持企業(yè)產(chǎn)品競爭力,方能在市場競爭過程中獲得競爭優(yōu)勢。自主創(chuàng)新方式主要通過企業(yè)自主研究開發(fā)的科研立項(xiàng)研發(fā),研究開發(fā)費(fèi)用規(guī)范化管理是核心,是對研究開發(fā)工作情況及成效的重要體現(xiàn)和保證。
據(jù)信太科技提供的,關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集和確認(rèn)要求包括以下幾點(diǎn):
一、總體要求
1.企業(yè)在執(zhí)行研發(fā)費(fèi)統(tǒng)計(jì)核算時(shí),對于直接發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)采取直接對應(yīng)核算方法;
2.對于企業(yè)在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動的,應(yīng)按照項(xiàng)目進(jìn)行分別統(tǒng)計(jì)各類費(fèi)用,確保費(fèi)用合理準(zhǔn)確;
3.對于無法明確分配的,計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入開發(fā)活動的成本中;
4.清晰統(tǒng)計(jì)研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及費(fèi)用歸屬,滿足不同會計(jì)核算的需要,確保研究開發(fā)費(fèi)用歸集工作的精確性與規(guī)范性。
二、研發(fā)費(fèi)用的歸集程序
1.確定研發(fā)行為,明確費(fèi)用歸屬類別及統(tǒng)計(jì)方式;
2.明確研發(fā)活動按項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用歸集管理,保證準(zhǔn)確明晰;
3.設(shè)置研發(fā)科目、研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目,并建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目輔助賬。
4.根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。
三、信太科技研究統(tǒng)計(jì),企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集過程中可能存在問題包括有:
1.把與研發(fā)活動無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;
2.把已經(jīng)開發(fā)成功進(jìn)入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;
3.把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資津貼補(bǔ)貼計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;
4.間接人員工資統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確,將不屬于研發(fā)時(shí)段人工統(tǒng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;
5.把日常生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)租賃費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;
6.研發(fā)和生產(chǎn)公用設(shè)備沒明確區(qū)分研發(fā)時(shí)段,統(tǒng)計(jì)費(fèi)用不準(zhǔn)確不合理;
7.把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;
8.把樣品進(jìn)行銷售,未進(jìn)行會計(jì)處理;
9.次品廢品邊角料等進(jìn)行報(bào)廢銷售,未進(jìn)行會計(jì)處理;
10.水電、場租等未按照研發(fā)和生產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確合理區(qū)分。
綜上所述,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確合理歸集需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,建立的研發(fā)管理體系進(jìn)行,針對研發(fā)立項(xiàng)管理和費(fèi)用核算管理要求進(jìn)行流程化管理,信太科技建議企業(yè)建立符合要求的創(chuàng)新管理機(jī)制,促進(jìn)研發(fā)創(chuàng)新效率和質(zhì)量。
【第11篇】研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅
7月16日,江蘇省統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,2023年,江蘇全省企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅的企業(yè)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大,享受減免的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)達(dá)7036家,比上年增長38.9%;享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅的企業(yè)占有研發(fā)活動的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)的比例為37.1%,比上年提高了9.9個(gè)百分點(diǎn)。
從企業(yè)規(guī)???,大中型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除單位占比明顯高于小微型企業(yè)。2023年全省大中型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是48.2%;其中,大型企業(yè)比重最高,達(dá)到61.1%。小微型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是33.7%;其中,微型企業(yè)僅為14.7%。
從區(qū)域看,蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除單位占比明顯高于蘇中、蘇北地區(qū)。2023年蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是47.1%;蘇中地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是29.8%,蘇北地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是21.1%。
【第12篇】研究開發(fā)費(fèi)用要求
專才管理小編給大家詳細(xì)介紹關(guān)于企業(yè)高新申請認(rèn)定的相關(guān)信息,讓大家一目了然!
