研發(fā)費用按照工時分攤（16篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：88

研發(fā)費用按照工時分攤

【第1篇】研發(fā)費用按照工時分攤

對于很多研發(fā)企業(yè)的會計來說，研發(fā)費用的公共費用分攤是一個比較復雜的問題。能否準確的分攤公共研發(fā)費用，不僅僅是在財務上需要準確核算每一個研發(fā)項目的成本。在稅務上的研發(fā)費用加計扣除也要求把成本費用分攤到每一個項目，才可以享受優(yōu)惠政策。

首先，我們要明確哪些費用屬于研發(fā)費用的公共費用？

《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定了研發(fā)費用的具體范圍：人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)的費用、其他相關費用。

研發(fā)費用的公共費用就是指同時服務于兩個及兩個以上研發(fā)項目的研發(fā)費用。

比如，人工費用中研發(fā)人員小a既參與研發(fā)項目甲，同時也參與研發(fā)項目乙，那么小a的工資薪金就屬于研發(fā)費用的公共費用；

再比如，無形資產(chǎn)費用中研發(fā)項目甲和研發(fā)項目乙共同使用企業(yè)購買的同一款研發(fā)軟件，那么這款軟件的費用也屬于研發(fā)費用的公共費用。

理解了什么是研發(fā)費用的公共費用，那么問題的答案就呼之欲出了。

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）對研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題明確規(guī)定：

1、人員人工費用：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除；

2、直接投入費用：以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

3、折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除；

4、無形資產(chǎn)攤銷費用：用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

綜上所述，按照國家財務會計制度和稅務政策的要求，研發(fā)費用的公共費用是需要分攤到每個項目。

那么，實際操作中如何處理更合理呢？我們提供兩個方法：

方法1：研發(fā)以人工投入為主的，公共費用建議按照每個項目投入的人工工時作為分攤依據(jù)。

方法2：研發(fā)以機器投入為主的，公共費用建議按照每個項目投入的機器工時作為分攤依據(jù)。

每月會計部門需要按照進行研發(fā)費用的歸集：可以直接計入的，直接計入該項目（輔助核算項目名稱為“**項目”）的研發(fā)費用。需要分攤的，則需要先計入“公共項目”（輔助核算項目名稱為“公共項目”），而后進行分攤。

分攤時，需要研發(fā)部門每月提供每一個研發(fā)項目所投入的“人工工時表”或“機器工時表”，作為相關公共費用分攤的依據(jù)。

最終，企業(yè)可以得到準確的研發(fā)費用數(shù)據(jù)，便于進行經(jīng)營分析和進行稅收優(yōu)惠申請。

【第2篇】研發(fā)費用其他費用加計扣除限額

科技部科技型中小企業(yè)服務官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2023年4月20日，我國科技型中小企業(yè)注冊數(shù)量64萬余戶。為進一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，近日，財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2023年第16號），將科技型中小企業(yè)計入損益的研發(fā)費用，加計扣除比例從75%提高到100%；形成無形資產(chǎn)的，攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè)，從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面，準確扣除研發(fā)費用。

扣除主體需有入庫登記編號

科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號印發(fā)）明確，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉(zhuǎn)化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

具體來說，科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件：在我國境內(nèi)注冊的居民企業(yè)；職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元；產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類；當年及上一年無重大安全質(zhì)量事故、無嚴重違法失信行為；包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評價指標不低于60分等。

一般來說，當前科技型中小企業(yè)采取的認定流程是：第一步，企業(yè)自主申報；第二步，由科技管理部門確認并公示入選企業(yè)名單，公示無異議后的企業(yè)被納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”；第三步，由省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)取得登記編號后，即被認定為科技型中小企業(yè)，進而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

需要說明的是，如果企業(yè)符合以下條件中的一項，可直接被認定為科技型中小企業(yè)：擁有有效期內(nèi)高新技術企業(yè)資格證書；近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構；近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。

