研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作亮點(diǎn)（16篇）

【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集文件

目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。

三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：

一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件。

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

財(cái)稅〔2018〕64號(hào)：

一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

二、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

【第6篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表最新

一、研究開發(fā)費(fèi)用的科目的設(shè)置及核算要求

1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用可以在“研發(fā)支出”或“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”中核算。

2、企業(yè)應(yīng)建立研究開發(fā)費(fèi)用支出輔助賬，對(duì)每個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用登記，并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用支出情況。

二、內(nèi)部研究開發(fā)投入額的歸集具體要求

第一、人員人工的歸集

是指從事研究開發(fā)人員與技術(shù)創(chuàng)新人員也稱研發(fā)人員的全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、社保、公積金、補(bǔ)充保險(xiǎn)等(不含股權(quán)激勵(lì))以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2、需要按照項(xiàng)目分年提供研發(fā)人員名單，分配不要重復(fù)。

第二、直接投入的歸集

1、企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。包括產(chǎn)限于燃料使用費(fèi)

2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。

3、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等

4、究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；

5、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

第三、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的歸集

歸集包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用(按照項(xiàng)目分類提供分?jǐn)偙?，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用(固定資產(chǎn)大修理的費(fèi)用應(yīng)歸集到此科目)。

第四、設(shè)計(jì)費(fèi)用的歸集

歸集為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

第五、裝備調(diào)試費(fèi)的歸集

1、歸集主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。

2、需要指出的是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”等科目

第六、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的歸集

歸集因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。(在無形資產(chǎn)賬面上的攤銷費(fèi)用)

第七、其他費(fèi)用的歸集

歸集為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%，另有規(guī)定的除外。(新規(guī)定比例為20%)此部分費(fèi)用要與“管理費(fèi)用——其他”等類科目相區(qū)分。

三、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的歸集

1、是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。

2、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定(母子公司間要按照獨(dú)立交易原則,即公平原則)。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

四、研發(fā)費(fèi)用分配辦法

總體來說，研發(fā)費(fèi)用分配依據(jù)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目具體情況而不同：

1、根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目中人工費(fèi)用占比而分配為主要分配辦法)

2、根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目中材料費(fèi)用占比而分配，為輔助辦法

五、研發(fā)費(fèi)用申報(bào)中需注意其他事項(xiàng)：

1、在境內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的比例要大于60%

2、研發(fā)人員的比例不低于全部職工人數(shù)的10%

3、領(lǐng)導(dǎo)干部、后勤人員等不應(yīng)出現(xiàn)在研發(fā)人員名單中。

4、研發(fā)費(fèi)用的支出應(yīng)符合占營業(yè)收入的具體比例規(guī)定

a、營業(yè)收入在5000萬及元以下的，研發(fā)支出應(yīng)占6%

b、營業(yè)收入在5000-10000萬及以下的，研發(fā)支出應(yīng)占5%

c、營業(yè)收入在10000-20000萬及以下的，研發(fā)支出應(yīng)占4%

d、營業(yè)收入在20000萬元以上的，研發(fā)支出應(yīng)占3%

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策宣傳措施

一.適用對(duì)象

除煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受

上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全 實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)

二.政策內(nèi)容

1.除制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 娛樂業(yè)以外的企業(yè), 開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除

形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除

形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè) 業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)

制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t?4754-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入

3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除

委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用

委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除

三.操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

留存資料如下：

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同

（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）

（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表

（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?/p>

（8）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢

3.申報(bào)要求

企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受

選擇預(yù)繳享受的，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》有關(guān)欄次即可享受

同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），但該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?/p>

匯算清繳享受時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 （a 類，2017 年版）》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）有關(guān)欄次

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題如下：

（1）人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；

技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員

a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出

c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

（2）直接投入費(fèi)用。

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)

a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減

（3）折舊費(fèi)用。

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)

a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除

（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用

a.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除

b.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用

（6）其他相關(guān)費(fèi)用。

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

（7）其他事項(xiàng)。

a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

c.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

5.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

4.相關(guān)規(guī)定

（1）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

（2）企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

（3）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（4）委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

有關(guān)問題

1.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年國家對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

答：按照原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除？

答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)無形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計(jì)算，每年多減稅6200多元。

4.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請(qǐng)問一下，制造業(yè)的范圍如何界定？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

5.我公司既生產(chǎn)服裝，同時(shí)也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎？

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，按照收入指標(biāo)來界定。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的比例加計(jì)扣除，負(fù)面清單行業(yè)除外。

6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握？

答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對(duì)無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2023年對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷；如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。

8.原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽說現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請(qǐng)問具體是怎樣規(guī)定的？

答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。

9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求？

答：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。

10.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請(qǐng)問是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號(hào)）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

11.我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請(qǐng)問在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除

以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除

r&d成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動(dòng)在研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。關(guān)于這一點(diǎn)，我們?cè)谙嚓P(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一（二）明確規(guī)定下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以下行業(yè)不適用加計(jì)扣除

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文列舉了幾個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。在負(fù)面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

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【第9篇】研發(fā)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅

審計(jì)費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是會(huì)計(jì)工作中的常見問題，一般審計(jì)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用科目，對(duì)管理費(fèi)用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核算。本文就針對(duì)審計(jì)費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅做一個(gè)相關(guān)介紹，來跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解下吧!