設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,委托外部研究成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。根據(jù)《工作指引》規(guī)定,委托外部研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
委托外部研發(fā)費(fèi)用和設(shè)計(jì)費(fèi)用的區(qū)分
設(shè)計(jì)費(fèi)用是為產(chǎn)品開發(fā)制作圖紙、工藝、技術(shù)規(guī)范等設(shè)計(jì)產(chǎn)生的費(fèi)用。委托外部研發(fā)是為產(chǎn)品開發(fā),委托具有相應(yīng)技術(shù)開發(fā)資質(zhì)的第三方企業(yè)、個(gè)人或研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)而產(chǎn)生的費(fèi)用。
設(shè)計(jì)費(fèi)和委托外部研發(fā)在合同上是有其本質(zhì)區(qū)別的。設(shè)計(jì)合同必須包括項(xiàng)目名稱、設(shè)計(jì)內(nèi)容、要求、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、設(shè)計(jì)單位等內(nèi)容。
委托開發(fā)合同條款中除去一般合同的要注明的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、時(shí)間要求外,還需包括研究內(nèi)容、技術(shù)指標(biāo),以及獲得成果名稱等內(nèi)容。委托研發(fā)合同有幾點(diǎn)注意要求:
1.委托合同必須列明研究成果歸屬必須為委托方企業(yè);
2.委托研發(fā)報(bào)貨委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的支出,取得符合規(guī)定條件的憑證均可稅前列支,但是,歸集高企研發(fā)費(fèi)用時(shí)需要按實(shí)際發(fā)生額的80%進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。
3.受托方相應(yīng)收入開具的發(fā)票名稱應(yīng)為“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”,而不是“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”或其他名稱。
研發(fā)費(fèi)用
委托外部研發(fā)、設(shè)計(jì)費(fèi)審計(jì)重點(diǎn)
委托外部研究開發(fā)投入
檢查是否屬于申報(bào)企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,關(guān)注項(xiàng)目成果是否為申報(bào)企業(yè)擁有且與申報(bào)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān);檢查委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的定價(jià)是否按照非關(guān)聯(lián)方交易的原則確定;取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄,檢查其是否與賬面記錄相符;檢查是否存在列入研究開發(fā)項(xiàng)目以外的其他委托外部支出的情形,若有,提請申報(bào)企業(yè)調(diào)整;檢查研究開發(fā)項(xiàng)目中委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用總額,若超過80%,提請申報(bào)企業(yè)調(diào)整;檢查是否存在列入委托境外機(jī)構(gòu)完成研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用的情形,若有,提請申報(bào)企業(yè)調(diào)整。
設(shè)計(jì)費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)
根據(jù)研究開發(fā)費(fèi)用支出輔助賬檢查賬載審計(jì)費(fèi)各項(xiàng)金額計(jì)及加總數(shù)是否與研究開封費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表一致;抽查業(yè)務(wù)憑證,核實(shí)是否與相關(guān)原始憑證相符;抽查相關(guān)業(yè)務(wù),核準(zhǔn)支付是份符合內(nèi)部控制規(guī)定,是否與研究開發(fā)姓名相關(guān),屬于《工作指引》所列范圍,檢查是否存在關(guān)聯(lián)及關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則;實(shí)施截止性測試,看是否存在跨期事項(xiàng)。
委托外部研發(fā)和設(shè)計(jì)費(fèi)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
審計(jì)費(fèi)用存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共享成果的,要采用合理方法在各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?;設(shè)計(jì)費(fèi)用是否有屬于非研究開發(fā)活動支出,比如,為生產(chǎn)新產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用。委托外單位進(jìn)行審計(jì)或者部分環(huán)節(jié)委托外單位完成,注意設(shè)計(jì)成果的歸屬問題。
以上就是小編整理的關(guān)于企業(yè)高新申請認(rèn)定的相關(guān)知識。
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【第13篇】可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表
一、人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員;外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。值得注意的有以下幾點(diǎn):
1、研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;
2、技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
3、輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工;
4、工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出;
5、相關(guān)人員從事研發(fā)活動與非研發(fā)活動要按合理方法分?jǐn)?,未分配的不得加?jì)扣除。
二、直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用;通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
二、折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
1、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
2、企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
四、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
1、用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
2、用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
五、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
六、其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,具體包括以下四類費(fèi)用:
1、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi);
2、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用;
3、知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi);
4、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi);
