2023年研發(fā)費用（16篇）

【第1篇】2023年研發(fā)費用

近來，小編看到很多人在后臺問，“沒有發(fā)生研發(fā)費用能申請高企認定嗎？”“高新企業(yè)認定成功后，研發(fā)費用比例還有要求嗎？”“研發(fā)費用加計扣除是什么意思？”

看來大家對高新認定研發(fā)費用這一塊兒還有很多想要了解的地方，那咱們今天就來詳細談談高企認定中研發(fā)費用的那些事兒！想了解高新認定研發(fā)費用的朋友們看這里！

一、沒有發(fā)生研發(fā)費用能申請高企嗎？

這里小編告訴大家，想要申報高新必須要有實際研發(fā)，企業(yè)完全沒有實際研發(fā)肯定是不行的。如果企業(yè)有實際研發(fā)項目，但沒有研發(fā)費用，那可能只是因為企業(yè)沒有做研發(fā)臺賬。

其實很多企業(yè)不是沒有研發(fā)費用，而是研發(fā)費用歸集在管理費用里面了，像人員人工費用、無形資產攤銷費用、裝備調試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用等，都屬于研究開發(fā)費用的歸集范圍。如果是這種情況，企業(yè)可以請有資質的中介機構進行專項審計或鑒證，做好研發(fā)臺賬就可以啦。

二、高企認定對研發(fā)費用比例的具體要求?

國科發(fā)火〔2016〕32號文件對研發(fā)費用比例作了明確規(guī)定：

1.近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%；

2.近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%；

3.近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例不低于60%。

注意：企業(yè)營業(yè)收入是可以通過銷售合同、銷售發(fā)票、納稅申報及賬面收入來進行交叉核實的，研發(fā)費用也可以通過賬面研發(fā)費用科目及明細進行逐筆核實。小編在此提醒，企業(yè)千萬不要為了認定高企而虛列企業(yè)營業(yè)收入和研發(fā)費用哦！

三、高企認定成功后研發(fā)費用比例還有要求嗎？

很多企業(yè)認定為高新技術企業(yè)以后，就把研發(fā)費用放置不理了，其實高企認定成功后，研發(fā)費用的比例還是需要年年符合的。

據小編了解，稅務機關會對已經認定的高新技術企業(yè)進行日常管理，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合認定條件，就會提請認定機關復核。凡是復核不符合認定條件的企業(yè)都會被取消高企資格，還將被追繳企業(yè)不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。因此，即使我們企業(yè)已經認定為高企了，還是需要符合研發(fā)費用的比例要求！

四、研發(fā)費用加計扣除是什么意思？

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除，是促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產業(yè)結構調整的稅收優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時，在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例（75%-100%），作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。

為了更直觀地了解加計扣除的計算方法，小編來舉個例子吧！

假如某企業(yè)當年研發(fā)投入為100萬，若該企業(yè)為制造型企業(yè)則可計入成本為200（100+100*100%）萬；若該企業(yè)為服務型企業(yè)則可計入成本為175（100+100*75%）萬。

五、沒做研發(fā)費用加計扣除能申報高企嗎？

企業(yè)沒有做研發(fā)費用加計扣除也是可以申報高新技術企業(yè)的，但是需要在高新申報書中填報“會計核算”、“研發(fā)專項審計”、“研發(fā)費用加計扣除”3個口徑的研發(fā)費用投入情況。因此企業(yè)在匯算清繳時進行研發(fā)費用加計扣除申報也是可以的。

以上就是關于高企認定中有關研發(fā)費用的全部內容了，想了解更多高企認證內容的朋友們，歡迎評論區(qū)留言咨詢！

【第2篇】其他研發(fā)費用加計扣除

一、適用對象

高新技術企業(yè)

二、政策內容

（一）高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

（二）凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。

（三）所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。

（四）所稱高新技術企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。

（五）根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）的規(guī)定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

三、操作流程

（一）享受方式

由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固 定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨 時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；

2.固定資產記賬憑證；

3.購置設備、器具有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地 點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網 站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

高新技術企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。

1.預繳申報

第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）和《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）相關行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據設備、器具購進情況，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”和“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”中。通過電子稅務局申報的，可在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）的下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”。

第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細行次填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。通過電子稅務局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關事項及加計扣除金額。

2.年度申報

分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）有關欄次。

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；

（二）《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）；

（三）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；

（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；

（六）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。

五、有關問題

（一）我公司是一家高新技術企業(yè)，請問此次出臺的高新技術企業(yè)新購置設備、器具新政，主要內容是什么？

答：《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，對高新技術企業(yè)2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置設備、器具，將其作為固定資產核算的，可以選擇在計算應納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設你公司第四季度購置了單位價值100萬元的生產設備，可以選擇在據實扣除100萬元基礎上，再允許稅前加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元。

