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研發(fā)費用加計扣除操作指引(16篇)

發(fā)布時間:2024-11-12 查看人數(shù):82

研發(fā)費用加計扣除操作指引

【第1篇】研發(fā)費用加計扣除操作指引

減稅降費政策操作指南

——研發(fā)費用加計扣除政策

一、適用對象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。

上述企業(yè)應(yīng)為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè),開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。

3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

三、操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下:

(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

(4)從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);

(5)集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷毲闆r表和實際分享收益比例等資料;

(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

(8)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

3.申報要求

企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。

選擇預(yù)繳享受的,可以自行計算加計扣除金額,企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》有關(guān)欄次即可享受。同時應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),但該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機關(guān),只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

匯算清繳享受時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (a 類,2017 年版)》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)有關(guān)欄次。

研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題如下:

(1)人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

(3)折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

a.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

(5)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

(6)其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

(7)其他事項。

a.企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

5.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

4.相關(guān)規(guī)定

(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

(2)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

(3)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

四、相關(guān)文件

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號);

2.《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號);

3.《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號);

4.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號);

5.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號);

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)〉的公告》(2023年第3號);

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2023年第23號);

8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)〉部分表單樣式及填表說明的公告》(2023年第57號);

9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號);

10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)。

五、有關(guān)問題

1.我們是一家紡織企業(yè),原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除,聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?

答:按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策,企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,在允許據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%,進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,具體應(yīng)該如何計算加計扣除?

答:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除,具體為:未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

就你公司的情況而言,假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,且全部符合加計扣除的條件,則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上,允許在稅前再加計扣除100萬元,即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化,100萬元將計入無形資產(chǎn)成本,可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項計稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn),能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?

答:該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例,假設(shè)該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍,且分10年攤銷,則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷17.5萬元,2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷20萬元,按25%稅率計算,每年多減稅6200多元。

4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè),我們想請問一下,制造業(yè)的范圍如何界定?

答:按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。

5.我公司既生產(chǎn)服裝,同時也從事其他類型的業(yè)務(wù),發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎?

答:考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況,在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時,按照收入指標(biāo)來界定。具體是:享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上,則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計扣除,但可以按75%的比例加計扣除,負面清單行業(yè)除外。

6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營,在判斷是否符合制造業(yè)條件時,收入總額的口徑如何掌握?

答:收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項無形資產(chǎn),但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè),只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%,即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況,你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,2023年對該項無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達到50%以上,則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。

8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?

答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。

9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用,想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,需要滿足哪些要求?

答:企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報前,根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者存在弄虛作假情況的,稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。

10.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

答:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè),就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負面清單企業(yè),是指以負面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

11.我單位符合財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定,請問在預(yù)繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?

答:按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。

12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除?

答:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除,例如:煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè),就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?

答:對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用,可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

【第2篇】研發(fā)費用固定資產(chǎn)折舊

2023年企稅匯繳有5張申報表發(fā)生變化,其中涉及最廣的莫過于資產(chǎn)折舊攤銷和研發(fā)費用相關(guān)的兩張表!新申報表下,應(yīng)該如何填報呢?

01

官宣!2023年納稅申報表變了!

劃重點??!

變化一5張報表樣式調(diào)整(a105080、a105100、a107010、a107012、a107040);

變化二:《納稅調(diào)整項目明細表》(a105000)的填報說明進行修訂

變化三:企業(yè)搬遷完成當(dāng)年,向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時,不再報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。

02

表a105080變了!

資產(chǎn)折舊攤銷如何填報?

2023年,《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(a105080)新增3項內(nèi)容:

(1)高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度(10月-12月)購置單價500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除;

(2)高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度(10月-12月)購置單價500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除;

(3)中小微企業(yè)購置單價500萬元以上設(shè)備器具。

新表如何填報?會計上如何處理呢?我們舉例說明:

梅松公司屬于信息傳輸業(yè),2023年購進一臺機器設(shè)備,總價2000萬,稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。假設(shè)梅松公司當(dāng)年營收8億元,該設(shè)備選擇享受一次性扣除稅收優(yōu)惠,則企業(yè)當(dāng)年相關(guān)處理如下:

(1)會計處理:

溫馨提示:

一次性扣除等政策是稅收上的優(yōu)惠政策,在填報企業(yè)所得稅納稅申報表的時候填報享受,會計上仍按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定計提折舊。

(2)稅務(wù)處理:

梅松公司屬于信息傳輸業(yè),營收8億元,屬于中小微企業(yè):

當(dāng)年購進的機器設(shè)備最低折舊年限為5年,當(dāng)年可以按照資產(chǎn)價值的50%一次性扣除,即當(dāng)年可以扣除1000萬元。

納稅申報表填報明細如下:

若梅松公司屬于高新技術(shù)企業(yè),則相應(yīng)納稅申報表填報明細如下:

03

表a107012變了!

研發(fā)費用加計扣除如何填報?

2023年,《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)新增2項內(nèi)容:

(1)將第50行“加計扣除比例”調(diào)整為“加計扣除比例及計算方法”,并相應(yīng)增加研發(fā)費用加計扣除比例及計算方法代碼表;

(2)增加第l1行“本年允許加計扣除的研發(fā)費用總額”、第l1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第l1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”。

新表如何填報?會計上如何處理呢?我們舉例說明:

梅松公司屬于非制造企業(yè),2023年全年發(fā)生研發(fā)費用共計500萬元(其中第四季度100萬元),假設(shè)均未形成無形資產(chǎn),且滿足研發(fā)費用加計扣除的其他條件。則企業(yè)當(dāng)年相關(guān)處理如下:

(1)會計處理:

(2)稅務(wù)處理:

非制造業(yè)企業(yè)2023年前三季度研發(fā)費用加計扣除比例為75%,第四季度加計扣除比例為100%。納稅人享受第四季度加計扣除比例100%政策時,計算方法有兩種,可自行選擇:

①按比例計算:即第四季度研發(fā)費用加計扣除基數(shù)=全年研發(fā)費用金額×(第四季度實際經(jīng)營月份數(shù))/當(dāng)年實際經(jīng)營月份數(shù)

②按實際發(fā)生額計算。

在本案例中,納稅人按比例計算的,第四季度的加計扣除費用為500×1/4×100%=125,而按照實際發(fā)生額計算的加計扣除費用為100×100%=100。故選擇按比例計算,對納稅人更有利。

加計扣除部分相關(guān)報表填報明細如下:

溫馨提示:

納稅人享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時,對研發(fā)項目所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)詳細記錄,包括人員工資、社保、資產(chǎn)折舊等等。

【第3篇】研發(fā)費用預(yù)繳計提

預(yù)繳稅款要不要先計提是會計工作中的常見問題,預(yù)繳稅款可以將其理解為在實際納稅時間之前就已繳納稅金,比如對于納稅人提供建筑服務(wù)所取得的預(yù)收款需要預(yù)繳增值稅。本文就針對預(yù)繳稅款要不要先計提做一個相關(guān)介紹,來一起了解下吧!

預(yù)繳稅款是否要先計提?

答:預(yù)繳稅款不需要先計提,直接做借方即可。

預(yù)繳稅款指的是預(yù)先交納稅金,也就是實際納稅時間到來之前,就已經(jīng)把稅金交了。

預(yù)繳增值稅是否需要計提?

