【第1篇】加計(jì)扣除中的其他費(fèi)用
涉稅點(diǎn)01
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是75%還是100%?
答復(fù):
1.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)第一條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號)第一條規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)第一條規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
涉稅點(diǎn)02
企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何填報(bào)年報(bào)表?
答復(fù):
享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》,其中,企業(yè)須先自行填報(bào)a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》,填報(bào)完成后有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)帶入表a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》對應(yīng)行次。
涉稅點(diǎn)03
我們知道企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)就享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,但是若是季度預(yù)繳沒有享受的,能否匯繳的時(shí)候一起享受?
答復(fù):
按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號),2021 年,企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可在2022 年辦理2023年匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
涉稅點(diǎn)04
虧損的企業(yè),能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答復(fù):
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,不論企業(yè)當(dāng)期是盈利還是虧損,都可以加計(jì)扣除。
涉稅點(diǎn)05
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中,允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用中“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”包括哪些人員?
答復(fù):
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第一條第(一)項(xiàng)規(guī)定,直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
涉稅點(diǎn)06
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除?
答復(fù):
不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
涉稅點(diǎn)07
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,是否可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策?
答復(fù):
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第三條第(二)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
涉稅點(diǎn)08
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,是否允許加計(jì)扣除?
答復(fù):
一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第三條規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。
委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)第一條規(guī)定,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
因此,企業(yè)委托境外個(gè)人研發(fā)項(xiàng)目,該筆委托研發(fā)費(fèi)用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
涉稅點(diǎn)09
企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)兩個(gè)優(yōu)惠政策的條件,兩種優(yōu)惠是否可以同時(shí)享受?
答復(fù):
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定,《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。
因此,如果企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件,可以按規(guī)定同時(shí)享受。
涉稅點(diǎn)10
企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)是否可以加計(jì)扣除或者攤銷?
答復(fù):
不可以。
一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)第三條規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第二條第(五)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
涉稅點(diǎn)11
企業(yè)開展的哪些活動(dòng)不適用稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答復(fù):
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號) 第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定,下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
涉稅點(diǎn)12
對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)如何加計(jì)扣除?
答復(fù):
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號) 第二條第2項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
涉稅點(diǎn)13
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠?
答復(fù):
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號) 第二條規(guī)定,企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
涉稅點(diǎn)14
不適用企業(yè)所得稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些?
答復(fù):
一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第四條規(guī)定,不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754 -2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第四條規(guī)定,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號,以下簡稱《通知》)中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
涉稅點(diǎn)15
實(shí)行核定征收的居民企業(yè),可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎?
答復(fù):
不可以。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第五條第1項(xiàng)規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
涉稅點(diǎn)16
不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行業(yè)是以稅務(wù)登記證行業(yè)范圍還是以實(shí)際經(jīng)營情況來確定?
答復(fù):
應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營情況來確定企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí),稅務(wù)登記證行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應(yīng)到相關(guān)部門對其行業(yè)進(jìn)行修改,并對稅務(wù)登記證經(jīng)營范圍進(jìn)行同步修改,稅費(fèi)種登記信息也應(yīng)同步修改,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
涉稅點(diǎn)17
委托研發(fā)受托方是否都要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)?
答復(fù):
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)況。因此,只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,受托方要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。
涉稅點(diǎn)18
a公司是一家高新技術(shù)企業(yè),2023年從事于一項(xiàng)發(fā)明專利的研發(fā),該公司在歸集“其他費(fèi)用”列入了通訊費(fèi),請問該費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
答復(fù):
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總公告2023年第40號)規(guī)定,其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書料費(fèi)資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
通訊費(fèi)未列入“其他相關(guān)費(fèi)用”之內(nèi),因此,不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
涉稅點(diǎn)19
企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答復(fù):
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總公告2023年第40號)規(guī)定:“一、人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
六、其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?!?/p>
因此,研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出不屬于上述文件規(guī)定范圍,不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
涉稅點(diǎn)20
公司在2023年有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)該如何計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額?