此項政策適用于經高新技術企業(yè)認定機構認定的高新技術企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。

（二）我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設2023年12月20日取得高新技術企業(yè)資格，請問我公司2023年10月份購買的一套生產設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？

答： 根據《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司在2023年12月20日取得高新技術企業(yè)資格，購買的生產設備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。

（三）我公司的高新技術企業(yè)資格將于2023年10月30日到期，我公司今年申請高新技術企業(yè)資格，可能因某項指標不合規(guī)不能獲得批準。請問我公司今年11月份購置的一套人工智能設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？

答：根據《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術企業(yè)資格雖然于2023年10月30日到期，但2023年第四季度仍有30天具備高新技術企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在2023年10月1日至12月31日期間購置的人工智能設備，可以在月（季）度預繳申報、年度匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策。

（四）我公司是一家中小微企業(yè)，2023年初取得高新技術企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設備、器具有哪些要求？

答：根據《公告》規(guī)定，對購置的設備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上，2022 年 10月 1 日至 2023年12月31日期間新購置的設備器具；二是從購置資產類型上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產，企業(yè)在會計核算中將該設備、器具按固定資產管理。

（五）我公司是一家汽車制造公司，2023年初取得了高新技術企業(yè)資格。我公司10月20日擬從供應商購進一批價值2000萬元的發(fā)動機，用于汽車生產銷售。請問，我公司購進的這批發(fā)動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據《公告》規(guī)定，高新技術企業(yè)2023年第四季度新購置的設備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產，你公司購買的發(fā)動機屬于存貨，不屬于固定資產，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。

（六）我公司是一家高新技術企業(yè)，假設2023年12月10日以現(xiàn)金購置了一套機器設備，12月20日取得增值稅專用發(fā)票，但設備運輸過程中出現(xiàn)一些問題，預計2023年才能運輸?shù)轿?，我公司購置的這套機器設備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：根據《公告》和《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號，以下簡稱46號公告）規(guī)定，對符合條件的高新技術企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進的情形，取得增值稅專用發(fā)票時間為12月20日，在2023年第四季度內，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

（七）我公司是一家高新技術企業(yè)，擬于2023年12月采取分期付款購置一套價值2000萬元的檢測設備，最后一期款項將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設備將于2023年1月5日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據《公告》、46號公告規(guī)定，高新技術企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認。你公司購進設備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時間為12月10日，約定12月30日到貨，但實際到貨時間為2023年 1月5日，在時間上不屬于2023年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

（八）我公司是一家高新技術企業(yè)，2023年4月，我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設備，造價1500萬元，2023年9月試用，2023年10月15日完成竣工結算，我公司這套環(huán)保設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：按照《公告》、46號公告規(guī)定，對企業(yè)自行建造的固定資產的購置時間，按竣工結算時間確認。你公司是今年10月15日完成自建項目竣工結算，屬于2023年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

（九）我公司是一家高新技術企業(yè)，2023年12月份將購置一臺價值100萬元的生產設備，符合享受此次新政的條件，如果公司2023年度匯算清繳的應納稅所得額為負值，形成了虧損，該項固定資產的加計扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？

答：根據《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產設備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結轉彌補。按照規(guī)定，你公司作為高新技術企業(yè)，2023年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個納稅年度結轉彌補。

（十）我公司處于高新技術企業(yè)資格有效期內，在第四季度購置了一臺設備，預計不會用于研發(fā)，還可以享受加計扣除政策嗎？

答：《公告》所明確的設備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設備，無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。

（十一）我單位是一家高新技術企業(yè)，準備在2023年第四季度購進一臺單位價值500萬元以上的設備，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設備、器具的單位價值進行限制，你單位購進的單位價值500萬元以上的設備作為固定資產，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

（十二）對于高新技術企業(yè)第四季度購進的設備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠？

答：納稅人可根據自身生產經營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項規(guī)定是針對單個固定資產而言的，假如企業(yè)2023年第四季度購買了a、b兩套設備，其中a設備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策，b設備選擇實行正常折舊，那么，b設備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。

（十三）我公司為高新技術企業(yè)，如果在2023年第四季度購置了設備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式，分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎？

答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設備分年計提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策。

（十四）我公司是一家機械設備制造企業(yè)，有高新技術企業(yè)資格，我公司將于10月底購買一套新型智能設備，價值5000萬元。我公司會計核算預估計凈殘值25萬元，請問稅法上計算享受2023年四季度新購置設備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬元進行一次性扣除并享受加計扣除嗎？