特別提醒的是,其他費(fèi)用不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%;一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的,統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
七、委托研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
【第14篇】研究開發(fā)費(fèi)用歸集表
研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑:
1、會計(jì)核算口徑。政策依據(jù):財(cái)企〔2007〕194號 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見;
2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。政策依據(jù):國科發(fā)火〔2016〕195號 科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知;
3、加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。政策依據(jù):財(cái)稅[2015]119號 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知[部分廢止]、國家稅務(wù)總局公告2023年第40號 國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告。
研發(fā)費(fèi)用上述三個(gè)歸集口徑形成差異的主要原因如下:
1、會計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用:是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出,而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的,除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外,并無過多限制條件。
2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用:是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用:是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策,引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入,因此政策口徑最小??杉佑?jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用,對其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是,允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
研發(fā)費(fèi)用歸集三種口徑比較
費(fèi)用項(xiàng)目
研發(fā)加計(jì)扣除
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
會計(jì)規(guī)定
備注
人員人工費(fèi)用
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外,聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
會計(jì)核算范圍大于稅收范圍。高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集對象是科技人員。
直接投入費(fèi)用
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。
(1)直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手殷購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),樣品樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(3)用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
房屋租賃費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。
折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。
房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。
研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
無形資產(chǎn)攤銷
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)等費(fèi)用
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用(包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等)。、
其他相關(guān)費(fèi)用
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總的10%。
與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%,另有規(guī)定的除外。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。
加計(jì)扣除政策及高新研發(fā)費(fèi)用范圍中對其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制。
研發(fā)費(fèi)歸集口徑的財(cái)稅差異
一、人員費(fèi)用
稅收歸集口徑:指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員;
會計(jì)核算口徑:企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為其提供直接服務(wù)的管理人員;
稅會差異:會計(jì)上把研發(fā)管理人員的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)中,而加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)是研究人員、技術(shù)人員和輔助技工及外聘技術(shù)人員的支出;
二、直接投入費(fèi)用
稅收歸集口徑:指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi);
會計(jì)核算口徑:研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;
稅會差異:研發(fā)使用的不動產(chǎn)租賃費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi),在會計(jì)上計(jì)入研發(fā)支出,稅收上該部分支出不可以加計(jì)扣除;
三、折舊費(fèi)用
稅收歸集口徑:指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi);
會計(jì)核算口徑:用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi);
稅會差異:研發(fā)用房屋的折舊費(fèi)會計(jì)上計(jì)入研發(fā)支出,稅收上該部分不可以加計(jì)扣除;
四、其他相關(guān)費(fèi)用
稅收歸集口徑:直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
會計(jì)核算口徑:研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
稅會差異:會計(jì)核算中辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)記入研發(fā)支出;而稅收上可加計(jì)扣除的研發(fā)支出只是列舉的內(nèi)容,不包括會計(jì)賬簿記載的研發(fā)活動中發(fā)生的辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi);
且稅法上可以享受加計(jì)扣除的研發(fā)其他相關(guān)費(fèi)用不能超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的10%;會計(jì)上沒有金額的限制;
五、委托研發(fā)支出
稅收歸集口徑:企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)支出,實(shí)際發(fā)生額的80%可以計(jì)算加計(jì)扣除;且委托境外研發(fā)發(fā)生的研發(fā)支出不可以加計(jì)扣除;