答復(fù):
“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按以下公式計(jì)算:
國家稅務(wù)總局公告2023年第28號將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,計(jì)算公式為全部研發(fā)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。
假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元,“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元,“其他相關(guān)費(fèi)用”為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為21.11萬元[(90+100)×10%/(1-10%)],可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為20萬元(12+8),大于按原方法計(jì)算的18萬元,且僅需計(jì)算一次,減輕了工作量。
【第2篇】委托方加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用
2023年,黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢出臺(tái)了新的組合式稅費(fèi)支持政策后,稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策措施,覆蓋企業(yè)整個(gè)生命周期。今天帶你了解:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策↓
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
【享受主體】
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照實(shí)際發(fā)生額的75%,在稅前加計(jì)扣除。
2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除
【享受主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.上述所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除
【享受主體】
科技型中小企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
【享受主體】
會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
【享受條件】
1.上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
【第3篇】哪些費(fèi)用能加計(jì)扣除
一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例自2023年起由75%提高到100%。例如:企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,則允許稅前扣除研發(fā)費(fèi)用總金額為200萬元。
二、高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。例如:企業(yè)于2023年10月1日至2023年12月31日期間,購置了單位價(jià)值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備,可以選擇在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上,再允許稅前加計(jì)扣除100萬元,合計(jì)可在稅前扣除200萬元。
那么對于企業(yè)購置的設(shè)備,企業(yè)可以選擇正常折舊,不選擇一次性扣除,如未選擇一次性扣除,也就無法享受加計(jì)扣除政策。
如果企業(yè)于2023年第四季度期間購買的設(shè)備、器具選擇了一次性扣除和加計(jì)扣除,2023年度匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅所得額為負(fù)值,形成了虧損,允許在以后10個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
【第4篇】什么行業(yè)適合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
相信許多小伙伴都很關(guān)心研發(fā)費(fèi)用的扣除政策和標(biāo)準(zhǔn),下面我們就一起看看吧~
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍
①適用主體:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外,其他企業(yè)均可享受。
二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除
①適用主體:除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。
②優(yōu)惠內(nèi)容:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%
①優(yōu)惠內(nèi)容:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定
①適用主體:既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)
②判定標(biāo)準(zhǔn):以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的,為其他企業(yè)。
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
【第5篇】其他費(fèi)用的加計(jì)扣除
[微風(fēng)] 什么是加計(jì)扣除?
加計(jì)扣除,從字面意思就能知道其定義。“加計(jì)”的意思自然是基于某個(gè)基數(shù)可以增加比例進(jìn)行計(jì)量,“扣除”的意思就是字面的意思,指在計(jì)算某個(gè)數(shù)的時(shí)候是可以扣減的。
加計(jì)扣除,官方定義是:指按照稅法規(guī)定,在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。
因此加計(jì)扣除是針對“所得稅”的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,使用這個(gè)政策可以降低企業(yè)的稅收壓力,降低企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。通俗的講就是國家將本屬于自己應(yīng)該征收的稅通過政策讓給企業(yè),用來支持企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。
[微風(fēng)]加計(jì)扣除的政策
一、高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
1、適用條件:2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)。
2、加計(jì)扣除比例:100%。當(dāng)年未抵扣完的可結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)年度
3、可適用的資產(chǎn)范圍:房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)
二、現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
1、現(xiàn)行適用加計(jì)扣除75%可提高至100%的企業(yè):科技型中小企業(yè)
2、能從75%加計(jì)扣除到100%的部分:滿足條件的研發(fā)支出費(fèi)用化部分(2023年5月,國家稅務(wù)總局公告2023年第18號)
三、自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額100%稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
1、時(shí)間:2023年1月1日起
2、行業(yè):制造業(yè),其中制造業(yè)部分收入要超過總收入的50%
3、加計(jì)比例:費(fèi)用化部分加計(jì)100%,形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。
四、一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,費(fèi)用化的加計(jì)100%,形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。
1、費(fèi)用化在在2023年10月1日至2023年12月31日期間,加計(jì)100%,其他時(shí)間依舊是加計(jì)75%。
