【第1篇】廣告費用和業(yè)務宣傳費
業(yè)務招待費與會議費、業(yè)務宣傳費、聚餐費的區(qū)別以及稅前扣除
彭懷文
業(yè)務招待費支出，對于每一個財稅人員來講，是再熟悉不過了。無論是會計核算，還是稅前扣除與納稅調整，業(yè)務招待費都是比較簡單的。但是，很多企業(yè)在業(yè)務招待費上常常還是要出現(xiàn)一些問題，稅務局也最喜歡稽查業(yè)務招待費，因為業(yè)務招待費很容易與會議費和業(yè)務宣傳費等混淆。
（一）業(yè)務招待費的范圍
業(yè)務招待費，是指企業(yè)在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用。例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。
在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是稅法都未給予準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，一般認為招待費具體范圍如下：
1.企業(yè)生產經營需要而宴請業(yè)務單位人員的開支；
2.企業(yè)生產經營需要而向業(yè)務單位人員贈送紀念品的開支；
3.企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的邀請業(yè)務單位人員到旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；
4.企業(yè)生產經營需要而支付的業(yè)務單位關系人員的差旅費開支等。
（二）業(yè)務招待費與會議費的區(qū)別
企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠入會議費。
會議費，顧名思義就是為召開會議而發(fā)生的合理費用。
對于會議費開支范圍的界定，會計和稅法都沒有明確的規(guī)定，但是在實務中一般參照《財政部關于印發(fā)<中央和國家機關會議費管理辦法>的通知》（財行[2016]214號）規(guī)定作為會議費開支的范圍。根據(jù)該辦法第四十條規(guī)定，會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議場地租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。
對于會議費的稅前扣除，曾經在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)（2000）84號，國家稅務總局令第23號已廢止）要求：會議費證明材料應包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。目前國家稅務總局暫時還沒有專門針對會議費稅前扣除的規(guī)定，會議費可以與經營活動相關的合理支出全額在稅前扣除。
雖然國稅發(fā)（2000）84號已經廢止，但是實務中各地稅務機關執(zhí)行中基本上還是遵照該規(guī)定在執(zhí)行，甚至比該規(guī)定更加嚴苛，各地稅務機關要求也更加明細和具體。比如：
《河北省國家稅務局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅若干政策問題解答>的通知》（冀國稅函（2013）161號）第18條規(guī)定，會議費證明材料應包括：（1）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到的花名冊；（2）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；（3）會議召開地酒店（飯店、接待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。
《寧夏回族自治區(qū)地方稅務局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（試行）>的公告》（寧夏回族自治區(qū)地方稅務局 寧夏回族自治區(qū)國家稅務局公告2023年第3號）第十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的會議費，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等相應的證明材料，作為備查資料。
其他省級稅務局甚至地市級稅務局可能也有類似規(guī)定。
那么，各省市區(qū)的這些嚴格規(guī)定是合法呢？
——肯定是合法的！
這些也符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號）第四條規(guī)定：稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。
因此，各省市區(qū)關于扣除憑證證明材料的規(guī)定，其實也是對稅前扣除憑證的“真實性、合法性、關聯(lián)性”的要求。
作為企業(yè)財務人員，首先應查明當?shù)囟悇諜C關的具體規(guī)定，并按照規(guī)定備齊相關資料。實務中，業(yè)務招待費和會議費的區(qū)分常常存在很大爭議，開會必然要吃飯，所以開會過程中吃飯的費用究竟是屬于業(yè)務招待費還是會議費，有時很難區(qū)分，企業(yè)只有按照稅務規(guī)定備齊相關資料才能以會議費的名義進行稅前扣除。
（三）業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費的區(qū)別
業(yè)務招待費為什么會跟業(yè)務宣傳費扯上關系呢？
因為企業(yè)對外的禮品贈送，可能計入業(yè)務招待費，也可能計入業(yè)務宣傳費，最后還涉及到以哪種費用進行稅前扣除的問題。兩種費用都有扣除限額，且限額比例不一樣，作為企業(yè)肯定是希望能多一點稅前扣除，稅務稽查就是要防止企業(yè)相互混淆。