會計(jì)歸集口徑:實(shí)際發(fā)生的委托研發(fā)支出全額在研發(fā)支出中核算;
稅會差異:會計(jì)核算的委托研發(fā)支出只有一部分是可以享受稅收加計(jì)扣除;
六、其他
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用在稅收上加以享受加計(jì)扣除;
會計(jì)核算的規(guī)定中沒有涉及相關(guān)的內(nèi)容。因?yàn)闀?jì)核算相關(guān)文件發(fā)布時(shí)間較早,根據(jù)會計(jì)核算的相關(guān)性原則,研發(fā)發(fā)生的相關(guān)支出會計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)在研發(fā)支出核算。
七、政策依據(jù)
1、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企[2007]194號);
2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號)
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告[條款廢止]》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)
規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理
企業(yè)研發(fā)不能是盲目的,應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合,與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致,以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力,實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。
(一)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目來源
一般有以下幾種來源:
1.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃或企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃確立研發(fā)主題或方向;
2.企業(yè)市場營銷部門的市場調(diào)研,包含競爭對手的產(chǎn)品及研發(fā)情況和客戶的需求等;
3.政府或其他單位的委托;
4.技術(shù)研發(fā)的技術(shù)情報(bào)研究等。
(二)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前調(diào)研
在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前,技術(shù)研發(fā)部門須進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研。項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研的主要任務(wù)包括:
1.論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)(或產(chǎn)品)的技術(shù)發(fā)展方向和動向;
2.論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)(或產(chǎn)品)的市場動態(tài)及公司研發(fā)該項(xiàng)目的技術(shù)優(yōu)勢;
2.論證發(fā)展該項(xiàng)目技術(shù)(或產(chǎn)品)的資源(含物資、能源、設(shè)備、外協(xié)配套等)條件可行性。
(三)編制研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告
在立項(xiàng)調(diào)研結(jié)束后,技術(shù)研發(fā)部門須編制和提供立項(xiàng)可行性研究報(bào)告。可行性研究報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括以下內(nèi)容:
1.項(xiàng)目概況,國內(nèi)外同類研究情況和技術(shù)水平;
2.市場需求,經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)效益分析;
3.主要研究內(nèi)容、技術(shù)關(guān)鍵;
4.預(yù)期目標(biāo),要達(dá)到的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和專利申報(bào)情況,科研成果的生產(chǎn)或應(yīng)用方向等;
5.已有條件分析,包括現(xiàn)有的技術(shù)基礎(chǔ)、知識產(chǎn)權(quán)擁有、科研手段、人才儲備等情況;
6.實(shí)施方案及進(jìn)度安排計(jì)劃;
7.項(xiàng)目預(yù)算及其經(jīng)費(fèi)來源;
8.項(xiàng)目預(yù)計(jì)主要參與人員及其簡歷。
企業(yè)應(yīng)組成研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評估委員會,成員由公司技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財(cái)務(wù)、人力資源等方面專業(yè)技術(shù)人員組成,必要時(shí)可邀請企業(yè)外部專家參加。
研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評估委員會負(fù)責(zé)對技術(shù)研發(fā)部門提交的立項(xiàng)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評估,技術(shù)研發(fā)部門報(bào)告編制人或項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會陳述和答辯;經(jīng)評估后做出可行或不可行的意見,參會人員在評估意見書上簽字確認(rèn)。
三、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批
經(jīng)評估可行的可行性研究報(bào)告,技術(shù)研發(fā)部門及時(shí)提交立項(xiàng)申請。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額的大小,按企業(yè)分級授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會(或類似權(quán)利機(jī)構(gòu))審批。
經(jīng)審批通過的立項(xiàng)申請,企業(yè)及時(shí)下達(dá)立項(xiàng)批復(fù),明確項(xiàng)目預(yù)算,組成研發(fā)項(xiàng)目小組,指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項(xiàng)目小組成員等。
項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人憑立項(xiàng)批復(fù)在財(cái)務(wù)部門辦理項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算申請;財(cái)務(wù)部門首先在年度的研發(fā)費(fèi)用中安排保證,如超出本年度預(yù)算則向預(yù)算委員會提交預(yù)算變更申請,預(yù)算委員會予以優(yōu)先保證。
如研發(fā)項(xiàng)目全部或部分需要委托外單位承擔(dān)的,技術(shù)研發(fā)部門應(yīng)當(dāng)通過招標(biāo)、協(xié)議等方式確定受托單位或合作單位,簽訂外包合同,約定研究成果的知識產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。研發(fā)外包合同審批按企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行。
四、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收
企業(yè)總工程師(技術(shù)總監(jiān))、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況,項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師(技術(shù)總監(jiān))、技術(shù)中心主任等匯報(bào)進(jìn)展情況。