五、煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是遵循老政策為50%。
六、企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
?[微風(fēng)]加計(jì)扣除條件
1、行業(yè)要求:需要符合國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類的劃分標(biāo)準(zhǔn),且需要符合行業(yè)規(guī)定定義,其中
1)高新技術(shù)企業(yè)必須要符合《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)的規(guī)定,
2)制造業(yè)需要總收入中的制造業(yè)部分收入要超過總收入的50%。也需要核算健全,準(zhǔn)確歸集相關(guān)研發(fā)支出。
3)非制造業(yè)必須是會(huì)計(jì)核算健全,需要是查賬征收,能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
2、管理要求:合規(guī)建賬,需要是查賬征收企業(yè),對研發(fā)費(fèi)用能準(zhǔn)確歸集。
1)需要設(shè)置研發(fā)支出輔助賬
2)需要使用國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度,需要查賬征收
3)研發(fā)費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用需要分開核酸
3、可加計(jì)扣除的費(fèi)用:
1)直接投入的費(fèi)用:直接投入研發(fā)的物料、人工
2)間接投入的費(fèi)用:研發(fā)中使用資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)及專利的攤銷等
3)設(shè)計(jì)、制定、試驗(yàn):新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝流程制定、新產(chǎn)品檢驗(yàn)測試
4)其他費(fèi)用:專家評估、成果申請、注冊、咨詢等支出(不得超過總費(fèi)用的10%)
4、不得加計(jì)扣除的支出(核心看是否有實(shí)質(zhì)性的技術(shù)革新)
1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2)對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用。也就是根本沒有做新的研發(fā)。
3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。屬于研發(fā)成品的后續(xù)銷售服務(wù)。不屬于產(chǎn)品更新迭代升級的研發(fā)支出
4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。沒有實(shí)質(zhì)的技術(shù)更新。
5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
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【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實(shí)施。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第7號)
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用活動(dòng)范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動(dòng)】
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
三、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號)
四、委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標(biāo)準(zhǔn)】
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)
五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策會(huì)計(jì)核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
【第7篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除應(yīng)注意的問題
企業(yè)的研發(fā)力量直接決定了企業(yè)的競爭能力和發(fā)展前景,而隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善和發(fā)展,國家對企業(yè)的研發(fā)支持力度也越來越大。為了支持企業(yè)科技創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號),具體細(xì)化、落實(shí)國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整的決定,有效的降低了企業(yè)稅負(fù),進(jìn)一步支持企業(yè)的創(chuàng)新、發(fā)展。
一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容
研發(fā)費(fèi)用就是指研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用。具體包括以下項(xiàng)目:人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需注意的事項(xiàng)
在企業(yè)經(jīng)營管理中,由于要求不同,對研發(fā)費(fèi)用的分類和核算的范圍也不完全相同。有些費(fèi)用從費(fèi)用項(xiàng)目上來看不屬于直接研發(fā)費(fèi)用,但是其用途與研發(fā)費(fèi)用間接相關(guān),是為研發(fā)過程服務(wù)的。對于這部分費(fèi)用,應(yīng)該將其作為研發(fā)費(fèi)用的一種,也納入到研發(fā)費(fèi)用之中,但是并不是企業(yè)列入到研發(fā)費(fèi)用中的所有費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。具體如下:
1、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第二條第(五)款:財(cái)政性資金的處理
企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。也就是說,企業(yè)將收到的政府財(cái)政性資金用于項(xiàng)目材料投入,作為不征稅收入不得計(jì)算加計(jì)扣除。
2、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第二條第(四)款:特殊收入的扣減
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
此項(xiàng)在2023年國家稅務(wù)總局第40號公告中已廢止,細(xì)化相關(guān)費(fèi)用為:產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
除了不得扣除項(xiàng)目,作研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除審計(jì)時(shí),還要注意有些需要加計(jì)扣除的費(fèi)用會(huì)被企業(yè)遺漏。如下:
1、企業(yè)通常會(huì)把單位研發(fā)人員的工資薪金計(jì)入加計(jì)扣除項(xiàng)目,但是卻遺漏了研發(fā)人員的五險(xiǎn)一金也應(yīng)計(jì)入加計(jì)扣除數(shù)。
2、研發(fā)人員的差旅費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)單獨(dú)計(jì)出,計(jì)入加計(jì)扣除數(shù)。
3、專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)等根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用第2款,折舊費(fèi)用,計(jì)入加計(jì)扣除數(shù)。
其他需注意事項(xiàng):企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算:其他相關(guān)費(fèi)用限額=《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。
除此之外,2023年財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布第34號公告,為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例,規(guī)定如下:科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