答:預(yù)繳增值稅不用計提。發(fā)生增值稅專用發(fā)票購進貨物做進項增加,發(fā)生銷售做銷項稅。增值稅在購銷時是同時入賬的。

以下這些情況需要預(yù)繳增值稅:

1.一般納稅人或小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅;

2.納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時按照適用的計稅方法預(yù)繳增值稅;

3.納稅人出租的不動產(chǎn)其所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的,應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅;

4.對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動產(chǎn),個體工商戶轉(zhuǎn)讓其購買的住房這兩種情況,應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅。

本月有預(yù)繳地稅應(yīng)該怎樣計提稅費?

按照企業(yè)會計制度的規(guī)定,交上個月的國稅和地稅及附加稅會計分錄具體如下:

1、計算應(yīng)交增值稅(銷項稅額)時:

借:銀行存款或應(yīng)收帳款等

貸:主營業(yè)務(wù)收入等

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2、計算應(yīng)交消費稅時:

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加等

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅

3、計算應(yīng)交營業(yè)稅時:

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加等

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

4、計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅時:

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加等

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

5、計算應(yīng)交教育費附加時:

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加等

貸:其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加

6、計算應(yīng)交資源稅時:

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加等

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅

以上就是關(guān)于預(yù)繳稅款要不要先計提的全部介紹,希望對大家有所幫助。會計網(wǎng)后續(xù)也會持續(xù)更新更多有關(guān)預(yù)繳稅款的內(nèi)容,請大家持續(xù)關(guān)注!

來源于會計網(wǎng),責(zé)編:慕溪

【第4篇】不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)是

哪些行業(yè)不可以享受加計扣除政策

第一煙草制造業(yè),

第二住宿和餐飲業(yè),

第三批發(fā)和零售業(yè),

第四房地產(chǎn)行業(yè),

第五租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),

第六娛樂業(yè),

第七財政部和國家總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上面的行業(yè)以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與編碼為準(zhǔn),并隨之更新。具體判斷時,看研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額是否超過50%。

除了上面的行業(yè)不適合加計扣除之外,其他行業(yè)實際發(fā)生的符合條件的研究開發(fā)費用都可以享受加計扣除的政策。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除落實工作總結(jié)

2023年度即將結(jié)束,企業(yè)年度研發(fā)費用加計扣除工作也即將進入財務(wù)決算階段,根據(jù)各行業(yè)企業(yè)的特點,作者結(jié)合近年來服務(wù)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的實踐經(jīng)驗,總結(jié)歸納了各行業(yè)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除方面的常見問題,以幫助企業(yè)的研發(fā)、財務(wù)人員等相關(guān)人員,提高年度研發(fā)費用加計扣除的工作質(zhì)量和做好國家高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)維護等相關(guān)工作。

一、各行業(yè)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除工作方面共計六項常見問題

二、研發(fā)費用加計扣除工作中的“項目界定”

根據(jù)國家稅務(wù)總局、科技局出臺的研發(fā)費用加計扣除工作指引的內(nèi)容,研發(fā)活動的定義主要有三個方面的界定,一是科技方面對研發(fā)活動的界定;二是會計方面,三是稅收方面。企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除工作中,首先應(yīng)滿足享受加計扣除的研發(fā)項目,必須符合稅收方面的界定要求。

建議企業(yè)在實際工作中,應(yīng)該優(yōu)先以稅收口徑對研發(fā)活動的定義進行界定和判斷,并按照稅收口徑合理歸集費用支出和賬目建設(shè)。根據(jù)119號公告,稅收方面明確界定了研發(fā)活動的目的、特點,指出了研發(fā)活動是企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。那么咱們享受研發(fā)費用加計扣除工作的研發(fā)活動,就應(yīng)該按照上述標(biāo)準(zhǔn)做好項目的識別。

財稅〔2015〕119號公告,進一步放寬了研發(fā)活動范圍和擴大研發(fā)費用的范圍,采用負面清單方式,一是研發(fā)活動負面清單,二是行業(yè)負面清單。

研發(fā)活動負面清單采取反列舉的方法,共列舉了7類不適用稅前加計扣除的活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動,必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。

三、研發(fā)費用加計扣除工作中的“賬目管理”

在財務(wù)賬目方面,主要包括研發(fā)費用歸集問題、未按研發(fā)項目設(shè)立輔助帳、研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營費用未作區(qū)分,包括當(dāng)年研發(fā)成果形成產(chǎn)品銷售的,未將材料費用扣減處理;委外研發(fā)支出,未進行技術(shù)合同登記,以及費用支出和研發(fā)活動不合理。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2023年第97號公告,進一步明確了研發(fā)費用加計扣除執(zhí)行事后備案管理,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>的辦理方式。尤其2023年國家稅務(wù)總局推出減稅降費政策以來,地方稅務(wù)主管部門積極推動轄區(qū)企業(yè)“應(yīng)享盡享”,尤其對國家科技型中小企業(yè)、國家高新技術(shù)企業(yè)加大宣傳力度,擴大了享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)數(shù)量。對于企業(yè)而言,由于研發(fā)費用加計扣除辦理方式的簡化,一方面方便了納稅人盡快盡早的享受政策,另一方面,也對企業(yè)財務(wù)和研發(fā)等相關(guān)部門負責(zé)人在該項工作中的專業(yè)能力提出了更高要求。

四、研發(fā)費用加計扣除工作中的“風(fēng)險評估”

作者將研發(fā)活動在稅務(wù)稽查中的風(fēng)險評估分為項目和賬目兩個維度:

在項目方面,應(yīng)該關(guān)注項目的定義的定義是否符合稅收定義,項目是否符合研發(fā)活動的特征,包括年度研發(fā)項目的數(shù)量、周期、人員等和企業(yè)所在行業(yè)領(lǐng)域、收入結(jié)構(gòu)、費用結(jié)構(gòu)等是否具備合理性;項目支出和項目內(nèi)容、研發(fā)周期是否合理。

賬目方面,要關(guān)注費用歸集的口徑、核算依據(jù),尤其是輔助帳是否按照研發(fā)項目設(shè)立的問題,有不少企業(yè),在年初開始逐月將研發(fā)費用調(diào)整歸集,到年末時,采用倒推分?jǐn)偟姆绞?,分配進每一個研發(fā)項目。這種工作方法對企業(yè)來說風(fēng)險極大,費用是依據(jù)什么事實歸集的?如何保證費用支出和項目活動的合理性?是否存在費用虛假列支的問題?------

五、工作建議

1、研發(fā)費用加計扣除工作首先應(yīng)該提高研發(fā)項目立項工作的高質(zhì)量管理,通過對企業(yè)收入結(jié)構(gòu)、人員情況、行業(yè)領(lǐng)域等情況進行充分研討,結(jié)合企業(yè)減稅和資質(zhì)維護等需求,做出綜合研判,確定研發(fā)項目立項的方向和設(shè)計研發(fā)費用模型。也就是說,只要方向?qū)α?,基礎(chǔ)工作做好了,我們后續(xù)的工作才有價值,才有意義。

