【第1篇】其他費(fèi)用的加計(jì)扣除
[微風(fēng)] 什么是加計(jì)扣除？
加計(jì)扣除，從字面意思就能知道其定義。“加計(jì)”的意思自然是基于某個(gè)基數(shù)可以增加比例進(jìn)行計(jì)量，“扣除”的意思就是字面的意思，指在計(jì)算某個(gè)數(shù)的時(shí)候是可以扣減的。
加計(jì)扣除，官方定義是：指按照稅法規(guī)定，在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。
因此加計(jì)扣除是針對(duì)“所得稅”的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，使用這個(gè)政策可以降低企業(yè)的稅收壓力，降低企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。通俗的講就是國家將本屬于自己應(yīng)該征收的稅通過政策讓給企業(yè)，用來支持企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。
[微風(fēng)]加計(jì)扣除的政策
一、高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
1、適用條件：2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)。
2、加計(jì)扣除比例：100%。當(dāng)年未抵扣完的可結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)年度
3、可適用的資產(chǎn)范圍：房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)
二、現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
1、現(xiàn)行適用加計(jì)扣除75%可提高至100%的企業(yè)：科技型中小企業(yè)
2、能從75%加計(jì)扣除到100%的部分：滿足條件的研發(fā)支出費(fèi)用化部分（2023年5月，國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）
三、自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額100%稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
1、時(shí)間：2023年1月1日起
2、行業(yè)：制造業(yè)，其中制造業(yè)部分收入要超過總收入的50%
3、加計(jì)比例：費(fèi)用化部分加計(jì)100%，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。
四、一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，費(fèi)用化的加計(jì)100%，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。
1、費(fèi)用化在在2023年10月1日至2023年12月31日期間，加計(jì)100%，其他時(shí)間依舊是加計(jì)75%。
五、煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是遵循老政策為50%。
六、企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
?[微風(fēng)]加計(jì)扣除條件
1、行業(yè)要求：需要符合國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類的劃分標(biāo)準(zhǔn)，且需要符合行業(yè)規(guī)定定義，其中
1）高新技術(shù)企業(yè)必須要符合《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）的規(guī)定，
2）制造業(yè)需要總收入中的制造業(yè)部分收入要超過總收入的50%。也需要核算健全，準(zhǔn)確歸集相關(guān)研發(fā)支出。
3）非制造業(yè)必須是會(huì)計(jì)核算健全，需要是查賬征收，能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
2、管理要求：合規(guī)建賬，需要是查賬征收企業(yè)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用能準(zhǔn)確歸集。
1）需要設(shè)置研發(fā)支出輔助賬
2）需要使用國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度，需要查賬征收
3）研發(fā)費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用需要分開核酸
3、可加計(jì)扣除的費(fèi)用：
1）直接投入的費(fèi)用：直接投入研發(fā)的物料、人工
2）間接投入的費(fèi)用：研發(fā)中使用資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)及專利的攤銷等
3）設(shè)計(jì)、制定、試驗(yàn)：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝流程制定、新產(chǎn)品檢驗(yàn)測試
4）其他費(fèi)用：專家評(píng)估、成果申請(qǐng)、注冊(cè)、咨詢等支出（不得超過總費(fèi)用的10%）
4、不得加計(jì)扣除的支出（核心看是否有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)革新）
1）企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用。也就是根本沒有做新的研發(fā)。
3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。屬于研發(fā)成品的后續(xù)銷售服務(wù)。不屬于產(chǎn)品更新迭代升級(jí)的研發(fā)支出
4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。沒有實(shí)質(zhì)的技術(shù)更新。
5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6）作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
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【第2篇】其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除限額
2023年9月，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)，以下簡稱28號(hào)公告 ），企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
具體如何計(jì)算？小編為您一一道來。
簡化了計(jì)算方法
假設(shè)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)：
原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，需要多次分別計(jì)算，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，只需要計(jì)算1次。
總體上提高了可加計(jì)扣除的金額
以前按每一項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，有的研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。
現(xiàn)在，將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算，總體上提升了企業(yè)可享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額。
計(jì)算公式
本年度“其他相關(guān)費(fèi)用”限額=本年度全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/（1-10%）
當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
注：“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。
舉個(gè)例子
假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為21.11萬元[(90+100)×10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為20萬元(12+8)，大于原方法按項(xiàng)目分別計(jì)算的18萬元(10+8)。
研發(fā)項(xiàng)目跨年度的，如何計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額？
01
研發(fā)項(xiàng)目在費(fèi)用化階段，應(yīng)逐年與其他費(fèi)用化項(xiàng)目、以及當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
02
研發(fā)項(xiàng)目在資本化階段發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算。
舉個(gè)例子
某公司同時(shí)開展m、n兩個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，m項(xiàng)目2023年進(jìn)入資本化階段，2023年形成無形資產(chǎn)。n項(xiàng)目一直處于費(fèi)用化階段。