答：為鼓勵高新技術企業(yè)加大技術創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術企業(yè)購置設備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，未強制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設備、器具在會計核算中預計凈殘值的，企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000萬元一次性稅前扣除并加計扣除。

（十五）我公司是一家高新技術企業(yè)，2023年第四季度將購置一套感光設備，如果在辦理第四季度預繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時還能享受嗎？

答：企業(yè)在2023年第四季度預繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策。

（十六）我公司是一家高新技術企業(yè)，按季度預繳企業(yè)所得稅。2023年11月將購入設備2000萬元，12月投入使用并開始計提折舊。其中，單價500萬元以下設備1200萬元，均按5年計提折舊；單價500萬元以上設備800萬元，均按10年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同，預計凈殘值為0，2023年其余月份未購入固定資產。第四季度預繳申報時，如何填寫申報表？

答：您公司預繳申報第四季度企業(yè)所得稅時：

第一步，先填報一次性扣除情況。對于單價500萬元以下設備、器具，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產原值”等信息；對于單價500萬元以上設備、器具，填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a202000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”中。

第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次中，填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。表單節(jié)選部分填報如下：

需要說明的是，稅務機關已經優(yōu)化升級了電子稅務局，申報系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項和部分數(shù)據項自動計算、自動填報的輔助功能，填報更加便利，建議優(yōu)先選擇通過電子稅務局填報。

【第3篇】不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)是

哪些行業(yè)不可以享受加計扣除政策

第一煙草制造業(yè)，

第二住宿和餐飲業(yè)，

第三批發(fā)和零售業(yè)，

第四房地產行業(yè)，

第五租賃和商務服務業(yè)，

第六娛樂業(yè)，

第七財政部和國家總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上面的行業(yè)以國民經濟行業(yè)分類與編碼為準，并隨之更新。具體判斷時，看研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額是否超過50%。

除了上面的行業(yè)不適合加計扣除之外，其他行業(yè)實際發(fā)生的符合條件的研究開發(fā)費用都可以享受加計扣除的政策。

【第4篇】研發(fā)費用放棄加計扣除說明

研發(fā)費用及其加計扣除稅會處理深度解析

原創(chuàng) 安世強 安博士講財稅2021-09-06 06:00

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一、實務中研發(fā)費用存在的突出問題

根據《企業(yè)所得稅法》 、 《高新技術企業(yè)認定管理辦法》等相關規(guī)定，為鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展，國家對高新技術企業(yè)實施15%的優(yōu)惠所得稅率。鑒于優(yōu)惠力度較大，不少研發(fā)投入很少的傳統(tǒng)企業(yè)，通過虛列研發(fā)費用，使研發(fā)費用占比符合要求，申請成為高新技術企業(yè)，并享受了15%的所得稅稅率。甚至部分企業(yè)財務報表與所得稅納稅申報表不一致，直接將財務報表中的部分營業(yè)成本填列到所得稅納稅申報表研發(fā)費用的相關欄目，導致較大的稅務風險。

除所得稅稅率的優(yōu)惠外，研發(fā)費用加計扣除也是一項重要的優(yōu)惠措施，虛列研發(fā)費用的單位，往往在研發(fā)費用加計扣除方面也會存在諸多顧慮，已經享受到了優(yōu)惠所得稅稅率，加計扣除方面就比較保守，甚至不愿意加計扣除，以免加大稅務風險，當然也有一些企業(yè)對研發(fā)費用全額加計扣除，這進一步加劇了稅務風險。

常用的虛列研發(fā)費用的方法各企業(yè)也都如出一轍，即將不屬于研發(fā)范疇的成本費用作為研發(fā)費用進行核算和列報?？傮w來說研發(fā)費用有兩個突出問題：1.虛列研發(fā)費用；2.對不符合研發(fā)費用加計扣除政策要求的部分進行了加計扣除。

以上第一點探討了存在研發(fā)費用虛列的問題及其導致的稅務風險，這種行為具有主觀故意性，應該予以避免；第二點所探討的情況是，研發(fā)活動是真實的，但由于對研發(fā)費用加計扣除稅務口徑與會計核算口徑的差異不了解，導致了多加計扣除或少加計扣除的問題，這方面可以通過學習相關政策進行改進，也是本文的重點內容。

二、研發(fā)費用加計扣除政策涵蓋的企業(yè)范圍

研發(fā)費用加計扣除相關政策采用負面清單的形式，在負面清單（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)）內的企業(yè)不可享受，負面清單之外的企業(yè)，符合研發(fā)費用加計扣除政策要求的可以享受。