國家稅務(wù)總局公告2023年第40號,進(jìn)一步明確了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍。注意一下幾點(diǎn):
1、人員人工費(fèi)用中,工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出,直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
2、折舊費(fèi)用中,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第一條、第二條第(一)項(xiàng)、第二條第(二)項(xiàng)、第二條第(四)項(xiàng)同時(shí)廢止。
【第8篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)費(fèi)用
日前發(fā)布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出,實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。2023年的政府工作報(bào)告提出,延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策,將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%,用稅收優(yōu)惠機(jī)制激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,著力推動(dòng)企業(yè)以創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展。3月15日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出,盡快實(shí)施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例政策,縮短結(jié)算期限,讓企業(yè)當(dāng)年有感。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除迅速成為納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)。
關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除您了解嗎?網(wǎng)友關(guān)心的熱點(diǎn)問題有這些↓↓↓
一什么是“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)規(guī)定:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
二哪些費(fèi)用允許加計(jì)扣除?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號),研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍如下:
1.人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2.直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 3.折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
三哪些行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不能稅前加計(jì)扣除?
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號),不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè):
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。
四企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠,在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送哪些資料?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)規(guī)定:企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
本辦法所稱留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存?zhèn)洳橘Y料分為主要留存?zhèn)洳橘Y料和其他留存?zhèn)洳橘Y料兩類。主要留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)按照《目錄》列示的資料清單準(zhǔn)備,其他留存?zhèn)洳橘Y料由企業(yè)根據(jù)享受優(yōu)惠事項(xiàng)情況自行補(bǔ)充準(zhǔn)備。
企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后,將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
本辦法適用于2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理工作。
來源:國家稅務(wù)總局網(wǎng)站、中國稅網(wǎng)等|綜合編輯
責(zé)任編輯:張?jiān)?(010)61930078
【第9篇】關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓
政策要點(diǎn):
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策?以下熱點(diǎn)問答請收好↓
(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號,以下簡稱《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按100%享受加計(jì)扣除政策。
(二)其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
(三)我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元,全年加計(jì)扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
(五)請問一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?
答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:
方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;
方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡稱“比例法”)。
(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個(gè)月,2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100萬元。
(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月,則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150萬元。
(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
來源:國家稅務(wù)總局
【第10篇】不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
好消息:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提升到100%了~
壞消息:不少企業(yè)在實(shí)際享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí),容易因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用不當(dāng),而被認(rèn)定為偷稅……
01
政策適用不當(dāng),被罰40多萬
10月20日,江蘇省稅務(wù)局通報(bào)了一則行政處罰決定:
處罰事由:
該單位2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目中,某些項(xiàng)目實(shí)際屬于對原有材料的性能改善、提升等,而非新開發(fā),不應(yīng)適用稅前加計(jì)扣除政策;
以上項(xiàng)目共列支研發(fā)費(fèi)用7265814.06元,2023年企業(yè)所得稅匯繳時(shí)按75%加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額5449360.55元;
處罰結(jié)果:
對該單位2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款,為408702.04元!