m項(xiàng)目在2019、2023年暫不參與“其他相關(guān)費(fèi)用”計(jì)算；待2023年m項(xiàng)目形成無形資產(chǎn)后，將2019、2020、2023年的研發(fā)費(fèi)用與n項(xiàng)目2023年的研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)一納入2023年“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算。
資本化項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額應(yīng)如何計(jì)算？
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步：
01、按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額；
02、比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額；
03、用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例；
04、用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
舉個(gè)例子
2023年，某制造業(yè)公司結(jié)合x項(xiàng)目前期研究成果，出具了新型產(chǎn)品x的可行性研究報(bào)告，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為開發(fā)階段且全部支出符合資本化條件，本年7月1日形成一項(xiàng)非專利技術(shù)，并當(dāng)即投入使用，會(huì)計(jì)處理從7月開始攤銷。
稅務(wù)上開始資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致，因而本年x項(xiàng)目發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用均應(yīng)資本化，x項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段以來人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用共230萬元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬元。企業(yè)同時(shí)還開展了y項(xiàng)目（費(fèi)用化項(xiàng)目），本年發(fā)生人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用130萬元，其他相關(guān)費(fèi)用20萬元。
(1)當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額：40萬元[(230+130)×10%/(1-10%)]；
(2)可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額：40萬元[實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用50萬元(30+20)大于“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，取較小值]；
(3)可加計(jì)扣除比例：80%(40/50)；
(4)x項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”：24萬元(30×80%)
假設(shè)企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的要求，確定x項(xiàng)目攤銷年限為10年。在2023年度，企業(yè)的x項(xiàng)目可加計(jì)攤銷額為12.7萬元[(230+24)/10×100%×6/12]。
從2023年起，x項(xiàng)目每個(gè)攤銷年度可加計(jì)攤銷額為25.4萬元[(230+24)/10×100%]。
y項(xiàng)目2023年度可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”16萬元(20×80%)；總共可加計(jì)扣除146萬元(130+16)。
2023年度，企業(yè)x、y項(xiàng)目共可加計(jì)扣除(攤銷)158.7萬元(146+12.7)。
本期制作團(tuán)隊(duì)
監(jiān)制 | 國家稅務(wù)總局珠海市稅務(wù)局辦公室
圖文編發(fā) | 珠稅融媒
稿件來源 | 廣東稅務(wù)
【第3篇】研發(fā)加計(jì)扣除的其他費(fèi)用
我們?cè)诟鶕?jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)稅收政策計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額時(shí)，需要注意“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目的內(nèi)涵、歸集范圍和計(jì)算方式的變化。
其他相關(guān)費(fèi)用，指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，總局2023年第40號(hào)公告以列舉的方式，明確了其他相關(guān)費(fèi)用的范圍，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
原總局公告2023年第97號(hào)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，且每一研發(fā)項(xiàng)目歸集的其他相關(guān)費(fèi)用都不能超過規(guī)定的限額，即此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)）后，原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。這樣就簡化了計(jì)算方法，允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。
【第4篇】其他相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政中其他相關(guān)費(fèi)用限額應(yīng)合并計(jì)算
2023年10月08日版次：06 作者：馬澤方
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)，以下簡稱“28號(hào)公告”），進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。筆者提醒從事多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注政策變化，準(zhǔn)確確定“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，更順暢地享受優(yōu)惠。
案例 ??
甲企業(yè)進(jìn)行兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b，a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元；b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除政策相關(guān)規(guī)定。
分析 ??
在28號(hào)公告發(fā)布前，從事多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，需要按照每一研發(fā)項(xiàng)目，分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。28號(hào)公告則明確，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
具體計(jì)算公式為：全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額＝全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％÷（1－10%)。
需要說明的是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
按照28號(hào)公告的規(guī)定，甲企業(yè)兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)合計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用合計(jì)20萬元，則其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（200－20）×10%÷（1－10%）＝20（萬元），等于實(shí)際發(fā)生數(shù)20萬元。則甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為200×75%＝150（萬元）。
相比之下，如果按照原規(guī)定，分研發(fā)項(xiàng)目確定“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，即a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100－12）×10%÷（1－10%）＝9.78（萬元），小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100－12＋9.78＝97.78（萬元）。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100－8）×10%÷（1－10%）＝10.22（萬元），大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。綜上，甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為（97.78＋100）×75%＝148.34（萬元）。不難看出，按照28號(hào)公告新規(guī)，甲企業(yè)可以多扣除150－148.34＝1.66（萬元）。
建議 ??
筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在對(duì)“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行歸集時(shí)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，特別是將不在政策規(guī)定范圍內(nèi)的費(fèi)用納入其中，導(dǎo)致發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第六條對(duì)“其他相關(guān)費(fèi)用”的定義及范圍作了明確，“其他相關(guān)費(fèi)用”指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
由于該政策沒有“等”字，也就意味著企業(yè)必須按照該政策列舉的范圍來進(jìn)行歸集，未在列舉范圍之內(nèi)的，不得加計(jì)扣除。但是，有的企業(yè)將水電費(fèi)、通信費(fèi)、快遞費(fèi)等納入“其他相關(guān)費(fèi)用”，導(dǎo)致多加計(jì)扣除。
值得注意的是，筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)踐中有的企業(yè)將職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)納入人員人工費(fèi)用，這是不準(zhǔn)確的。這些費(fèi)用雖然與人工有關(guān)，但根據(jù)政策規(guī)定屬于“其他相關(guān)費(fèi)用”。對(duì)此，筆者建議，如果企業(yè)發(fā)生與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，一定要認(rèn)真對(duì)照政策列舉的范圍，準(zhǔn)確判斷是否可以納入“其他相關(guān)費(fèi)用”中，千萬不要僅憑字面意思盲目進(jìn)行歸集。
（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）
來源：中國稅務(wù)報(bào)網(wǎng)絡(luò)報(bào)
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【第5篇】加計(jì)扣除中的其他相關(guān)費(fèi)用
我們?cè)诟鶕?jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)稅收政策計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額時(shí)，需要注意“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目的內(nèi)涵、歸集范圍和計(jì)算方式的變化。
其他相關(guān)費(fèi)用，指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，總局2023年第40號(hào)公告以列舉的方式，明確了其他相關(guān)費(fèi)用的范圍，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
原總局公告2023年第97號(hào)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，且每一研發(fā)項(xiàng)目歸集的其他相關(guān)費(fèi)用都不能超過規(guī)定的限額，即此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)）后，原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。這樣就簡化了計(jì)算方法，允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。
【第6篇】加計(jì)扣除中的其他費(fèi)用
涉稅點(diǎn)01
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是75%還是100%？
答復(fù)：
1.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）第一條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
涉稅點(diǎn)02
企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何填報(bào)年報(bào)表？
答復(fù)：
享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，其中，企業(yè)須先自行填報(bào)a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，填報(bào)完成后有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)帶入表a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》對(duì)應(yīng)行次。
涉稅點(diǎn)03
我們知道企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)就享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，但是若是季度預(yù)繳沒有享受的，能否匯繳的時(shí)候一起享受？
答復(fù)：
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號(hào)），2021 年，企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在2022 年辦理2023年匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
涉稅點(diǎn)04
虧損的企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？
答復(fù)：
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)期是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。
涉稅點(diǎn)05
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中，允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用中“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”包括哪些人員？
答復(fù)：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
涉稅點(diǎn)06
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？
答復(fù)：
不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
涉稅點(diǎn)07
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，是否可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策？
答復(fù)：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
涉稅點(diǎn)08
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，是否允許加計(jì)扣除？
答復(fù)：
一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。
委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）第一條規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
因此，企業(yè)委托境外個(gè)人研發(fā)項(xiàng)目，該筆委托研發(fā)費(fèi)用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
涉稅點(diǎn)09
企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)兩個(gè)優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時(shí)享受？
答復(fù)：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。
因此，如果企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時(shí)享受。
涉稅點(diǎn)10
企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)是否可以加計(jì)扣除或者攤銷？
答復(fù)：
不可以。
一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
涉稅點(diǎn)11
企業(yè)開展的哪些活動(dòng)不適用稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？
答復(fù)：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)） 第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
涉稅點(diǎn)12
對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何加計(jì)扣除？
答復(fù)：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)） 第二條第2項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
涉稅點(diǎn)13
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠？
答復(fù)：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)） 第二條規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
涉稅點(diǎn)14
不適用企業(yè)所得稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些？
答復(fù)：
一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第四條規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第四條規(guī)定，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡稱《通知》）中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
涉稅點(diǎn)15
實(shí)行核定征收的居民企業(yè)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？
答復(fù)：
不可以。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第五條第1項(xiàng)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
涉稅點(diǎn)16
不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行業(yè)是以稅務(wù)登記證行業(yè)范圍還是以實(shí)際經(jīng)營情況來確定？
答復(fù)：
應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營情況來確定企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，稅務(wù)登記證行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應(yīng)到相關(guān)部門對(duì)其行業(yè)進(jìn)行修改，并對(duì)稅務(wù)登記證經(jīng)營范圍進(jìn)行同步修改，稅費(fèi)種登記信息也應(yīng)同步修改，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
涉稅點(diǎn)17
委托研發(fā)受托方是否都要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)？
答復(fù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)況。因此，只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。
涉稅點(diǎn)18
a公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年從事于一項(xiàng)發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費(fèi)用”列入了通訊費(fèi)，請(qǐng)問該費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