其中，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

負面清單之外的非制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務收入的企業(yè)的，以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。

一般來說制造業(yè)企業(yè)利潤率較低，但容納較多的就業(yè)人口，經濟下行壓力之下，很多企業(yè)比較困難，另外，“中國制造2025”等國家戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，制造業(yè)轉型升級等目標的實現(xiàn)也需要制造業(yè)企業(yè)加強研發(fā)投入，稅收政策上對制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由原來的50%提高到75%又進一步提高到100%，可見政府在稅收優(yōu)惠方面對制造業(yè)的扶持力度還是比較大。

三、不屬于研發(fā)活動，不得加計扣除的情況

哪些研發(fā)活動可以加計扣除，政策采用了正面描述與負面清單相結合的方式。重點是具有實質的創(chuàng)新性，拿來主義、簡單改進和升級，以及人文社科類的創(chuàng)新皆不可以加計扣除。具體如下：

企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

比如，筆者曾接觸過一家傳統(tǒng)紅腸生產商，該公司對新口味的紅腸作為了研發(fā)費用并進行加計扣除，實際這就是以上第4點所說的對現(xiàn)存產品的簡單改變，一家傳統(tǒng)食品生產企業(yè)將原來的口味的產品添加一些辣椒，生產出了辣味紅腸，這樣確實難以稱為研發(fā)和創(chuàng)新。

再比如，某些企業(yè)將質量檢驗費作為研發(fā)費用，實際質檢是生產流程中對原料質量的控制，對產品入庫前是否合格的檢驗，當然還可能涉及中間產品的檢驗，這些都屬于生產制造環(huán)節(jié)，不屬于研發(fā)活動，這其實就是以上第6點所談到的情況。

四、研發(fā)費用加計扣除政策享受的時間性

從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）（不需報送稅務機關），該表與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)也可以選擇10月份預繳時，對上半年研發(fā)費用不享受加計扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。

五、研發(fā)費用會計核算、高新認定及加計扣除口徑對比分析

總體來說，研發(fā)費用的會計口徑要大于加計扣除口徑，高新技術企業(yè)的口徑居中。會計準則層面對研發(fā)費用的規(guī)范比較簡單，寥寥數(shù)語，體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》，第二章：

第七條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

第八條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。

第九條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

以上是會計準則層面的原則性規(guī)定，關于研發(fā)支出在會計準則層面的分析，筆者擬專題研究，這里不再展開。下表為會計核算、高新技術企業(yè)認定、研發(fā)費用加計扣除對研發(fā)費用的三個口徑的具體要求：

研發(fā)費用三個口徑對比分析表

來源:國家稅務局

通過對比會計核算、高新技術企業(yè)認定、研發(fā)費用加計扣除三個口徑，可以看出研發(fā)費用加計扣除的口徑最為嚴格，表現(xiàn)在研發(fā)費用可以加計扣除的范圍主要是針對核心研發(fā)費用，對于非核心的部分不予加計扣除，或限制加計扣除的比例。比如對于房屋折舊或租賃費，這對研發(fā)活動來說是弱相關，如果有優(yōu)秀的科研人員在車庫里也可以進行研發(fā)和創(chuàng)新并發(fā)明出重要的產品，研發(fā)能力不強，有專門的科研大樓也無用，此外，房屋折舊等費用金額往往較大，如果允許加計扣除，可能造成相關企業(yè)不需要繳納所得稅，嚴重影響稅收；研發(fā)人員的正常工資薪金和五險一金可全額扣除，但補充類的有比例限制。

會計口徑則按照受益對象和目的進行歸集，只要是認定為研發(fā)范疇的，相關的費用都可以計入研發(fā)費用。高新技術企業(yè)認定則著重關注研發(fā)強度，高新技術產品收入占比等，主要是認定企業(yè)是否具有高新技術的屬性，是否真是技術驅動型企業(yè)，對人員費用、其他費用等有一定的限制。

六、對研發(fā)費用稅會口徑的進一步分析

（一）相同點

1.對于研發(fā)與生產共用的資源，會計上要求按照受益對象，采用合理的分配標準將資源耗費進行分配，常見的情況包括：

①研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項目的，要在各研發(fā)項目之間對研發(fā)人員的工資薪酬等進行分配；研發(fā)人員同時參與研發(fā)活動與非研發(fā)活動的，需要將其工資薪酬等在研發(fā)費用和非研發(fā)費用之間進行分配，分配的標準可以采用工時法。