財(cái)小加解讀:
1)上述案例,其實(shí)不少公司也存在誤區(qū):
以為只要對產(chǎn)品(服務(wù))進(jìn)行一下常規(guī)性升級,或者售后為顧客提供技術(shù)支持活動(dòng)等,就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策~
然而實(shí)際上,這些都不適用于稅前加計(jì)扣除政策!
2)通過這個(gè)案例,釋放的一個(gè)信號:
可以看到,稅務(wù)局對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用不當(dāng),是按照偷稅進(jìn)行處理的;
按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定:“……對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?!?/p>
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉及金額往往較大,因此,企業(yè)千萬注意合法合規(guī)!
02
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)
1. 活動(dòng)適用錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng);
2. 行業(yè)適用錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)
并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)不適用優(yōu)惠:
3. 費(fèi)用適用錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)
加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,對沒有列舉的項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠!
另外,對于既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的人員,既用于研發(fā)活動(dòng)又用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備及形成的無形資產(chǎn),其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
4. 未合理選擇稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)
作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷!
當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí),可根據(jù)經(jīng)營實(shí)際擇優(yōu)選擇稅收政策:
5. 未按規(guī)定留存相關(guān)資料的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受加計(jì)扣除政策優(yōu)惠時(shí),應(yīng)將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椋?/p>
03
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見誤區(qū)
誤區(qū)1:企業(yè)研發(fā)失敗,不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
正解:失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)2:從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不能加計(jì)扣除
正解:企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意活動(dòng)設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
誤區(qū)3:虧損企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策
正解:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)4:只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受加計(jì)扣除政策
正解:只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
【第11篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
@所有財(cái)務(wù)人員:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最新政策匯總,收藏備查
研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,也是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,這個(gè)優(yōu)惠力度還是蠻大的,因此,對于企業(yè)的納稅申報(bào)工作也是至關(guān)重要的,所以說這也就要求我們財(cái)務(wù)人員要及時(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策,這樣也就不會(huì)在涉稅工作的處理上出錯(cuò)!
一、研發(fā)活動(dòng)的含義
二、一般企業(yè)、制造型企業(yè)及科技型中小企業(yè)涉及的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
三、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)要求
四、不適用稅前加計(jì)扣除的活動(dòng)匯總
五、不適用稅前加計(jì)扣除的費(fèi)用說明
六、這6類研發(fā)費(fèi)用允許扣除
6.1人員人工費(fèi)用
6.2直接投入費(fèi)用
6.3折舊費(fèi)用
6.4無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
6.5新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)
6.6其他相關(guān)費(fèi)用
七、委托研發(fā)
八、更多研發(fā)加計(jì)扣除的規(guī)定
九、扣除程序規(guī)定
十、研發(fā)輔助賬
來源:思維導(dǎo)圖學(xué)稅法
上面就是關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的全部內(nèi)容了,更多財(cái)稅小知識關(guān)注我哦!
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)臺(tái)帳
上一篇文章當(dāng)中曾提到科技型中小型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的區(qū)別。
但無論如何,事實(shí)上不管是高新技術(shù)企業(yè)還是科技型企業(yè),甚至是制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè))他們都有一樣不能不去提及到的一個(gè)話題:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除!
01
科技型中小企業(yè)
開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
02
高新技術(shù)企業(yè)
研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo),一票否決。
1、近一年銷售收入小于5000萬的企業(yè),研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%
2、近一年銷售收入在5000萬-2億元的企業(yè),研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%
3、近一年銷售收費(fèi)在2億元以上的企業(yè),研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%
03
制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè))
開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。非工業(yè)企業(yè)依然按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。
研發(fā)費(fèi)用該如何歸集?