一般認為，企業(yè)以宣傳企業(yè)品牌、商品、文化價值等為目的的行為發(fā)生的支出，應作為業(yè)務宣傳費，通常情況下禮品上印有企業(yè)logo或企業(yè)宣傳語等且金額不是很大的就可以作為業(yè)務宣傳費。問題是，如何去界定禮品金額算大還是算?。繉崉罩?，企業(yè)自制、外購或委托加工的廣告衫、廣告?zhèn)恪V告扇、廣告紙袋、小包裝產品等用于各種展會或產品推廣時免費贈送，具有價值小而贈送對象多且贈送對象隨機的特點，無論是會計處理還是稅務處理，計入業(yè)務宣傳費都是沒有問題的。
如果贈送的對象不是隨機的，且贈送禮品金額較大，一般要計入業(yè)務招待費，比如中秋節(jié)企業(yè)向經銷商贈送月餅。當然，也有特殊情況下，贈送對象特定且禮品金額較大的也可以作為業(yè)務宣傳費的。比如，手機生產企業(yè)在新品發(fā)布會上向經銷商、明星、記者、網(wǎng)紅等贈送還未上市的新產品手機，因目的在于是宣傳企業(yè)新產品，而不是為了聯(lián)絡感情，因此該支出屬于業(yè)務宣傳費。
因為禮品贈送就是屬于業(yè)務招待費還是業(yè)務宣傳費，實務中很容易出現(xiàn)爭議，稅法沒有明確規(guī)定也無法明確規(guī)定二者的界限，所以企業(yè)應多與主管稅務機關進行恰當溝通。
（四）業(yè)務招待費與誤餐費、聚餐費的區(qū)別
誤餐費是指企業(yè)職工個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作或出差，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的補償。聚餐費是指企業(yè)在逢年過節(jié)等時而組織員工聚餐而發(fā)生的費用。誤餐費和聚餐費的消費主體是本企業(yè)員工，而業(yè)務招待費是對外拓展業(yè)務時發(fā)生的費用，消費主體主要是企業(yè)以外的個人而不是本企業(yè)的員工。
誤餐費根據(jù)情況可分別計入“差旅費”和“職工福利費”，聚餐費一般計入“職工福利費”。
（五）業(yè)務招待費支出稅前扣除的要求
由于業(yè)務招待費支出是實務中濫用扣除最嚴重的領域，管理難度大，很多公司將老板及員工個人消費經常放入業(yè)務招待費進行稅前扣除。因此，稅務機關一般都強調對業(yè)務招待費稅前扣除的管理要求。
一般來說，業(yè)務招待費的稅前扣除既要符合企業(yè)所得稅稅前扣除幾大原則，又要符合《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的限額標準。
1.業(yè)務招待費稅前扣除要真實性
業(yè)務招待費的真實性要求企業(yè)申報扣除時，在主管稅務機關要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。
一般來說，企業(yè)對所申報扣除費用的真實性有自我舉證的責任，雖然稅務機關一般情況下會認同企業(yè)申報的扣除費用，但如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出，稅務機關據(jù)此要求企業(yè)在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關有權直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的真實性，從而不準扣除。
需要說明的是，這并非要求企業(yè)在每次申報時都將有關全部資料提供給稅務機關；且稅務機關要求提供的有關憑證資料只要對證明業(yè)務招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證。
憑證資料可以包括發(fā)票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、客觀的證詞等。比如，給客戶業(yè)務員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務關系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務人員禮品時要求有關人員簽字，但是，如果稅務機關要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。
2.企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必要的
稅務部門雖然沒有定量指標標準，但一般會采用商業(yè)常規(guī)作為參考。比如，企業(yè)對某個客戶業(yè)務員的禮品支出與所成交的業(yè)務額或業(yè)務的利潤水平嚴重不相吻合;再比如，企業(yè)向無業(yè)務關系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業(yè)務宣傳性質(業(yè)務宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產品銷售相關聯(lián)的)。
3.業(yè)務招待費支出一般要求與經營活動“直接相關”
由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下業(yè)務招待應與經營活動直接相關，不是直接相關，則不得稅前扣除。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務真實的商談而發(fā)生的費用。
（六）業(yè)務招待費稅前扣除的相關稅務規(guī)定
1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
3.《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
3.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
【第2篇】贊助支出與廣告費用
導讀：贊助支出為什么不能稅前扣除?根據(jù)我國有關規(guī)定,在計算應納稅所得額時,贊助支出不得扣除,這是為什么呢?接下來,小編就來帶領大家詳細聊一聊這個話題,并分析一下贊助支出與廣告費支出的區(qū)別,供大家參考.