2、在研發(fā)費用加計扣除工作中,首次享受加計扣除的企業(yè)、國家高新技術(shù)企業(yè)、減稅額度較大的企業(yè),需要重點關(guān)注咱們加計扣除工作的質(zhì)量。財務(wù)方面應(yīng)首先確保合規(guī)性、合理性、備查材料的完整性、并提前做好研發(fā)費用加計扣除的預(yù)審工作

3、大多數(shù)企業(yè),只關(guān)注了財務(wù)賬目管理,而忽略了項目管理。研發(fā)項目的定義是否符合稅收方面的界定,對企業(yè)財務(wù)人員來講很難準(zhǔn)確把握和識別,研發(fā)人員由于對相關(guān)財稅政策不清楚,很難保障實施的研發(fā)活動是否符合稅收要求。所以,各行業(yè)企業(yè)在開展2023年度研發(fā)費用加計扣除工作時,一定要做好年度研發(fā)項目的識別和界定,降低涉稅風(fēng)險。

【第6篇】企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除應(yīng)注意的問題

企業(yè)的研發(fā)力量直接決定了企業(yè)的競爭能力和發(fā)展前景,而隨著市場經(jīng)濟的逐漸完善和發(fā)展,國家對企業(yè)的研發(fā)支持力度也越來越大。為了支持企業(yè)科技創(chuàng)新,促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級,財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號),具體細化、落實國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費用加計扣除政策調(diào)整的決定,有效的降低了企業(yè)稅負,進一步支持企業(yè)的創(chuàng)新、發(fā)展。

一、企業(yè)研發(fā)費用的內(nèi)容

研發(fā)費用就是指研發(fā)活動中發(fā)生的費用。具體包括以下項目:人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用。

二、研發(fā)費用加計扣除需注意的事項

在企業(yè)經(jīng)營管理中,由于要求不同,對研發(fā)費用的分類和核算的范圍也不完全相同。有些費用從費用項目上來看不屬于直接研發(fā)費用,但是其用途與研發(fā)費用間接相關(guān),是為研發(fā)過程服務(wù)的。對于這部分費用,應(yīng)該將其作為研發(fā)費用的一種,也納入到研發(fā)費用之中,但是并不是企業(yè)列入到研發(fā)費用中的所有費用都可以加計扣除。具體如下:

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第二條第(五)款:財政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。也就是說,企業(yè)將收到的政府財政性資金用于項目材料投入,作為不征稅收入不得計算加計扣除。

2、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第二條第(四)款:特殊收入的扣減

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

此項在2023年國家稅務(wù)總局第40號公告中已廢止,細化相關(guān)費用為:產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

除了不得扣除項目,作研發(fā)費用加計扣除審計時,還要注意有些需要加計扣除的費用會被企業(yè)遺漏。如下:

1、企業(yè)通常會把單位研發(fā)人員的工資薪金計入加計扣除項目,但是卻遺漏了研發(fā)人員的五險一金也應(yīng)計入加計扣除數(shù)。

2、研發(fā)人員的差旅費等其他相關(guān)費用也應(yīng)單獨計出,計入加計扣除數(shù)。

3、專門用于研發(fā)活動的有關(guān)機器設(shè)備的折舊費、無形資產(chǎn)的攤銷費等根據(jù)財稅〔2015〕119號第一條允許加計扣除的研發(fā)費用第2款,折舊費用,計入加計扣除數(shù)。

其他需注意事項:企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算:其他相關(guān)費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

除此之外,2023年財政部 稅務(wù)總局發(fā)布第34號公告,為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例,規(guī)定如下:科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

國家稅務(wù)總局公告2023年第40號,進一步明確了研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍。注意一下幾點:

1、人員人工費用中,工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出,直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

2、折舊費用中,企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第一條、第二條第(一)項、第二條第(二)項、第二條第(四)項同時廢止。

【第7篇】申請研發(fā)費用加計扣除

研發(fā)費用稅前加計扣除新政指引

一、研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍

【適用行業(yè)】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外,其他企業(yè)均可享受

【適用活動】

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政策:

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除

【適用主體】

除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號)

三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%

【適用主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

2.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)

3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)

四、多業(yè)經(jīng)營企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定

【適用主體】

既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)

【判定標(biāo)準(zhǔn)】

以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的,為其他企業(yè)。

收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)

五、10月份預(yù)繳申報可提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

【適用主體】

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.從2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)(不需報送稅務(wù)機關(guān)),該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

2.企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時,對上半年研發(fā)費用不享受加計扣除優(yōu)惠,統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。

【政策依據(jù)】

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2023年第23號)

2.《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)

【第8篇】研發(fā)費用加計扣除費用歸集表

山東研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)中的歸集范圍有哪些?

在實際應(yīng)用中,大家對研發(fā)費用的理解多存在于科研經(jīng)費或者政府創(chuàng)新激勵政策中,本期就來談一談研發(fā)費用的定義與歸集范圍。

01-研發(fā)活動的定義

研發(fā)費用就是研究與開發(fā)某項目所支付的費用。根據(jù)定義,研發(fā)費用是個集合概念,并不是單指某一具體費用,而是圍繞研發(fā)活動開展所發(fā)生的各類費用的統(tǒng)稱,不同的研發(fā)活動,構(gòu)成研發(fā)費用的明細費用類別會有所不同。

這個定義在理解上會給我們帶來如下三個問題,只有回答了這三個問題,才能算真正理解這個概念。

1、什么樣的活動可以稱之為研發(fā)活動?

2、構(gòu)成研發(fā)費用的明細費用類別通常包含哪些?

3、開展研發(fā)活動所發(fā)生的全部費用是否都可以歸入研發(fā)費用中?

先來回答第一個問題,研發(fā)是具有明確定義的,通常是指各種研究機構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。

那么,對于企業(yè)而言,如何判斷一項活動是不是研發(fā)活動呢?這里提供三個維度的判斷依據(jù)供大家參考。

第一,需要有資質(zhì)的組織或機構(gòu)(如協(xié)會、學(xué)會等)按照某一標(biāo)準(zhǔn)來判定。

第二,實施這個活動可以給公司某項技術(shù)帶來進步,且這種進步通常需要得到專家認(rèn)可。

第三,實施這個活動會有新的科技成果(包括產(chǎn)品、純粹技術(shù)、工藝、專利、軟著等)產(chǎn)生,而且有文件或者證書作為佐證。

簡單總結(jié)下就是,是不是研發(fā)活動,要么是組織或機構(gòu)認(rèn)定,要么是專家認(rèn)可,要么是有文件或證書證明。

02-研發(fā)費用的歸集范圍

界定了研發(fā)活動的范圍,接下來再來說說開展研發(fā)活動所發(fā)生的哪些明細費用可以歸集到研發(fā)費用中去。

其實,如果不涉及到某些統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)、免稅政策的應(yīng)用,按理說,只要是圍繞研發(fā)活動的開展而真實發(fā)生的一切費用都應(yīng)屬于研發(fā)費用可以歸集的范疇。

但在實際操作中,每個企業(yè)對費用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動而發(fā)生的費用并非可以全部歸入研發(fā)費用范圍,并且是針對不同的項目或口徑,這種研發(fā)費用歸集范圍還存在差別。

比如,根據(jù)研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策的規(guī)定,可以歸集的研發(fā)費用范圍如下表所示。

如果從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上來看的話,根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集如下所示:

(1)人員人工費用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

(2)直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括:

——直接消耗的材料、燃料和動力費用;

——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;

——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

(3)折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

(5)設(shè)計費用

設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。

(6)裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

(7)委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

(8)其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。

簡單對比一下,研發(fā)費用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同,但是在具體明細費用的歸集范圍上又有細微差別,比如同是人員人工費用,加計扣除中對人員的范圍限制為“研發(fā)人員”,而高新技術(shù)企業(yè)對人員的限制范圍為“科技人員”,顯然,研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。

03-企業(yè)如何證明研發(fā)費用的存在?