②研發(fā)生產共用設備、儀器，折舊需要在研發(fā)活動與生產活動之間進行分配，可按照機器工時占比法進行分配。

③房屋建筑物折舊或租金，折舊或租金需要在研發(fā)活動與非研發(fā)活動之間進行分配，可以按照面積占比法進行分配。

④無形資產攤銷費用，同理，攤銷涉及到研發(fā)與非研發(fā)活動共用的，可按照實際工時比例法以及其他系統(tǒng)合理的方法進行分配。

⑤材料等，按照發(fā)出存貨賬面價值核算到具體的使用和領用對象中。

2.其他共性：

①企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。特殊收入沖減研發(fā)費用，不作為營業(yè)收入，這一點與會計準則相符合，如同在建工程轉固之前的零星收入，不作為收入而是要沖減在建工程成本。

②創(chuàng)新性，會計核算和研發(fā)費用加計扣除在具有一定創(chuàng)新性方面的要求是一致的，即得是真研發(fā)活動，有創(chuàng)新性。

以上的核算要求，按照審計語言就是要保證研發(fā)支出（費用）的完整性、準確性、存在性或發(fā)生，也是稅務上允許研發(fā)費用加計扣除的前提條件。如果研發(fā)費用的核算都不能保證準確和真實，稅務上當然不能享受加計扣除的優(yōu)惠。

除此之外，如果企業(yè)涉及到多個研發(fā)項目的，研發(fā)活動要按照項目進行核算，各項目要能準確的核算出相應的人員人工費用、各種直接投入費用和間接費用，以及其他費用。

（二）主要差異

①人員人工費用：國稅【2023年】40號允許加計扣除的內部研發(fā)人員的工資薪金和五險一金，其中工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。這就是說為研發(fā)人員支付的工資薪金和五險一金以外的職工薪酬不屬于本條目可以加計扣除的范圍，比如補充醫(yī)療保險等，具體見以下第⑤點。

②企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

這里研發(fā)活動形成產品的會計處理與稅務有差異，國稅【2023年】40號對上文他共性之①所列舉的三類產品形態(tài)與上文主要差異②進行了區(qū)別對待，前者是特殊收入沖減研發(fā)費用，即，企業(yè)實際最終發(fā)生的費用可加計扣除；后者對于產品的材料部分不可加計扣除，言外之意是其他部分可以加計扣除，兩者的處理方法在稅務口徑有重大的區(qū)別。可以理解為后者是研發(fā)成功，符合預期效果的產成品，前者則不是最終形態(tài)或屬于不良品。但對于會計核算來說，并沒有像40號文規(guī)定的區(qū)別，且40號文的發(fā)文機關是國家稅務總局，而不是財政部與國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文，應該理解為不能規(guī)范會計核算，會計核算上作為營業(yè)收入首先需要滿足收入的定義，請參考筆者往期關于《研發(fā)支出形成產品銷售收入的核算問題》一文。

此外，還有一點需要重點指出，對于研發(fā)活動形成產品的，對應的材料部分不得加計扣除，這一定往往被忽略，尤其是假借研發(fā)之名，行日常生產之實的企業(yè)。這類企業(yè)將部分生產成本作為研發(fā)費用列支，由于工藝早已成熟，計入研發(fā)費用的生產成本也都生產出了正常的產品，對外銷售并作為主營業(yè)務收入，這批產品對應的材料費用當然不能抵扣。

通過虛列研發(fā)費用獲得了高新技術企業(yè)資格，還將虛列研發(fā)費用對應的產品并對外銷售的成本全額加計扣除，會進一步加劇稅務風險，需要引起足夠的重視。

③折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。所以房屋建筑物折舊不可加計扣除，另外房屋租賃費也不可加計扣除。

④無形資產攤銷費用，用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。所以，即使是專門用于研發(fā)的土地使用權攤銷也不得加計扣除。

⑤與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

最后，由于本文已經很長，且已經全面的對研發(fā)費用相關稅會問題進行了詳盡的論述，基本目的已經實現(xiàn)，關于委托研發(fā)、合作研發(fā)相關問題擬后期再專門撰文，請讀者敬請期待。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除公告

研發(fā)費用加計扣除政策問答匯總（2023年11月）

第一節(jié)研發(fā)活動方面

1.1.我公司目前正在開展科研攻關，請問研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動如何界定？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

其中不適用稅前加計扣除政策的活動包括：

（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；

（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；

（4）對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；

（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；

（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除的活動，都必須符合《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。企業(yè)應對研發(fā)項目進行合規(guī)管理，重視對“研發(fā)活動”實質性把控，如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以向科技部門咨詢。

1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設計活動，發(fā)生的相關費用可以加計扣除嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

1.3.研發(fā)項目最終研發(fā)失敗，相關研發(fā)費用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