項(xiàng)目小組每月應(yīng)編制項(xiàng)目進(jìn)展情況表,由技術(shù)中心主任、總工程師(技術(shù)總監(jiān))簽字審核報(bào)財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會計(jì)核算等。
人力資源部做好項(xiàng)目研究開發(fā)期間的項(xiàng)目組成人員的績效考核;內(nèi)部審計(jì)部門做好項(xiàng)目研究開發(fā)期間的審計(jì)監(jiān)督工作。
企業(yè)所有的立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目都必須進(jìn)行驗(yàn)收。企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目可以組成以總工程師(技術(shù)總監(jiān))為組長的驗(yàn)收小組,成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財(cái)務(wù)、人力資源、審計(jì)等專業(yè)人員組成,同時(shí)也可以邀請外部專家的加入。必要時(shí)可以委托外部相關(guān)機(jī)構(gòu)對研究成果進(jìn)行評審或科技成果鑒定。政府部門立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)按照政府部門的要求進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收。企業(yè)外包的研發(fā)項(xiàng)目或企業(yè)接受外部委托的研發(fā)項(xiàng)目,按照雙方的約定進(jìn)行驗(yàn)收。
在進(jìn)行評審驗(yàn)收或科技成果鑒定前,應(yīng)先進(jìn)行專利申請或知識產(chǎn)權(quán)登記等保護(hù)工作。專利申請受理書、專利證書或版權(quán)登記書等可以很好地證明研發(fā)項(xiàng)目。
五、規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作
119號文對于研發(fā)支出的會計(jì)核算除了不再要求“專賬”核算外,其余的要求與原政策基本一致,仍然要求會計(jì)核算健全,對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,否則不得加計(jì)扣除或稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。因此,企業(yè)必須規(guī)范研發(fā)支出的核算管理,否則等到稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)來調(diào)整的話,企業(yè)必然會遭受補(bǔ)稅、滯納金、罰款等處罰。
(一)明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除的范圍
企業(yè)應(yīng)該對照119號文,及時(shí)調(diào)整和規(guī)范企業(yè)可以加計(jì)扣除的范圍。對于可以加計(jì)扣除的費(fèi)用及時(shí)在輔助賬上進(jìn)行歸集。對于不能加計(jì)扣除的項(xiàng)目或費(fèi)用,會計(jì)核算上雖然計(jì)入了“研發(fā)支出”的,在稅務(wù)申報(bào)時(shí)必須按照119號的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,剔除不能加計(jì)扣除的部分。
(二)合理、審慎地使用輔助賬歸集,必要時(shí)使用“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合來歸集研發(fā)費(fèi)用
119號文明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
同時(shí),119號文又降低了對研發(fā)支出會計(jì)核算的要求,可以使用輔助賬進(jìn)行歸集,不再強(qiáng)調(diào)“專賬”核算。但是,輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足,如果全部依靠輔助賬可能就不能達(dá)到119號文要求的“分別核算”要求,尤其是容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出。
對于容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出,企業(yè)應(yīng)從源頭加以控制,且一定分開核算。比如,研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用原輔材料與生產(chǎn)領(lǐng)用原輔材料很容易混淆,就必須從領(lǐng)料的環(huán)節(jié)分開,包括領(lǐng)料人、領(lǐng)料部門、用途等分開,會計(jì)核算時(shí)會計(jì)科目的使用也須分開,而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡單的登記和歸集,避免后期稅務(wù)部門認(rèn)定為企業(yè)未“分別核算”。
(三)明確企業(yè)各職能部門在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作中的相關(guān)職責(zé)
除前面提到的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、驗(yàn)收等工作外,企業(yè)還應(yīng)明確相關(guān)部門在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作的職責(zé)。
1.研發(fā)部門的職責(zé)
(1)研發(fā)小組應(yīng)登記研究開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出臺賬,并與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期對賬。
(2)研發(fā)項(xiàng)目的采購申請、材料領(lǐng)用和費(fèi)用報(bào)銷等,應(yīng)在相關(guān)采購申請單、領(lǐng)料單和費(fèi)用報(bào)銷單上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號。
(3)研發(fā)項(xiàng)目涉及試生產(chǎn)安排的,應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時(shí)或用工工資支出情況,并報(bào)人力資源部門和財(cái)務(wù)部門以便進(jìn)行單獨(dú)核算。
(4)涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設(shè)備、儀器的,應(yīng)提供使用情況說明及使用工時(shí)等。
2.人力資源部門的職責(zé):
(1)按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的工資匯總表、明細(xì)表。
(2)按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金匯總表、明細(xì)表。
(3)向財(cái)務(wù)部門提供專門針對研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用明細(xì)清單。
(4)有外聘研發(fā)人員的,按照研發(fā)項(xiàng)目小組的向財(cái)務(wù)部門提供勞務(wù)費(fèi)用支出及聘用協(xié)議副本。
3.財(cái)務(wù)部門的職責(zé):
(1)做好研發(fā)加計(jì)扣除后期核查的文件檔案管理工作。
(2)嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出的會計(jì)核算,“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合,分別歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列支情況。
(3) 編制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。該表119號文未做要求,但是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)還是有必要的,只是歸集表的格式與內(nèi)容應(yīng)該按照119號文進(jìn)行修改。
(4)在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的加計(jì)扣除金額,并辦理相關(guān)申報(bào)事宜。