答復(fù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書料費(fèi)資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
通訊費(fèi)未列入“其他相關(guān)費(fèi)用”之內(nèi)，因此，不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
涉稅點(diǎn)19
企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？
答復(fù)：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總公告2023年第40號(hào)）規(guī)定：“一、人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
六、其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！?/p>
因此，研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出不屬于上述文件規(guī)定范圍，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
涉稅點(diǎn)20
公司在2023年有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該如何計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額？
答復(fù)：
“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按以下公式計(jì)算：
國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，計(jì)算公式為全部研發(fā)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/（1-10%）。
假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為21.11萬元[（90+100）×10%/（1-10%）]，可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為20萬元（12+8），大于按原方法計(jì)算的18萬元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。
【第7篇】研發(fā)加計(jì)其他費(fèi)用扣除限額
1.1 - 為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？容易導(dǎo)致企業(yè)混淆，建議統(tǒng)一為委托方可以嗎？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局 2023年97號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。
而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財(cái)稅【2018】64號(hào)文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。
1.2 - 受托研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)的規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
1.3 - 委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)？
答：委托研發(fā)費(fèi)用中既包括研發(fā)支出，也包括受托方的利潤，受托方的研發(fā)利潤屬于受托方的商業(yè)機(jī)密，受托方多不會(huì)如實(shí)告知委托方。因此政策規(guī)定委托研發(fā)只能按照 80%加計(jì)扣除，企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，不必提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，但委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；只有委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，才需提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。
1.4 - 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何加計(jì)扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條第2項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
2.1案例 自主研發(fā)&委托研發(fā)
甲是一家會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，2023年立項(xiàng)3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)投入如下（假設(shè)均符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)條件）：
項(xiàng)目一：境內(nèi)自主研發(fā)項(xiàng)目。
2023年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用為：人員人工費(fèi)用60萬元，直接投入費(fèi)用20萬元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬元。
該項(xiàng)目研發(fā)人員從事研發(fā)活動(dòng)的同時(shí)從事企業(yè)日常管理，據(jù)統(tǒng)計(jì)，該項(xiàng)目研發(fā)人員2023年度工作總工時(shí)1200小時(shí)，其中日常管理活動(dòng)200小時(shí)、研發(fā)活動(dòng)1000小時(shí)。
甲公司符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值80萬元的研發(fā)設(shè)備用于該項(xiàng)目研發(fā)，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，2023年折舊額10萬元；稅收上享受加速折舊政策按4年折舊，2023年折舊額20萬元（假設(shè)不考慮殘值）。
項(xiàng)目二：委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)乙公司研發(fā)項(xiàng)目。
2023年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用給乙公司合計(jì)100萬元，乙公司實(shí)際發(fā)生費(fèi)用60萬元。
項(xiàng)目三：委托境外非關(guān)聯(lián)丙公司研發(fā)項(xiàng)目。
2023年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用給丙公司合計(jì)200萬元。
請(qǐng)問 ：甲公司2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額？
3.1 - 關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額如何計(jì)算？
答：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。
3.2 - 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)公告的規(guī)定，“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，那對(duì)于資本化項(xiàng)目應(yīng)該如何處理？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步：
第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額；
第二步比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額；
第三步用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例；
第四步用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
3.3案例
甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的制造業(yè)企業(yè)，2021 年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為a、b、c。其中a、b 項(xiàng)目為自主研發(fā)、c 項(xiàng)目為委托研發(fā)。
a 項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200 萬元，全部費(fèi)用化處理。
其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬元，五險(xiǎn)一金20萬元，直接消耗材料費(fèi)用30萬元、燃料10萬元、動(dòng)力費(fèi)用10萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5萬元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬元（包含差旅費(fèi)20萬元、會(huì)議費(fèi)10萬元）。
b 項(xiàng)目為資本化項(xiàng)目，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，2023年2月起開始資本化，至2021 年7 月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬元，五險(xiǎn)一金10萬元，直接消耗材料費(fèi)用5萬元、燃料3萬元、動(dòng)力費(fèi)用2萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元，資料翻譯費(fèi)5萬元。
c 項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額100 萬元，其中30萬元由境外機(jī)構(gòu)完成。
免責(zé)聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對(duì)特定事務(wù)的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進(jìn)行修改），請(qǐng)聯(lián)系“中正信稅研院”公眾號(hào)后臺(tái)，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)或法律建議。
【第8篇】委托其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用嗎
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比要求根據(jù)企業(yè)最近一年的銷售收入不同而有所區(qū)別，可以分為最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)、銷售收入在5,000至2億元的企業(yè)以及銷售收入在2億元以上的企業(yè)，各自有不同的占比要求。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低60％。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用包括哪些？
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指高新企業(yè)產(chǎn)生的研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，具體包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用資本化是什么？
研發(fā)費(fèi)用資本化是指企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，在滿足特定條件時(shí)予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的過程。而企業(yè)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入當(dāng)期損益。
高新技術(shù)企業(yè)涉及哪些領(lǐng)域？
高新技術(shù)企業(yè)涉及的領(lǐng)域包括電子信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、新材料技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)以及高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。
