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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除舉例說明(16篇)

發(fā)布時(shí)間:2024-11-12 查看人數(shù):80

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除舉例說明

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除舉例說明

所得稅匯算清繳(年報(bào))《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)怎么填,如果對(duì)您有用,請(qǐng)點(diǎn)贊加關(guān)注給我們鼓勵(lì)。

本表適用于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠(含結(jié)轉(zhuǎn))政策的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119 號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 97 號(hào))等相關(guān)稅收政策規(guī)定,填報(bào)本年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

第 1 行“本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量”:填項(xiàng)目數(shù)量。

第 2 行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”:填報(bào)第 3加7加16加19加23加34 行金額。

第 3 行“(一)人員人工費(fèi)用”:填報(bào)第 4加5加6 行金額。直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。

第 4 行“1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金”:填報(bào)納稅人直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

第 5 行“2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金”:填報(bào)納稅人直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

第 6 行“3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”:填報(bào)與納稅人或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,以及臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的勞務(wù)費(fèi)用。

第 7 行“(二)直接投入費(fèi)用”:填報(bào)第 8至15 行合計(jì)金額。

第 8 行“1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用”。

第 9 行“2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用”。

第 10 行“3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用”。

第 11 行“4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)”。

第 12 行“5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)”。

第 13 行“6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)”。

第 14 行“7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用”。

第 15 行“8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)”:本行中以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。

第 16 行“(三)折舊費(fèi)用”:填報(bào)第 17加18 行金額。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅收規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),按照稅前扣除的折舊口徑填報(bào)。

第 17 行“1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)”。

第 18 行“2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)”。

第 19 行“(四)無形資產(chǎn)攤銷”:填報(bào)第 20加21加22 行金額。用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),符合稅收規(guī)定且選擇加速攤銷優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),按照稅前扣除的攤銷口徑填報(bào)。

第 20 行“1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用”。

第 21 行“2.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用”。

第 22 行“3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)

和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用”。

第 23 行“(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”:填報(bào)第 24至27 行合計(jì)金額。

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等由輔助生產(chǎn)部門提供的,填報(bào)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給研發(fā)項(xiàng)目的金額。

第 24 行“1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”。

第 25 行“2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)”。

第 26 行“3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)”。

第 27 行“4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。

第 28 行“(六)其他相關(guān)費(fèi)用”:填報(bào)第 29至33 行合計(jì)金額。

第 29 行“1.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)”。

第 30 行“2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用”。

第 31 行“3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)”。

第 32 行“4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)人員對(duì)應(yīng)費(fèi)用。

第 33 行“5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)

議費(fèi)。

第 34 行“(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”:根據(jù)研發(fā)活動(dòng)分析匯總填報(bào),該限額按項(xiàng)目分別計(jì)算,每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

第 35 行“二、委托研發(fā)”:填報(bào)第 36加37加39 行金額。

第 36 行“(一)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”。

第 37 行“(二)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”。

第 38 行“允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”。

第 39 行“(三)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”,本行不參與加計(jì)扣除優(yōu)惠金額的計(jì)算。

第 40 行“三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”:填報(bào)第 2 行 加 第 36 行乘以百分之80 加 第 38行金額。

第 41 行“(一)本年費(fèi)用化金額”。

第 42 行“(二)本年資本化金額”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)本年結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的金額。

第 43 行“四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)本年形成無形資產(chǎn)的攤銷額。

第 44 行“五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額。

第 45 行“六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)”:填報(bào)第 41加43加44 行金額。

第 46 行“特殊收入部分”:填報(bào)納稅人已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。

第 47 行“七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額”:填報(bào)第 45減46行金額。

第 48 行“當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)的材料部分”。

第 49 行“以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材

料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額”。

第 50 行“八、加計(jì)扣除比例”:根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定填報(bào)2023年百分之75,2023年會(huì)變成百分之百。

第 51 行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”:填報(bào)第(47減48減49)行乘以第 50 行的金額,當(dāng)?shù)?47減48減49 行小于0 時(shí),本行填報(bào) 0。

第 52 行“十、銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額”:當(dāng)?shù)?47減48減49 行大于等于0 時(shí),填報(bào) 0;當(dāng)?shù)?47減48減49行小于0 時(shí),填報(bào)第 47減48減49 行金額的絕對(duì)值。

【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策指引1.0版

一、不適用加計(jì)扣除的情形

(一)不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。

上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

例:某綜合性商場(chǎng)2023年度取得零售收入15000萬元,兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元, 取得投資收益1000萬元。

全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷(15000+ 5000)×100%=75%,不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2023年第97號(hào)

(二)不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

1.會(huì)計(jì)核算不健全,不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè);

2.核定征收的企業(yè);

3.非居民企業(yè)。

依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

(三)不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)

1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng),作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以上所列舉的7類活動(dòng),僅是采取反列舉的方法,并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng),必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。

研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不需要再鑒定。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

依據(jù):財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

二、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革

1. 財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無形資產(chǎn),是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑。

2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定,稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除,自2008年1月1日起實(shí)施。

3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條,規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。

4. 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)放寬研發(fā)活動(dòng)范圍,采用負(fù)面清單方式。進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。

5. 總局公告2023年第97號(hào)明確財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑,簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理,進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。

6. 總局公告2023年第40號(hào),聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。

7. 財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2023年第18號(hào)、國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國科火字〔2007〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、總局公告2023年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。

8. 財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定了委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí) 際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

9. 國家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào),適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。

將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》(a000000)中;根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定,修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容,將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中:允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”,并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。

10. 財(cái)稅〔2018〕99號(hào) 提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑,規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11. 總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

12.稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)規(guī)定,企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?!丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤1竟孢m用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。

三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā))

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:

(一)人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

(1)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;

(2)技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;

(3)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

(4)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

注意:

1. 不包括

(1)沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員

(2)職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

(3)補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金(但可通過“其他相關(guān)費(fèi)用”記入)

(4)間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金(但可通過“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入)

(5)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍,未要求直接從事研發(fā),要求是科技人員(累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員)。

(二)直接投入費(fèi)用 指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意:

(1)對(duì)比:企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

研發(fā)部門沒有單獨(dú)安裝電表的,需要根據(jù)工時(shí)等合理方式,計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例,得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi),再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。

(2)與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新認(rèn)定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi),而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā),租了研發(fā)大樓,不能夠加計(jì)扣除。

(三)折舊費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰??;2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)

例:a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件,于2023年12月購進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬元的研發(fā)設(shè)備,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,每年折舊額150萬元;稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元,不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。

接上例,假設(shè)a企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊,其他情形不變。企業(yè)2023年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬元,稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元,此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額,則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí),均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計(jì)算加計(jì)扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元。

注:與高新認(rèn)定歸集口徑比較

(1)高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi),加計(jì)扣除不包括。

(2)高新包括了長期待攤費(fèi)用(研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。),加計(jì)扣除不包括。

(四)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

注意:已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的,企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如:無形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用,資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的,這100萬里真正符合要求的可能只有60萬,這樣每年加計(jì)攤銷只能是6*175%=10.5萬。

(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

注意:

1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填,包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi),可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用,如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的,屬于委托研發(fā),登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

2. 與高新認(rèn)定比較

加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。

(六)其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

即其他相關(guān)費(fèi)用限額=上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

例:某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元,b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元,假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。

a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89萬元]。

注意:

1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)(指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi))、通訊費(fèi)。

3. 與高新認(rèn)定比較

(1)高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。

(2)高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字,加計(jì)扣除沒有。

(3)高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%;加計(jì)扣除此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)

(一)委托研發(fā)

1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。 “研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。

2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注:高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。)

4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

例:某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定,委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用,即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元,因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

(二)其他事項(xiàng)

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

例:某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來更大的稅收收益。

2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

3.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

五、會(huì)計(jì)處理

(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ,是一個(gè)過渡性的科目。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出,應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段,還是用在開發(fā)階段。

研發(fā)費(fèi)用支出,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;如果滿足資本化條件,方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”;

開發(fā)階段分兩種情況,第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同;第二種情況,符合資本化條件,這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”,有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

小結(jié):研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用;研發(fā)費(fèi)要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段,符合資本化條件,并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