第二節(jié)行業(yè)規(guī)定方面

2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關，是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：可以。

根據《企業(yè)所得稅法》及實施條例，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

2.2.我公司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，近年來也會對房屋建筑工程設計投入一些研發(fā)，相關的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費加計扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費用發(fā)生當年的房地產業(yè)務收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產產業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：不可以。

根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

2.4.我公司既不是高新技術企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除？

答：可以。

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的(非負面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除。

2.5.我們公司屬于非科技型中小企業(yè)，主營計算機的生產和制造，2023年同時兼營提供計算機工程設計服務，請問我們公司2023年可以按100%比例享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）的規(guī)定，如你公司2023年度計算機制造業(yè)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當年度主營業(yè)務為制造業(yè)，可按100%加計扣除比例計算；如當年度提供計算機設備工程服務收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當年度主營業(yè)務為“專業(yè)技術服務業(yè)”，按75%加計扣除比例計算。

2.6.我們公司原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，聽說國家對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

答：《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2023年第16號）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。新政策將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.7.企業(yè)如何判斷自己是否屬于可以享受研發(fā)費用100%加計扣除的制造業(yè)企業(yè)？

答：按照《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

案例一：b公司，非科技型中小企業(yè)，主營汽車制造業(yè)務，2023年度生產銷售小轎車2,000萬元，同時兼營汽車保養(yǎng)服務取得服務收入500萬元，另外，b公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。b公司屬于“36.汽車制造業(yè)”企業(yè)，2023年度收入總額=2,000+500+500+200=3,200萬元，制造業(yè)收入占比=2,000÷3,200×100%＝62.5%＞50%，因此該公司當年度發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。

案例二：假設b公司雖然行業(yè)登記為汽車制造業(yè)，但2023年度因銷路不暢，小汽車銷售量大幅縮減，全年生產銷售收入僅800萬元，但汽車保養(yǎng)服務業(yè)務量穩(wěn)定，取得服務收入500萬元，同時公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。

b公司2023年度收入總額=800+500+500+200=2,000萬元，制造業(yè)收入占比=800÷2,000×100%＝40%<50%，該公司的研發(fā)費用不得按100%加計扣除，但可以按75%的扣除比例享受研發(fā)費用加計扣除部分。

第三節(jié)研發(fā)費用方面

3.1.我公司計劃在2023年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除，請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：

（1）直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用；

（2）直接投入研發(fā)項目費用；

（3）用于研發(fā)活動的儀器設備的折舊費用；

（4）用于研發(fā)活動的無形資產攤銷費用；

（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；

（6）與研發(fā)活動直接相關的其他費用（此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）；

（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？

答：分兩種情況處理：

（1）企業(yè)取得的財政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。

（2）企業(yè)取得的財政性資金若作為應稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，可以計算加計扣除或攤銷。

企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某制造業(yè)企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補助，符合不征稅收入條件，企業(yè)選擇作不征稅收入處理，則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×100%＝150萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×100%＝200萬元。

3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產以及同時參與生產經營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）》規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對共用的人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，可以享受研發(fā)費加計扣除政策；未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據自身生產經營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。

3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）的有關規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。

3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目，其他相關費用的限額是如何進行計算？

答：根據《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）的有關規(guī)定，2023年及以后年度,企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

企業(yè)按照以下公式計算《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產的年度統(tǒng)一納入計102算：

全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)

（一）“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。

（二）當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

3.6.關于“其他相關費用”中資本化項目應該如何處理？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2023年及以后年度，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：

第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額；

第二步比較“其他相關費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計扣除的“其他相關費用”金額；

第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例；

第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

3.7.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用應該怎么核算？

答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

3.8.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件列舉范圍內的其他費用，能否加計扣除？

答：研發(fā)費用加計扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍，對于其它未列明的費用類型，不得作為其他費用在稅前加計扣除。

3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險，能否加計扣除？

答：可以。

根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）的規(guī)定，其他相關費用包括補充醫(yī)療保險費，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關費用，稅前加計扣除。

3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用，能否加計扣除？

答：根據《企業(yè)所得稅法實施條例》和《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119104號）規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，其租賃費支出通過提取折舊分期扣除；設備若用于研發(fā)活動，屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，其折舊費用可以加計扣除。

3.11.我司為進行研發(fā)，以經營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設備，并根據需要進行了改裝，請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號），用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用，由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。

3.12.研發(fā)項目使用的化驗室或廠房的折舊費是否可以享受加計扣除？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，不包括不動產的折舊費。

3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計扣除？

答：可以。

根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關的其他費用包括補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金。