看完了上面的介紹,可能很多企業(yè)會有疑惑,明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動,也發(fā)生了研發(fā)費用歸集范圍里所列舉的費用,可是因為企業(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè),還沒有財務(wù)管理系統(tǒng),那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費用呢?

其實,企業(yè)只需要建立研發(fā)費用輔助帳即可,而建立研發(fā)費用輔助賬也是加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等政策明確要求企業(yè)應(yīng)具備的一個條件。

輔助賬其實就是研發(fā)費用的統(tǒng)計表,只不過官方對這個表的格式有明確的要求。對于沒有線上財務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說,在進行研發(fā)費用的日常歸集管理時,需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來確認(rèn)每一筆的費用是否符合上述的歸集范圍,是否和研發(fā)活動有關(guān),是的話就按統(tǒng)計表的格式進行記錄,同時在統(tǒng)計每一項費用時需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項目、憑證號、研發(fā)費用類別、摘要等信息。

當(dāng)然,對于有線上財務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說,為了享受加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時,也同樣需要建立研發(fā)費用輔助賬,只不過對這些企業(yè)而言,這種輔助賬完全可以通過財務(wù)管理系統(tǒng)實現(xiàn)導(dǎo)出和修改。

【第9篇】研發(fā)人員社保費用加計扣除

近日,小編在網(wǎng)上看到了一個問題,研發(fā)人員的福利費能加計扣除嗎?今天小編就給大家講解一下這個問題吧!

1.研發(fā)人員的福利費

此外,還有兩種常見的費用,可以據(jù)實扣除,但加計扣除的規(guī)定是不同的。

2.研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊費用

3.房屋租賃費

因此,研發(fā)人員的福利費能加計扣除,但受研發(fā)費用總額10%的限制。

來源:祥順財稅俱樂部

【第10篇】研發(fā)費用加計扣除淺談

更多ipo專業(yè)內(nèi)容,請關(guān)注本頭條,喜歡的也可以點贊。若有任何問題,可以隨時評論留言咨詢ipo相關(guān)的會計和稅務(wù)處理。

研發(fā)費用加計扣除政策是我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段,也是對企業(yè)研發(fā)活動給予財政間接投入的主要方式。《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標(biāo)綱要》提出,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對我國科技創(chuàng)新的新形勢和新要求,研發(fā)費用加計扣除政策仍需進一步提高政策精準(zhǔn)性與政策效果。

一、研發(fā)費用加計扣除政策:主要突破與新形勢的挑戰(zhàn)

(一)近年來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破

1996年,我國開始實施技術(shù)開發(fā)費用稅前扣除政策,該政策是研發(fā)費用稅前扣除政策的前身。2006年,《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2023年)》及配套政策發(fā)布,全新的研發(fā)費用扣除政策開始實施。2023年年初,我國在中關(guān)村等三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研發(fā)費用加計扣除政策范圍試點。當(dāng)年9月,試點政策推廣到全國。2023年,我國研發(fā)費用扣除政策得到進一步完善和規(guī)范,之后又歷經(jīng)多次補充,主要取得了如下突破。

一是研發(fā)費用加計扣除比例大幅提高。2023年,科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從50%提高至75%;2023年,研發(fā)費用加計扣除比例普遍提高至75%;2023年,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%;2023年,科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%。從國際上看,100%加計扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。

二是研發(fā)費用加計扣除范圍進一步擴大至境外委托研發(fā)費用。2023年,委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,允許按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠。而美國、法國、德國、巴西、印度、南非等國家一般僅對發(fā)生在本國境內(nèi)的研發(fā)活動給予稅收優(yōu)惠,以支持本國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升??梢?,我國在此方面突破較大。

三是稅務(wù)部門進一步落實“放管服”要求,取消優(yōu)惠申請前的研發(fā)項目審批要求,允許企業(yè)直接申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。2023年,相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文,要求科技、財政和稅務(wù)主管部門建立工作協(xié)調(diào)機制,明確異議研發(fā)項目鑒定流程與要求。2023年,《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)明確規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

(二)我國科技創(chuàng)新面臨的新形勢與新挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段,我國需要著力解決高質(zhì)量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費用加計扣除政策作為推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段面對科技創(chuàng)新新形勢,如何進一步優(yōu)化政策導(dǎo)向、提高政策效能,為企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持,都是當(dāng)前和未來必須加緊研究的課題。

1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑,為我國科技創(chuàng)新帶來新機遇與新挑戰(zhàn)

進入21世紀(jì)以來,全球科技創(chuàng)新進入空前密集活躍時期,新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。全球創(chuàng)新活動正以前所未有的速度、深度和廣度,影響甚至決定一國的經(jīng)濟繁榮、國家安全和人民福祉。對于我國而言,這是推動實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路的機會窗口,但同時也必須正確認(rèn)識當(dāng)前深刻復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境所帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.我國科技創(chuàng)新進入提質(zhì)增效新階段,為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出新要求

隨著我國綜合國力的不斷增強和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升,科技創(chuàng)新活動進入從跟蹤、追趕到引領(lǐng),從跟跑、并跑到領(lǐng)跑的科技創(chuàng)新范式轉(zhuǎn)換期。2023年,我國研發(fā)經(jīng)費與國內(nèi)生產(chǎn)總值(gdp)之比再創(chuàng)新高,達到2.44%,已接近oecd成員國新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)性失衡問題,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長而同步提升。如何促進引導(dǎo)企業(yè)提高研發(fā)投入質(zhì)量,實現(xiàn)投入總量與投入質(zhì)量并重,無疑是新時期對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出的新要求。

二、研發(fā)費用加計扣除政策存在的不足

(一)優(yōu)惠方式不利于政策效果進一步提升

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠,企業(yè)實際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高,可獲得的稅收減免額度越高。但我國企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多,如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術(shù)先進型企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率,因此這些企業(yè)從研發(fā)費用加計扣除中獲得的稅收減免額度較少,政策激勵效果大打折扣。例如,對于相同規(guī)模的研發(fā)投入,相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言,適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外,我國研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于總量優(yōu)惠,對企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵作用不足。

(二)優(yōu)惠對象不適應(yīng)科技創(chuàng)新新變化與新需求,不利于激勵原始創(chuàng)新

一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計扣除,不利于開放式創(chuàng)新與前沿技術(shù)研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動人類社會從工業(yè)經(jīng)濟時代加速邁向知識經(jīng)濟新時代,創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開放化,企業(yè)研發(fā)活動的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā),研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開放式創(chuàng)新,特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。