審計(jì)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

答：審計(jì)費(fèi)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

“營改增”之后，一般納稅人在取得試點(diǎn)地區(qū)所開具的展覽服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)應(yīng)稅服務(wù)增值稅發(fā)票的情況下，除了稅法規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣之外，其進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。即，對(duì)于審計(jì)費(fèi)，只要取得了增值稅專用發(fā)票，就可以進(jìn)行抵扣。

服務(wù)包括：水路運(yùn)輸服務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、物流輔助服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

支付審計(jì)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用——審計(jì)費(fèi)

貸：銀行存款

審計(jì)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)明細(xì)科目?

答：審計(jì)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，審計(jì)費(fèi)屬于管理費(fèi)用的二級(jí)科目。

審計(jì)收費(fèi)由哪幾部分組成?

答：審計(jì)收費(fèi)由支付方式、費(fèi)用額度、支付方式及費(fèi)用機(jī)構(gòu)這幾部分租場(chǎng)。

1.支付方式

目前，我國的審計(jì)費(fèi)用支付方式為直接支付方式，也就是被審計(jì)單位直接向會(huì)計(jì)事務(wù)所付費(fèi)。

2.費(fèi)用額度

費(fèi)用額度指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)單位收取多少費(fèi)用。

3.支付時(shí)間

一般情況下，審計(jì)費(fèi)用的支付時(shí)間在企業(yè)約定書中規(guī)定。按照我國慣例來看，支付時(shí)間一般是在全部審計(jì)工作完成之后。

4.費(fèi)用結(jié)構(gòu)

費(fèi)用結(jié)構(gòu)指的是某個(gè)客戶所付的費(fèi)用占整個(gè)事務(wù)所收入的比例。

來源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：慕溪

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用匯總輔助賬

2023年9月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)，以下簡稱“28號(hào)公告”），對(duì)研發(fā)費(fèi)用的輔助賬樣式進(jìn)行了大大優(yōu)化。

看到2021版研發(fā)支出輔助賬模板，相信大家都有一個(gè)直觀的感覺：接地氣！為國家稅務(wù)總局點(diǎn)贊！

和2015版研發(fā)支出輔助賬復(fù)雜的填報(bào)邏輯相比，2021版研發(fā)支出輔助賬基本實(shí)現(xiàn)了“傻瓜相機(jī)”式的填報(bào)。只要稍微了解一點(diǎn)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)，填寫表格都不是問題。

新表盡管簡化了很多，但以下幾個(gè)實(shí)務(wù)問題還是要多多留意。

一、項(xiàng)目編號(hào)如何確定

2015版輔助賬對(duì)項(xiàng)目編號(hào)有非常復(fù)雜的編制規(guī)則，要求研發(fā)項(xiàng)目的編碼必須由21位序列號(hào)組成，前15位為工商登記號(hào)，16、17位為立項(xiàng)和設(shè)置輔助賬的年度號(hào)，18至21位為項(xiàng)目序號(hào)，以確保每個(gè)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目都有唯一的編號(hào)。

而2021版輔助賬對(duì)此大大簡化，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目怎么編號(hào)完全由企業(yè)自己說了算，想怎么編號(hào)就怎么編號(hào)。

從實(shí)務(wù)操作角度看，建議企業(yè)還是按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策中對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的要求對(duì)研發(fā)項(xiàng)目編號(hào)，按rd01、rd02、rd03……編寫。

二、一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目需要幾套輔助賬

（一）一個(gè)項(xiàng)目采取不同研發(fā)形式的，只需一套輔助賬

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：某個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)過程比較復(fù)雜，單靠企業(yè)自己的研發(fā)人員，無法獨(dú)立完成，需要將其中的一部分研發(fā)工作外包（委托研發(fā)）。