贊助支出為什么不能稅前扣除?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)第十條第六項的規(guī)定,在計算應納稅所得額時,贊助支出不得扣除.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第五十四條的規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十條第六項所稱贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出.
另根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第四十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.
因此,企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除;廣告性質的贊助支出可按廣告和業(yè)務宣傳費的規(guī)定扣除.
拓展資料:
贊助支出可劃分為廣告性質的贊助支出與非廣告性質的贊助支出兩類.
非廣告性質的贊助支出不得扣除:企業(yè)所得稅法中提到的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出,即非廣告性質贊助支出.非廣告性質贊助支出是不得在企業(yè)所得稅中扣除的.
廣告性質的贊助支出可以稅前列支:廣告性質的贊助支出確實與生產經營活動有關的,應根據(jù)交易的實質確定支出的性質,如列入業(yè)務宣傳費在稅前列支.
注意:對部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除是有特殊規(guī)定的
(1)對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.
(2)對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當年銷售收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除.另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內.
(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除.
(4)企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除.
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【第3篇】廣告宣傳費屬于什么費用
廣告宣傳費包括：對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務宣傳資料、展會支出、印有企業(yè)標志的禮品、公關設計費、以及上述與產品宣傳相關的食宿費、材料費、人工費，服裝費、場地租賃費等等。廣告費一般應通過媒體傳播，例如利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式，并且是為介紹本企業(yè)的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等進行宣傳。業(yè)務宣傳費是企業(yè)未通過媒體的廣告性支出。根據(jù)國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式主義發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費。關于廣告宣傳費的企業(yè)所得稅稅前扣除比例，需要區(qū)分不同情形來看。
一、一般比例——15%。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，則可以結轉以后年度扣除。注：事實上，這是一般比例（兜底）；也就是說，若無其他特殊規(guī)定，則執(zhí)行此比例。
二、特殊比例——30%。根據(jù)《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號） 第一條規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過的部分，則可以結轉以后年度扣除。注：對于15%比例和30%比例適用企業(yè)，其廣告宣傳費超過比例部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
三、特殊比例——0%。根據(jù)《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號） 第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
四、特殊比例——100%。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間……發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
【第4篇】銷售費用宣傳費和廣告費
什么是廣告費和業(yè)務宣傳費
廣告費是指企業(yè)通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或所提供的服務，激發(fā)消費者對其產品或勞務的購買欲望，以達到促銷的目的，而支付給廣告經營者、發(fā)布者的費用。同時符合以下條件的費用:廣告經工商部門批準的專門機構發(fā)布;通過一定的媒體傳播;取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。
業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。同時符合以下條件的費用:以宣傳本企業(yè)的資產、勞務、服務為目的;以畫冊、光盤、適當?shù)膶嵨餅檩d體;取得合法有效的憑證。以業(yè)務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務宣傳費。
不同點
二者的根本性區(qū)別為是否取得廣告業(yè)專用發(fā)票。
相同點
1、廣告費與業(yè)務宣傳費都是為了達到促銷之目的進行宣傳而支付的費用。
2、在企業(yè)所得稅上對廣告費與業(yè)務宣傳費均規(guī)定實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質意義，企業(yè)無論是取得廣告業(yè)專用發(fā)票通過廣告公司發(fā)布廣告，還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀念品等印有企業(yè)標志的宣傳物品，所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內予以扣除。
財稅處理
會計分錄：
借 ：銷售費用-廣告費
銷售費用-業(yè)務宣傳費
貸 ：應付賬款、其他應付款、現(xiàn)金或銀行存款
重要提醒：
實操：
企業(yè)年度發(fā)生的業(yè)務招待費的40%需直接調增企業(yè)所得稅應納稅所得額，余下的60%若超過主營業(yè)務收入的0.5%扣除限額的部分仍應調增，因此一部分企業(yè)利用業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費概念上的相近，會把一些本應屬于招待方面的支出并入業(yè)務宣傳費，達到偷逃企業(yè)所得稅的目的。
1、商場或購物中心的禮品費發(fā)票屬于業(yè)務招待費;
2、向客戶送禮還應按“其他所得”代扣代繳個人所得稅;
3、財務人員要正確區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費，不可因混淆概念而違反稅法。
政策：
1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條做了原則性規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?/p>
2、財稅〔2017〕41號《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》：
一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
二、對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。
三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
四、本通知自2023年1月1日起至2023年12月31日止執(zhí)行。
總結
對于廣告費和業(yè)務宣傳費的財稅處理一定要遵循兩個原則，一是要實事求是，二是歸集準確。
同時，提醒廣大財稅人員，在做費控時，切記不可教條，一味地追求所得稅前扣除標準，而忽略了投入和產出的基本財務管理原則，如果這筆廣告費和業(yè)務宣傳費投入能為企業(yè)帶來的收益遠遠超過我們付出的成本，那么為什么不去投呢！所有的財務管理必須基于業(yè)務實際來做。
end
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【第5篇】哪些費用屬于廣告費和業(yè)務宣傳費
一、市場推廣屬于銷售費用當中的廣告費或業(yè)務宣傳費。廣告費和業(yè)務宣傳費的區(qū)別是：1、廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。2、業(yè)務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務宣傳費。3、兩個費用的區(qū)別主要是承接業(yè)務對象和取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費，否則只能作為業(yè)務宣傳費。作為廣告費，雖然每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過部分可以往以后年度結轉。業(yè)務宣傳費同樣每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，超過部分可以往以后年度結轉。二、銷售費用是指企業(yè)在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用。包括由企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續(xù)費、展覽費、租賃費（不含融資租賃費)和銷售服務費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經費等。
廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除標準
答:一般企業(yè)扣除標準不超過15%
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.