研發(fā)費(fèi)用屬于什么會(huì)計(jì)科目？
研發(fā)費(fèi)用屬于成本類會(huì)計(jì)科目，分為費(fèi)用化支出、資本化支出進(jìn)行明細(xì)核算。開發(fā)階段支出，符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本；不符合的則計(jì)入當(dāng)期損益。
【第9篇】加計(jì)扣除的其他費(fèi)用
#2月財(cái)經(jīng)新勢力
九項(xiàng)稅前100%加計(jì)扣除優(yōu)惠事項(xiàng)
梳理/稅海濤聲
1.【高新技術(shù)企業(yè)2023年第4季度購置設(shè)備器具按100%加計(jì)扣除】在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
——《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)）第一條
2.【企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出按100%加計(jì)扣除】自2023年1月1日起，對(duì)企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校（包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校）、政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
——《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)）
3.【安置殘疾人員所支付的工資按100%加計(jì)扣除】企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
——《企業(yè)所得稅法》第三十條第二項(xiàng)
——《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條
——《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）
4.【制造業(yè)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除】制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
——《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)
——《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）第一條
5.【制造業(yè)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等（下同）。
——《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號(hào)）
——《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條第4點(diǎn)
——《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）第一條
6.【科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除】科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
——《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)
——《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）第一條、第三條
7.【科技型中小企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。自2023年1月1日起，科技型中小企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除。
——《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號(hào)）第三條第六項(xiàng)
——《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條第4點(diǎn)
——《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）第一條、第三條
8.【其他企業(yè)2023年第4季度開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除】現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)除外，下同），在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（下同）。
——《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)
——《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)）第二條
9.【其他企業(yè)2023年第4季度為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除?，F(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除。
——《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號(hào)）第三條第六項(xiàng)
——《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條第4點(diǎn)
——《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)）第二條
2023年度所得稅匯算清繳專題系列資料
08.【減稅優(yōu)惠實(shí)務(wù)】這些費(fèi)用允許在稅前加計(jì)扣除
07. 2023年辦理匯算清繳使用的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表
06. 可以辦理了！個(gè)人所得稅優(yōu)惠扣除，這樣獲取扣稅憑證及二維碼
05. 這種滯納金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除！
04. 重要！填報(bào)個(gè)人所得稅的稅前扣除事項(xiàng)，須注意這項(xiàng)重大變化！
03. 圖文：最新個(gè)稅扣除優(yōu)惠，這樣取得稅前扣除憑證及二維碼
02. 財(cái)政部最新文件：關(guān)于12個(gè)行業(yè)的專項(xiàng)費(fèi)用提取和使用管理辦法
01. 企業(yè)所得稅／個(gè)人所得稅年度匯算清繳重要事項(xiàng)
【第10篇】加計(jì)扣除中其他費(fèi)用的計(jì)算方法
近期小編收到私信，很多老板認(rèn)為加計(jì)抵減和加計(jì)扣除是一個(gè)意思，雖然這兩個(gè)政策的名字很像，但二者是完全不同的。今天小編就給大家講一下二者之間的區(qū)別吧！
一、適用范圍不同
加計(jì)抵減適用于提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下簡稱“四大服務(wù)”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人以及提供生活服務(wù)的生活性服務(wù)業(yè)納稅人。其中，生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
加計(jì)扣除適用于：安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用；未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍以及將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的一般納稅人。
二、加計(jì)對(duì)象不同
加計(jì)抵減的對(duì)象為當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
加計(jì)扣除的對(duì)象包括：安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用；當(dāng)期領(lǐng)用用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品。
三、計(jì)算方式不同
加計(jì)抵減是直接抵減應(yīng)納稅額。其中，對(duì)于提供四大服務(wù)的納稅人，應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額；對(duì)于生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額。
加計(jì)扣除為加計(jì)扣除相關(guān)費(fèi)用或加計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資，按職工工資的100%加計(jì)扣除；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用（行業(yè)不同，加計(jì)扣除比例存在差異）；納稅人當(dāng)期購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照9%加計(jì)1%，即按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
其中，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例有這幾種情況：制造業(yè)企業(yè)為100%；除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外的其他企業(yè)為75%。
四、適用期限不同
加計(jì)抵減政策：對(duì)于提供四大服務(wù)的納稅人來說，其適用期限從2023年4月1日至2023年12月31日；對(duì)于生活性服務(wù)業(yè)納稅人來說，其適用期限從2023年10月1日至2023年12月31日。
加計(jì)扣除政策：安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資和企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，這兩項(xiàng)政策自2008年1月1日起執(zhí)行；納稅人當(dāng)期購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，該政策自2023年4月1日起實(shí)行，這三項(xiàng)政策都沒有規(guī)定截止時(shí)間。
此外，加計(jì)抵減和加計(jì)扣除的共同點(diǎn)在于，這兩項(xiàng)政策只適用于一般納稅人！
以上就是加計(jì)抵減和加計(jì)扣除之間的區(qū)別啦！歡迎各位伙伴后臺(tái)私信討論！
來源：錢哥稅課堂
【第11篇】加計(jì)扣除其他費(fèi)用比例
一適用對(duì)象
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
二政策內(nèi)容
（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
（三）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
（三）申報(bào)要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報(bào)的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的相關(guān)行次。
（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
四相關(guān)文件
（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號(hào)）；
（二）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）；
（三）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）；
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)）；
（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)）；
（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號(hào)）；
（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號(hào)）；
（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號(hào)）；
（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》；
（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》；