在2015版輔助賬中，不允許一個(gè)項(xiàng)目同時(shí)出現(xiàn)自主研發(fā)和委托研發(fā)的情況。所以，企業(yè)只能人為把一個(gè)項(xiàng)目拆成兩個(gè)項(xiàng)目（自主研發(fā)項(xiàng)目和委托研發(fā)項(xiàng)目）分別填寫輔助賬，相應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料也需要準(zhǔn)備兩套。本來只是一個(gè)項(xiàng)目的問題，被生生拆成兩個(gè)申報(bào)，既增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也沒有太大的實(shí)際意義。

2021版輔助賬對(duì)此進(jìn)行了非常人性化的規(guī)定。一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，既有自主研發(fā)，又有委托研發(fā)，企業(yè)不必分別設(shè)置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，可以在一套輔助賬中歸集。

（二）一個(gè)項(xiàng)目的不同研發(fā)階段要分別設(shè)立輔助賬

按照2021版研發(fā)支出輔助賬填報(bào)說明的要求，如果單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及費(fèi)用化和資本化兩個(gè)階段，應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用化支出和資本化支出分別設(shè)置輔助賬。

具體操作方法如下：

當(dāng)研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)初期采取費(fèi)用化方式時(shí)，支出類型填寫“費(fèi)用化”，按規(guī)定設(shè)置輔助賬。

當(dāng)該項(xiàng)目進(jìn)入資本化階段后（如何判定是否進(jìn)入資本化，資本化需要哪些證據(jù)資料，請(qǐng)參考《中小企業(yè)稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（京東有售）），費(fèi)用化輔助賬完成情況選擇“已結(jié)束”；同時(shí)對(duì)該項(xiàng)目新設(shè)輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項(xiàng)目的資本化支出。

同時(shí)，對(duì)于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，可僅設(shè)置一套輔助賬，在形成無形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫匯總表，無需再每年準(zhǔn)備一套。

三、其他費(fèi)用的扣除限額是按項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算還是按企業(yè)整體計(jì)算

按照現(xiàn)行加計(jì)扣除的政策要求，其他費(fèi)用扣除額不得超過總研發(fā)費(fèi)用（不含委托外部研發(fā)）的10%。

實(shí)務(wù)中，大家比較困惑的是，這里的10%到底是按單個(gè)項(xiàng)目核算，還是按所有項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算？

28號(hào)公告對(duì)此做了明確規(guī)定：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，按照全部研發(fā)項(xiàng)目（注：包括匯算清繳年度的費(fèi)用化項(xiàng)目和資本化項(xiàng)目）計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的扣除限額。具體公式如下：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額

=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％÷（1-10%）

五項(xiàng)費(fèi)用包括：人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”

四、委托境外的研發(fā)費(fèi)用扣除限額到底該如何計(jì)算

按照當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，委托境外機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二孰低的原則，計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的金額。

實(shí)務(wù)操作中，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用到底包括哪些費(fèi)用？

政策一直沒有明確。

2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表的填報(bào)說明所列示的計(jì)算公式對(duì)此給出了明確的答案。

境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用

=五項(xiàng)費(fèi)用+經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用+允許加計(jì)扣除的委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生額的80%）

允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用

=min（實(shí)際發(fā)生額×80%，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用×2/3）

五、是否一定要在憑證上按不同研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)核算

實(shí)務(wù)中，有稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審核時(shí)，要求企業(yè)必須在日常會(huì)計(jì)處理中按不同研發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行明細(xì)核算，否則就不允許加計(jì)扣除。

在2021版研發(fā)支出輔助賬填報(bào)說明中，有如下規(guī)定：對(duì)于同一憑證涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用的，按合理方法在不同研發(fā)項(xiàng)目之間分配后填寫。合理方法由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況具體確定。

按照上述說明，企業(yè)日常對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行核算時(shí)，憑證上不一定要體現(xiàn)各個(gè)具體項(xiàng)目，可以按不同費(fèi)用類別列示總額。

比如，企業(yè)把研發(fā)人員的工資統(tǒng)一計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——工資”科目中，沒有按具體研發(fā)項(xiàng)目做進(jìn)一步拆分。假設(shè)該企業(yè)有3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，按照上述填報(bào)規(guī)則，在填寫《2021版研發(fā)支出輔助賬》時(shí)，3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年所對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)用——工資的憑證號(hào)都是一樣的，只是企業(yè)需要按照各項(xiàng)目的具體參與人員進(jìn)行拆分后，按不同的金額分別填報(bào)。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除宣傳