(二)會(huì)計(jì)分錄模板

(三)研發(fā)費(fèi)用核算新要求

從2023年6月起, 利潤表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。

(四)輔助賬

企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬;年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號(hào)所附樣式編制。

1.輔助賬的設(shè)置

(1)分項(xiàng)目設(shè)置,歸集研發(fā)費(fèi)用。

(2)輔助賬不是會(huì)計(jì)用途的明細(xì)帳,是稅收用途的輔助賬。

(3)登記輔助賬時(shí)應(yīng)調(diào)整到位。

(4)輔助賬分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。

2.輔助賬類別

合作研發(fā),集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。

3.輔助賬的登記

(1)登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬;

(2)登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表;

(3)登記研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表,計(jì)算確定本年度實(shí)際加計(jì)扣除總額。(歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>

(五)案例

2023年1月1日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),該公司董事會(huì)認(rèn)為,研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元、人工工資1000萬元,以及其他費(fèi)用4000萬元,總計(jì)10000萬元,其中,符合資本化條件的支出為6000萬元。2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)發(fā)生研發(fā)支出:

借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬元

——資本化支出 6000萬元

貸:原材料 5000萬元

應(yīng)付職工薪酬 1000萬元

銀行存款 4000萬元

(2)2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途:

借:管理費(fèi)用 4000萬元

無形資產(chǎn) 6000萬元

貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬元

——資本化支出 6000萬元

六、涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除

現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè))。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人,判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

(二)對(duì)不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行了加計(jì)扣除

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策政策。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

(三)會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定,對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“,期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“;開發(fā)階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出,應(yīng)在利潤表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。

(四)對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷。

財(cái)政性資金,如果作為不征稅收入處理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

要提醒注意的是,企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如,某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元,沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元。

(五)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確

1.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)(指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi))、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2.歸集折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí),未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。

例:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬元,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元(1200/6=200),不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。

3.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,加計(jì)扣除時(shí),未在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用;對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的,未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

4.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。

5.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn),同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的,未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。

6.開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

7.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

(六)委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定

1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的,未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。

2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的,未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng),進(jìn)行了加計(jì)扣除。

4.委托境外單位研發(fā)的,可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。

研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。

6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

委托境內(nèi)研究開發(fā)項(xiàng)目的合同,由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同,由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

(七)未按規(guī)定設(shè)置輔助賬

企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額;同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。于年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。

(八)未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

其中委托境外研發(fā)的,根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))規(guī)定,新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料:

(1)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);

(2)當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

七、經(jīng)典案例

詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表(a107012)》

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【第3篇】2023研發(fā)費(fèi)用歸集表

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣,需多部門協(xié)同配合,準(zhǔn)備周期長,而且從近兩年高企評(píng)審情況來看,整體趨于嚴(yán)格,建議2023年擬申請(qǐng)高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費(fèi)用歸集歷來是高企申報(bào)過程中,涉及部門最多、難度最大的工作,同時(shí)稅務(wù)局對(duì)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用每年20%核查率,也對(duì)研發(fā)費(fèi)用輔助賬提出了更高的要求,下面一些常見問題需要在實(shí)踐中加以重視。

1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告與公司實(shí)際情況有出入。很多申報(bào)企業(yè)都是申報(bào)當(dāng)年來突擊補(bǔ)充前三年的立項(xiàng)報(bào)告,只是簡(jiǎn)單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目,根本無法確切反應(yīng)公司真實(shí)的研發(fā)活動(dòng)情況。這就造成了評(píng)審專家看見的研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會(huì)否決研發(fā)項(xiàng)目,從而否決研發(fā)費(fèi),造成研發(fā)費(fèi)比例不達(dá)標(biāo)。建議措施:申報(bào)實(shí)踐中,每年根據(jù)科技成果、加計(jì)扣除按時(shí)完成立項(xiàng)、驗(yàn)收、結(jié)算工作,做到資料、數(shù)據(jù)、時(shí)間真實(shí)一致;需要補(bǔ)充立項(xiàng)報(bào)告必須與技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門積極溝通,從研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容、驗(yàn)收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。

2.申報(bào)高企時(shí)的研發(fā)項(xiàng)目與過去三年中加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目不一致。理論上,研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)即定數(shù),不會(huì)也無法改變,因此申報(bào)高企時(shí),研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該與過去三年申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目保持一致。當(dāng)然,申報(bào)高企時(shí)研發(fā)費(fèi)用,口徑上大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議措施:企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表(a104000期間費(fèi)用明細(xì)表)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。這是評(píng)審機(jī)構(gòu)一致在推動(dòng)的“三表一致”工作,申報(bào)企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個(gè)方向靠攏。

3.項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中不一致。某一研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中的項(xiàng)目起止時(shí)間不一致,一般來說,有以下幾種可能:

(1)立項(xiàng)報(bào)告書未能及時(shí)更新;如項(xiàng)目延期、項(xiàng)目由于特殊原因提前終止等;

(2)財(cái)務(wù)歸集錯(cuò)誤不同研發(fā)項(xiàng)目之間未能有效區(qū)分。

4.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)人員人工的歸集常見問題。

(1)企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員?這個(gè)需要依據(jù)實(shí)際情況而定,如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的,那就可以認(rèn)定為科技人員;如果身兼數(shù)職,又是銷售又是管理人員,那只能列為輔助人員,該高層人員人工費(fèi)用不能全部歸入研發(fā)費(fèi)用里。

(2)科技人員身兼數(shù)職,或者從事多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目如何歸集?對(duì)于研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)?。最好的分?jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個(gè)科技人員的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的員工,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號(hào))對(duì)此其實(shí)并沒有明確規(guī)定,科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動(dòng)的人員;按照稅務(wù)總局公告2023年40號(hào),多用途人員需按照實(shí)際工時(shí)占比等方法進(jìn)行分?jǐn)偅捶謹(jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。考慮到高企認(rèn)定和研發(fā)加計(jì)的核算特點(diǎn),對(duì)于多用途人員(非專職研發(fā)人員)為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的,如能提供分配入研發(fā)費(fèi)用人工部分的合理分配依據(jù),該部分費(fèi)用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用人工。

(3)研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與,如何歸集研發(fā)費(fèi)?部分項(xiàng)目研發(fā)的小時(shí)中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與,那么車間人員作為研發(fā)輔助人員,在參與項(xiàng)目試驗(yàn)期間的人工費(fèi)用是可以歸入研發(fā)費(fèi)的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括,人員的工時(shí)證明,排班表、考勤記錄、工資單等,佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊(cè)保持一致性。

(4)人員費(fèi)過大或過小,與科技人員平均后不合理如何處理?研發(fā)費(fèi)人員人工費(fèi)用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),沒有具體的占比合理要求,具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的,研發(fā)人員人工費(fèi)用主要在15%左右才是合理的,主要投入還是原材料;如果作為一個(gè)電子信息類的企業(yè),人員都是從事軟件研發(fā),人工費(fèi)占研發(fā)費(fèi)的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審中,專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是,申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低;比如,企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元,這就很可能是因?yàn)槠髽I(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是,申報(bào)企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍,那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)從而虛增了研發(fā)費(fèi)。以上情況都需要避免,在申報(bào)過程中,我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用合理性,減少被否決的風(fēng)險(xiǎn)。

5.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)直接投入費(fèi)用的歸集常見問題。

1)研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用,一般來講,企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用,甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目?,F(xiàn)實(shí)工作中,企業(yè)對(duì)原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集,這是不合理的。

(2)燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集,應(yīng)如何劃分?很多企業(yè)的水表電表只有一個(gè),那發(fā)生費(fèi)用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)以及相關(guān)的銷售費(fèi)用中分?jǐn)?。那么企業(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?,有按原材料的消耗為?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟模灿幸匝邪l(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)?,也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)偅@些參數(shù)只要是合理的,都是可以的。

(3)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用是否能全部為研發(fā)費(fèi)用?部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用全部作為研發(fā)費(fèi)用,導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的直接投入非常大,而且有的企業(yè)把這些開模、定型費(fèi)用全部拿去加計(jì)扣除了。其實(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,研究階段屬于研發(fā),開發(fā)階段應(yīng)該計(jì)入成本,所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分,企業(yè)如果有大量的開模定型費(fèi)用,全部歸入研發(fā)費(fèi)還是需要謹(jǐn)慎處理的。