扣除基數(shù)按加計扣除口徑確定

在日常稅務檢查中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)財務人員直接將會計賬簿中核算的研發(fā)費用作為加計扣除的基數(shù)申報。這種做法是不準確的。在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，科技型中小企業(yè)需準確確定扣除基數(shù)。

研發(fā)費用一般有三個歸集口徑：加計扣除口徑、會計核算口徑和高新技術企業(yè)認定口徑。這三個口徑所包含的內(nèi)容不同，口徑由寬到窄為：會計核算口徑、高新技術企業(yè)認定口徑、加計扣除口徑。

通常來說，研發(fā)費用加計扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費用一共有6項，前5項采取的是正列舉方式，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用等，政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠；第6項“其他相關費用”，要求不得超過研發(fā)費用總額的10%。高新技術企業(yè)認定口徑較加計扣除口徑寬一些，但依然有限制條件，主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關費用的限額等方面。在高新技術企業(yè)認定口徑中，其他相關費用需不超過研發(fā)費用總額的20%。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷，并無過多限制條件。

因此，企業(yè)在申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，不能簡單地用會計核算口徑中的研發(fā)費用金額作為扣除基數(shù)，而是需要按照研發(fā)費用加計扣除口徑確定可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額。

例如，甲公司為科技型中小企業(yè)，2023年度會計核算的研發(fā)費用為160萬元，其中研發(fā)人員工資60萬元，“五險一金”12萬元，直接消耗材料10萬元，燃料和動力費用8萬元，試制產(chǎn)品的檢驗費2萬元，研發(fā)活動的儀器租賃費5萬元，研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元，研發(fā)活動的儀器設備折舊6萬元，辦公用房折舊費10萬元，新產(chǎn)品設計費7萬元，與研發(fā)活動直接相關的其他費用如專家咨詢費、評審驗收費、差旅會議費共計25萬元。上述研發(fā)費用全部計入當期損益。

仔細分析，在上述費用中，不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍的有：研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元，辦公用房折舊費10萬元。同時，“其他相關費用”不能全部扣除，只能按可加計扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關費用”的允許扣除的加計扣除費用=160-15-10-25=110（萬元）；“其他相關費用”扣除限額= 110÷（1-10%）×10%=12.22（萬元）；那么，甲公司合計可以加計扣除的研發(fā)費用=（110+12.22）×100%=122.22（萬元）。

符合條件可疊加享受優(yōu)惠

目前，科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費用加計扣除外，還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財務人員向筆者咨詢，這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費用加計扣除疊加享受？

這個問題的答案，可以從《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）中找尋。財稅〔2009〕69號文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。鑒于研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，均屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)如果符合多項政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。

以疊加享受研發(fā)費用加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局2023年第40號）第三條第二項明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

例如，乙公司是科技型中小企業(yè)，2023年1月，購置的電子設備專用于研發(fā)活動，價值720萬元，研發(fā)費用計入當期損益，會計上按3年計提折舊，2023年計提折舊220萬元。因符合《財政部稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第12號）的優(yōu)惠條件，乙公司進行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報時，選擇一次性稅前扣除720萬元。則2023年度乙公司申請研發(fā)費用加計扣除時，該項折舊費可加計扣除720×100%=720（萬元）。

（本文轉(zhuǎn)載自中國稅務報，作者單位：國家稅務總局長治市稅務局稽查局）

【第3篇】預繳申報研發(fā)費用加計扣除

1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受，聽說現(xiàn)在預繳時可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的？

答：企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度（采取按季預繳方式）或9月份（采取按月預繳方式）企業(yè)所得稅時，可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。

2.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財政部、稅務總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等6個負面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以上述6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

3.我單位符合財政部、稅務總局公告2023年第13號關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定，請問在預繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受？