“原來我們研發(fā)費(fèi)用的這些零碎部分還可以歸入加計(jì)扣除部分，這樣計(jì)算下來我們企業(yè)今年又可以多享受2萬多元的加計(jì)扣除優(yōu)惠，太好了！我們也越來越有信心和充足的費(fèi)用進(jìn)一步開展科技研發(fā)了！”這是甘肅昊洲土壤修復(fù)科技有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)陳亞楠發(fā)出的驚喜感嘆，同樣這也是享受到研發(fā)費(fèi)用政策優(yōu)惠所有企業(yè)經(jīng)營者們的心聲。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)情況事關(guān)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)升級(jí)。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作開展期間，靖遠(yuǎn)縣稅務(wù)局緊扣省市局考核要求，切實(shí)傳導(dǎo)壓力；傾聽企業(yè)呼聲，保證紅利應(yīng)享盡享；結(jié)合稅收宣傳月活動(dòng)，推出“三類宣傳”。

第一類是針對(duì)轄區(qū)內(nèi)有能力進(jìn)行科技研發(fā)和可能投入研發(fā)的企業(yè)，進(jìn)行“引導(dǎo)吸收式”宣傳。將有關(guān)的政策通過微信群、qq群、電話等多種方式進(jìn)行廣泛宣傳，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)，并對(duì)未來帶來的效益進(jìn)行了細(xì)致分析，努力使絕大多數(shù)企業(yè)在科技研發(fā)上“想作為”。

第二類是針對(duì)轄區(qū)內(nèi)研發(fā)規(guī)模較小的私營高新技術(shù)企業(yè)，進(jìn)行“鼓勵(lì)輔導(dǎo)式”宣傳。稅政部門和屬地管理分局人員對(duì)有條件進(jìn)行研發(fā)但投入規(guī)模小的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地走訪，詳細(xì)了解企業(yè)研發(fā)費(fèi)用流入方向，收集企業(yè)在研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化生產(chǎn)力階段以及收益階段存在的制約性問題，共同進(jìn)行研究探討，積極探索解決辦法，最大限度地使這一類企業(yè)在科技研發(fā)上“會(huì)作為”。

第三類是針對(duì)轄區(qū)內(nèi)研發(fā)規(guī)模較大的上市企業(yè)和國有相對(duì)控股企業(yè)，進(jìn)行“保底創(chuàng)新式”宣傳。對(duì)該類企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行長期跟進(jìn)，把涉及各個(gè)方面的稅收政策，第一時(shí)間傳達(dá)給企業(yè)并進(jìn)行詳細(xì)輔導(dǎo)和扎實(shí)落實(shí)，為企業(yè)利潤增長留出更多空間，更好地推動(dòng)企業(yè)研發(fā)向“高精尖”行業(yè)發(fā)展，堅(jiān)決保證這一類企業(yè)在科技研發(fā)和重點(diǎn)稅源養(yǎng)成上“大有可為”。

（供稿：張羽森）

【第12篇】研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用

近日，財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部發(fā)布

《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》

公告內(nèi)容表明：

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

很多人可能要問

什么是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

都有哪些相關(guān)政策？

享受加計(jì)扣除的條件是什么？

研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算？

小編為大家整理好啦

一起來看看吧！

一

什么是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-成本費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用）-彌補(bǔ)以前年度虧損

二

政策內(nèi)容

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

3、關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅【2015】119號(hào)）

4.《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）

5.《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）

6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

7.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

8.《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）

9. 《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號(hào)）

10.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）

11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)）

12.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》 （2023年第16號(hào)）

三

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍

適用行業(yè)：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受。

適用條件：會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

適用活動(dòng)：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

四

哪些費(fèi)用允許加計(jì)扣除

1.人員人工費(fèi)用：

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用：

研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；

不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用：

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷：

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等：

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用：

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

五

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策內(nèi)容

1.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

六

研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目?

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。

對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。

研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；

開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

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【第13篇】落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要做法

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在會(huì)計(jì)核算上如何歸集這個(gè)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用？財(cái)稅君為財(cái)務(wù)人員梳理研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算歸集口徑差異。

一、研發(fā)活動(dòng)形式

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合，不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除政策時(shí)注意區(qū)分。

1、自主研發(fā)：指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

2、委托研發(fā)：指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。

說明：

只有委托方部分或全部擁有時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。

如何核算：

加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

3、合作研發(fā)：指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。

說明：

合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。

合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

如何核算：

企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。

4、集中研發(fā)：指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。

如何計(jì)算：

按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

二、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算歸集口徑

1、會(huì)計(jì)核算口徑：

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企【2007】194號(hào)）規(guī)范。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑：

依據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火【2016】195號(hào)）規(guī)范。

3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑：

依據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅【2015】119號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用前加計(jì)扣除政策有問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）、《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有問題的公告》（國稅公告2023年第40號(hào)）規(guī)范。

三、口徑差異原因

以上三種研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算歸集口徑存在一定差異，形成差異的主要原因如下：