三類企業(yè)扣除標準提高至30%
根據(jù)財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知(財稅[2017]41號)規(guī)定,自2023年1月1日起至2023年12月31日止,對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.
煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費不得扣除
根據(jù)財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知(財稅[2017]41號)規(guī)定,煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除.
關聯(lián)企業(yè)可按分攤協(xié)議扣除
根據(jù)財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知(財稅[2017]41號)規(guī)定,對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除.另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內.
廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)第一條規(guī)定,企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額.
因此,企業(yè)計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)'銷售(營業(yè))收入'包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入.
籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費如何扣除
根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告(國家稅務總局公告2023年第15號)的規(guī)定:'五、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題 企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除.'
因此,企業(yè)籌建期發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費,可按實際發(fā)生額,計入企業(yè)籌辦費,按規(guī)定稅前扣除.
廣告費和業(yè)務宣傳費的區(qū)別
企業(yè)的廣告費應該記入銷售費用--廣告費.
銷售費用:屬于損益類賬戶,用于核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用,包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費和廣告費等.借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用,貸方登記期末轉入'本年利潤',賬戶期末結轉后無余額.
而業(yè)務宣傳費指未通過媒體的廣告性支出,包括對外發(fā)放宣傳品,業(yè)務宣傳資料等.例如:公司宣傳資料的印刷費等開具的發(fā)/票.
業(yè)務宣傳費與廣告費的區(qū)別主要是承接業(yè)務對象和取得票據(jù)方面,要看具體業(yè)務是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登,并取得廣告業(yè)專用發(fā)/票,如果這兩條件是成立的,那可以作為廣告費,否則只能作為業(yè)務宣傳費.
【第6篇】廣告宣傳費用所得稅
廣告宣傳費用預算規(guī)定
一、目標
為了合理利用廣告預算，充分發(fā)揮資金最大運轉效率，保障企業(yè)廣告宣傳工作順利開展，特制定本規(guī)定。
二、權責
（一）廣告費用預算由廣告主管負責編制。
（二）廣告預算方案由市場部經理、營銷總監(jiān)、財務部經理審核。
（三）廣告預算方案經總經理審批通過后由廣告主管組織執(zhí)行。
三、內容
（一）預算監(jiān)督
1. 廣告預算具體執(zhí)行過程中，由市場部經理對廣告預算的使用進行監(jiān)督，由財務部經理對預算數(shù)額進行控制。
2. 營銷總監(jiān)不定期對廣告預算進行監(jiān)督檢查。
（二）調查研究
對企業(yè)所處的市場環(huán)境與社會環(huán)境，對企業(yè)自身的情況和競爭對手的情況進行調查。
1. 結合企業(yè)的廣告戰(zhàn)略目標和調查情況進行綜合分析研究，確定企業(yè)廣告策略。
2. 確認廣告目標、廣告媒體，制訂廣告策略實施方案。
3. 確定廣告預算的總額、目標和原則。
4. 根據(jù)已確定的廣告預算總額、目標與原則，擬定廣告預算的分配方案，盡可能設計出切實可行的方案；并通過反復分析與比較，從多種方案中確定費用相對較小而收益較大的方案。
（三）將最后確定下來的預算方案具體化。其中包括：廣告經費各項目的明細表及責任分擔；廣告預算按商品、市場、媒體及其他項目進行預算分配；廣告項目的實施和預算總額之間的協(xié)調。
（四）廣告預算按廣告活動期限長短分為長期性廣告預算分配和短期性廣告預算分配，同時包括年度廣告預算分配、季度廣告預算分配和月度廣告預算分配。
（五）按廣告信息傳播時機進行廣告預算分配。要合理地把握廣告時機，可采用突擊性廣告預算分配和階段性廣告預算分配搶占市場。
（六）根據(jù)不同產品在公司經營中的地位分配廣告費用。這種分配使產品的廣告費用與產品的銷售額密切聯(lián)系在一起，貫徹了重點產品重點投入的經營方針。
（七）恰當分配廣告費用的依據(jù)可以是產品的銷售比例、產品在其生命周期的不同階段、消費者的潛在購買力等。
（八）按照傳播媒體的不同來分配廣告預算要結合產品、市場、媒體的使用價格等因素綜合考慮，使企業(yè)能使用綜合的傳播媒體達到廣告目標所要求的信息傳播效果。