答：按照《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。

【第4篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費用跨年

一提到“跨年”這個詞，想必我們大多數(shù)人應該會興奮，必經(jīng)是辭舊迎新嘛，然而，對我們財務人員來說，一提到“跨年”這個詞難免會有些頭疼，因為這一階段不僅會比平時更忙碌，而且針對很多業(yè)務一旦對收入或支出的時點把握不準，在企業(yè)所得稅方面很容易產(chǎn)生涉稅風險。那么，企業(yè)發(fā)生的跨年收入與跨年支出在企業(yè)所得稅方面該如何處理呢？結合以下5個案例為您解析如下：

案例1.跨年度取得利息收入問題

甲公司由于臨時性資金周轉(zhuǎn)需要于2023年7月1日與乙商業(yè)銀行簽訂短期借款合同，合同約定借款期限為6個月，甲公司應在2023年12月31日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息20萬元（不含稅）。假設在借款合同期滿后，因甲公司資金短缺，直到2023年1月15日才向乙商業(yè)銀行支付借款本金及借款利息。那么，乙商業(yè)銀行針對該筆跨年度取得的利息收入的在企業(yè)所得稅方面應將其確認為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

在本案例中，借款合同約定的利息支付日期為2023年12月31日，因此，乙商業(yè)銀行應按合同約定的利息支付日2023年12月31日確認利息收入的實現(xiàn)，而不應在實際取得日2023年1月15日確認利息收入。

案例2.跨年度提供勞務收入確認問題

甲企業(yè)是一家從事大型設備制造生產(chǎn)有限公司，2023年6月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂大型機械設備生產(chǎn)線裝配工程合同，該工程預計工期為14個月，合同約定項目總金額為600萬元（不含稅），工程款待生產(chǎn)線竣工驗收合格后一次性全額支付。假設截至2023年12月31日，甲企業(yè)針對該項目的完工進度為60%，那么，甲企業(yè)提供跨年勞務該如何確認2023年度的企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二項規(guī)定：

企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條規(guī)定：

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉(zhuǎn)為當期勞務成本。

綜上所述，甲企業(yè)應確認2023年度企業(yè)所得稅收入=600*60%=360萬元。

案例3.一次性取得跨年租金收入問題

2023年12月1日，甲公司將本公司所有的閑置倉庫出租給與乙物流公司，雙方簽訂的倉庫出租協(xié)議約定，租賃期1年，即2023年12月1日——2023年11月30日，總計租金60萬元（不含稅），乙公司應在協(xié)議簽訂當日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當日，乙公司如約支付了全額租金。那么，甲公司對一次性收取的跨年租金該如何確認企業(yè)所得稅收入？

根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條“關于租金收入確認問題”規(guī)定：

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

因此，在本案例中，出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，也可以選擇對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入。

案例4.股權轉(zhuǎn)讓時點跨年度處理問題

丙企業(yè)是一家從事電子元器件研發(fā)生產(chǎn)的企業(yè)，甲企業(yè)持有該企業(yè)30%的股權，乙企業(yè)與甲企業(yè)、丙企業(yè)均無關聯(lián)關系。2023年12月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定甲企業(yè)將持有的丙企業(yè)全部股權以500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，假設雙方在2023年1月完成了股權變更手續(xù)。那么，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權取得的收入應確認為2023年度收入還是2023年度收入？

根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第48號)第三條規(guī)定：

關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權收購，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個月內(nèi)尚未完成股權變更手續(xù)的，應以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。

正確的做法：

在本案例中，因甲乙雙方簽訂的股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2023年12月，完成股權變更手續(xù)在2023年，且雙方不屬于關聯(lián)企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權取得的收入應確認為2023年度收入.