1、會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用：主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用：主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用：主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

三、 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算歸集口徑對(duì)比

財(cái)稅君

【第14篇】核定征收企業(yè)研發(fā)費(fèi)用無發(fā)票

對(duì)于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)而言，一般是根據(jù)收入總額和應(yīng)稅所得率來確定應(yīng)納稅所得額，然后按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這種情況下，成本費(fèi)用不是應(yīng)納稅所得額的決定因素，但是并不代表核定征收的企業(yè)不用做賬。一方面，根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位尤其是公司依法設(shè)置賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是法定義務(wù)，另一方面，現(xiàn)行稅收政策也對(duì)企業(yè)建賬有要求，比如，核定征收所得稅的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，資產(chǎn)總額的確定就是會(huì)計(jì)指標(biāo)，不建賬如何能準(zhǔn)確確定資產(chǎn)總額呢？再比如，核定征收所得稅的企業(yè)如果是一般納稅人，增值稅政策還要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要健全，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

目前，絕大多數(shù)的企業(yè)都是查賬征收企業(yè)所得稅，查賬征收模式下，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年28號(hào)公告的規(guī)定，未取得發(fā)票（以及其他合規(guī)稅前扣除憑證，下同）的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是沒有發(fā)票并不代表不能在會(huì)計(jì)上進(jìn)成本費(fèi)用，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)核算是兩個(gè)系統(tǒng)，不能混為一談。

有些管理不規(guī)范的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員是憑票做賬，有發(fā)票的支出進(jìn)成本費(fèi)用，進(jìn)利潤表，沒有發(fā)票的支出就掛往來，進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表，導(dǎo)致應(yīng)該費(fèi)用化的計(jì)入了資產(chǎn)。長此以往，這些企業(yè)的資產(chǎn)總額越來越大，費(fèi)用少計(jì)造成企業(yè)利潤虛增，未分配利潤相當(dāng)可觀，財(cái)務(wù)信息不僅歪曲了企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果，也不利于企業(yè)享受小型微利稅收優(yōu)惠。

我們都知道，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，核心的問題就是兩個(gè)，一個(gè)是損益確定，一個(gè)是資產(chǎn)定價(jià)。支出會(huì)形成費(fèi)用，也會(huì)形成資產(chǎn)，一筆支出發(fā)生了，符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，不符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用化，計(jì)入利潤表項(xiàng)目。

資產(chǎn)是如何定義的？資產(chǎn)首先是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的核心定義。費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，僅僅因?yàn)闆]有發(fā)票，就計(jì)入資產(chǎn)，顯然不符合資產(chǎn)的定義。

因此，不符合資產(chǎn)定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)期費(fèi)用化，是什么費(fèi)用就進(jìn)什么費(fèi)用；符合資產(chǎn)定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)期資本化，該計(jì)提折舊照計(jì)提折舊，至于原始憑證的問題，可以用企業(yè)支付時(shí)的審批單、貨物的驗(yàn)收單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證乃至于對(duì)方出具的收據(jù)等作為會(huì)計(jì)核算的附件。

已經(jīng)計(jì)入利潤表的無票支出，減少了企業(yè)的利潤總額，在季度/月度預(yù)繳時(shí)，可以作為預(yù)繳企業(yè)所得稅的依據(jù)，匯算清繳時(shí)，未取得發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證的，相應(yīng)支出和折舊費(fèi)用在a105000系列表做納稅調(diào)增即可。如此操作，既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，又不違反稅法的規(guī)定，何樂而不為？

我們財(cái)務(wù)人員要記住一點(diǎn)：根據(jù)國家財(cái)稅法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，根據(jù)公司制度對(duì)業(yè)務(wù)支出取得發(fā)票是經(jīng)辦部門的職責(zé)，各司其職，天下太平。

本文來源公眾號(hào) 何博士說稅

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除情況說明

產(chǎn)生背景

根據(jù)安排

3月底起

企業(yè)將開展所得稅匯算清繳工作

清繳過程中

科技企業(yè)或可申請(qǐng)享受

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠

如稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生異議

則交由珠海市科技創(chuàng)新局這邊開展技術(shù)鑒定

受·理·時(shí)·間

項(xiàng)目鑒定分兩批次受理、鑒定

· 第一批受理時(shí)間：

3月23日~4月22日17:00

· 第二批受理時(shí)間：

6月10日至8月1日17:00

項(xiàng)目不進(jìn)行重復(fù)鑒定。企業(yè)只能選擇其中一個(gè)批次對(duì)該企業(yè)所有需鑒定項(xiàng)目進(jìn)行一次性提交