（十一）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。
五相關(guān)問題
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號(hào)，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請(qǐng)問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？
答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：
方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個(gè)月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受；對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
來源：國家稅務(wù)總局
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他扣除限額
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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會(huì)
【稅律筆談】按
在國家致力推行“放管服”改革的背景下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策近幾年也在享受主體、執(zhí)行程序、加計(jì)扣除范圍及扣除比例上不斷放寬、放松、放大。由于政策的不斷演變，有不少企業(yè)老板還是停留在以前對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍上的認(rèn)知，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確適用政策、不知如何適用政策甚至不知政策的存在。這對(duì)企業(yè)來說是一種風(fēng)險(xiǎn)，更是一種損失。對(duì)于企業(yè)來說，準(zhǔn)確適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策，是當(dāng)下趨嚴(yán)的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境下，不可多得的合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃方式之一，企業(yè)不應(yīng)放棄。而對(duì)此該項(xiàng)政策適用中常見的誤區(qū)問題，我們也做一期分享，供相關(guān)企業(yè)參考適用。
【律師總結(jié)】
誤區(qū)1：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是針對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用端的加計(jì)稅前扣除的稅基式減免政策，無論企業(yè)最終是否盈利，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前，都可以加計(jì)稅前扣除。故，虧損企業(yè)也可以享受。虧損企業(yè)享受后，增加的虧損額，可以按照稅法的規(guī)定，在以后年度的應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)，通常情況下，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)虧損的最長年限不超過5年。
誤區(qū)2：只有高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)是科技部門對(duì)符合相關(guān)條件的企業(yè)所進(jìn)行的認(rèn)定，這種認(rèn)定一般需要企業(yè)具備一定的研發(fā)活動(dòng)及條件。但是，這不是稅法上的認(rèn)定。稅法針對(duì)任何具有研發(fā)活動(dòng)且會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（非負(fù)面清單行業(yè)）均可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
只不過在享受加計(jì)扣除的比例上，科技型中小企業(yè)直接享受100%的加計(jì)扣除，而高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定科技型中小企業(yè)方面具有更大優(yōu)勢。
誤區(qū)3：所有企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動(dòng)，都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用前提及核心是企業(yè)發(fā)生了研發(fā)活動(dòng)。但是，也并不是所有企業(yè)都可以加計(jì)扣除，稅法也針對(duì)負(fù)面清單行業(yè)、建賬、企業(yè)歸屬、備查資料進(jìn)行了規(guī)定和要求。首先，能夠加計(jì)扣除的企業(yè)必須是會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。核定征收企業(yè)及非居民企業(yè)不適用。
其次，負(fù)面清單行業(yè)不得享受，具體為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。
最后，可以加計(jì)扣除的企業(yè)還必須留存研發(fā)活動(dòng)及歸集費(fèi)用相關(guān)的備查資料，如：研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和立項(xiàng)決議文件、研發(fā)人員名單、經(jīng)科技部門備案登記的委托研發(fā)合同及合作研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表以及其他相關(guān)資料。
因此，企業(yè)即使從事了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，不滿足上述三類情形的，也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)4：建筑企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
承誤區(qū)3所述，不能享受加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)中有房地產(chǎn)業(yè)。但根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對(duì)行業(yè)的分類，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)屬于兩種行業(yè)。因此，建筑業(yè)不屬于加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)。建筑業(yè)中的房屋建筑業(yè)、土木工程、建筑安裝、裝飾裝修等企業(yè)如果進(jìn)行了稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，其研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
誤區(qū)5：只有發(fā)明專利才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
發(fā)明專利只是企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的最終成果之一。實(shí)務(wù)中，企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)可能會(huì)形成成果，并由企業(yè)申請(qǐng)專利。但是，也有不少研發(fā)活動(dòng)最終是失敗的，沒有任何成果。又或者即使產(chǎn)生成果，也不一定是體現(xiàn)發(fā)明專利的形式，還可能是體現(xiàn)其他類型的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，甚至是商業(yè)秘密或其他形式的技術(shù)成果。總之，只要企業(yè)發(fā)生了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，且沒有不適用的除外情形，就能享受加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)6：企業(yè)只有從事了科學(xué)技術(shù)層面的研發(fā)活動(dòng)，才可以加計(jì)扣除。
從稅法對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的定義來看，可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)性進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。從定義來看，研發(fā)活動(dòng)似乎只是與科學(xué)技術(shù)層面相關(guān)，并且稅收文件也進(jìn)一步指出排除了社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除政策的適用。盡管如此，為鼓勵(lì)文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，國家還是在《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中，放寬了關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的適用范圍，將文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入了加計(jì)扣除的范圍。例如：將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計(jì)服務(wù)、專業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費(fèi)品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。所以，研發(fā)活動(dòng)也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識(shí)（理工科知識(shí)）進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)，還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識(shí)（社會(huì)文化知識(shí)）進(jìn)行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和服務(wù)設(shè)計(jì)活動(dòng)。對(duì)于文化創(chuàng)意領(lǐng)域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。
誤區(qū)7：研發(fā)活動(dòng)失敗，就不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》規(guī)定，失敗的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)8：只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的費(fèi)用才能加計(jì)扣除。
加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)可以對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)9：只有專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備、儀器，形成的費(fèi)用、折舊才能加計(jì)扣除。
同誤區(qū)8，加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對(duì)設(shè)備、儀器也均未要求“專門”從事研究開發(fā)。依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，用于研究活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)可以對(duì)儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)或者折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)10：用于研發(fā)活動(dòng)的房屋折舊，可以加計(jì)扣除。
與會(huì)計(jì)處理不同，稅法對(duì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了正向列舉，除此之外，不得計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。而對(duì)于折舊費(fèi)用這塊，稅法只允許用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊可以加計(jì)扣除。對(duì)于房屋，即使專用于研發(fā)活動(dòng)，其折舊費(fèi)也不允許加計(jì)扣除。