(4)直接投入絕對(duì)金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究內(nèi)容等情況而定,沒有固定的標(biāo)準(zhǔn),就和企業(yè)人員人工費(fèi)同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi),而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會(huì)相對(duì)的高一些。

(5)研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題了,但是財(cái)務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費(fèi)用;有的企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)軟件的,而該項(xiàng)目卻歸集了大量原材料,這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問題。

6.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的歸集常見問題。

1)用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過500萬的,不再分年度計(jì)算折舊,一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,是否確認(rèn)直接投入?《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號(hào))文件中,關(guān)于直接投入費(fèi)用定義是,指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。折舊費(fèi)用是用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。因此,新購進(jìn)用于研究開發(fā)活動(dòng)的單位價(jià)值不超過500萬的儀器設(shè)備,一次性計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的,不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“直接投入”,而是計(jì)入“折舊費(fèi)用”。

(2)折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高或過低。折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高,存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑,另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用。是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì)用到研發(fā)設(shè)備?實(shí)踐中是不能一概而論的,但部分專家認(rèn)為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的,因此對(duì)于某些研發(fā)活動(dòng),不使用研發(fā)設(shè)備的,應(yīng)該寫情況說明,闡述清楚。應(yīng)該會(huì)用到研發(fā)設(shè)備,但賬面沒有,應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未披露折舊攤銷費(fèi)用,那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦,由于金額小,均在采購時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。

(3)生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費(fèi)處理問題。折舊費(fèi)的發(fā)生要與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。

7.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)其他費(fèi)用的歸集常見問題。

(1)列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。

(2)是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào))規(guī)定,企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)(放心保)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此,歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)可以同口徑比照?qǐng)?zhí)行,但福利費(fèi)、餐費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi),支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、餐費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。

(3)列支了不屬于為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用等。

【第4篇】研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表

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三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

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研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍

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【第5篇】稅局對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

【咨詢】我們是**某煤礦機(jī)械設(shè)備制造公司,2023年開始研發(fā)煤礦開采新設(shè)備專利,并經(jīng)過**省科技廳等部門報(bào)備,2023年投入的研發(fā)費(fèi)用支出800萬元,均為費(fèi)用化支出,未形成無形資產(chǎn),在2023年12月份預(yù)繳所得稅和所得稅匯算清繳時(shí),已按政策規(guī)定,享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,即在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,又加計(jì)扣除了800萬元,但近日稅務(wù)部門推送的風(fēng)險(xiǎn)單提示,我公司2023年賬面掛記往來“其他應(yīng)付款”中,變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元,不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,有這個(gè)規(guī)定嗎?謝謝老師。

【答復(fù)】你好,你反映的問題,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào))第七條(二)規(guī)定:企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

同時(shí),結(jié)合財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào)公告)第一條規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。

所以,你公司2023年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照800萬元,扣減變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元,剩余700萬元,享受加計(jì)扣除政策,也就是說,按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用支出700萬元據(jù)實(shí)扣除,加計(jì)扣除也是700萬元,多計(jì)算扣除的200萬元,需要補(bǔ)繳25%的企業(yè)所得稅50萬元,并按規(guī)定繳納滯納金和罰款。

【第6篇】全面落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

(通訊員:鄭莉)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是一項(xiàng)為了降低企業(yè)研發(fā)成本、鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策。蘭州高新區(qū)稅務(wù)局主動(dòng)作為,多維發(fā)力,緊密結(jié)合“三抓三促”行動(dòng)和區(qū)局“征管基礎(chǔ)提升年”活動(dòng),從量身定制、宣傳培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)防控三方面入手,細(xì)化措施推動(dòng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作提質(zhì)增效,確保政策“紅包”精準(zhǔn)落袋,助推創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展。

一是量身定制為享受政策“夯基”。結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)名單、科技型中小企業(yè)名單以及以前年度享受研發(fā)費(fèi)用政策戶冊(cè),定期對(duì)符合政策企業(yè)的經(jīng)營、研發(fā)和享受情況進(jìn)行分析,做到底數(shù)清、情況明;針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策內(nèi)容,組建由業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)骨干和稅收管理員等人員組成的“政策宣傳培訓(xùn)組”,深入企業(yè)開展稅收調(diào)研,主動(dòng)收集優(yōu)惠政策享受過程中的堵點(diǎn)和難點(diǎn);邀請(qǐng)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員參加稅收優(yōu)惠政策座談會(huì)、懇談會(huì),對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策規(guī)定、涉稅賬務(wù)處理、報(bào)表填寫、表間邏輯關(guān)系等內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn),并主動(dòng)與納稅人結(jié)成涉稅幫扶“對(duì)子”,實(shí)現(xiàn)“一對(duì)一”精準(zhǔn)宣傳培訓(xùn)。

二是宣傳培訓(xùn)為享受政策“助力”。充分利用“兩微一端”“隴稅雷鋒”、12366納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳值班崗位、led滾動(dòng)宣傳屏和張貼、發(fā)放宣傳圖冊(cè)等方式開展多維度、多渠道的宣傳,提醒納稅人及時(shí)申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享;將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策出臺(tái)背景、政策主要內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算與管理、申報(bào)及備案管理、征管要求等編印成冊(cè),通過納稅人學(xué)堂、送政策上門等方式開展“面對(duì)面”的輔導(dǎo),擴(kuò)大宣傳輔導(dǎo)覆蓋面,方便企業(yè)及時(shí)了解政策和規(guī)定要求。

三是風(fēng)險(xiǎn)防控為享受政策“護(hù)航”。注重事后跟蹤監(jiān)督,實(shí)施定期回訪制度,了解稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況,及時(shí)掌握納稅人是否存在改變經(jīng)營項(xiàng)目或超越減免范圍等情況發(fā)生,對(duì)已經(jīng)不具備稅收優(yōu)惠條件的,及時(shí)加以清理變更;發(fā)揮所得稅專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)工作職能,利用好“雙工單”制度,加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策核查,確保政策執(zhí)行不走樣、政策落實(shí)更加規(guī)范。

【第7篇】2023年度研發(fā)費(fèi)用歸集表

某軟件開發(fā)公司,有兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱:a項(xiàng)目、b項(xiàng)目),2023年準(zhǔn)備申請(qǐng)高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理,同時(shí)也是a、b兩項(xiàng)目的主要研發(fā)人員。張三因個(gè)人原因,未在公司繳納社醫(yī)保,在其個(gè)人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何歸集研究開發(fā)費(fèi)用:

1、人員工資歸集:從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的基本工資、醫(yī)社保、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)情況,由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項(xiàng)目主要的研發(fā)人員,因此,需要統(tǒng)計(jì)出張三參與各研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長,并按研發(fā)工作的實(shí)際工時(shí)占比歸集工資。

例:張三2023年1月的工資為10000元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長占總工作時(shí)長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:10000*30%=3000元,b項(xiàng)目:10000*10%=1000元)。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)文規(guī)定,張三只要跟a公司簽訂勞動(dòng)用工合同,在北京自行繳納的醫(yī)社保,同樣按實(shí)際研發(fā)工時(shí)占比在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。

2、折舊費(fèi)用:企業(yè)為研究開發(fā)活動(dòng)而購置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)的情況,張三作為總經(jīng)理,存在一些事務(wù)性工作,所以按張三參與的研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長與總工作時(shí)長的占比來計(jì)算折舊,按實(shí)際使用情況歸集研究開發(fā)費(fèi)用。

例:張三使用的電腦2023年1月的折舊費(fèi)為300元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長占總工作時(shí)長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:300*30%=90元,b項(xiàng)目:300*10%=30元。

3、其他費(fèi)用:為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。針對(duì)該企業(yè)的情況,張三報(bào)銷的費(fèi)用是因研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的,準(zhǔn)予歸入研究開發(fā)費(fèi)用,若屬于事務(wù)性工作的支出,則不能列入研究開發(fā)費(fèi)用。