人員人工費(fèi)用
25%-50%
直接投入費(fèi)用
30%-65%
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用
<10%
其他費(fèi)用
<10%或≤20%
想要申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,肯定需要準(zhǔn)備好相應(yīng)的材料,而這些準(zhǔn)備的東西則需要十分的認(rèn)真仔細(xì)!
加計(jì)扣除所需資料
企業(yè)決議
企業(yè)需有董事會(huì)或總經(jīng)理室關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。
項(xiàng)目立項(xiàng)
企業(yè)需有研發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議,編制項(xiàng)目匯總表。
項(xiàng)目預(yù)算
企業(yè)需有研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表。
項(xiàng)目管理
1、研發(fā)機(jī)構(gòu)編制情況和專業(yè)人員名單;
2、研發(fā)項(xiàng)目和研究成果報(bào)告等相關(guān)情況;
3、核算情況說明。
費(fèi)用歸集
設(shè)置研發(fā)費(fèi)臺(tái)賬,研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表,分項(xiàng)目專賬管理。
稅前抵扣
設(shè)置研發(fā)費(fèi)臺(tái)賬,研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表,分項(xiàng)目專賬管理。
所有材料備查
10年內(nèi)隨時(shí)抽查。
相關(guān)閱讀:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除119文
財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部
關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號
為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新,鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入,現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用(以下簡稱研發(fā)費(fèi)用)稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題公告如下:
一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
三、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。
財(cái)政部
稅務(wù)總局
科技部
2023年3月23日
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅局查
什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)
研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;
形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
加計(jì)扣除的比
1.企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2023年第6號)規(guī)定:
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;
形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
除列舉的負(fù)面清單行業(yè)外的納稅人,在2023年12月31日之前,可以按照財(cái)稅〔2018〕99號文件規(guī)定,按75%的比例加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。
2.制造業(yè)企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(公告2023年第13號)規(guī)定:
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;
形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
3.科技型中小企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(公告2023年第16號)規(guī)定:
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;
形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
哪些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第40號)對上述各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用扣除項(xiàng)目包含的具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。
1.人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
外聘研發(fā)人員(包括勞務(wù)派遣形式),無論是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用(勞務(wù)費(fèi)),還是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用(工資薪金、福利),均納入加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍。
符合條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出屬于可加計(jì)扣除范圍,但享受加計(jì)扣除的股權(quán)激勵(lì)支出需要符合稅務(wù)總局2023年第18號公告規(guī)定的條件。
2.直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。但材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售不在同一個(gè)納稅年度的,不必追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度沖減研發(fā)費(fèi)用。
3.折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。加速折舊費(fèi)用的歸集方法為就稅前允許扣除的折舊部分(稅收折舊)計(jì)算加計(jì)扣除,既不是會(huì)計(jì)核算的折舊額,也不是按照會(huì)計(jì)、稅收折舊額孰小原則確定加計(jì)扣除額。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的攤銷費(fèi)用歸集方法,與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致,就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
其他相關(guān)費(fèi)用采取限額加計(jì)扣除的方式,其費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
其他相關(guān)費(fèi)用怎樣加計(jì)扣除
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(總局公告2023年第28號)第三條規(guī)定:
自2023年度開始,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
企業(yè)按照以下公式計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額,其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算:
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和÷(1-10%)×10%
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指上述 “人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。
“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除規(guī)則是,當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出,在會(huì)計(jì)核算上分為費(fèi)用化研發(fā)支出和資本化研發(fā)支出兩種。
所謂“費(fèi)用化研發(fā)支出”,指研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益,在發(fā)生年度一次性稅前扣除;
而“資本化研發(fā)支出”,指相關(guān)研發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的成本,待其研發(fā)成功后,從無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可供使用狀態(tài)時(shí)起,通過分期攤銷的方式跨年度扣除。
如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用同時(shí)涉及費(fèi)用化支出和資本化支出,該如何計(jì)算?