1. 用于綜合媒體的不同媒體之間的廣告預算分配，要根據(jù)不同的媒體需求分配廣告經費。
2. 根據(jù)在不同時期同一媒體按需求來分配廣告經費的方法，主要用于單一媒體的廣宣傳。
3. 企業(yè)可以根據(jù)消費者的某一特征將目標市場分制成若干個地理區(qū)域，再將廣告費用在各個區(qū)域市場進行分配。
4. 企業(yè)可以根據(jù)不同區(qū)城市場上的銷售額指標來確定有效的受眾暴露度，最終確定要投入的廣告費用金額。
（九）對市場占有率低又有潛力可挖的產品應投入較多的廣告經費，面對市場占有率高且市場已飽和的產品應投入較少的廣告經費。
（十）在總費用水平確定的前提下，按各個活動的規(guī)模、重要性和技術難度投入廣告費用，對于持續(xù)進行的廣告活動，在廣告經費的安排上，應根據(jù)廣告活動的階段和時期的不同進行統(tǒng)籌分配。
（十一）按廣告的機能分配廣告預算時，應按廣告媒體費、廣告制作費、一般管理費和廣告調研費進行分配。
（十二）廣告預算確定后，每一個管理層次都應在廣告預算的有效期限之內，嚴格按照廣告預算的各個項目、數(shù)額負責具體實施。
（十三）在各種不可預測因素的影響和制約下，允許在實施廣告預算過程中出現(xiàn)一些微差，因此在擬定廣告預算時要留有一定的伸縮度。
（十四）各個環(huán)節(jié)要嚴格按照廣告預算計劃的內容開展工作，經常性地對廣告預算折檢查。在具體的時間段總結廣告預算實施情況，并將各項實施情況與廣告預算中的各項具體要求進行對比。
（十五）為了使廣告活動取得預期的效果，要充分發(fā)揮廣告預算應有的計劃管理職能，并進行必要的跟蹤調查。
（十六）廣告預算財務審查由財務部成本會計具體負責實施。廣告預算審查周期分為季度審查和年度審查。
四、附則
（一）本規(guī)定由市場部、財務部制定，經部門經理辦公會討論通過。
（二）本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。
【第7篇】廣告費用納稅調整額
所得稅納稅調整明細表
一、本表反映公司的應納稅所得額及應納所得稅款額的計算情況。
二、編報主體及編報口徑
本表由分（子）公司按合并報表口徑以及母公司口徑分別編制。
三、主要項目編報說明
（一）納稅調整增加額（區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列）
永久性差異是由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。
時間性差異是稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。
1、視同銷售收入，填報會計上不作為銷售核算，而在稅收上應作應稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入。包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。
2、不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。
3、未按權責發(fā)生制原則確認的收入，填報會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，計稅時按照收付實現(xiàn)制確認的收入，如分期收款銷售商品銷售收入的確認、稅收規(guī)定按收付實現(xiàn)制確認的收入、持續(xù)時間超過12個月的收入的確認、利息收入的確認、租金收入的確認等企業(yè)財務會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應進行納稅調整產生的時間性差異的金額
4、工資薪金支出（減少以“-”數(shù)列示），填報當年提取的工資數(shù)超過“應計入當年”的實際發(fā)放的部分。稅法規(guī)定，允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當期實際發(fā)生的金額，僅計提的應付工資支出不發(fā)放給職工不允許稅前扣除，填報時間性差異。工效掛鉤企業(yè)超過工資總額的部分不允許扣除，填報永久性差異。其中，稅法工資的概念是指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受聘的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。
5、職工福利費支出（減少以“-”數(shù)列示），填報超過實發(fā)工資部分按照14%提取的職工福利費。區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列。
6、工會經費支出（減少以“-”數(shù)列示），填報超過實發(fā)工資部分按照2%提取的工會經費。沒有工會經費專用憑據(jù)，不允許稅前扣除。區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列。
7、職工教育經費支出（減少以“-”數(shù)列示），填報超過實發(fā)工資部分按照8%提取的職工教育經費。根據(jù)財政部和稅務總局《關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅【2018】51號）要求：企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
8、業(yè)務招待費支出，填報超過國家規(guī)定提取標準的“與生產經營活動有關”的業(yè)務招待費支出。稅法規(guī)定，業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。
9、廣告費和業(yè)務宣傳費支出（減少以“-”數(shù)列示），填報超過國家規(guī)定提取標準的“符合條件”的廣告費和業(yè)務宣傳費。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