建議:涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費(fèi)用分配到各研發(fā)項(xiàng)目,并編制相應(yīng)的分配表,最常用的是按照實(shí)際工時(shí)比重進(jìn)行分配。

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除宣傳資料

引言:企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。——國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))第四條

關(guān)于這個(gè)問題,需要說明以下幾點(diǎn):

一、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,“申報(bào)即可”

符合條件的企業(yè)可以按照規(guī)定自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。

二、是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件,“自行判別”

有人認(rèn)為,公司申報(bào)了,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收了,也沒說啥,就是認(rèn)可公司是符合加計(jì)扣除條件的。這種觀點(diǎn)是不正確的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)只是接收公司的納稅申報(bào)表。能不能符合條件,由企業(yè)自行按照稅法規(guī)定、根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行判別。

三、申報(bào)扣除并非不需要準(zhǔn)備資料

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,主要留存?zhèn)洳橘Y料包括:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

四、如何理解“留存?zhèn)洳椤?/strong>

(一)上述資料,納稅人需要準(zhǔn)備;

(二)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,不需要將上述資料上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān);

(三)不報(bào)送,不代表不準(zhǔn)備;納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備、完善上述資料,待稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查時(shí)可以提供出來。

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)點(diǎn)

作為一項(xiàng)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新且實(shí)施已久的稅收優(yōu)惠政策,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,與政府補(bǔ)助和高新企業(yè)認(rèn)定等其他優(yōu)惠政策相比,限制條件較少,能夠惠及更多企業(yè),因此該項(xiàng)政策是我國鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,作為較多國家使用的稅收優(yōu)惠政策,它對(duì)企事業(yè)單位的研發(fā)創(chuàng)新具有極大激勵(lì)作用。隨著該項(xiàng)政策的適用范圍擴(kuò)大,適用主體增加,加計(jì)扣除比率提升。

不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下政策效應(yīng)的影響

國有企業(yè)和非國有企業(yè)在企業(yè)目標(biāo)、管理制度、社會(huì)責(zé)任以及獲取補(bǔ)貼等方面存在較大差異,可能影響企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策的利用,最終導(dǎo)致政策對(duì)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的激勵(lì)效果不同。

由于國有企業(yè)的大股東是政府,因此國有企業(yè)更容易獲得政府扶持,從而取得豐富的社會(huì)資源,具體表現(xiàn)為:一、國有企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)獲取融資時(shí)限制條件更少,融資成本更低。

由于債權(quán)人會(huì)面臨借款無法收回的風(fēng)險(xiǎn),因此會(huì)嚴(yán)格綜合評(píng)估企業(yè)還款能力,并設(shè)定相應(yīng)的利率水平,而國有企業(yè)的股東是政府,還款能力強(qiáng),因此國企融資門檻低,利率低;

二、國企承擔(dān)著穩(wěn)定社會(huì)的責(zé)任,當(dāng)其出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或資不抵債情況時(shí),政府會(huì)及時(shí)給予企業(yè)補(bǔ)貼,以維持企業(yè)運(yùn)營,因此將導(dǎo)致企業(yè)缺乏實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步,提升全要素生產(chǎn)率,從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。

研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)具有較強(qiáng)的外部性,會(huì)給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn),而國有企業(yè)肩負(fù)保障民生,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展等重要社會(huì)責(zé)任,因此國企為更好地承擔(dān)責(zé)任,

將減少開展具有較大風(fēng)險(xiǎn)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)。國有企業(yè)普遍存在嚴(yán)重的代理問題,管理層大多是委任制,要定期被政府考核,因此管理層更注重在職期間企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,以及自己考核指標(biāo)的完成。

但因創(chuàng)新活動(dòng)具有較大不確定性,一項(xiàng)研發(fā)創(chuàng)新從開始到創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化利用時(shí)間漫長,且耗費(fèi)資金較多,因此即使有加計(jì)扣除政策的刺激,還是無法充分調(diào)動(dòng)國有企業(yè)管理層創(chuàng)新的積極性。

一般情況下,與國有企業(yè)相比,非國有企業(yè)的制度更靈活合理,獲取政府補(bǔ)貼更難,從銀行獲取貸款的門檻更高,受融資約束更大。

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中,創(chuàng)新已成為大部分企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,非國有企業(yè)更有動(dòng)力進(jìn)行高質(zhì)量研發(fā)創(chuàng)新,增加創(chuàng)新產(chǎn)出,合理利用企業(yè)有限資源。

另外,相較于國有企業(yè)與政府有密切的聯(lián)系,非國有企業(yè)更有動(dòng)機(jī)積極響應(yīng)政策與政府建立聯(lián)系獲取更多創(chuàng)新資源。

所以,與國企相比,加計(jì)扣除政策可以通過有效地降低企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新成本,更大程度上激勵(lì)非國企進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新,從而促進(jìn)非國有企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出,實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步,提升企業(yè)生產(chǎn)效率,最終促進(jìn)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。

不同生產(chǎn)要素密集度下政策效應(yīng)的影響

由于在不同生產(chǎn)要素密集度行業(yè)中,企業(yè)研發(fā)投資活動(dòng)存在較大差異,因此,加計(jì)扣除政策對(duì)生產(chǎn)要素密集度不同行業(yè)中,企業(yè)全要素生產(chǎn)率的影響效果也有所不同。

政府實(shí)施加計(jì)扣除政策的目的,是通過增加費(fèi)用類抵扣降低企業(yè)稅基,增加企業(yè)現(xiàn)金持有量激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng),從而增加企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出,合理配置企業(yè)有限資源。

不同要素密集度企業(yè)在資源投入方面存在較大差異,資本密集型企業(yè),主要是進(jìn)行固定資產(chǎn)投資,技術(shù)密集型企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面的投資相對(duì)較高,而勞動(dòng)密集型企業(yè)則在勞動(dòng)力方面投入更多。

對(duì)于資本密集型企業(yè)來說,固定資產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平,對(duì)企業(yè)技術(shù)水平和生產(chǎn)成本的高低有強(qiáng)烈影響,而通常其資金實(shí)力較強(qiáng),具備研發(fā)投資的動(dòng)機(jī)和條件。

因此,相較于其他類型企業(yè),資本密集型企業(yè)會(huì)更積極地利用加計(jì)扣除政策開展創(chuàng)新活動(dòng)。

另外,加計(jì)扣除政策,還可以在短期內(nèi)使企業(yè),有節(jié)省的額外資金購買先進(jìn)設(shè)備,提高企業(yè)技術(shù)水平,從而提高全要素生產(chǎn)率。

相較于其他類型企業(yè),技術(shù)密集型企業(yè)更重視研發(fā)創(chuàng)新,技術(shù)就是技術(shù)密集型企業(yè),賴以生存的根本,通常大多數(shù)技術(shù)密集型企業(yè),也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),適用多項(xiàng)優(yōu)惠政策,如15%稅率優(yōu)惠。

因此,單項(xiàng)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,對(duì)于技術(shù)密集型企業(yè)的影響,并不如資本密集型強(qiáng)烈。

同時(shí),企業(yè)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí),多項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率的激勵(lì)作用,并不具有“1+1>2”的效果,甚至?xí)a(chǎn)生抵減效應(yīng)。

在我國勞動(dòng)力成本上升,以及新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的背景下,勞動(dòng)密集型企業(yè)改革勢(shì)在必行,因此其可能會(huì)積極利用加計(jì)扣除政策,進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新,增加創(chuàng)新產(chǎn)出,降低非效率投資,從而提高企業(yè)全要素生產(chǎn)率。

不同市場(chǎng)化程度下政策效應(yīng)的影響

第一,相較于市場(chǎng)化程度低的地區(qū),市場(chǎng)化程度高的地區(qū)的法律體系更為完善,國家機(jī)關(guān)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)更為有效。

從而使得企業(yè)創(chuàng)新成果更具有排他性,可以有效降低企業(yè)進(jìn)行研發(fā)取得的創(chuàng)新成果,被其他企業(yè)以較低成本甚至無償占有的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)私人收益和研發(fā)創(chuàng)新的積極性。