近年來,我國企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如,部分企業(yè)與政府自然科學(xué)基金設(shè)立聯(lián)合基金,利用高層次平臺及其專業(yè)化管理能力,在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團隊,豐富未來知識儲備,尋找未來研究方向,以支撐企業(yè)未來5年甚至更長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過委托研發(fā)和科學(xué)捐贈無法實現(xiàn)的基礎(chǔ)研究目標(biāo)。企業(yè)對聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助,但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式(自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團研發(fā))之一,且無法按照研發(fā)項目歸集研發(fā)費用,因此無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新,也不利于激勵企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。

二是未對科學(xué)研究投入設(shè)置特殊優(yōu)惠,不利于激勵企業(yè)提高研發(fā)質(zhì)量。我國研發(fā)費用加計扣除政策對于不同類型的研發(fā)活動給予無差別稅收待遇,無法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)的積極作用。目前,我國企業(yè)研發(fā)投入中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究(統(tǒng)稱“科學(xué)研究”)的經(jīng)費占比極低,2023年僅為3.5%,而日本約為23.2%,韓國為30.5%,美國為21.3%。

(三)對中小企業(yè)研發(fā)激勵仍然不足,不利于實現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新

歷史表明,中小企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)效率遠高于大企業(yè),是顛覆性技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。雖然我國對中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評價辦法,但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%,但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時無法在當(dāng)年從研發(fā)費用加計扣除政策中獲利,相關(guān)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。

(四)行業(yè)性傾斜與行業(yè)負面清單同時存在,不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢

我國對制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,對服務(wù)業(yè)企業(yè)來說,有違稅收公平。在當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下,服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價值。此外,我國規(guī)定了研發(fā)費用不允許加計扣除的行業(yè)負面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下,產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實上,科技創(chuàng)新已經(jīng)無所不在,各行業(yè)都可能有研發(fā)活動。因此,設(shè)置行業(yè)負面清單亦有違稅收公平,不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

(五)相關(guān)管理制度對優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應(yīng)有作用

一是研發(fā)項目的準(zhǔn)確判斷是研發(fā)費用加計扣除政策的管理難點。目前,我國采用企業(yè)自行申報的管理方式,研發(fā)項目無須前置審核,也沒有前置審核選擇權(quán)。根據(jù)我國現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況,上述管理方式可能會導(dǎo)致以下問題。一方面,部分企業(yè)對研發(fā)活動缺乏自行判斷的專業(yè)能力,一旦判斷失誤,后續(xù)稅收風(fēng)險較大,更可能面臨行政處罰,因此在申請時十分謹(jǐn)慎,有些企業(yè)甚至主動放棄優(yōu)惠;另一方面,部分企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項目,濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。

二是政策評估、研判與調(diào)整制度尚不健全,具體包括:缺乏專業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評估;尚未建立稅式支出制度,研發(fā)費用加計扣除政策的落實數(shù)據(jù)和相關(guān)信息無法公開或?qū)崿F(xiàn)部門之間共享;政策前瞻與研判機制不完善,難以根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進行及時調(diào)整和跟進。

三、相關(guān)國際經(jīng)驗借鑒

研發(fā)投入是贏得國際競爭的關(guān)鍵要素,屬于國家戰(zhàn)略性投入。因此,各國普遍對企業(yè)研發(fā)費用支出給予稅收優(yōu)惠(以下簡稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”),且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關(guān)政策,以有效支持和激勵企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來,各國研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點,值得我國關(guān)注。

(一)優(yōu)惠方式的主要特點與變化

1.發(fā)達國家以稅收抵免優(yōu)惠為主,發(fā)展中國家以加計扣除優(yōu)惠為主

目前,美國、德國、法國、日本、韓國、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達國家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中,澳大利亞、英國(針對大企業(yè))、奧地利等國家在2008年之后將實施多年的加計扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當(dāng)前,采用加計扣除優(yōu)惠方式的國家仍然以發(fā)展中國家為主,包括中國、巴西、印度、南非、土耳其等,同時也包括英國(針對小企業(yè))和新加坡等極少數(shù)發(fā)達國家。

2.研發(fā)費用稅收優(yōu)惠以總量優(yōu)惠為主,采用增量優(yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國家有所增多

目前,雖然大多數(shù)國家僅對研發(fā)費用總量給予稅收優(yōu)惠,但也有日本、韓國、葡萄牙、西班牙等部分國家采用總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠相結(jié)合的混合優(yōu)惠模式,具體結(jié)合方式存在差異。例如:日本對于研發(fā)費用增長率大于8%的企業(yè),允許企業(yè)研發(fā)費用總量適用更高的稅收抵免率;韓國企業(yè)須從增量優(yōu)惠和總量優(yōu)惠中選擇適用其中一種方式;葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,對其研發(fā)費用增量給予額外的稅收抵免;美國、土耳其、墨西哥等國家則僅對研發(fā)費用增量給予稅收優(yōu)惠。

3.很多國家允許當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但稅收返還有所增加

目前,很多國家允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)時間存在差異。例如:南非、土耳其等國家允許無限期向后結(jié)轉(zhuǎn);美國、加拿大允許向后結(jié)轉(zhuǎn)20年;葡萄牙、印度允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。

相較于結(jié)轉(zhuǎn)扣除,稅收返還能夠及時給予虧損企業(yè)資金支持,因此近年來被更多國家所采用,但各國在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時間等方面的規(guī)定有所不同。例如:澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還;英國、新西蘭、挪威、德國、意大利等國家對稅收返還設(shè)置上限;法國小企業(yè)當(dāng)年即可獲得稅收返還,但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外,德國、意大利、奧地利、愛爾蘭等國家允許企業(yè)在無限結(jié)轉(zhuǎn)與稅收返還之間選擇其一。

(二)研發(fā)費用范圍的主要特點與變化

一是很多國家對于研發(fā)資本性支出(固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)支出)給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國、日本、韓國、澳大利亞、荷蘭等國家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國、加拿大、英國、比利時、巴西、南非等國家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠,而是適用專門的研發(fā)折舊(投資)優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠,如一次性攤銷或加速折舊等。

二是大多數(shù)國家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似,但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費用、原材料費、研發(fā)外包費等直接費用,部分國家還包括日常管理費、水電公共設(shè)施費等間接費用。其中,研發(fā)人員費和研發(fā)外包費在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高,且口徑差異較大。

三是允許將研發(fā)資助計入合格研發(fā)費用。加拿大、英國、澳大利亞等國家明確規(guī)定,研發(fā)資助可計入合格研發(fā)費用,并對研發(fā)資助制定了嚴(yán)格的界定條件。相較于研發(fā)外包,研發(fā)資助在研發(fā)活動控制權(quán)、研發(fā)成果開發(fā)權(quán)、執(zhí)行方性質(zhì)、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類型等方面存在明顯差異(見表1)。

(三)特殊優(yōu)惠對象的主要特點與變化

除印度、南非等少數(shù)國家外,大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè),具有明顯的“普惠”特征。但對于某些特殊目標(biāo),多數(shù)國家選擇在普惠基礎(chǔ)上增加“特惠”,即對特殊優(yōu)惠對象加大優(yōu)惠力度。

1.很多國家對中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢

為激勵顛覆性創(chuàng)新,很多國家對中小企業(yè)給予特殊的加強優(yōu)惠(見表2)。主要包括:一是英國、日本、加拿大、澳大利亞、韓國等國家對中小企業(yè)研發(fā)費用給予更大的稅收優(yōu)惠力度;二是澳大利亞、美國等國家僅對中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅;三是葡萄牙、荷蘭等國家對新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率;四是有些國家對中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還(如加拿大)、較短的稅收返還期限(如法國)、較為寬松的稅收返還條件(如英國);五是有些國家對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠,如法國除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外,還單獨對中小企業(yè)實施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