案例5.跨年度采購固定資產(chǎn)涉及的支出一次性稅前扣除問題

2023年12月1日，甲公司與乙設備生產(chǎn)公司簽訂一臺精密設備采購合同，合同約定設備價款300萬元，購置設備貨款甲公司采取分期支付方式，合同簽訂日甲公司支付貨款的30%；在乙公司將設備交付甲公司并驗收合格后，甲公司支付貨款的60%；甲公司將該設備使用滿15日后無重大質(zhì)量問題支付剩余的10%貨款，乙公司此時應向甲公司開具全款金額的增值稅發(fā)票。合同簽訂日，甲公司支付了90萬元貨款；假設2023年1月3日銷售方乙設備生產(chǎn)公司按合同約定將設備運達甲公司并驗收合格，甲公司支付了貨款180萬元并將該設備投入使用。假設截至2023年1月19日，該設備使用無重大質(zhì)量問題，甲公司支付了剩余貨款。2023年1月20日，乙設備生產(chǎn)公司向甲公司開具了金額為300萬元的增值稅發(fā)票，甲公司擬按照《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，“企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，將采購的該設備一次性計入2023年度成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，那么，甲企業(yè)的處理是否正確呢？

根據(jù)《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第46號）第一條第（二）項規(guī)定：

“固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認?！?/p>

在本案例中，甲公司購進設備合同簽訂日期為2023年12月1日，到貨日期2023年1月3日，取得發(fā)票注明的開票日期為2023年1月20日，結合采購合同來看，甲公司采取的是分期付款方式購進固定資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定應按固定資產(chǎn)到貨時間確認時點，案例中甲公司是2023年1月3日取得貨物，因此不能將采購的該設備一次性計入2023年度成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除研究

2023年，黨中央、國務院根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后，稅務總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關鍵領域梳理了相關稅費優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費用加計扣除政策↓

研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.企業(yè)應按照財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

3.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條

3.《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

4.《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

5.《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）

6.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）

7.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）

8.《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）

委托境外研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

【享受條件】

1.上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

2.委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

【政策依據(jù)】

《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

來源：國家稅務總局

【第6篇】高企研發(fā)費用加計扣除

如何計算扣除后的研發(fā)費用？

根據(jù)《關于完善研發(fā)費用稅前增減政策的通知》（財稅[2015]119號），企業(yè)在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用不構成無形資產(chǎn)，計入當期損益的，在按規(guī)定扣除的基礎上，按當年實際發(fā)生額的50%從當年應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：

1。人員和人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金，以及外部研發(fā)人員的人工成本2.直接投資費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力成本。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具和工藝設備的開發(fā)制造成本不構成固定資產(chǎn)樣品、原型和一般試驗手段的采購成本，也不構成試制產(chǎn)品的檢驗成本。

（3）用于研發(fā)活動的儀器設備的運行、維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租賃用于研發(fā)活動的儀器設備的租賃費用。

3.折舊費用于研發(fā)活動的儀器設備折舊。

4.無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權和非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程配方費、新藥開發(fā)臨床試驗費、勘探開發(fā)技術現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關費用與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、數(shù)據(jù)翻譯費、專家咨詢費、高新技術研發(fā)保險費、研發(fā)成果檢索、分析、評估、演示、評估、評估驗收費、知識產(chǎn)權申請費、注冊費、代理費等，差旅費、會議費等。此類費用的總額不得超過研發(fā)費用總額的10%，可加、減。

高新技術企業(yè)的增減如何規(guī)定和計算

1。高新技術企業(yè)的認定與加減是兩回事。您可以同時申請，但通常在年底或明年初進行加減。根據(jù)各省的評估申請高科技2.兩者都具有減稅的功能。高新技術稅收減免40%，額外扣除額以研發(fā)費用的稅前支出為基礎，扣除額為150%。

3.兩者都與研發(fā)資金有關4.研究開發(fā)費用的增減，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用。無形資產(chǎn)不計入當期損益的，按照規(guī)定在實際扣除的基礎上，按研發(fā)費用的50%增減；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷如何計算175%的附加扣除額

根據(jù)財政部、國家稅務總局、科技部關于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例的通知《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號）規(guī)定科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用。