誤區(qū)11：外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出，不能加計(jì)扣除。
稅法對(duì)于研發(fā)人員的界定范圍較為合理，主要分為三類：研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研究人員主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。針對(duì)研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員則包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時(shí)聘用的研發(fā)人員。因此，外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出，可以加計(jì)扣除。只是企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式支付人員工資的，其支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費(fèi)不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇，不得加計(jì)扣除。企業(yè)將勞務(wù)外包給其他企業(yè)的，其支付的勞務(wù)外包費(fèi)用嚴(yán)格來說也不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇，也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)12：只要會(huì)計(jì)上記賬的研發(fā)費(fèi)用，就可以加計(jì)扣除。
同誤區(qū)10，會(huì)計(jì)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的歸集與稅法對(duì)于可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集是有稅會(huì)差異的。這種差異性就決定了，企業(yè)不能單純依賴會(huì)計(jì)記賬歸集的研發(fā)費(fèi)用，否則，因錯(cuò)誤歸集了不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，將面臨稅局調(diào)整應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)罰稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅會(huì)差異除了誤區(qū)10提到的房屋折舊差異外，差異性主要體現(xiàn)再會(huì)計(jì)對(duì)研發(fā)人員、研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍比稅法規(guī)定更為寬泛、自主任意性。
誤區(qū)13：委托他人研發(fā)形成的費(fèi)用不能加計(jì)扣除，或者可以全部加計(jì)扣除。
稅法對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是有做分類的，一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。因此，委托研發(fā)屬于稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)?？紤]委托研發(fā)系由委托人支付服務(wù)費(fèi)、非由委托人歸集研發(fā)費(fèi)用，嚴(yán)格來說，服務(wù)費(fèi)中包含受托方賺取的利潤及經(jīng)營成本，未必全是符合稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。所以，稅法對(duì)委托研發(fā)支付的費(fèi)用在加計(jì)扣除上有比例限制。限制分為兩種情形：（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。（2）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
誤區(qū)14：季度預(yù)繳所得稅時(shí)也能加計(jì)扣除。
根據(jù)國稅總局2023年第76號(hào)公告規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度期間內(nèi)預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此，根據(jù)76號(hào)文規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用不得在季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除。
此后，財(cái)政部、稅務(wù)總局在2023年第13號(hào)文中進(jìn)一步指出，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
因此，目前的政策僅支持在第3季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除，其他季度預(yù)繳則不允許。
誤區(qū)15：研發(fā)活動(dòng)需要事先審核批準(zhǔn)、科技部門鑒定，或者備案，才能加計(jì)扣除。
在2023年1月之前，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要事前通過科技部門鑒定。甚至在更早的年份里，還需要事先經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。但之后，前述事先審核批準(zhǔn)制度、科技部門鑒定制度相繼取消。2023年之后，由企業(yè)內(nèi)部審核立項(xiàng)，并就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除履行備案程序，在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件。待到2023年，稅務(wù)部門又進(jìn)一步取消了備案制度，采取由企業(yè)“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。但是，委托研發(fā)及合作研發(fā)項(xiàng)目仍然需要向科技部門備案登記相關(guān)合同文件。
誤區(qū)16：對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊政策的企業(yè)不能再享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。故，選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，不影響疊加適用其他稅收優(yōu)惠政策，包括免稅收入、減計(jì)收入、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免優(yōu)惠等。
誤區(qū)17：公司取得科技部門的一筆財(cái)政補(bǔ)助用于研發(fā)，不可以稅前扣除，也不可以加計(jì)扣除。
針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入，企業(yè)一般可做兩種處理：一種做不征稅收入處理，其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。另一種是做應(yīng)稅收入處理，其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。因此對(duì)于企業(yè)來說，專用于研發(fā)的財(cái)政補(bǔ)助做不征稅收入處理未必就是對(duì)企業(yè)最有利的方案。針對(duì)該筆財(cái)政補(bǔ)助，反而是選擇征稅收入，更加節(jié)稅。
【第13篇】加計(jì)扣除其他費(fèi)用的限額
制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）
2、科技型中小企業(yè)
優(yōu)惠方式是企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）
二、75%加計(jì)扣除，175%攤銷
除上述制造業(yè)及科技型中小企業(yè)以外的企業(yè)
優(yōu)惠方式是企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年12月31日前，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào) ）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）
三、不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
負(fù)面清單行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
企業(yè)以上述業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業(yè)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
四、熱點(diǎn)問答
1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用有哪些？
答：包括人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，其他相關(guān)費(fèi)用等六大類。在稅法中要求企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，并按照不同研發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。若劃分不清，則按規(guī)定不能享受加計(jì)扣除政策。
2、人員人工費(fèi)用包括哪些？
答：包括工資、五險(xiǎn)一金、外聘人員勞務(wù)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除。
3、房屋租金和水電費(fèi)是否可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的直接投入費(fèi)用?
答：不可以。直接投入費(fèi)用指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
研發(fā)費(fèi)用是按照列舉類進(jìn)行歸集和扣除，因此在這其中不包括房屋租金和水電費(fèi)，是不可以作為直接投入費(fèi)用的。
4、職工福利費(fèi)是否可以計(jì)入人員人工費(fèi)用享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策?
答：職工福利費(fèi)用不可以計(jì)入人員人工費(fèi)用，但可以按其他相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
5、用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)享受稅前一次性扣除優(yōu)惠政策，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可以疊加享受嗎?
答：在國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)文規(guī)定中，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。因此在稅前享受一次性扣除了，還可以再加計(jì)扣除。
6、委托研發(fā)是否需要去科技行政主管部門登記?
答：需要登記。在國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)文規(guī)定研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需留存?zhèn)洳橘Y料包括：經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同。在財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文規(guī)定：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
7、企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)失敗了，還可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除嗎？
答：可以。失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
8、企業(yè)屬于餐飲行業(yè)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策呢?
答:不可以。餐飲行業(yè)屬于負(fù)面清單中的2.住宿和餐飲業(yè)。
9、企業(yè)今年同時(shí)開展了多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，其他相關(guān)費(fèi)用如何呢?