2.其他特殊激勵

一是很多國家針對研發(fā)人才(人員)給予加強激勵且有增加趨勢。比如,巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費用加計扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長超過5%,加計扣除比例從160%增至170%;如果增速超過5%,加計扣除比例則增至180%。法國、意大利和葡萄牙均允許對符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費用按照一定比例加計計入合格研發(fā)費用。其中,法國允許在聘用前2年按200%計入,意大利加計比例為150%,葡萄牙為120%。

二是部分國家對于研發(fā)強度高的企業(yè)給予加強激勵。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入,很多國家將總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠結(jié)合起來使用。此外,日本、澳大利亞等國家還通過對研發(fā)強度高的企業(yè)給予加強激勵的方式加大優(yōu)惠力度。比如,根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”,如果企業(yè)研發(fā)投入強度超過10%,其適用的研發(fā)稅收抵免率會有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中,將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強度掛鉤:若研發(fā)強度在0%~2%之間,實際抵免率為8.5%;若高于2%,實際抵免率增至16.5%。

三是部分國家對高質(zhì)量研發(fā)合作給予加強激勵。比如,法國企業(yè)如果將研發(fā)項目外包給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公共研究機構(gòu)、高等教育機構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證的科技合作基金或公共研究利益基金,外包研發(fā)費用可以按照200%的比例計入合格研發(fā)費用。2023年3月,日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專門針對“開放式創(chuàng)新”,即企業(yè)與其他特定機構(gòu)進行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費用,可以按照特殊抵免率單獨計算抵免額。美國對于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實驗室的外部研究費用,允許按照100%的比例計入抵免額的計算基數(shù)(一般外部研究費用僅允許按65%計入);對于企業(yè)委托合格研究組織開展基礎(chǔ)研究發(fā)生的研究費用增量,允許單獨按照20%的抵免率計算抵免額。

四是部分國家針對特殊技術(shù)或行業(yè)領(lǐng)域給予加強激勵。比如:韓國企業(yè)研發(fā)活動如果屬于“新經(jīng)濟增長引擎”和核心技術(shù)領(lǐng)域,研發(fā)費用根據(jù)企業(yè)規(guī)模可適用20%至40%不等的稅收抵免率;意大利在技術(shù)創(chuàng)新稅收抵免中,對于實施“國家數(shù)字工業(yè)4.0計劃”或者“綠色轉(zhuǎn)型計劃”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費用,給予15%的稅收抵免率(一般為10%);巴西對信息技術(shù)企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外的稅前加計扣除;美國對企業(yè)支付給“能源研究團體”開展“能源研究”的合格研究費用,允許單獨計算抵免額,不用計算增量。

(四)研發(fā)稅收補貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢,但近年來增幅有所放緩

研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定,但實際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動與研發(fā)費用范圍、特殊優(yōu)惠對象等多種因素影響。自1996年起,oecd以“研發(fā)稅收補貼率”(1-b指數(shù))估算成員國和伙伴國研發(fā)稅收政策的實際優(yōu)惠力度。

總體來看,2000年以來企業(yè)研發(fā)稅收補貼率一直呈上升趨勢,特別是2008年全球金融危機之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在:一是實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國家數(shù)量增多,在38個oecd成員國中,實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國數(shù)量從1995年的12個增加至2023年的34個;二是很多國家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度,特別是為應(yīng)對全球金融危機、保持經(jīng)濟增長動力,許多國家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如:2008年美國將簡易抵免法下的抵免率由12%提高至14%,并延續(xù)至今;2008年法國將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量優(yōu)惠,最高抵免率由10%提高至30%,并延續(xù)至今;2008年英國中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高至75%,且標(biāo)準(zhǔn)有所放寬,2023年和2023年加計扣除比例分別提高至100%和125%,2023年提高至130%,并延續(xù)至今;2023年韓國將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%,并延續(xù)至今。

近十年來研發(fā)稅收補貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機以后,很多國家進行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革,優(yōu)惠程度已經(jīng)較高,因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面,對盈利企業(yè)的研發(fā)補貼率變化不大,有些國家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如:2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%,并延續(xù)至今;2023年印度將研發(fā)費用加計扣除比例由200%下調(diào)至150%,2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。

(五)稅收管理的主要特點與變化

1.大多數(shù)國家要求企業(yè)研發(fā)項目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權(quán)

企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開展符合條件的研發(fā)活動,但判斷研發(fā)活動是否符合條件需要具備較高的技術(shù)水平,因此研發(fā)項目是否需要在企業(yè)申請研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進行前置審核,成為各國稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示,目前多數(shù)國家選擇由科技管理部門對企業(yè)研發(fā)項目進行強制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項目前置審核選擇權(quán)。

即使有些國家不設(shè)置前置審核程序,通常也會通過多種方式提高政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和確定性。一是加強納稅輔導(dǎo)。英國、日本、加拿大等國家發(fā)布了政策指南,對合格研發(fā)活動作出詳細的解釋說明;美國則要求企業(yè)按照四步測試法(目標(biāo)明確、消除不確定性、試驗過程、技術(shù)為本)來判斷研發(fā)活動是否合格。二是提高納稅服務(wù)水平。英國稅務(wù)與海關(guān)總署在國內(nèi)設(shè)立多個“研發(fā)費用專家組”,幫助企業(yè)進行相關(guān)申請。目前大部分企業(yè)申請均是在該組織指導(dǎo)下進行,以確保企業(yè)歷年申請的一致性、準(zhǔn)確性和及時性。三是增強制度確定性。美國稅務(wù)部門設(shè)有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序,如預(yù)申報協(xié)議(pfas),即擬申報研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè),如果符合相關(guān)條件,在正式申報前可以向稅務(wù)部門申請進行審核。英國在2023年引入“優(yōu)先保證”制度,企業(yè)自愿申請研發(fā)稅收優(yōu)惠,一旦獲得優(yōu)先保證,則未來三年內(nèi)該申請將不會受到任何調(diào)查。

2.多數(shù)國家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評估制度

為提高政策決策的精準(zhǔn)性,多數(shù)國家對政策實施效果建立跟蹤和評估機制,部分國家對外發(fā)布政策實施情況和政策評估報告。完善的評估機制成為各國不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)性制度。比如:英國稅務(wù)與海關(guān)總署多次公開發(fā)布研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策評估報告;法國高等教育、研究與創(chuàng)新部和國家創(chuàng)新政策評估委員會多次公開發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評估報告;澳大利亞2023年出臺的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評估相關(guān)政策的結(jié)論基礎(chǔ)上進行修訂的;南非科技部負責(zé)每年對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進行評估分析,并向其國會提交年度報告。

四、完善我國研發(fā)費用加計扣除政策的建議

為實現(xiàn)我國高水平科技自立自強,研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來的完善重點不再是普遍提高優(yōu)惠力度,而應(yīng)進一步提升政策效果、提高政策精準(zhǔn)性、加強政策引導(dǎo)。