對于2023年12月31日之前形成的無形資產(chǎn)，2023年1月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，如果無形資產(chǎn)未形成并計入當期損益的，在按無形資產(chǎn)規(guī)定扣除的基礎上，按實際發(fā)生額的75%加計稅前扣除，無形資產(chǎn)成本的175%在上述期間稅前攤銷。

【第7篇】研發(fā)費用歸集表如何填

期間費用表a104000的填報規(guī)則

納稅人應根據(jù)企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計、分行業(yè)會計制度規(guī)定，核算“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”等會計科目。

企業(yè)所得稅匯算清繳時，年度納稅申報表（a類）期間費用明細表a104000是根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個會計科目的明細賬填列，不考慮稅會差異。

但客觀上表中一些項目與所設明細賬不盡一致，而且部分企業(yè)存在著明細賬戶設置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問題，故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計。

注意

▼

如果為小型微利企業(yè)，免于填報期間費用明細表a104000，相關費用應當在主表a100000中直接填寫。

常見費用歸集要點解析

職工薪酬

1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫計入費用的職工薪酬，包括以下內(nèi)容：

（1）工資薪金支出：包括工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費；

（3）五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；

（4）非貨幣性福利、辭退福利；

（5）其他與職工提供服務的相關支出以及企業(yè)對職工股權激勵。

注意

▼

（1）a104000表只體現(xiàn)計入費用的職工薪酬，不體現(xiàn)歸集到生產(chǎn)成本（填寫a102010表）的職工薪酬。

（2）期間費用中的職工薪酬與年度財務報告中資產(chǎn)負債表的應付職工薪酬不一定一致，期間費用中的職工薪酬只是記入費用的部分，而資產(chǎn)負債表中應付職工薪酬同時還可能包括計入生產(chǎn)成本或者資本化的部分。

（3）管理費用-研發(fā)費用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次。

勞務費

勞務費是指企業(yè)接受個人獨立提供從事非雇傭的勞務所支付的費用，與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務的提供者是否存在雇傭與非雇傭關系。

對于接受勞務派遣用工，如果單位是直接把工資支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司代為發(fā)放的話，需要作為勞務費支出；如果是直接支付給員工個人，可以作為工資薪金和職工福利費支出，其中工資薪金支出的費用準予作為工會經(jīng)費等其他相關費用的扣除依據(jù)。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第三條。

傭金和手續(xù)費

這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務中支付給中間人（指具有合法經(jīng)營資格的中介服務機構或個人）的報酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費用。

手續(xù)費包括兩部分：①與傭金相關的手續(xù)費；②其他具有手續(xù)費性質(zhì)的支出，比如銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費、貸款手續(xù)費、過戶手續(xù)費。

注意

▼

銀行賬戶管理費、銀行卡和網(wǎng)銀證書年費等不具有手續(xù)費性質(zhì)，不屬于傭金和手續(xù)費支出。

資產(chǎn)折舊攤銷費

該欄次主要填寫固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按資產(chǎn)額和折舊年限，計算出的每年應分攤計入期間費用的金額，不包括計入相關資產(chǎn)成本的部分。另外，計入當期損益的長期待攤費用攤銷，填寫在此欄次。

注意

▼

a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”：包括計入期間費用和計入相關資產(chǎn)成本的部分，所以a104000表資產(chǎn)折舊攤銷費和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。

辦公費

此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出，以及水、電等辦公相關支出。

注意

▼

（1）對于低值易耗品，如果是車間領用的低值易耗品，記入制造費用，結轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本并對外出售結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的，填寫a102010《一般企業(yè)成本支出明細表》；如果是辦公室的辦公用品，填寫a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

（2）辦公室的電話費填寫在a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

防偽稅控設備費和技術維護費填寫在a104000表第9行第3列“管理費用-辦公費”，實際抵減增值稅時沖減管理費用，a104000表第9行第3列填寫抵減后的金額。會計處理參考：