申·請(qǐng)·條·件

收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《研究開發(fā)項(xiàng)目異議告知書》的企業(yè)，按照《異議項(xiàng)目清單》中所列項(xiàng)目申請(qǐng)技術(shù)鑒定

企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的，以及在上一年度前已經(jīng)進(jìn)行鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目不再鑒定

組·織·形·式

研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作由市科技創(chuàng)新局組織，受理窗口設(shè)在市生產(chǎn)力促進(jìn)中心

申·請(qǐng)·程·序

網(wǎng)上填報(bào)

★ 企業(yè)直接登錄“珠海市財(cái)政專項(xiàng)資金申報(bào)和管理平臺(tái)”申報(bào)通知板塊在線填報(bào)

（https://202.105.183.150/egrantweb/）

★ 通過珠海市稅務(wù)局網(wǎng)站→工作動(dòng)態(tài)→專題專欄→企業(yè)所得稅匯算清繳

（http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml）

注冊(cè)

已注冊(cè)的用戶使用原有賬號(hào)進(jìn)行填報(bào)和管理。首次使用管理平臺(tái)的用戶依據(jù)系統(tǒng)要求注冊(cè)，獲得企業(yè)管理員賬號(hào)和密碼，企業(yè)管理員用該賬號(hào)開設(shè)項(xiàng)目申報(bào)人賬號(hào)

項(xiàng)目填報(bào)（附件均可在閱讀原文獲取）

★ 各企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)人登錄管理平臺(tái)，按“研究開發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目，填寫“企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定表”（附件1），上傳規(guī)定的附件材料（附件2），完成后由本單位“管理員賬號(hào)”審核無誤后一次性提交至管理平臺(tái)；也可由本單位“管理員賬號(hào)”直接登錄管理平臺(tái)，按“研究開發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目填報(bào)，填報(bào)無誤后一次性提交至受理窗口。

上傳附件要求為中文材料、字體清晰，每份附件材料要求蓋公章彩掃或原件彩掃（如果是第三方帶有原章的材料，可不蓋公章，直接彩色掃描后上傳），每份材料限定10m內(nèi)，pdf格式。其中，因輔助賬表格過大，為確保清晰，可不蓋公章，直接上傳excel格式

信息推送

本項(xiàng)目鑒定全程無紙化，各申報(bào)企業(yè)僅需關(guān)注管理平臺(tái)動(dòng)態(tài)，并綁定“珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心”微信公眾號(hào)。鑒定評(píng)審結(jié)果除申報(bào)企業(yè)登錄平臺(tái)可查詢外，微信公眾號(hào)也定向推送申報(bào)企業(yè)

鑒·定·組·織·流·程

申報(bào)受理

受理窗口對(duì)企業(yè)提交的材料進(jìn)行形式審查,通過管理平臺(tái)向企業(yè)反饋審查結(jié)果。材料不合規(guī)范的，受理窗口將退回企業(yè)修改，申報(bào)企業(yè)可自退回之日起3日內(nèi)一次性補(bǔ)充材料并提交

專家評(píng)審

項(xiàng)目鑒定采用專家網(wǎng)上評(píng)審形式。鑒定部門按照技術(shù)領(lǐng)域?qū)?xiàng)目進(jìn)行分組，抽取專家成立專家組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定，必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察

結(jié)果反饋

項(xiàng)目鑒定完成后，市科技創(chuàng)新局統(tǒng)一將鑒定結(jié)果通報(bào)市稅務(wù)部門，并向企業(yè)反饋鑒定結(jié)果，企業(yè)自行登錄管理平臺(tái)打印證書。第一批申報(bào)企業(yè)預(yù)計(jì)5月中旬可在管理平臺(tái)上查詢技術(shù)鑒定結(jié)果

異·議·申·訴

企業(yè)對(duì)鑒定結(jié)果顯示專家意見為“不通過”的項(xiàng)目如有異議，可在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)發(fā)布評(píng)審結(jié)果之日起5個(gè)工作日內(nèi)，通過管理平臺(tái)提出申訴理由。同一項(xiàng)目只能提出一次異議申訴