(一)創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式,提高政策激勵效果

一是探索實行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度,經(jīng)過測算,抵免率可設(shè)在20%左右(見表4)。二是借鑒國際經(jīng)驗,對科技型中小企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還,使其當(dāng)年便可獲得稅收優(yōu)惠收益,發(fā)揮政策對中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對研發(fā)投入強度大、增長率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國、澳大利亞等國家經(jīng)驗,企業(yè)研發(fā)投入增長率越高(如5%、10%)或企業(yè)研發(fā)投入強度越高(如3%、5%),允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。

(二)對于科學(xué)研究投入給予特殊激勵,支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結(jié)構(gòu)

2023年政府工作報告提出,對企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實施稅收優(yōu)惠??紤]到基礎(chǔ)研究判斷的復(fù)雜性,在實際操作中很難將基礎(chǔ)研究與其他研發(fā)活動加以區(qū)分。因此,建議將接近基礎(chǔ)研究且容易判斷的科學(xué)研究活動單列,加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠,并加大優(yōu)惠力度。比如,對于企業(yè)與省級(含)以上自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立基金的企業(yè)出資部分,允許按照出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。二是對于具有明顯科學(xué)研究性質(zhì)的特定研發(fā)費用加大優(yōu)惠力度。比如,企業(yè)資助或參與共建國家實驗室的資金投入、企業(yè)與國家實驗室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔(dān)國家科技計劃項目的配套經(jīng)費支出等,允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。三是對于高質(zhì)量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如,企業(yè)與基礎(chǔ)前沿研究類、公益性研究類中央級科研機構(gòu)開展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出,允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。符合條件的中央級科研機構(gòu)名單可以由科技部門向社會公開。

(三)進一步完善管理與評估制度,提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準(zhǔn)確性

一是賦予企業(yè)研發(fā)項目前置鑒定的選擇權(quán)。支持地方政府建立研發(fā)項目鑒定服務(wù)專業(yè)平臺,探索多種方式的確定性加強制度,減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性,使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼保岣咂髽I(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對研發(fā)項目鑒定意見的復(fù)核權(quán),以解決政企相關(guān)爭議。稅務(wù)部門或企業(yè)對科技部門出具的鑒定意見有異議的,可以在收到鑒定結(jié)果后7個工作日內(nèi)向上級稅務(wù)部門提出復(fù)核申請,通過實地鑒定等方式重新復(fù)核。三是進一步加強納稅指導(dǎo)與服務(wù)。借鑒英國經(jīng)驗,支持地方政府建立研發(fā)費用歸集專業(yè)指導(dǎo)組,指導(dǎo)企業(yè)完善其研發(fā)管理與財務(wù)管理制度。指導(dǎo)組可采用勞務(wù)購買方式引進外部專業(yè)合格服務(wù)團隊,或者由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合成立專門服務(wù)團隊、設(shè)立專門服務(wù)窗口,方便企業(yè)高效便捷地享受政策,且可以確保企業(yè)各年度申請的一致性與準(zhǔn)確性。四是建立科技、財政、稅務(wù)部門聯(lián)合事后抽查制度。每年對獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進行隨機抽查,以提高政策適用的準(zhǔn)確性,并探索增加透明度的可行方式,增強公眾對受惠企業(yè)的社會監(jiān)督。五是探索稅式支出預(yù)算管理制度,以完善政策評估。針對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預(yù)算制度,在精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎(chǔ)上,實施政策評估,為政策決策的精準(zhǔn)性奠定基礎(chǔ)。建議相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)和信息共享機制,組織第三方機構(gòu)定期開展專業(yè)、全面的評估,評估成果共享并作為未來政策完善的重要依據(jù)。

來源王曉冬、薛微

【第11篇】研發(fā)費用加計扣除列題

01

警惕!研發(fā)費用加計扣除

也容易引發(fā)偷稅!

2023年10月20日,國家稅務(wù)總局無錫市稅務(wù)局稽查局對****電子科技有限公司“將對原有材料的性能改善、提升等費用作為研發(fā)費用加計扣除”偷稅案件作出《稅務(wù)行政處罰決定書》,

來源:江蘇省稅務(wù)局

02

2022偷稅罪的

處罰標(biāo)準(zhǔn)是怎樣的?

03

金稅四期下!偷稅漏稅就別想了!

51種情況將重點監(jiān)控!

— the end —

來源:?本文由稅漫(id:shuiwu-2019) 整理發(fā)布,部分素材參考自:稅政第一線、稅務(wù)大講堂、黑龍江稅務(wù)局。如需轉(zhuǎn)載,請務(wù)必注明以上信息,侵權(quán)必究。

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【第12篇】2023研發(fā)費用加計扣除比例

問:2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除?

答:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【第13篇】研發(fā)費用加計扣除好處

為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,財政部 稅務(wù)總局近期發(fā)布了《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號),提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例。整理了以下問題解答供參考。

問:聽說最近國家稅務(wù)總局出臺了進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除的新政策,能跟我講解一下具體內(nèi)容嗎?

答;沒問題。新政策提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例,規(guī)定“制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷”。

問:那制造業(yè)企業(yè)怎么判定呢?

答:制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

這樣看來,我的a公司屬于制造業(yè)企業(yè),去年研發(fā)費用發(fā)生了100萬元,加計扣除金額為75萬元,按照新政策,今年如果仍然發(fā)生研發(fā)費用100萬元,可以加計扣除100萬元啦!真好!可是我的b公司不符合制造業(yè)企業(yè)的規(guī)定,只能按原政策享受研發(fā)費用加計75%扣除。

問:那么,新政策對b公司有別的好處嗎?答:當(dāng)然有了!以前研發(fā)費用加計扣除政策只能在年度匯算清繳時享受,現(xiàn)在每半年可以申報享受,具體規(guī)定為“企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策?!?您只需要填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)。

預(yù)繳環(huán)節(jié)就能享受研發(fā)費用加計扣除政策,大大節(jié)約了企業(yè)的資金成本!

問:我們怎么才能享受這項優(yōu)惠?需要到稅務(wù)局備案嗎?

答:不需要!您只需要正確填寫申報表即可享受優(yōu)惠。

【第14篇】研發(fā)費用稅前加計扣除政策培訓(xùn)

近期,出臺了二個關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除的新政策:財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號、財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號。有些財稅人員對于這些研發(fā)費用加計扣除還有所疑惑,小編給大家分享共享會計師的推文,以圖表及七個具體案例解析的形式來為大家進行解析對比,希望能給您帶來點收獲。由于內(nèi)容較多,將分為上下兩篇分享給大家。

一、科技型中小企業(yè):加計100%

1.政策內(nèi)容:(自2023年1月1日起)

1.1未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;

1.2形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù):財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號。

3.科技型中小企業(yè)的條件

在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立或依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用,并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè),并且符合以下條件。

3.1科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件:

(1)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立或依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用,并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

(2)職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

(3)企業(yè)所在行業(yè)不屬于國家發(fā)展改革委員會《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定的限制類和淘汰類范圍,不屬于財政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定的不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)。

(4)企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為,且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

(5)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)進行綜合評價所得分值不低于60分,且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

3.2科技型中小企業(yè)“直通車”:

符合上述第(1)~(4)項條件的企業(yè),若同時符合下列條件中的一項,則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件:

(1)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;