10、捐贈支出，填報企業(yè)發(fā)生的公益救濟性的捐贈，超過年度利潤總額12%的部分以及非公益捐贈支出。
11、利息支出（減少以“-”數(shù)列示），填報：（1）向非金融企業(yè)的借款利息，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分；（2）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資和權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得稅前扣除；予以資本化的，也不得作為計稅成本稅前扣除；（3）應予資本化或攤銷的利息費用，不得在當期稅前扣除。
12、住房公積金支出，填報超過國家規(guī)定范圍和稅前扣除標準的住房公積金。
13、罰金、罰款和被沒收財物的損失，填報實際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。
14、稅收滯納金，填報本年度實際發(fā)生的稅收滯納金。
15、贊助支出，填報本年度實際發(fā)生，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。
16、超過比例的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療及其他各類社會保障支出，填報超過國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準不得在計算應納稅所得額時扣除的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、超過規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”以及為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費。
允許稅前扣除的社會保障支出和各類保險，是指下列各類支出：
（1）企業(yè)為職工繳納的按國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定范圍和標準向社保經辦部門（一般是稅務機關、勞動社會保障部門或其指定的委托機構）繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費。
（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的，分別在不超過職工工資總額5%標準內的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
（3）按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險。
17、與取得收入無關的支出，填報本年度實際發(fā)生與取得收入無關的支出。
18、不征稅收入用于支出所形成的費用, 填報本年度實際發(fā)生不征稅收入用于支出所形成的費用。稅法規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
19、財產損失，填報向主管稅務機關審批后不能在稅前扣除的各項財產損失。
20、固定資產折舊（減少以“-”數(shù)列示），填報企業(yè)按照固定資產實際耐用年限計提的折舊與國家稅務部門規(guī)定的計提標準的差額。主要包括：企業(yè)因固定資產會計折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限的折舊差異、因計提減值準備后計提折舊的差異、按稅法規(guī)定實行加速折舊的差異。
21、油氣資產折耗（減少以“-”數(shù)列示），反映油田企業(yè)按照油氣資產實際耐用年限計提的折耗與國家稅務部門規(guī)定的計提標準的差額。
22、預計的油氣資產棄置費用產生的折耗, 填報油氣資產中的預計棄置費用當期計提的稅前不可扣除的折耗。
23、預計的油氣資產棄置費用產生的利息, 填報油氣資產中的預計棄置費用當期計提的稅前不可扣除的財務費用。
24、長期待攤費用攤銷（減少以“-”數(shù)列示），反映企業(yè)超過規(guī)定攤入成本費用的長期待攤費用。稅法規(guī)定，下列支出作為長期待攤費用：
（1）已足額提取折舊的固定資產改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷。
（2）租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
（3）固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
（4）其他應當作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
25、無形資產攤銷（減少以“-”數(shù)列示），填報企業(yè)超過稅法規(guī)定攤入成本費用的無形資產攤銷費。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。
（2）自創(chuàng)商譽。
（3）與經營活動無關的無形資產。
（4）其他不得計算攤銷費用的無形資產。
26、準備金調整（增加以“+”數(shù)列示，減少以“-”數(shù)列示），填報提取和轉回的各項準備金支出，以凈額列示。包括壞賬準備、固定資產減值準備、油氣資產減值準備、存貨跌價準備、其他各項資產減值準備以及風險準備等。稅法規(guī)定，企業(yè)只有按照稅法標準認定該項資產實際發(fā)生損失時，其損失金額才可在稅前扣除。
27、預計負債凈增加額（油氣資產棄置費用除外）（減少以“-”數(shù)列示），填報企業(yè)根據(jù)或有事項（油氣資產棄置費用除外）等相關準則確認的各項預計負債，包括對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務以及無形資產和礦區(qū)權益棄置義務等產生的預計負債。因上述預計計入當期損益的部分稅法均不允許抵扣，于實際發(fā)生損失或支付時抵扣，本項目應根據(jù)“預計負債”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”等所屬明細科目分析計算填列。