★ 申訴不能對(duì)已提交項(xiàng)目材料進(jìn)行修改，申訴書中內(nèi)容不得與已提交資料自相矛盾

★ 異議申訴的重新評(píng)審時(shí)間將在初次評(píng)審工作完成后進(jìn)行

聯(lián)·系·方·式

受理窗口地址

珠海市香洲新光里三街23號(hào)1棟珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心a201

鑒定材料受理

黃宏立：2155012

余 夫：2155251

盧 燦：2155017

徐和英：2155017

科技政策咨詢

譚 宏：2155193

稅收政策咨詢

（橫琴新區(qū)稅務(wù)局）張秋瑋 2601395

（珠海市稅務(wù)局） 龔慧敏 3216391

香洲區(qū)局 2525977

斗門區(qū)局 6337828

金灣區(qū)局 6159917

保稅區(qū)局 8827383

萬山區(qū)局 2287772

開發(fā)區(qū)局 7227855

高新區(qū)局 6348938

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持

400-161-6289

來源：珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心、珠海市科技創(chuàng)新局

編發(fā)：國家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局

審核：邱璇

【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除97

主 題：2023年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集

來 源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局

1.加大“制造業(yè)”等行業(yè)留抵退稅，納稅人可以自什么時(shí)候開始申請(qǐng)？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào) )二、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額(根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào))第二條規(guī)定，此項(xiàng)調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”);符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。(根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào))第一條規(guī)定，此項(xiàng)調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年6月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”)

......

十六、本公告自2023年4月1日施行。

二、根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第21號(hào))規(guī)定，一、擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍，將《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)，以下稱2023年第14號(hào)公告)第二條規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會(huì)工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”(以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè))企業(yè)(含個(gè)體工商戶，下同)。

(一)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

(二)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

五、本公告第一條和第二條自2023年7月1日起執(zhí)行。

2.對(duì)購買不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車是否有車輛購置稅優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于減征部分乘用車車輛購置稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào))規(guī)定，一、對(duì)購置日期在2023年6月1日至2023年12月31日期間內(nèi)且單車價(jià)格(不含增值稅)不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車，減半征收車輛購置稅。

二、本公告所稱乘用車，是指在設(shè)計(jì)、制造和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和(或)臨時(shí)物品，包括駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位的汽車。

三、本公告所稱單車價(jià)格，以車輛購置稅應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為準(zhǔn)。

四、乘用車購置日期按照機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)關(guān)稅專用繳款書等有效憑證的開具日期確定。

五、乘用車排量、座位數(shù)，按照《中華人民共和國機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證》電子信息或者進(jìn)口機(jī)動(dòng)車《車輛電子信息單》電子信息所載的排量、額定載客(人)數(shù)確定。

3.企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào))規(guī)定：“一、企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

二、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

……

四、本公告自2023年1月1日起施行?！?/p>

4.商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策適用的保險(xiǎn)產(chǎn)品范圍是什么？

答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策適用保險(xiǎn)產(chǎn)品范圍的通知》(財(cái)稅〔2022〕21號(hào))規(guī)定：“《財(cái)政部 稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕39號(hào))“關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的規(guī)范和條件”中所稱符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，其具體產(chǎn)品類型以及產(chǎn)品指引框架和示范條款由銀保監(jiān)會(huì)商財(cái)政部、稅務(wù)總局確定。新的產(chǎn)品發(fā)布后，此前有關(guān)產(chǎn)品的規(guī)定與新的規(guī)定不一致的，按照新的規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

5.企業(yè)因生產(chǎn)化工原料被環(huán)保部門處罰，是否會(huì)影響其享受高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）第十九條規(guī)定：“已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格：

……

（二）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；

……

對(duì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠?！?/p>

因此，已被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生危害，并被有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)判定為嚴(yán)重環(huán)境違法行為，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

6.軟件企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款用于生產(chǎn)研發(fā)，是否可以享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?/p>

另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第二十八條規(guī)定：“……企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除?！?/p>

因此，如果企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，作為不征稅收入的，對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用就不得加計(jì)扣除。如企業(yè)未將即征即退稅款作為不征稅收入，對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用就可以加計(jì)扣除。

7.企業(yè)為了研發(fā)項(xiàng)目給員工培訓(xùn)，支出的培訓(xùn)費(fèi)用是否可以享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定：“為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))等文件的規(guī)定，現(xiàn)就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題公告如下：

一、人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(一)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

(三)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

……

六、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！?/p>

因此，企業(yè)給員工培訓(xùn)支出的培訓(xùn)費(fèi)用不屬于上述文件規(guī)定范圍，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

8.企業(yè)購入海域使用權(quán)，合同約定使用期5年，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)攤銷年限是否不得低于10年？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第六十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。”

因此，企業(yè)可以按照合同約定的使用年限即5年，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)分期攤銷。

9.2023年光伏發(fā)電企業(yè)是否可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)從事屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）中《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的太陽能發(fā)電新建項(xiàng)目的，可以享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策。

企業(yè)從事屬于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）中目錄規(guī)定范圍的節(jié)能項(xiàng)目，2023年12月31日前已進(jìn)入優(yōu)惠期的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止。