第二,在高市場(chǎng)化程度地區(qū),資本要素市場(chǎng)配置效率高,外部市場(chǎng)環(huán)境較好,企業(yè)從銀行取得借款門檻相對(duì)較低,且借款手續(xù)更簡(jiǎn)潔到賬更快。

高市場(chǎng)化程度地區(qū)金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)更多,企業(yè)發(fā)行債券、股票等進(jìn)行債權(quán)融資和權(quán)益融資更為便利。

從而有效地緩解企業(yè)資金不足問題,促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出,降低非效率投資。第三,在高市場(chǎng)化程度地區(qū),創(chuàng)新型人力資本較多,對(duì)于促進(jìn)該地區(qū)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率具有更好的效果。

具體而言,高市場(chǎng)化水平區(qū)域的企業(yè)管理人員素質(zhì)相對(duì)較高。因此,企業(yè)管理人員更有遠(yuǎn)見,企業(yè)利用加計(jì)扣除政策的意愿更高,對(duì)于市場(chǎng)的把握更精確,能促進(jìn)提高企業(yè)投資效率。

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的勞動(dòng)要素流動(dòng)性更高,高技能人才也更為充足。由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不僅受到企業(yè)本身研發(fā)意愿的影響,也較大程度受企業(yè)研發(fā)人員技能水平的影響。

高市場(chǎng)化區(qū)域公司擁有更多高素質(zhì)的研發(fā)人才,為提高高質(zhì)量的創(chuàng)新產(chǎn)出創(chuàng)造了條件,從而有利于促進(jìn)企業(yè)提高全要素生產(chǎn)率。

第四,高市場(chǎng)化區(qū)域具有健全的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制,企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新積極性更高,能夠促進(jìn)市場(chǎng)上創(chuàng)新資源的融合,為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供有利條件,創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境。

總體而言,相較于低市場(chǎng)化程度地區(qū),在高市場(chǎng)化水平區(qū)域,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈,公司的研發(fā)能力、研發(fā)意愿和管理能力更強(qiáng),企業(yè)利用加計(jì)扣除政策加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的積極性更高,有利于企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出,最終促進(jìn)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除算法

各位小伙伴好!我是葉子與青荷,今天我們講的知識(shí)點(diǎn)是:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

我們知道,我們國家近年來對(duì)科技、研發(fā)的支持的力度是越來越大了,甚至為了能讓企業(yè)在研發(fā)上多投入,在加計(jì)扣除的比例上還不斷上調(diào)。也就是我們所說的“加計(jì)”。研發(fā)費(fèi)用扣除怎么計(jì)算?哪些企業(yè)可以享受更高的比例計(jì)算?今天我們就聊一聊這些話題。

1. 問題一:研發(fā)費(fèi)用扣除是怎么算的?

第一點(diǎn):據(jù)實(shí)扣除

一家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,屬于企業(yè)的成本費(fèi)用,本身就能夠據(jù)實(shí)全額稅前扣除的。也就是說你在研發(fā)上投入了100萬研發(fā)費(fèi)用,這100萬本來就是可以扣除的。

第二點(diǎn):一般的加計(jì)扣除

(1)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;

(2)形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。攤銷年限不低于10年。

什么叫未形成無形資產(chǎn)?什么叫形成無形資產(chǎn)?什么叫攤銷?迷惑完,我們來翻譯翻譯。

未形成無形資產(chǎn):通俗的講就是,還在研發(fā)階段,還沒形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。

形成無形資產(chǎn):那就是形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。

攤銷:意思就不能一次給你扣完,要分好多年來扣。形成無形資產(chǎn)最快也要分10年才給你扣完。

我們舉個(gè)栗子:

某企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為100萬元;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用為1000萬元,假設(shè)無形資產(chǎn)按10年進(jìn)行攤銷。該企業(yè)當(dāng)年開展此研究開發(fā)項(xiàng)目可以進(jìn)行稅前扣除多少萬元?

(1)未形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)可以在當(dāng)年一次性扣除額

100×(1+75%)=175萬

(2)形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)要分十年來扣除,每年扣除十分之一

1000×175%÷10=175萬元

(3)合計(jì):350萬

而且從分成“未形成無形資產(chǎn)”和“未形成無形資產(chǎn)”兩種算法,可以看出我們國家從一開始研發(fā)就開始支持你了。

因?yàn)楹芏嘌邪l(fā)項(xiàng)目一研發(fā)就是好幾年,在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行的當(dāng)年,發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除了(按未形成無形資產(chǎn)算),不是說在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除。

第三點(diǎn):更高比例的加計(jì)扣除

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.問題二:什么企業(yè)不享受加計(jì)扣除呢?

煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。這六個(gè)行業(yè)不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。其他都可以。

當(dāng)然這六個(gè)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)也是可以據(jù)實(shí)扣除的,只不過不能“加計(jì)”而已。

那總結(jié)來就是:

(1)煙草等六大行業(yè)企業(yè)按100%扣除

(2)除了煙草等六大行業(yè)外的一般企業(yè)按175%扣除

(3)除了煙草外的制造業(yè)企業(yè)按200%扣除

但還有一點(diǎn)需要注意的就是“兼營”的企業(yè)

比如:我的部分業(yè)務(wù)是煙草等六大行業(yè),但我的主營業(yè)務(wù)不是他能享受加計(jì)扣除呢?可以的。

怎么判斷你的主營業(yè)務(wù)是不是六大行業(yè)?這種一般都是房地產(chǎn)企業(yè)得多。我們就舉一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的栗子。

判斷你的主營業(yè)務(wù)是不是房地產(chǎn),主要看你的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營收(收入總額-不征稅收入-投資收益)有沒有超過總營收的50%(含)。

比如:某房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)當(dāng)年有研發(fā)費(fèi)用,當(dāng)年他的業(yè)務(wù)又特別雜,房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營收只占總營收的40%,那他就不能交房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)了,那它的研發(fā)費(fèi)用是可以享受加計(jì)扣除的。

至于判定你是不是制造業(yè),能不能享受100%加計(jì)扣除也是一樣的。

有些制造業(yè)企業(yè)還有其他業(yè)務(wù)的,只要看你的制造業(yè)務(wù)營收是不是占總營收的50%以上。

3.問題三:研發(fā)失敗了能不能享受扣除?

失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。

失敗是成功之母嘛,可見我們國家鼓勵(lì)的是研發(fā)活動(dòng),失敗了國家也會(huì)為你“點(diǎn)贊”“埋單”。

4. 問題四:委托他人研發(fā)能不能加計(jì)扣除?

可以的,但按八成算。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除。

加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)中,所稱的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。

無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。肯定的嘛,只能一口扣除。

還有一個(gè)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的注意點(diǎn)。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。

委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

80%?三分之二?怎么理解?

我們舉個(gè)栗子:

假設(shè)a企業(yè)支付b企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用100萬元。a企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用共為180萬元。

第一步:要按80%算

委托境外研發(fā)費(fèi)用則為80萬元(100 × 80%=80萬元)

第二步:不能超過180萬元的三分之二

180萬元的三分之二=120萬元

所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,還可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×75%=60萬元。

如果超過呢?最高只能按三分之二給你扣了。

假設(shè)a企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬元,則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬元(100 × 80%=80萬元)超過90萬元的三分之二(60萬元),所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,還可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×75%=45萬元。

每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn),每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天的講課就講到這里。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用加計(jì)扣除限額

科技部科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示,截至2023年4月20日,我國科技型中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)量64萬余戶。為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新,鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入,近日,財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)),將科技型中小企業(yè)計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)用,加計(jì)扣除比例從75%提高到100%;形成無形資產(chǎn)的,攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè),從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面,準(zhǔn)確扣除研發(fā)費(fèi)用。

扣除主體需有入庫登記編號(hào)

科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)印發(fā))明確,科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng),取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù),從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

具體來說,科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件:在我國境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè);職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元;產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類;當(dāng)年及上一年無重大安全質(zhì)量事故、無嚴(yán)重違法失信行為;包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)不低于60分等。

一般來說,當(dāng)前科技型中小企業(yè)采取的認(rèn)定流程是:第一步,企業(yè)自主申報(bào);第二步,由科技管理部門確認(rèn)并公示入選企業(yè)名單,公示無異議后的企業(yè)被納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”;第三步,由省級(jí)科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)。企業(yè)取得登記編號(hào)后,即被認(rèn)定為科技型中小企業(yè),進(jìn)而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