首先需要對形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整,進(jìn)而對可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷。
舉個(gè)例子
某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為800萬元,“其他相關(guān)費(fèi)用”為120萬元,全部費(fèi)用化;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為1000萬元,“其他相關(guān)費(fèi)用”為180萬元,全部資本化,該項(xiàng)目在2023年形成無形資產(chǎn)。
對于本案例資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”可按照下列“四步法”進(jìn)行剝離調(diào)整:
第一步:
按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
匯總計(jì)算兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額:(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(萬元)。
第二步:
按孰小原則,比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額與其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小,確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。
a和b兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為200萬元,實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”為300萬元(120+180),應(yīng)按限額200萬元加計(jì)扣除。
第三步:
用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”,得出可加計(jì)扣除比例。
計(jì)算出全部項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”比例:200÷300=66.67%。
第四步:
用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”,得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”,與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
計(jì)算b項(xiàng)目中資本化費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”:180×66.67%=120(萬元),超出的60萬元(180-120)部分不允許加計(jì)扣除。
經(jīng)過上述四個(gè)步驟,計(jì)算出b項(xiàng)目資本化形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用中可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”后,b項(xiàng)目可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總金額為1000+120=1120(萬元)。而a項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用為800+120×66.67%=880(萬元),可在當(dāng)期一次性加計(jì)扣除。
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表
相關(guān)問答
《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)具體指的是哪一張表,具體怎樣填寫?
納稅人可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類、2023年版)》中查詢該表單,表單名稱為《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》,編號為a107012。選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的納稅人,可根據(jù)表單的填報(bào)說明填寫;選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,可根據(jù)《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表(樣式)》填寫說明第(九)項(xiàng)規(guī)定,選擇對應(yīng)項(xiàng)目填寫。
來源:國家稅務(wù)總局
編發(fā):國家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局
審核:邢盟政
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問答
導(dǎo)讀:筆者以問答形式將這個(gè)專題分為初學(xué)、入門、進(jìn)階、鞏固、提高、和應(yīng)用六部分,循序漸進(jìn)介紹與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅相關(guān)問題,希望通過以點(diǎn)帶面的方式讓大家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅問題有個(gè)總體框架式了解,從而為深入學(xué)習(xí)這個(gè)專題打下扎實(shí)基礎(chǔ)。
雁言稅語按:經(jīng)常有人問筆者研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除只有高企才能夠享受嗎。對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅問題,稅總官網(wǎng)設(shè)有“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引”專欄,廣東省稅務(wù)局去年出了新一代信息技術(shù)、高端裝備制造、生物醫(yī)藥、數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域等十大重點(diǎn)領(lǐng)域的針對性指引……研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅處理普及之廣,宣傳力度不亞于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。即便如此,對于一些朋友來說總感覺隔了一層什么,提起來可能很清楚,運(yùn)用起來卻不是那么回事,不由得讓筆者覺得應(yīng)該做些什么。因此,筆者以問答形式將這個(gè)專題分為初學(xué)、入門、進(jìn)階、鞏固、提高、和應(yīng)用六部分,循序漸進(jìn)介紹與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅相關(guān)問題,希望通過以點(diǎn)帶面的方式讓大家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉稅問題有個(gè)總體框架式了解,從而為深入學(xué)習(xí)這個(gè)專題打下扎實(shí)基礎(chǔ)。
1.什么是研究開發(fā)活動(dòng),企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是如何加計(jì)加計(jì)扣除的。
答:研究開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。2023年起,對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
享受優(yōu)惠的制造業(yè)企業(yè)是以當(dāng)年制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),且這部分收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè),該范圍以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》確定,并隨之更新。
委托外部研發(fā)的,境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用;委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
2.哪些活動(dòng)不屬于企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng),不能夠加計(jì)扣除?
答:以下活動(dòng)不屬于研究開發(fā)活動(dòng),不能夠加計(jì)扣除:
①企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
②對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
⑥作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
⑦社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
3.哪些行業(yè)的企業(yè)不能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠,以什么標(biāo)準(zhǔn)來衡量?