答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。在國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)中規(guī)定，將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。
舉個(gè)例子：假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。
稅法規(guī)定的限額：(90＋100)/(1-10%)×10%=21.11萬，實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用是12+8=20萬，取兩者孰低值，因此可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元。
【第14篇】其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出.
問
哪些支出可以作為長期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除？
答
一、結(jié)論
已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出?？梢宰鳛殚L期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
二、分析
固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！?/p>
三、政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條第一款、第六十九條第一款
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用加計(jì)扣除限額
科技部科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2023年4月20日，我國科技型中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)量64萬余戶。為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)），將科技型中小企業(yè)計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除比例從75%提高到100%；形成無形資產(chǎn)的，攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè)，從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面，準(zhǔn)確扣除研發(fā)費(fèi)用。
扣除主體需有入庫登記編號(hào)
科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)印發(fā)）明確，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
具體來說，科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件：在我國境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè)；職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元；產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；當(dāng)年及上一年無重大安全質(zhì)量事故、無嚴(yán)重違法失信行為；包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)不低于60分等。
一般來說，當(dāng)前科技型中小企業(yè)采取的認(rèn)定流程是：第一步，企業(yè)自主申報(bào)；第二步，由科技管理部門確認(rèn)并公示入選企業(yè)名單，公示無異議后的企業(yè)被納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”；第三步，由省級(jí)科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)。企業(yè)取得登記編號(hào)后，即被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)，進(jìn)而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
需要說明的是，如果企業(yè)符合以下條件中的一項(xiàng)，可直接被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)：擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；近五年內(nèi)獲得過國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
扣除基數(shù)按加計(jì)扣除口徑確定
在日常稅務(wù)檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接將會(huì)計(jì)賬簿中核算的研發(fā)費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)申報(bào)。這種做法是不準(zhǔn)確的。在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)確確定扣除基數(shù)。
研發(fā)費(fèi)用一般有三個(gè)歸集口徑：加計(jì)扣除口徑、會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。這三個(gè)口徑所包含的內(nèi)容不同，口徑由寬到窄為：會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除口徑。
通常來說，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用一共有6項(xiàng)，前5項(xiàng)采取的是正列舉方式，包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等，政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠；第6項(xiàng)“其他相關(guān)費(fèi)用”，要求不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑較加計(jì)扣除口徑寬一些，但依然有限制條件，主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關(guān)費(fèi)用的限額等方面。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中，其他相關(guān)費(fèi)用需不超過研發(fā)費(fèi)用總額的20%。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷，并無過多限制條件。
因此，企業(yè)在申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，不能簡單地用會(huì)計(jì)核算口徑中的研發(fā)費(fèi)用金額作為扣除基數(shù)，而是需要按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑確定可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。
例如，甲公司為科技型中小企業(yè)，2023年度會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用為160萬元，其中研發(fā)人員工資60萬元，“五險(xiǎn)一金”12萬元，直接消耗材料10萬元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用8萬元，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2萬元，研發(fā)活動(dòng)的儀器租賃費(fèi)5萬元，研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬元，研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊6萬元，辦公用房折舊費(fèi)10萬元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)7萬元，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用如專家咨詢費(fèi)、評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)、差旅會(huì)議費(fèi)共計(jì)25萬元。上述研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。
仔細(xì)分析，在上述費(fèi)用中，不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的有：研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬元，辦公用房折舊費(fèi)10萬元。同時(shí)，“其他相關(guān)費(fèi)用”不能全部扣除，只能按可加計(jì)扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關(guān)費(fèi)用”的允許扣除的加計(jì)扣除費(fèi)用=160-15-10-25=110（萬元）；“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除限額= 110÷（1-10%）×10%=12.22（萬元）；那么，甲公司合計(jì)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=（110+12.22）×100%=122.22（萬元）。
符合條件可疊加享受優(yōu)惠
目前，科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除外，還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢，這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除疊加享受？
這個(gè)問題的答案，可以從《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）中找尋。財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。鑒于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，均屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)如果符合多項(xiàng)政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。
以疊加享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2023年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)明確，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
例如，乙公司是科技型中小企業(yè)，2023年1月，購置的電子設(shè)備專用于研發(fā)活動(dòng)，價(jià)值720萬元，研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)上按3年計(jì)提折舊，2023年計(jì)提折舊220萬元。因符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）的優(yōu)惠條件，乙公司進(jìn)行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報(bào)時(shí)，選擇一次性稅前扣除720萬元。則2023年度乙公司申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，該項(xiàng)折舊費(fèi)可加計(jì)扣除720×100%=720（萬元）。
（本文轉(zhuǎn)載自中國稅務(wù)報(bào)，作者單位：國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局稽查局）
【第16篇】其他費(fèi)用加計(jì)扣除
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號(hào)）明確按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。 為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))《公告》明確：自2023年1月1日起，將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。 舉例：假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。 按照原按照97號(hào)公告的計(jì)算方法，項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元;項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬元。 按照現(xiàn)行政策的計(jì)算方法，兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元[ ( 90 + 100 )* 10% / ( 1 - 10% ) ]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元(12 + 8)，大于18萬元，且僅需計(jì)算一次，大大減輕了工作量。