28、確認為遞延收益的政府補助，填報企業(yè)收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，會計上計入遞延收益，稅收規(guī)定應計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產生的差異應進行納稅調整的金額。
29、新增的專項儲備（增加以“+”數(shù)列示，減少以“-”數(shù)列示）, 填報2023年以后年度計提尚未使用的安全生產費的結余，以凈額列示。
30、其他，填報按照稅法規(guī)定不得稅前扣除的其他項目，分明細事項列示。區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列。
（二）納稅調整減少額
1、視同銷售成本，填報視同銷售收入相對應的成本費用。
2、按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益（（收益以“-”數(shù)列示，損失以“+”數(shù)列示）），填報納稅人在權益法核算下，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額計入當期損益的金額。稅法規(guī)定，長期股權投資的初始成本無論大于，還是小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，都不調整長期股權投資的稅收基礎。
3、按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益（收益以“-”數(shù)列示，損失以“+”數(shù)列示），填列按權益法核算確認但被投資方實際未進行利潤分配的投資收益。稅法規(guī)定，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤內或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，不應減少長期股權投資的計稅基礎。股息、紅利等權益性投資收益應當依被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。
4、公允價值變動凈收益（（收益以“-”數(shù)列示，損失以“+”數(shù)列示）），填報以公允價值計價的投資性房地產、交易性金融資產、交易性金融負債、以公允價值計價的其他金融資產以及衍生金融工具等公允價值變動直接計入當期損益的金額。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的投資性房地產、交易性金融資產或金融負債、直接指定為以公允價值計價切變動計入當期損益的金融資產或金融負債在實際交易發(fā)生前，屬于沒有實際取得的收入，不應當計入收入總額。
5、免稅的政府補助，填報國務院財政、稅務部門規(guī)定免于補稅的各項補貼收入及政府補助。
6、不征稅收入，填報會計計入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財政撥款。是指企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費、以及企業(yè)取得的由國務院財稅主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的的財政性資金。
作為不征稅收入同時符合以下條件：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
7、境外應稅所得，填報來自境外的收入總額（包括生產經營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費用后的金額。
8、國債利息收入：填報企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
9、免稅的投資收益：填報（1）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（2）在中國境內設立機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資；（3）其他免稅的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。股息、紅利等權益性投資收益通常應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)。
10、研究開發(fā)費加計扣除, 填報納稅人為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除的金額（一般在年報反映）。
11、殘疾人職工工資加計扣除，填報企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
12、資源綜合利用減計收入，填報企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內的資源作為主要原材料，生產非國家限定并符合國家和行業(yè)相關標準的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額。
13、免稅的環(huán)保項目、節(jié)能節(jié)水項目所得，填報從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目所得。稅法規(guī)定，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
14、免稅的技術轉讓所得，填報符合條件的企業(yè)技術轉讓所得。稅法規(guī)定，本年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
15、其他，填報企業(yè)取得的其他按照稅法規(guī)定可調減納稅額的項目。區(qū)分永久性差異和時間性差異分析填列。