答:以下行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
①煙草制造業(yè),②住宿和餐飲業(yè),③批發(fā)和零售業(yè),④房地產(chǎn)業(yè),⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),⑥娛樂業(yè),⑦財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
4.是不是只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:不是只有高企才可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。除不屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策負(fù)面清單的行業(yè),只要會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。
5.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以和其他企業(yè)稅收優(yōu)惠疊加享受嗎?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)的規(guī)定,所稱優(yōu)惠事項(xiàng)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng),以及國務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng),包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)的規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。所以,企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
6.采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出能否使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?
答:可以適用。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專門定義;按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條第一款:“執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè),發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的,可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”,故可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義執(zhí)行。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,研究與開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。研究和開發(fā)活動(dòng)的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù),將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。
7.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用化和資本化是如何規(guī)定的?
答:企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn),劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除,兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是,研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財(cái)稅〔2015〕119號文件、國家稅務(wù)總局公告2023年第97號、國家稅務(wù)總局公告2023年第40號等規(guī)定的范圍,同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的,其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外,攤銷年限不得低于10年。
8.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除預(yù)繳申報(bào)便可以享受嗎,享受優(yōu)惠有幾種方式,請?jiān)敿?xì)闡述一下。
答:企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)便可以享受。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠有兩種方式:一種是預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,另外一種就是采取匯算清繳申報(bào)的方式。兩種方式皆可,由企業(yè)自行選擇。
①預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的時(shí)間是在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
②采取次年匯算清繳統(tǒng)一享受的申報(bào)方式
企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),如未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
9.享受研發(fā)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè),履行的義務(wù)和承擔(dān)責(zé)任是什么?
答:《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年23號)已全面取消對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批管理,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)要注意權(quán)利與義務(wù)的對等性:依法享有享受稅收優(yōu)惠,亦有依法按時(shí)如實(shí)申報(bào)、接受監(jiān)督和檢查的義務(wù)。企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料,并對留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性與合法性負(fù)責(zé)。
企業(yè)選擇預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)歸集、整理;采取在次年匯算清繳統(tǒng)一享受的,應(yīng)當(dāng)年度納稅申報(bào)前,全面歸集、整理并認(rèn)真研判。
如果企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符不能證實(shí)其符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件的,或者存在弄虛作假情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
10.企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料有哪些要求?
答:企業(yè)無論選擇預(yù)繳申報(bào)選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,還是采取匯算清繳申報(bào)的方式享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式,均應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi),應(yīng)將規(guī)定要求留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)留存如下資料:
①自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
④從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
⑤集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
⑦企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
11.跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),其分支機(jī)構(gòu)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠?
答:我國企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制,因此,跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存相關(guān)備查資料。但是,分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的,完成匯算清繳后,除需要將留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)當(dāng)歸集和整理完畢外,還需同步將留存的備查資料清單報(bào)送總機(jī)構(gòu)匯總。
12.對于企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠,稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何進(jìn)行后續(xù)管理和監(jiān)督檢查的?
答:稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查,每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查,核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不再需要鑒定。
13.與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)的稅收文件主要有哪些?
答:與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)的主要稅收文件:
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號);
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號);
《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號);
《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號);
《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號);
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號)。
案例:
果果有限公司2023年公司會(huì)計(jì)報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入20000萬元,主營業(yè)收入中,公司批發(fā)零售收入為12500萬元。營業(yè)外收入3000萬元,其中,符合不征稅收入的為2000萬元。投資收益中,稅法認(rèn)可的股息紅利為470萬元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為6120萬元。
請判斷該企業(yè)是否可以享受研發(fā)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。
【解析】
2023年度收入總額=20000+3000+470+6120=29590(萬元)
批發(fā)零售收入占比=12500/【29590-(2000+6590)】=12500/21000=59.52%>50%
企業(yè)不能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。
來源:雁言稅語
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