需要說明的是,如果企業(yè)符合以下條件中的一項(xiàng),可直接被認(rèn)定為科技型中小企業(yè):擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;近五年內(nèi)獲得過國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì),并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名;擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

扣除基數(shù)按加計(jì)扣除口徑確定

在日常稅務(wù)檢查中,筆者發(fā)現(xiàn),一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接將會(huì)計(jì)賬簿中核算的研發(fā)費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)申報(bào)。這種做法是不準(zhǔn)確的。在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)確確定扣除基數(shù)。

研發(fā)費(fèi)用一般有三個(gè)歸集口徑:加計(jì)扣除口徑、會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。這三個(gè)口徑所包含的內(nèi)容不同,口徑由寬到窄為:會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除口徑。

通常來說,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用一共有6項(xiàng),前5項(xiàng)采取的是正列舉方式,包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等,政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠;第6項(xiàng)“其他相關(guān)費(fèi)用”,要求不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑較加計(jì)扣除口徑寬一些,但依然有限制條件,主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關(guān)費(fèi)用的限額等方面。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中,其他相關(guān)費(fèi)用需不超過研發(fā)費(fèi)用總額的20%。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷,并無過多限制條件。

因此,企業(yè)在申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),不能簡(jiǎn)單地用會(huì)計(jì)核算口徑中的研發(fā)費(fèi)用金額作為扣除基數(shù),而是需要按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑確定可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。

例如,甲公司為科技型中小企業(yè),2023年度會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用為160萬元,其中研發(fā)人員工資60萬元,“五險(xiǎn)一金”12萬元,直接消耗材料10萬元,燃料和動(dòng)力費(fèi)用8萬元,試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2萬元,研發(fā)活動(dòng)的儀器租賃費(fèi)5萬元,研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬元,研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊6萬元,辦公用房折舊費(fèi)10萬元,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)7萬元,與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用如專家咨詢費(fèi)、評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)、差旅會(huì)議費(fèi)共計(jì)25萬元。上述研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。

仔細(xì)分析,在上述費(fèi)用中,不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的有:研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬元,辦公用房折舊費(fèi)10萬元。同時(shí),“其他相關(guān)費(fèi)用”不能全部扣除,只能按可加計(jì)扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關(guān)費(fèi)用”的允許扣除的加計(jì)扣除費(fèi)用=160-15-10-25=110(萬元);“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除限額= 110÷(1-10%)×10%=12.22(萬元);那么,甲公司合計(jì)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=(110+12.22)×100%=122.22(萬元)。

符合條件可疊加享受優(yōu)惠

目前,科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除外,還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠,如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢,這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除疊加享受?

這個(gè)問題的答案,可以從《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))中找尋。財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。鑒于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,均屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠,因此,企業(yè)如果符合多項(xiàng)政策規(guī)定的條件,那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。

以疊加享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2023年第40號(hào))第三條第二項(xiàng)明確,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

例如,乙公司是科技型中小企業(yè),2023年1月,購置的電子設(shè)備專用于研發(fā)活動(dòng),價(jià)值720萬元,研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)上按3年計(jì)提折舊,2023年計(jì)提折舊220萬元。因符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))的優(yōu)惠條件,乙公司進(jìn)行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報(bào)時(shí),選擇一次性稅前扣除720萬元。則2023年度乙公司申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),該項(xiàng)折舊費(fèi)可加計(jì)扣除720×100%=720(萬元)。

(本文轉(zhuǎn)載自中國稅務(wù)報(bào),作者單位:國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局稽查局)

【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案要求

某企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用不當(dāng)被認(rèn)定為偷稅。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要注意什么?稅局到底查什么?實(shí)務(wù)當(dāng)中有哪些常見誤區(qū)?……

加計(jì)扣除政策適用不當(dāng)被罰款40萬!

10月20日,江蘇省稅務(wù)局通報(bào)了一例研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的案例:

案情經(jīng)過:

某單位2023年的某研發(fā)項(xiàng)目中,不屬于新品開發(fā)的范疇,僅僅是對(duì)相應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行性能改善,而該單位卻進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用的列支共計(jì)7265814.06元,并在匯算清繳時(shí)按照75%進(jìn)行了加計(jì)扣除5449360.55元。

處罰結(jié)果:

1、調(diào)增2023年應(yīng)納稅所得額5449360.55元;

2、該行為構(gòu)成偷稅,對(duì)2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款,為408702.04元。

通過這個(gè)處罰案例,我們看到,稅務(wù)局對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策使用不當(dāng)?shù)模瑢凑胀刀愡M(jìn)行處理。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見誤區(qū)

誤區(qū)一:只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

正解:

只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

誤區(qū)二:只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

正解:

從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的人員,也可歸為研究開發(fā)人員,但由于屬于同時(shí)兼顧行為,其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法比如按實(shí)際工時(shí)占比等進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

誤區(qū)三:虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠

正解:

盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

誤區(qū)四:失敗的研發(fā)活動(dòng)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

正解:

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào))規(guī)定:失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

誤區(qū)五:自主研發(fā)的需事先通過科技部門鑒定或立項(xiàng),還有需要先到稅務(wù)部門備案后才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

正解:

國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》,明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí),采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料,原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒定

又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候,高新技術(shù)企業(yè)、科技型企業(yè)、一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收政策紅包到了兌現(xiàn)紅利的時(shí)候。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除將面臨怎樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)并可將其提前化解是一個(gè)重要的課題。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的最大風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定,具體而言就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受稅前加計(jì)扣除政策的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門出具鑒定意見而產(chǎn)生的活動(dòng)。通俗的講稅務(wù)機(jī)關(guān)初步認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不符合研發(fā)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn),從根本上否定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。一般情形稅務(wù)機(jī)關(guān)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定之前會(huì)進(jìn)行案頭分析及實(shí)際查看。

案頭分析是通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢?cè)撈髽I(yè)所得稅年度申報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)與企業(yè)的資料進(jìn)行比對(duì)。一是審核企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用是否“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表(a104000期間費(fèi)用明細(xì)表研究費(fèi)用欄目數(shù)字、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注之一的“研發(fā)支出”輔助賬匯總表的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)是否一致。二是對(duì)企業(yè)年度所得稅申報(bào)表——企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表(a107012)與“研發(fā)支出”輔助賬匯總表比對(duì)分析,比如研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)) 人員工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等,是否存在較大瑕疵等。三是查看企業(yè)無形資產(chǎn)增減情況與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)額的增減是否符合常規(guī),即就是研發(fā)費(fèi)用效果是否明顯,有無形成無形資產(chǎn),給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。假如企業(yè)連續(xù)幾年研發(fā)費(fèi)用投入較大,而且研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完成,無形資產(chǎn)增減變化較小,說明研發(fā)項(xiàng)目失敗或者研發(fā)項(xiàng)目虛假,違規(guī)享受國家稅收優(yōu)惠政策。

案頭分析問題較大的,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)提供備查資料或?qū)嶋H查看。備查資料會(huì)重點(diǎn)查看以下資料(研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定時(shí)也需要提供如下資料):

查看《研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》該項(xiàng)目的技術(shù)原理、路線、創(chuàng)新內(nèi)容、研發(fā)資源安排、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施進(jìn)度以及項(xiàng)目效益預(yù)測(cè)分析等;企業(yè)董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)等有權(quán)部門研究決定的自主、委托、合作、集團(tuán)集中立項(xiàng)研究項(xiàng)目的決議文件;自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄)委托、合作、集團(tuán)集中研發(fā)項(xiàng)目的合同;集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;企業(yè)近3年來從事研究開發(fā)活動(dòng)的簡(jiǎn)要情況,應(yīng)包括企業(yè)研發(fā)管理制度、整體研發(fā)實(shí)力以及相關(guān)研發(fā)成效證明文件;