繳納時，

借：管理費用

貸：銀行存款

實際抵減增值稅時，

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）/應交稅費-簡易計稅/應交稅費-應交增值稅

貸：管理費用。

政策依據(jù)：《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）第二部分第九條。

保險費

這里的保險費主要指商業(yè)保險，如車輛保險、交強險、為特殊工種職工支付的人身安全保險費、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及財產(chǎn)保險等。不包括五險一金。

注意

▼

為員工繳納的五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險屬于職工薪酬的范圍，需根據(jù)職工提供服務的收益對象分別填寫：

1.生產(chǎn)車間人員：直接計入生產(chǎn)成本或通過制造費用歸集到生產(chǎn)成本并對外出售已結轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的填寫在a102010表；

2.銷售或管理部門人員：填寫a104000表第1行“職工薪酬”對應的管理費用或銷售費用。

研究費用

對于已執(zhí)行《財政部關于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會[2019]6號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”，填寫在此欄次。

管理費用-研發(fā)費用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金等填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次，同時需要填寫a105050表對應各行次。

各項稅費

本行填寫企業(yè)會計處理時計入到管理費用中的各項稅費。不過，《企業(yè)會計準則》之前計入管理費用的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，根據(jù)財會[2016]22號的規(guī)定改為計入“稅金及附加”，因此目前本行核算的項目比較少，比如殘保金等。

注意

▼

如果企業(yè)將“四小稅”計入了管理費用，可以按會計處理填寫a104000表第20行。以后年度應當按正確的科目核算。

利息收支

該欄此主要填寫借款利息，計入財務費用的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。

注意

▼

a104000表“利息收支”填寫的是會計上利息支出和利息收入相抵之后的余額；

收到銀行存款利息時，會計上直接沖減財務費用（借：銀行存款貸：財務費用-利息支出），填寫在該欄次第5列財務費用-利息收支，如果利息支出余額在貸方，以負數(shù)形式填寫；如果余額在借方，則以正數(shù)的形式填寫。

黨組織工作經(jīng)費

如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經(jīng)費，并納入管理費用核算的，填寫本欄次。黨組織工作經(jīng)費的稅前扣除規(guī)定，可參考《中共中央組織部財政部國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）、《中共中央組織部財政部國務院國資委黨委國家稅務總局關于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）。

注意

▼

填寫此欄次需關注是否需要在a105000表第29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費”中進行納稅調(diào)整。

【第8篇】研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

相關問答

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）具體指的是哪一張表，具體怎樣填寫？

納稅人可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類、2023年版）》中查詢該表單，表單名稱為《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，編號為a107012。選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的納稅人，可根據(jù)表單的填報說明填寫；選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，可根據(jù)《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表（樣式）》填寫說明第（九）項規(guī)定，選擇對應項目填寫。

來源：國家稅務總局

編發(fā)：國家稅務總局珠海市橫琴新區(qū)稅務局

審核：邢盟政

【第9篇】研發(fā)費用稅前加計扣除是什么

為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，近日財政部稅務總局下發(fā)了《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號），文件對于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明確了以下兩個事項：

一、制造業(yè)研發(fā)費用可100%加計扣除

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務收入;(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。

二、企業(yè)可自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠

企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

【第10篇】2023中小企業(yè)研發(fā)費用

一、委托研發(fā)費用加計扣除受限（打八折，2/3）

企業(yè)委托給外單位或個人進行開發(fā)研發(fā)費用，由委托方按照費用實際發(fā)生額的80%計算加計扣除，受托方不得進行加計扣除。

委托境外（個人除外）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

二、高新技術企業(yè)的認定要求研發(fā)費用占收入的比例：

最近1年銷售收入≤5000萬元的企業(yè)不低于5%；最近1年，5000萬元≤銷售收入≤2億元的企業(yè)不低于4%；最近1年銷售收入＞2億元的企業(yè)不低于3%；