（三）境外應稅所得彌補境內虧損
依據(jù)《境外所得計征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的盈利可以彌補境內營業(yè)機構的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調整增加額”減“納稅調整減少額”為負數(shù)時，填報企業(yè)境外應稅所得用于彌補境內虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應稅所得。
（四）納稅調整后所得
1、母子公司不能互抵所得稅的虧損：填報不是一個納稅法人的母子公司因盈虧不能互相抵銷所得稅的，對當年應納稅所得額的影響。
2、彌補以前年度虧損，填報按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損時，可以向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但結轉期限最長不超過5年。股份公司匯總納稅企業(yè)在總部集中清算年度發(fā)生的虧損，由總部統(tǒng)一盈虧相抵，各分公司不得再用本企業(yè)以后年度的應納稅所得額進行彌補虧損。
（五）應繳所得稅額
1、減免所得稅額，填報按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額。包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)以及享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，其實際執(zhí)行稅率與法定稅率的差額，以及經稅務機關審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。
2、抵免所得稅額，填報購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，其設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
3、境外所得應納所得稅額，填報企業(yè)來源于中國境外的應納稅所得額（如分得的所得為稅后利潤應還原計算），按稅法規(guī)定的稅率（25%）計算的應納所得稅額。
4、境外所得抵免所得稅額，填報企業(yè)來源于中國境外的所得，依照稅法規(guī)定計算的應納所得稅額，即抵免限額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實際繳納的所得稅額填列；大于抵免限額的，按抵免限額填列，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
5、海外稅率差影響所得稅額，填報境外營業(yè)機構，實際執(zhí)行稅率與中國法定稅率的差額，對企業(yè)當期所得稅額的影響。僅限于具有境外營業(yè)機構的企業(yè)填報。
（六）當年實際應繳所得稅額
1、查補所得稅，填報稅務部門查補的以前年度所得稅。
2、匯算清繳調整以前年度所得稅，填報企業(yè)所得稅年度匯算清繳與以前年度報表計提的應交所得稅的差異。
企業(yè)有匯算清繳補提或沖回上年度所得稅的，務必要在當年6月30日前處理入賬；對稅務稽查、評估等產生的補稅事項，要及時整改，進行相應賬務處理。
四、主要表內關系
應納稅所得額＝利潤總額＋納稅調整增加額－納稅調整減少額＋境外應稅所得彌補境內虧損+母子公司不能互抵所得稅的虧損－彌補以前年度虧損
當年實際應繳所得稅額＝應繳所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＋境外所得應納所得稅額－境外所得抵免所得稅額
本期應繳入庫所得稅額＝當年實際應繳所得稅額＋查補稅款＋匯算清繳調整以前年度所得稅
期末應補（退）所得稅額＝本期應繳入庫所得稅額＋期初未交所得稅額－本期已交納的所得稅額
五、主要表間關系
本表“利潤總額”應等于利潤及利潤分配表中的“利潤總額”項目。
本表“本期應繳入庫所得稅額”應等于利潤及利潤分配表中的“所得稅”項目下的“其中：當期所得稅費用”項目本期累計數(shù)。
本表“期初未交所得稅額”應等于應上交應彌補款項明細表中的“企業(yè)所得稅”項目下的“年初未交（退）數(shù)”項目。
本表“本期應繳入庫所得稅額”應等于應上交應彌補款項明細表中的“企業(yè)所得稅”項目下的“本期應交數(shù)”項目。
本表“本期已交納的所得稅額”應等于應上交應彌補款項明細表中的“企業(yè)所得稅”項目下的“本期已交數(shù)”項目。
本表“期末應補（退）所得稅額”應等于應上交應彌補款項明細表中的“企業(yè)所得稅”項目下的“期末未交數(shù)”項目。
業(yè)務招待費應等于管理費用表中的業(yè)務招待費與外賓招待費合計數(shù)。
免稅投資收益應等于投資收益表中長期股權投資成本法和權益法核算的投資收益合計數(shù)。
專項儲備應等于安全生產費計提數(shù)與支出數(shù)的凈值。
利潤總額和公允價值變動凈收益應與利潤表一致。
準備金調整應等于資產減值明細表中的計提、轉回、沖銷數(shù)。
暫時性差異納稅調整額合計應等于遞延所得稅資產、負債及費用明細表中除可抵扣虧損外的調整。
查補所得稅、匯算清繳調整以前年度所得稅應等于所得稅費用表（pl15）。
應交、已交、期初、期末所得稅應等于應上交應彌補款項表（bb30）。
【第8篇】廣告費比扣除的費用小
《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。
【注意事項】（1）廣告費與業(yè)務宣傳費既有共同屬性也有區(qū)別，實行合并扣除。（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費，不得扣除。（3）歸集到另一方扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費只能是費用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內的部分或者全部金額，而不是實際發(fā)生額。