(5)及時(shí)收集研發(fā)支出加計(jì)扣除涉及的資料并整理歸檔:項(xiàng)目前期調(diào)研報(bào)告、項(xiàng)目可研報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)申請、項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目計(jì)劃書、組織編制文件(責(zé)任人、崗位、職責(zé))和專業(yè)人員名單、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目相關(guān)的合同或協(xié)議、項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項(xiàng)目效用情況說明書或研究成果報(bào)告、項(xiàng)目專利申請受理書或?qū)@C書、項(xiàng)目版權(quán)登記證、項(xiàng)目鑒定意見書、項(xiàng)目科技成果鑒定、項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告等。
【第15篇】不得稅前加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用
1.(單選題)甲居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,2023年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元,其設(shè)在a國的分公司應(yīng)納稅所得額為90萬元(折合人民幣,下同),在a國已繳納企業(yè)所得稅25萬元。其設(shè)在b國的分公司應(yīng)納稅所得額為100萬元,在b國已繳納企業(yè)所得稅20萬元。甲企業(yè)選擇按國(地區(qū))別分別計(jì)算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額,根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,該企業(yè)2023年在我國實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。
a.72.5b.80c.75d.97.5
2.(單選題)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的表述中,正確的是( )。
a.企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除
b.企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的200%加計(jì)扣除
c.企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按70%計(jì)入收入總額
d.企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免
3.(多選題)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列行業(yè)中,不適用研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的有( )。
a.住宿和餐飲業(yè)
b.煙草制造業(yè)
c.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)
d.批發(fā)和零售業(yè)
4.(多選題)根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅率的表述中,正確的有( )。
a.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè),其從中國境內(nèi)取得的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
b.符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
c.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
d.對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
5.(判斷題)企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。( )
解析:
1. 正確答案:b
考點(diǎn):企業(yè)所得稅的計(jì)算
解析:a國所得的抵免限額=(300+90+100)×25%×90/(300+90+100)=22.5(萬元),實(shí)際在a國已繳納稅款25萬元,超過抵免限額,其已納稅款可以抵免22.5萬元,剩余的2.5萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)納稅年度進(jìn)行抵補(bǔ)。b國所得的抵免限額=(300+90+100)×25%×100/(300+90+100)=25(萬元),實(shí)際在b國已繳納稅款20萬元,需要在我國補(bǔ)繳稅款5萬元。該企業(yè)2023年在我國實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300+90+100)×25%-22.5-20=80(萬元)或300×25%+5=80(萬元)。
2.正確答案:a
考點(diǎn):企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
解析:選項(xiàng)b:企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除;選項(xiàng)c:企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額;選項(xiàng)d:企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。
3. 正確答案:abcd
考點(diǎn):稅前加計(jì)扣除
解析:下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策:(1)煙草制造業(yè);(2)住宿和餐飲業(yè);(3)批發(fā)和零售業(yè);(4)房地產(chǎn)業(yè);(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);(6)娛樂業(yè);(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
4. 正確答案:abcd
考點(diǎn):企業(yè)所得稅稅率
解析:無。
5. 正確答案:√
考點(diǎn):稅前加計(jì)扣除
解析:企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予扣除。
【第16篇】最新研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號,以下簡稱《公告》),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策?以下熱點(diǎn)問答請收好↓
1.我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:《公告》規(guī)定,允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按100%享受加計(jì)扣除政策。
2.其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
3.我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4.我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元,全年加計(jì)扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
5.請問一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?
答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:
方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;
方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡稱“比例法”)。
6.我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個(gè)月,2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100萬元。
7.我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月,則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150萬
8.我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
9.我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
10.我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
來源:中國稅務(wù)報(bào)