同時：

企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員應占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；近1年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求以及企業(yè)申請認定前1年未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或者重大環(huán)境違法行為。

三、加計抵扣比例

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。

科技型中小企業(yè)從2023年1月1日起，開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。

四、股東投資中小高新技術企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術企業(yè)，投資2年以上的按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額，從股權持有滿2年的當年起，不足抵扣的可結轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

【第11篇】研發(fā)費用加速折舊

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財稅差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算。資產(chǎn)負債表債務法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

例：亞光公司2023年12月15日購進專門用于研發(fā)的a設備，不含稅價600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設備預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2023年取得高新技術企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設該公司每年會計利潤均為300萬元，無其他納稅調(diào)整事項。

會計分錄如下：（單位：萬元，下同）

1.2023年購進設備

借：固定資產(chǎn)——a設備 600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102

貸：銀行存款等702

2.2023年，會計每年計提折舊＝600÷5＝120（萬元）

借：研發(fā)支出——費用化支出120

貸：累計折舊120

期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

借：管理費用 120

貸：研發(fā)支出——費用化支出 120

納稅調(diào)整：稅務上按年數(shù)總和法計提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調(diào)減應納稅所得額＝200－120＝80（萬元）；另外，研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調(diào)減應納稅所得額=120×50%=60（萬元）。

應納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬元）

a設備期末賬面價值＝600－120＝480（萬元），計稅基礎＝600－200＝400（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝80×25%＝20（萬元）。

借：所得稅費用60

貸：應交稅費——應交所得稅 40

遞延所得稅負債 20

3.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務上計提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調(diào)減應納稅所得額＝160－120＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調(diào)減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬元）

a設備期末賬面價值＝480－120＝360（萬元），計稅基礎＝400－160＝240（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債科目期初余額為20萬元，還應確認遞延所得稅負債＝120×25%－20＝10（萬元）。

借：所得稅費用 60

貸：應交稅費——應交所得稅 50

遞延所得稅負債 10

4.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務上計提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。會計與稅務計提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費加計扣除應調(diào)減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬元）

a設備期末賬面價值＝360－120＝240（萬元），計稅基礎＝240－120＝120（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負債賬面余額＝120×15%＝18（萬元），該科目的期初余額為30萬元，應沖回遞延所得稅負債＝30－18＝12（萬元）。

借：所得稅費用48

遞延所得稅負債12

貸：應交稅費——應交所得稅60

5.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務上計提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調(diào)增應納稅所得額＝120－80＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調(diào)減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬元）

a設備期末賬面價值＝240－120＝120（萬元），計稅基礎＝120－80＝40（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額＝80×15%＝12（萬元），該科目的期初余額為18萬元，應沖回遞延所得稅負債＝18－12＝6（萬元）。

借：所得稅費用64

遞延所得稅負債6

貸：應交稅費——應交所得稅70

6.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務上計提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬元）。折舊產(chǎn)生的財稅差異應調(diào)增應納稅所得額＝120－40＝80（萬元），研發(fā)費加計扣除應調(diào)減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬元）

a設備期末賬面價值＝計稅基礎＝0，無暫時性差異，應沖回遞延所得稅負債余額12萬元。

借：所得稅費用 68

遞延所得稅負債 12

貸：應交稅費——應交所得稅 80。

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【第12篇】關聯(lián)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

一

適用對象

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二

政策內(nèi)容

（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

（三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

三

操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。

（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。

（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

7.其他事項

（1）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

四

相關文件

（一）《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；

（二）《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；

（三）《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

（四）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；

（五）《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）；

（六）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（七）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；

（八）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；

（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；

（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；

（十一）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網(wǎng)站“納稅服務”欄目發(fā)布）。