3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（項目）包括：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，其他相關費用。與研發(fā)有關的費用對照文件及會計處理制度，規(guī)范歸集即可。

3.15.我公司根據特定客戶需求訂制產品并開展研發(fā)，沒有立項的支出能否進行加計扣除？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

3.16.我們是一家從事計算機制造的公司，在研發(fā)項目開展過程中，需要對新產品進行設計，請問這部分費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，新產品設計費是可以享受加計扣除政策的。

3.17.我們公司主要從事計算機制造，研發(fā)過程中需要開發(fā)制造一些模具，該部分費用可以享受加計扣除政策嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用，是可以享受加計扣除政策的。

3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動過程中領用生產車間的原材料進行研究試驗，這部分原材料可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在研究新產品過程中領用生產車間的原材料進行研究試制，該部分的費用支出應按照研發(fā)活動和生產經營實際情況分別核算、正確劃分，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動的開發(fā)階段和生產車間共用一套專用設備進行產品小試、中試，該階段生產車間的設備折舊費、生產車間的水電費可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在開發(fā)階段過程中和生產車間共用設備，生產設備實際發(fā)生的折舊費及產生的水電費應按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

3.20.研發(fā)部門購入新設備開展研發(fā)活動，研發(fā)過程中對設備進行調試及程序編制，程序編制的算法屬企業(yè)知識產權范疇，需要支付一筆知識產權許可使用費用，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，應如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產，能否適用2023年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策？

答：對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產，在2023年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產品，產品包裝物上印有動漫人物形象涉及版權費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。企業(yè)在新產品設計過程中，涉及到相關版權費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

3.23.公司研發(fā)出來的專用設備樣機直接作為產品移交客戶使用的，研發(fā)費用加計扣除時如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設備樣機直接形成產品對外銷售的，其研發(fā)過程中消耗的材料費用應沖減銷售當年的研發(fā)費用，不得加計扣除。

3.24.部分專用設備產品研發(fā)上市后，公司為跟蹤產品后續(xù)使用效果及與其它不同產品搭配使用方式產生的不同效果進行深化研究，這部分費用是否可以納入加計扣除范圍？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)須準確把握研發(fā)活動結束時點，一般情況下，當企業(yè)研發(fā)產品達到批量生產條件（或商品化后），則本項目研發(fā)階段結束。因此，企業(yè)研發(fā)的專用設備產品上市后所發(fā)生的活動支出，不適用稅前加計扣除政策。

第四節(jié)研發(fā)人員方面

4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務的人員。

4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除政策？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，可以稅前加計扣除的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產技術人員又是產品開發(fā)人員，研發(fā)費歸集時是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產人員嗎？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4.4.研發(fā)部門的工作人員兼職生產車間的技術監(jiān)督，直接從事研發(fā)活動，其工資薪金可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。企業(yè)應對該人員活動情況做必要記錄，將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4.5.食品制造業(yè)企業(yè)的公司副總經理，分管研發(fā)部門，但不直接從事研發(fā)活動，其工資薪金是否可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：不可以。

企業(yè)副總經理不直接從事研發(fā)活動，其有關的人員人工費用不能計入可享受加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用。

第五節(jié)會計核算方面

5.1.我是某公司財務人員，想了解一下研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

5.2.研發(fā)費用如何設置會計科目?

答：企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理，研究階段支出應當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出—費用化支出”，期末轉入“管理費用”；開發(fā)階段分兩種情形，一是不符合資本化條件時，和研究階段會計處理相同；二是符合資本化條件時，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。

第六節(jié)委托研發(fā)方面

6.1.我是企業(yè)的財會人員，想了解一下委托境外進行研發(fā)活動和委托境內進行研發(fā)活動在享受加計扣除時有什么差異？

答：（1）加計扣除金額的限額不同。根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關規(guī)定，企業(yè)委托境內進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除；企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以計算加計扣除。

（2）企業(yè)委托境內個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除，但是委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。

（3）委托境內進行研發(fā)活動由受托方到科技部門進行登記，委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。

6.2.我公司2023年將某個科研項目委托境外公司進行研發(fā)，可加計扣除的研發(fā)費用金額應如何計算？

答：根據《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關規(guī)定，自2023年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

例如，某企業(yè)2023年境內符合條件研發(fā)費110萬元，委托境外研發(fā)費用100萬元，其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費，委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。

6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）相關規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

6.4.為什么委托境內和委托境外機構的研發(fā)活動需去科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）相關規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機構研發(fā)進行了調整，將登記方由受托方調整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

6.5.委托非關聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項目費用支出明細？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關規(guī)定，委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等情況，不再需要提供研發(fā)項目費用支出明細，但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應符合獨立交易原則。