結(jié)合以上了解的情況,審查《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》的相關(guān)內(nèi)容如研發(fā)資源安排、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施進(jìn)度以及項(xiàng)目效益預(yù)測(cè)分析等預(yù)計(jì)情況與《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》實(shí)際情況進(jìn)行分析,預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差距較大的,要求企業(yè)提供相關(guān)說明資料,對(duì)其提供的說明資料不可信的,可進(jìn)一步審查企業(yè)的自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;查看憑證,尤其重點(diǎn)審查⑴人員人工費(fèi)用,包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。⑵直接投入費(fèi)用。包含研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)等的真實(shí)性。

在以上任何一個(gè)階段,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題較大,懷疑其研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性的,都可對(duì)其研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定,對(duì)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用加計(jì)扣除構(gòu)成致命一擊。

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用稅前扣除例題

原文鏈接:http://www.51jrft.com/jmgl/cwgl/1129.html

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說,研究開發(fā)活動(dòng)是獲取尖端技術(shù)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵,也是日常經(jīng)營活動(dòng)中的一個(gè)重要部分。但是研發(fā)活動(dòng)需要的大量經(jīng)費(fèi)投入可能會(huì)制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用都出臺(tái)了一些相關(guān)稅收優(yōu)惠。然而政策在落實(shí)過程中,卻遇到了困難。本文著力對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行解讀,分析了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作,厘清了研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍,并且在研究過程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺,也提出了相關(guān)改進(jìn)建議。

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關(guān)鍵字:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠

目 錄

1.緒論 1

1.1課題來源 1

1.2研究目的和意義 1

1.3文獻(xiàn)綜述 1

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 1

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義 2

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀 2

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議 3

1.4本文創(chuàng)新和不足 3

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀 4

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義 4

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 5

2.3高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 6

2.3.1自我評(píng)價(jià) 6

2.3.2提交資料 6

2.3.3初步審查 6

2.3.4注冊(cè)登記 6

2.3.5合規(guī)審查 6

2.3.6公示結(jié)果 6

2.4高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義 6

3.研發(fā)費(fèi)用稅前扣除 8

3.1研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑 8

3.2.1會(huì)計(jì)核算處理口徑 8

3.2.2高新企業(yè)認(rèn)定口徑 9

3.2.3稅法加計(jì)扣除口徑 9

3.2研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的相似點(diǎn) 12

3.3研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的不同點(diǎn) 12

3.3.1人員費(fèi)用 12

3.3.2固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 12

3.3.3研發(fā)成果論證費(fèi) 12

3.3.4委托外包相關(guān)費(fèi)用 13

3.3.5研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)其他費(fèi)用 13

3.3.6稅法特殊規(guī)定 13

4.現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用存在的問題 14

4.1企業(yè)存在問題 14

4.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的輕視 14

4.1.2申報(bào)過程的復(fù)雜 14

4.1.3財(cái)務(wù)處理的欠缺 14

4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14

4.2制度存在的問題 15

4.2.1加計(jì)扣除范圍嚴(yán)苛 15

4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部門之間缺乏聯(lián)系 15

5.對(duì)企業(yè)和政府的建議 16

5.1對(duì)企業(yè)的建議 16

5.1.1領(lǐng)導(dǎo)把握政策 16

5.1.2學(xué)習(xí)申報(bào)流程 16

5.1.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理16

5.1.4積極落實(shí)政策 16

5.2對(duì)政府的建議 17

5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)范圍 17

5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17

5.2.3加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系 17

6.結(jié)束語 18

參考文獻(xiàn) 19

致謝 20

1.緒論

1.1課題來源

知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起,符合時(shí)代要求的高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進(jìn)的技術(shù),并不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新,使之擁有了競(jìng)爭(zhēng)力。近年來高新技術(shù)企業(yè)快速的發(fā)展為我國經(jīng)濟(jì)的增長和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)。當(dāng)然,高新企業(yè)的不斷成長和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年,我國出臺(tái)了《高新技術(shù)企業(yè)管理認(rèn)定辦法》這意味著我國企業(yè)要認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),就都要按照這個(gè)法規(guī)從新認(rèn)證。2023年,國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在過去的法規(guī)基礎(chǔ)上發(fā)布了新通知,增加了五項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容。原有政策復(fù)雜、新有政策又有變化。企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解,企業(yè)與財(cái)稅部門之間理解上的矛盾,都將影響政府該項(xiàng)政策在作用上的發(fā)揮。

1.2研究目的和意義

創(chuàng)新的重要性越來越被各國所重視。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起這一世界潮流而生的高新技術(shù)企業(yè)是一國創(chuàng)新的主要力量。不管是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新還是其成果的轉(zhuǎn)化,都離不開高新技術(shù)企業(yè)。作為高新企業(yè),最重要的日?;顒?dòng)之一就是研究和開發(fā)。沒有研究與開發(fā),高新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新只能是海市蜃樓,企業(yè)離獲得更高利潤、取得更大發(fā)展的目標(biāo)也相去甚遠(yuǎn)??上У氖呛秃M庖恍﹪冶容^,我國高新技術(shù)企業(yè)的對(duì)于研發(fā)上的投入,不管是在精力上還是資金上都略顯不足,這勢(shì)必影響到研究開發(fā)的效果。因此,國家頒布高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵(lì)。但是政策其實(shí)具有一定的復(fù)雜性,并且政策本身可能存在欠缺,企業(yè)能不能利用好,法規(guī)能不能達(dá)到預(yù)想的激勵(lì)力度,值得我們探究。

本文的目的就在于通過對(duì)了解對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用在稅法、會(huì)計(jì)上的處理,來理解和運(yùn)用國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策,達(dá)到利用好國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅、真正激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。

1.3文獻(xiàn)綜述

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

學(xué)者劉旭在對(duì)新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解讀時(shí)指出,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定主要有這樣幾個(gè)改變點(diǎn):第一,擴(kuò)大了可認(rèn)證地域范圍,取消原來的以“高新區(qū)內(nèi)外”為劃分標(biāo)準(zhǔn)的地域界限,一視同仁,共同認(rèn)定。第二,突出對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的要求,沒有技術(shù)含量的企業(yè)將被淘汰。第三,擴(kuò)大了可以認(rèn)證的領(lǐng)域范圍。第四,建立了幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的測(cè)定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)。第五,對(duì)認(rèn)定體系中的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分離,相互制約。

談及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的作用,江蘇省科學(xué)技術(shù)廳王秦、倪菡憶、祝永堅(jiān)、朱近忠指出,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定是落實(shí)國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求,有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力,有利于推動(dòng)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成長。我國高新企業(yè)掌握技術(shù)本身不夠先進(jìn),而國外對(duì)我們技術(shù)封鎖和牽制,只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時(shí),結(jié)合我國國情,我國人口多、環(huán)境壓力大,這些已經(jīng)影響到了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對(duì)這樣的客觀實(shí)際,需要我國企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術(shù)來提高競(jìng)爭(zhēng)力,使得企業(yè)得到長遠(yuǎn)的發(fā)展,也推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自90年代以來,江蘇高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大,取得了不小的成果。高新技術(shù)企業(yè)在科技和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義

研發(fā)費(fèi)用扣除政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)起著不可或缺的作用,學(xué)者呂亮雯闡述了如下幾個(gè)方面的意義:一是有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理,利用好稅收上節(jié)約的資金,來激勵(lì)企業(yè)不斷對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的力度;二是有利于推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理理念的改變。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,做好戰(zhàn)略規(guī)劃,從開始就對(duì)項(xiàng)目作好計(jì)劃,收集有關(guān)信息,及時(shí)做好對(duì)研發(fā)的評(píng)估工作,以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動(dòng)更加規(guī)范,研發(fā)的項(xiàng)目也更容易得到成功。

學(xué)者柯尊平也表明了高新技術(shù)企業(yè)合理利用好研發(fā)費(fèi)用稅前扣除具有好處:高新技術(shù)企業(yè)大一般來說是比較大的企業(yè),技術(shù)水平也高。在技術(shù)研發(fā)方面,公司有自主研發(fā)能力,又有配套的先進(jìn)設(shè)備,而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且,高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多,那么相應(yīng)享受到的優(yōu)惠額度也會(huì)比較大。此外,高新企業(yè)所研究開發(fā)的項(xiàng)目范疇大多數(shù)都是受到國家扶植的項(xiàng)目,就有可能符合研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢(shì),能更進(jìn)一步加大對(duì)尖端科技從產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn),增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力,以獲得最大收益。