五

相關問題

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？

答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。

來源：國家稅務總局微信 wxid：chinatax008

【第13篇】最新研發(fā)費用加計扣除政策解讀

一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

上述政策作為制度性安排長期實施。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

2.《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）

二、研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍

【適用主體】

【適用活動】

企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍

【適用主體】

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

2.直接投入費用。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

2.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）

四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策

【適用主體】

【判定標準】

1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

2.《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

五、研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理

【適用主體】

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

【政策依據(jù)】

《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

（來源：國家稅務總局）

復制鏈接查看相關附件：http://shandong.chinatax.gov.cn/art/2023/3/29/art_1053_22771.html?xxgktype=1

【第14篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳情況

為進一步鼓勵企業(yè)加大科研投入、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)造活力，國家稅務總局趙縣稅務局堅持以服務市場主體、優(yōu)化營商環(huán)境為導向，通過廣泛宣傳、精準輔導、定制服務等多項舉措，著力推進研發(fā)費用加計扣除政策落地落實，為轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展添力賦能。

河北萌幫水溶肥料股份有限公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務于一體的專業(yè)水溶肥料制造商和服務商，擁有多項國家發(fā)明專利，是中國十大新型肥料企業(yè)之一。近年來，河北萌幫水溶肥料股份有限公司積極響應國家“減肥增效、生態(tài)友好”的號召，投入大量資金轉(zhuǎn)向技術更先進、前景更廣闊的“微生物肥料”研發(fā)領域，并興建了新廠房，成立了以生物科技為核心的子公司，伴隨著公司發(fā)展版圖的不斷擴大，資金短缺的矛盾也愈顯突出。

“多虧了稅務部門及時送來的好政策，2023年三季度預繳企業(yè)所得稅時，讓我們提前享受了研發(fā)費用加計扣除756萬元，一解企業(yè)發(fā)展的燃眉之急?！痹摴究偨?jīng)理郭興龍難掩興奮地表示，為了搶占新型肥料市場，公司去年推出了新一代生物刺激劑技術產(chǎn)品——萌幫mbt?技術，該項技術前期研發(fā)試驗推廣投入很大，研發(fā)費用加計扣除政策的快速落實，直接為企業(yè)減輕了研發(fā)投入壓力，激發(fā)了企業(yè)繼續(xù)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的積極性。

下一步，趙縣稅務局將繼續(xù)推進研發(fā)費用加計扣除政策落實效果，進一步優(yōu)化服務舉措，讓政策紅利充分釋放，為推動轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級注入強勁動力。（通訊員：耿偉茜）

【第15篇】研發(fā)費用加計扣除政策

三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務總局科技部公告2023年第28號，以下簡稱《公告》），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點問答請收好↓

1.我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：《公告》規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

2.其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

3.我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

4.我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

5.請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？

方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

6.我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

7.我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

8.我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

9.我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？

10.我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

來源：國家稅務總局中國稅務報丨綜合編輯

責任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第16篇】研發(fā)費用折舊費用加計扣除

最近我有一個同事問我一個問題，研發(fā)用專用設備，研發(fā)項目為兩年，稅法規(guī)定設備折舊年限4年。這個研發(fā)費用加計扣除是按全部設備的價值加計扣除嗎？

我當時看到這個問題的時候，我回復肯定是按照兩年的折舊在研發(fā)費用加計扣除，因為后面兩年不屬于研發(fā)期了，這個肯定不能放到研發(fā)費用里面加計扣除了。

但是這個時候我同事又問我，這個研發(fā)設備加速折舊了，用500萬稅前扣除的政策，那么這個加速折舊金額也可以加計扣除嗎？

對于這個問題，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）里面是有規(guī)定的，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

等于說，只要你是在研發(fā)過程中稅法上面加速折舊了，那么在加計扣除上面也是可以按加速折舊的金額來加計扣除的。

所以對于這個研發(fā)設備的加速折舊問題，還是要看自己的選擇，如果你們本身選擇了加速折舊，那么是可以按加速折舊金額加計扣除，如果沒有選擇，那么就按正常的扣除就行了。