(2)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵;

(3)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機構(gòu);

(4)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

符合上述條件的企業(yè),可在服務(wù)平臺(https://fuwu.most.gov.cn/)上注冊登記企業(yè)基本信息,在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。

4.案例解析

【案例一】巨隆科技是一家科技型中小企業(yè),2023年符合條件的研發(fā)費用金額400萬元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。

解析:

(1)按照之前的政策,只能加計扣除75%,即400×75%=300萬元;

(2)現(xiàn)在新政策:能加計扣除100%,即400×100%=400萬元;

結(jié)果:可以多扣除100萬元,少納企業(yè)所得稅100×25%=25萬元。

二、制造業(yè)企業(yè):加計100%

1.政策內(nèi)容:(自2023年1月1日起)

1.1未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;

1.2形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù):《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號。

3.制造企業(yè)的條件

以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

4.案例解析

【案例二】金宏建材是一家制造企業(yè),2023年符合條件的研發(fā)費用金額400萬元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。

解析:

(1)按照之前的政策,只能加計扣除75%,即400×75%=300萬元;

(2)現(xiàn)在新政策:能加計扣除100%,即400×100%=400萬元;

結(jié)果:可以多扣除100萬元,少納企業(yè)所得稅100×25%=25萬元。

三、其他企業(yè):加計75%

1.政策內(nèi)容:【自2023年1月1日至2023年12月31日】

其他企業(yè):除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè),也不屬于科技型中小企業(yè)。

1.1企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;

1.2形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.政策依據(jù):

(1)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)

(2)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號)

3.注意點:

3.1不是高新技術(shù)企業(yè),也可以申請研發(fā)費用的加計扣除。

3.2失敗的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用也可以享受加計扣除。

原創(chuàng):共享會計師,專注于財稅問題咨詢解答。

【第15篇】企業(yè)的研發(fā)費用歸集有哪些

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研發(fā)類企業(yè)由于研發(fā)人員及研發(fā)項目較多,研發(fā)費用的歸集是財務(wù)核算非常重要的工作之一,比如:公司申請高新技術(shù)企業(yè)、申請研發(fā)費加計扣除等都要求研發(fā)費用歸集的準(zhǔn)確性和完整性。尤其是當(dāng)公司申請ipo上市時,研發(fā)費用歸集的合理性、真實性等也是發(fā)審委大概率問詢的一個必問事項。

一、建立完善的研發(fā)費用核算制度

參照同行業(yè)可比公司的研發(fā)費用歸集制度,以此為基礎(chǔ),參照公司的實際情況進行相應(yīng)地更新,建立適合公司的研發(fā)費用歸集制度。制度制定過程中,最重要的就是要可操作,不能為了制定制度去設(shè)立制度,制定制度的最終目的是為了去執(zhí)行。

二、研發(fā)費用歸集的要點

1、建立研發(fā)費用歸集臺賬,按項目去核算

研發(fā)類企業(yè)一般都有多個項目在同時進行研發(fā),這就要求按項目對研發(fā)費用進行歸集,比如:每個項目的研發(fā)人員人數(shù)、研發(fā)人員投入工時、研發(fā)對應(yīng)領(lǐng)料等,要細分到具體的項目進行分?jǐn)?,從而做到研發(fā)費用歸集的準(zhǔn)確性。

2、研發(fā)部門領(lǐng)料

對于絕大多數(shù)企業(yè),研發(fā)費用中的研發(fā)領(lǐng)料的成本占有較大的比例,那么對于研發(fā)部門領(lǐng)料,對應(yīng)的需要制作研發(fā)部門領(lǐng)料單等原始資料。另外,研發(fā)費用中材料占比的比例也要相應(yīng)的合理,要避免通過虛假的研發(fā)領(lǐng)料而虛增研發(fā)費用的情況。

3、委外研發(fā)

委外研發(fā)最重要的是要做到真實性,有些企業(yè)為了虛增研發(fā)費用,會偽造虛假的研發(fā)合同,但其實對方根本沒有具備相應(yīng)研發(fā)的能力。

資深的財稅專家團隊+多元化稅收洼地選擇,為大家的節(jié)稅及財務(wù)需求提供全方位的服務(wù)。如:股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃、大宗減持稅收籌劃、土地增值稅稅收籌劃、企業(yè)所得稅稅收籌劃、私募股權(quán)稅收籌劃、財務(wù)咨詢服務(wù)等。

【第16篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳措施

一.適用對象

除煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受

上述企業(yè)應(yīng)為會計核算健全 實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)

二.政策內(nèi)容

1.除制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 娛樂業(yè)以外的企業(yè), 開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除

形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除

形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè) 業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)

制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入

3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除

委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用

委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除

5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除

三.操作流程

1.享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

留存資料如下:

(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件

(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單

(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同

(4)從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料)

(5)集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷毲闆r表和實際分享收益比例等資料

(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表

(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?/p>

(8)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

2.辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢

3.申報要求

企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受

選擇預(yù)繳享受的,可以自行計算加計扣除金額,企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》有關(guān)欄次即可享受

同時應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),但該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機關(guān),只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?/p>

匯算清繳享受時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (a 類,2017 年版)》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)有關(guān)欄次

研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題如下:

(1)人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;

技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員

a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用

b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出

c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除

(2)直接投入費用。

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費

a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除

b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減

(3)折舊費用。

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費

a.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除

b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除

(4)無形資產(chǎn)攤銷費用。

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用

a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除

b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除

(5)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用

(6)其他相關(guān)費用。

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

(7)其他事項。

a.企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

5.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

4.相關(guān)規(guī)定

(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

(2)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

(3)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

有關(guān)問題

1.我們是一家紡織企業(yè),原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除,聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?

答:按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策,企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,在允許據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%,進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,具體應(yīng)該如何計算加計扣除?

答:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除,具體為:未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

就你公司的情況而言,假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,且全部符合加計扣除的條件,則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上,允許在稅前再加計扣除100萬元,即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化,100萬元將計入無形資產(chǎn)成本,可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項計稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn),能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?

答:該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例,假設(shè)該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍,且分10年攤銷,則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷17.5萬元,2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷20萬元,按25%稅率計算,每年多減稅6200多元。

4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè),我們想請問一下,制造業(yè)的范圍如何界定?

答:按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。

5.我公司既生產(chǎn)服裝,同時也從事其他類型的業(yè)務(wù),發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎?

答:考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況,在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時,按照收入指標(biāo)來界定。具體是:享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上,則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計扣除,但可以按75%的比例加計扣除,負面清單行業(yè)除外。

6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營,在判斷是否符合制造業(yè)條件時,收入總額的口徑如何掌握?

答:收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項無形資產(chǎn),但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè),只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%,即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況,你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,2023年對該項無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達到50%以上,則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。

8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?

答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。

9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用,想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,需要滿足哪些要求?

答:企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報前,根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者存在弄虛作假情況的,稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。

10.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

答:根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè),就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負面清單企業(yè),是指以負面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

11.我單位符合財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定,請問在預(yù)繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?

答:按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。

12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除?

答:《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除,例如:煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè),就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?

答:對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用,可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

研發(fā)費用加計扣除操作指引(16篇)

減稅降費政策操作指南——研發(fā)費用加計扣除政策一、適用對象除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。上述…
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