6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除，其中“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”是否包括資本化部分？若企業(yè)同時存在委托境內研發(fā)，“境內符合條件的委托研發(fā)費用”是否需要乘以80%來計算“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”？

答：境內符合條件的研發(fā)費用既包括費用化的研發(fā)費用也包括資本化的研發(fā)費用，因此，用于計算三分之二限額的基數(shù)“境內符合條件的研發(fā)費用”包括資本化的研發(fā)費用。企業(yè)委托境內機構或個人研發(fā)，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，因此，企業(yè)委托境內機構或個人研發(fā)活動所發(fā)生的費用也應乘以80%，用于計算“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”。

6.7.由于委托研發(fā)項目登記在企業(yè)內部是由技術部門負責，財務部門在事后歸集研發(fā)費用是才發(fā)現(xiàn)合同未到科技部門備案的情況，請問，事后到科技部門補辦備案手續(xù)，稅務機關是否認可？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）相關規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

根據《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

第七節(jié)集團研發(fā)方面

7.1.對于集團統(tǒng)一進行研發(fā)，研發(fā)費用在各子公司間分攤，如何確定分配率？

答：以研發(fā)投入確定分配率為例。參照合作研發(fā)的模式，對集團統(tǒng)一發(fā)生的研發(fā)費在各個子公司之間進行分攤時，按各子公司在研發(fā)過程中的實際投入為標準為分攤。一方面，按投入進行分配較易量化計算，能合理體現(xiàn)各子公司對研發(fā)結果的實際貢獻度，符合配比原則；另一方面也能有效解決按銷售收入分配不能完全反映出研發(fā)成果使用情況的問題，便于后續(xù)管理跟蹤核實。

7.2.集團分攤研發(fā)費用后，由集團公司還是子公司承擔后續(xù)管理資料備查工作？

答：遵照“誰享受、誰負責”的原則，由享受優(yōu)惠政策的主體承擔相關工作。集團公司在分攤費用的同時，也應將集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料交給各子公司，各子公司主管稅務機關對分配比例有異議時，可請集團公司主管稅務機關對集團公司開展后續(xù)管理，重新確認研發(fā)費金額及分配率。

7.3.企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要注意哪些事項？

答：企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

根據《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）的規(guī)定，企業(yè)集團開發(fā)、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產和人員情況等應在主體文檔中披露。

7.4.如果是集團統(tǒng)一進行研發(fā)，子公司可以享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

第八節(jié)科技型中小企業(yè)方面

8.1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政策從2023年1月1日起實行，我公司辦理2023年度匯算清繳時，需要取得什么樣的入庫登記編號，才能享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：根據《科技部國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）規(guī)定，各省級科技管理部門應按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結束前取得2023年的入庫登記編號，確保及時精準享受優(yōu)惠。

8.2.我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體如何計算加計扣除？

答：科技型中小企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據是否形成無形資產按費用化或資本化處理兩種情況，分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除條件，則在據實扣除100萬元基礎上，允許稅前再加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產成本，在該無形資產的使用期間按照無形資產計稅基礎的200%在稅前攤銷。

8.3.我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以適用100%比例加計扣除政策。具體為：

企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

8.4.我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

例如，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如果選擇在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

由于企業(yè)取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號有時間要求，建議企業(yè)盡可能在每年匯算清繳前取得入庫登記編號，確保能夠及時精準充分享受優(yōu)惠。

第九節(jié)預繳申報方面

9.1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時享受，聽說現(xiàn)在可以提前到預繳時享受，請問具體是怎樣規(guī)定的？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第10號）規(guī)定，2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

9.2.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要準備哪些資料？

答：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

9.3.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，是否可以在預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，就可以在10月份預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對前三季度的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以上述6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

9.4.我們公司今年三季度虧損，還能否在10月份預繳時申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：對于虧損企業(yè)而言，如會計核算健全、實行查賬征收，能夠準確歸集研發(fā)費用，且不屬于負面清單行業(yè)，可申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。

來源：廣東省稅務局

【第6篇】研發(fā)費用加計扣除輔助賬格式

軟件企業(yè)研發(fā)費用加計扣除需要留存?zhèn)洳椤把邪l(fā)支出”輔助賬嗎？

解答：

依照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

根據該公告《目錄》列示，軟件企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用加計扣除，主要留存?zhèn)洳橘Y料主要包括：1.創(chuàng)意設計活動相關合同；2.創(chuàng)意設計活動相關費用核算情況的說明。

因此，軟件企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除時，留存?zhèn)洳榈馁Y料中對“研發(fā)支出”輔助賬不是必須的。