10.土地增值稅清算審核時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為不得扣除的工程造價(jià)計(jì)稅成本，是否也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算中工程造價(jià)成本核定扣除等問題的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2023年第12號(hào)）第六條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在土地增值稅清算審核時(shí)，調(diào)整清算項(xiàng)目工程造價(jià)成本扣除金額的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅成本?！?/p>

因此，土地增值稅清算審核時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為不得扣除的工程造價(jià)計(jì)稅成本，應(yīng)按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅成本，具體以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審定意見為準(zhǔn)。

11.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）第4-6行、第8-15行和其他明細(xì)欄目無法填寫，只能填寫匯總數(shù)據(jù)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）附件《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）>部分表單及填報(bào)說明（2023年修訂）》規(guī)定：“a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說明

一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明

納稅人根據(jù)研發(fā)支出輔助賬樣式選擇填報(bào)不同行次，當(dāng)納稅人使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》或者使用自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式時(shí)，第3行‘（一）人員人工費(fèi)用’、第7行‘（二）直接投入費(fèi)用’、第16行‘（三）折舊費(fèi)用’、第19行‘（四）無形資產(chǎn)攤銷’、第23行‘（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等’、第28行‘（六）其他相關(guān)費(fèi)用’等行次下的明細(xì)行次無需填報(bào)，上述行次不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。”

因此，如企業(yè)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）的“224研發(fā)支出輔助賬樣式”欄次選擇了“2021版”或“自行設(shè)計(jì)”，則無需填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）中的第4-6行、第8-15行等明細(xì)行次。

12.企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。上述保險(xiǎn)費(fèi)是否包括單位繳費(fèi)部分及個(gè)人繳費(fèi)部分？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。”

因此，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)僅包括單位繳費(fèi)部分，不包括個(gè)人繳費(fèi)部分。

13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)超過其工資總額的5%，但全體職工合計(jì)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)未超過工資總額的5%。該企業(yè)為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第六條規(guī)定：“其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！?/p>

因此，該企業(yè)應(yīng)將為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”，如其他相關(guān)費(fèi)用總額不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，則可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

14.中小微企業(yè)2023年新購置單位價(jià)值在500萬元以上的設(shè)備，當(dāng)年未選擇按照單位價(jià)值的一定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除，以后年度是否還可以變更享受？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）規(guī)定：“五、中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。”

因此，中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

15.企業(yè)只提供垃圾分類貯存服務(wù)取得的所得，是否可以享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部等四部門關(guān)于公布<環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）>以及<資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）>的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2023年第36號(hào))附件1《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）》規(guī)定：“一、環(huán)境污染防治

……

公共垃圾處理

生活垃圾分類和無害化處理處置項(xiàng)目

1.對(duì)城鎮(zhèn)和農(nóng)村生活垃圾（含廚余垃圾）進(jìn)行減量化、資源化、無害化處理的項(xiàng)目，涉及生活垃圾分類收集、貯存、運(yùn)輸、處理、處置項(xiàng)目。（對(duì)原生生活垃圾進(jìn)行填埋處理的除外）

……”

因此，企業(yè)只提供了垃圾分類貯存這一單一環(huán)節(jié)的服務(wù)，不屬于優(yōu)惠目錄中規(guī)定的生活垃圾分類和無害化處理處置項(xiàng)目，不可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策。

16.企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)通過哪張表單填報(bào)調(diào)整？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）規(guī)定：“a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明：

本表由納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理以及納稅調(diào)整情況。

……

23.第23行‘（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出’：除保險(xiǎn)企業(yè)之外的其他企業(yè)直接填報(bào)本行……”

……

a105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明：

本表適用于發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目（含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)），保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出納稅調(diào)整項(xiàng)目（含保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出結(jié)轉(zhuǎn)）的納稅人填報(bào)。

……

2.第2列‘保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出’：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況?！?/p>

因此，除保險(xiǎn)企業(yè)之外的其他企業(yè)，手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)在a105000表第23行“（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出”填報(bào)；保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)在a105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第2列“保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”填報(bào)。

17.企業(yè)取得的投資收益，是否可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除基數(shù)？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?！?/p>

另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！?/p>

因此，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)取得的投資收益可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除基數(shù)。

18.企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的，被分立公司的股東是否也需要填報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第48號(hào)）規(guī)定：“一、按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：

……

(五)分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。

……

二、重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的(指重組業(yè)務(wù)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件和財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件第一條、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，下同)，應(yīng)按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方：

……

(五)分立，主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。

……

四、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(詳見附件1)和申報(bào)資料(詳見附件2)。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(復(fù)印件)?！?/p>

因此，企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東均屬于當(dāng)事方，被分立公司的股東在向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)也需要附送被分立公司經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》(復(fù)印件)。