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀

俞崇武在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的施行是個(gè)相當(dāng)困難的問題:企業(yè)在材料申報(bào)的過程中遇到種種困難,花費(fèi)了很多心血,結(jié)果稅務(wù)部門核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒有多少,使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務(wù)部門,認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)為了多收稅,故意不給企業(yè)認(rèn)定。而稅務(wù)部門也很苦惱,因?yàn)閲抑怀雠_(tái)籠統(tǒng)政策,沒有明細(xì)條款所以很難操作。

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議

學(xué)者夏太壽、皮宗平、劉中正總結(jié)出了四方面問題:其一,政策本身有疏漏;其二,部門之間聯(lián)動(dòng)性差;其三,發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)效果差距大;其四,執(zhí)行部門推諉扯皮影響政策落實(shí)。隨后他們針對(duì)以上問題提出了對(duì)策:不斷優(yōu)化政策;完善政策的服務(wù)體系,改善落實(shí)政策的大環(huán)境;加強(qiáng)部門間的合作,;用科學(xué)手段均衡落實(shí)政策。

學(xué)者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的因素。首先,企業(yè)不了解政策,政府也不宣傳。其次,實(shí)際實(shí)施的過程復(fù)雜,不僅僅是企業(yè)內(nèi)部,還涉及很多包括科技部門、稅務(wù)部門在內(nèi)的機(jī)關(guān)。再則,該項(xiàng)政策本身在設(shè)定身上也存在一定問題。這些都影響研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的運(yùn)用。為了更好地實(shí)行這一政策,更大地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng),應(yīng)該做好以下幾點(diǎn):一、政府要加大該項(xiàng)政策的宣傳力度。二、簡(jiǎn)化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點(diǎn)鼓勵(lì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

綜合上述,我認(rèn)為認(rèn)定企業(yè)為高新和研發(fā)費(fèi)的稅前扣除,是能為企業(yè)帶來成本上的節(jié)約、推動(dòng)企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術(shù),為自身的發(fā)展、為國家科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來好處的。但是在政策的落實(shí)過程中也確實(shí)存在很多問題,這些問題不僅存在于政府,也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責(zé)政府,等待政策的完善。企業(yè)更應(yīng)該做的是要發(fā)揮自身的能動(dòng)性,主動(dòng)地去學(xué)習(xí)和了解政策,使得政策為我所用,為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

1.4本文創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處在于將認(rèn)定企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結(jié)合了起來。文章結(jié)合了2023年出臺(tái)的稅法新政,對(duì)研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理時(shí)、稅務(wù)處理上、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)不同的范疇加以比較分析,以期能夠幫助加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的理解。但是,由于相關(guān)法律文件比較多,而且對(duì)于研發(fā)費(fèi)的定義和歸集有差別,且羅列的項(xiàng)目有彈性,所以在分析過程中難免存在有爭(zhēng)議之處。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀

早在九十年代初,我國就已經(jīng)注意到了將企業(yè)認(rèn)定為高新需要合理的規(guī)范來幫助落實(shí)。國務(wù)院頒布了有關(guān)認(rèn)定條件和辦法的條例,制定了一些相關(guān)優(yōu)惠政策。 隨著時(shí)代進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國于96年、99年兩次重新調(diào)整修訂了認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。步入新千年之后,國際競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈,自主創(chuàng)新能力于一個(gè)國家的作用更加凸顯,2008年4月14日,科技部、財(cái)政部及稅務(wù)總局共同頒布了新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。同年7月,又補(bǔ)充了辦法細(xì)則,下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》,這標(biāo)志著我國將以全新的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,把符合新尺度的企業(yè)認(rèn)定成高新企業(yè)。

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義

根據(jù)國家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》,高新技術(shù)企業(yè)被這樣下定義:

根據(jù)此項(xiàng)定義,我們可以看出其中包括了如下幾個(gè)方面的意思。一是該企業(yè)從事的領(lǐng)域是得到國家支持和鼓勵(lì)的,其范圍要在《國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),包括八個(gè)大類:“電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?!倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。過去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產(chǎn)品的生產(chǎn)水平,這樣的規(guī)定就有可能導(dǎo)致一些不從事研究開發(fā),沒有自主開發(fā)能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),只負(fù)責(zé)生產(chǎn)加工,但其制造的產(chǎn)品恰好是高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。本質(zhì)為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術(shù)水平和創(chuàng)新能力,對(duì)于科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展、國家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定,以期推動(dòng)科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點(diǎn)上進(jìn)行了修改,特別突出企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性,將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門之外。三是企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)的主要方面需要和其所研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化出的成果切實(shí)相關(guān)。如果企業(yè)的日常的業(yè)務(wù)和它研發(fā)的內(nèi)容毫不相干,那么企業(yè)實(shí)際所處的行業(yè)實(shí)際上就并不屬于國家主要扶植的范疇,那么將其認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國境內(nèi)不包括香港、澳門、臺(tái)灣的地區(qū)設(shè)立。另外,其注冊(cè)時(shí)間要在一年以上。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

第一,企業(yè)需要在不包括香港、澳門、臺(tái)灣三個(gè)地區(qū)在內(nèi)的中華人民共和國境內(nèi)成立。企業(yè)對(duì)其日常主要生產(chǎn)中的核心技術(shù)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。認(rèn)定辦法對(duì)獲得該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的時(shí)限亦有規(guī)定,由獨(dú)占許可獲得的需要在五年以上,其他通過如研發(fā)、購買等方式獲得的,則是在最近三年之內(nèi)。對(duì)企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性,可以通過是不是能夠在國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站上查詢到作為驗(yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)。

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力,為貫徹落實(shí)科技規(guī)劃綱要精神,鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新,企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,這一規(guī)定有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用投入,提高我國企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。

在開發(fā)階段,判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件包括:

(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品;

(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。

只有同時(shí)滿足上述條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成,包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

賬務(wù)處理時(shí),相關(guān)費(fèi)用未滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,同時(shí)貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)先按確定的金額,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,區(qū)分資本化部分和費(fèi)用化部分比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

稅務(wù)處理

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。具體項(xiàng)目需符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的范圍。

具體計(jì)算加計(jì)扣除時(shí),按照研究費(fèi)用是否符合資本化條件為標(biāo)準(zhǔn),分兩種方式來加計(jì)扣除:未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。

與直接減免稅相比,加計(jì)扣除的對(duì)象是企業(yè)的某些具體支出項(xiàng)目,在這些項(xiàng)目上支出越多,得到的優(yōu)惠越大,因此加計(jì)扣除對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)某些項(xiàng)目的支出更有針對(duì)性。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除:

(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

(二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼,以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

(四)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi),運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

(五)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用,鑒定費(fèi)用。

(九)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。

(十)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

對(duì)于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的政府補(bǔ)助,符合不征稅收入條件的,可作為不征稅收入處理,形成的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除;不符合條件的,可按規(guī)定加計(jì)扣除。

此外,根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定,對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的,最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí),企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供地市級(jí)(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。

填寫年度申報(bào)表時(shí),根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表征求意見稿,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需單獨(dú)填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表,企業(yè)可通過該表直接計(jì)算加計(jì)扣除金額。

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【第16篇】什么行業(yè)適合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

相信許多小伙伴都很關(guān)心研發(fā)費(fèi)用的扣除政策和標(biāo)準(zhǔn),下面我們就一起看看吧~

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍

①適用主體:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外,其他企業(yè)均可享受。

二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除

①適用主體:除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。

②優(yōu)惠內(nèi)容:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%

①優(yōu)惠內(nèi)容:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定

①適用主體:既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)

②判定標(biāo)準(zhǔn):以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的,為其他企業(yè)。

收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除舉例說明(16篇)

所得稅匯算清繳(年報(bào))《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)怎么填,如果對(duì)您有用,請(qǐng)點(diǎn)贊加關(guān)注給我們鼓勵(lì)。本表適用于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠(含結(jié)轉(zhuǎn))政策的納稅人填報(bào)。納稅…
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