加計扣除研發(fā)費用歸集表下載（11篇）

【第1篇】加計扣除研發(fā)費用歸集表下載

財務(wù)小伙伴應(yīng)該都聽說過企業(yè)有研發(fā)費用的話，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，具體體現(xiàn)可以稅前加計扣除。先來普及一下什么叫研發(fā)費用加計扣除。

我國有關(guān)制度對研發(fā)費用的規(guī)范存在于兩個方面：一是2006年2月15日財政部文件財會〔2006〕3號發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》;二是2007年3月16日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。前者從會計核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費用的確認(rèn)、計量、記錄及報告方法；后者從稅法角度規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入進(jìn)行了規(guī)定。

但真到具體操作時該做些什么呢？

企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的，應(yīng)按規(guī)定在年度納稅申報時報送以下資料：

1.按照稅務(wù)總局97號公告要求，企業(yè)在研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，在年末時匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)”，目前網(wǎng)報系統(tǒng)暫無法提供《研發(fā)支出輔助賬匯總表》電子表單，納稅人需將相關(guān)紙質(zhì)資料報主管地稅機關(guān)，由主管地稅機關(guān)錄入到金三系統(tǒng)（通過資料報送和信息采集模塊錄入，紙質(zhì)資料由主管地稅機關(guān)留存）。

2.新增一張《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》（以下簡稱《歸集表》），作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，隨申報表一并報送。同時，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加了“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。該歸集表的填報由企業(yè)根據(jù)其研發(fā)支出輔助賬匯總表分析填報。

3.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107014）（以下簡稱《明細(xì)表》）仍按規(guī)定報送，為簡化該表的填報內(nèi)容，在具體填報時，只需填寫第10行第19列，其他內(nèi)容不再填報。明細(xì)表第10行第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”，數(shù)據(jù)來源為《歸集表》序號11“十一、當(dāng)期實際加計扣除總額”行次填寫的“發(fā)生額”。

二、關(guān)于備案管理

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策實行備案管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋唧w“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

三、關(guān)于提高加計扣除比例

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）規(guī)定，對科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。具體條件和辦法按《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號執(zhí)行）。

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策實行備案管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。

【第2篇】加計扣除研發(fā)費用歸集表

稅總2023年第40號公告- 研發(fā)費用加計扣除歸集范圍學(xué)習(xí)筆記 金算珠繪制

1、 人工費用

2、直接投入費用

3、折舊費用

4、無形資產(chǎn)攤銷

5、三新一勘相關(guān)費用

6、其他相關(guān)費用

7、其他規(guī)定

【第3篇】加計扣除研發(fā)費用題目

以下由真實事件改編：

匯算清繳結(jié)束后，某日某知名軟件公司，由身經(jīng)百戰(zhàn)的某財務(wù)帶著做好的研發(fā)費用加計扣除備查材料，來到稅務(wù)局專管科室，接受加計扣除核查。所攜帶的材料有；

1、立項決議；

2、立項報告；

3、項目階段成果報告；

4、項目預(yù)算表；

5、項目組織管理結(jié)構(gòu)、人員名單；

6、項目歸集表；

7、項目效應(yīng)情況說明；

8、輔助賬表；

9、與項目相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)、測試報告、工時分配表、工資表、社保繳納證明等。

一切看似那么的完美……

“您好，經(jīng)過我們初步審查，您公司申報的5個加計扣除項目，其中有2個項目不符合加計扣除的相關(guān)規(guī)定，我們不予認(rèn)可。”

“啊？！這5個項目都是我們自主研發(fā)的項目，您看，都申請了軟件著作權(quán)，怎么就不符合了呢？”

“您看，這項目3《***的優(yōu)化項目》，從項目名稱上就能看出來，這個項目屬于原有技術(shù)的升級、改造或優(yōu)化，不符合《財稅（2023年）119號》文件中對加計扣除項目新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義。再從項目的這些技術(shù)文檔來看，里面也多是描述個別功能規(guī)模的改進(jìn)、流程的優(yōu)化，尤其是這個關(guān)鍵技術(shù)，也是屬于主流技術(shù)的應(yīng)用……”

“再說項目4《***系統(tǒng)開發(fā)》，這個項目的問題就更明顯了。這是個軟件系統(tǒng)開發(fā)項目，也有同名的軟件著作權(quán)匹配。但這個項目的研發(fā)周期是2023年1月到12月，而軟件著作權(quán)證書上的開發(fā)完成日期寫的是2023年12月10日，這說明這個軟件技術(shù)已于2023年底就開發(fā)完成了，所以……”

某財務(wù)頓感燥熱……

最終的結(jié)果是，該企業(yè)的修改研發(fā)加計扣除額，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，追繳已享受加計扣除優(yōu)惠政策的稅款，補交滯納金。

同志們吶，教訓(xùn)深刻吶，現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)一線工作人員都是一水兒的小年輕，服務(wù)態(tài)度和服務(wù)意識越來越強，越來越笑臉相迎了，但個個都是“本科”畢業(yè)了，都會上網(wǎng)了，不要以為自己公司技術(shù)高深莫測，外人不懂，其實是自己沒掌握好政策，典型的是老革命遇到新問題，最后智想課堂張老師賦詩一首：

見到稅務(wù)不發(fā)憷，就怕稅務(wù)懂技術(shù)。

政策規(guī)定學(xué)的好，加計扣除沒煩惱。

智想課堂解心煩，多學(xué)多看放心寬。

【第4篇】加計扣除研發(fā)費用歸集

案例簡述

a公司是一家食品保健類企業(yè)。2023年3月，a公司接受某稅務(wù)師事務(wù)所研發(fā)費用加計扣除專項審計后，拿到了一份專項審計報告。專項審計報告中所列示的研發(fā)費用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費用金額并不一致。

之所以出現(xiàn)這個情況，主要是因為該公司財務(wù)部門在賬務(wù)處理時，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的口徑，對2023年度發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費用，計入了當(dāng)年研發(fā)費用。不僅如此，a公司還存在研發(fā)人員任職時間不滿183天、未對同時承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)和生產(chǎn)任務(wù)的研發(fā)人員進(jìn)行工時分配等問題。

最終，在稅務(wù)師事務(wù)所的建議下，a公司對《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《企業(yè)財務(wù)審計報告》中所列示的研發(fā)費用金額進(jìn)行了調(diào)整。

分析與建議

實務(wù)中，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對研發(fā)費用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠對研發(fā)費用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴(yán)于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點，在日常核算歸集研發(fā)費用時，采用高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的口徑進(jìn)行歸集。這導(dǎo)致企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，可加計扣除的研發(fā)費用總額，小于賬目列示的研發(fā)費用總額。于是，稅務(wù)師事務(wù)所在對企業(yè)開展稅務(wù)審計時，通常會建議企業(yè)按照較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)費用進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)還容易忽略的一點是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應(yīng)滿足累計實際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動性較大，企業(yè)無法在立項之初、研發(fā)費用核算之初，就預(yù)知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時間要求，僅能按照研發(fā)工作的實際情況，將研發(fā)人員工資費用歸集到相應(yīng)的研發(fā)項目中，然后再在接受研發(fā)費用加計扣除專項審計，或享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，將不符合條件的部分人員工資費用予以剔除。這也可能導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報表、專項審計報告與會計賬目中所列示的研發(fā)費用金額不一致，給企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格帶來阻礙。

因此，企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除專項審計的時間，應(yīng)早于其開展財務(wù)報表審計、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，以確保研發(fā)費用數(shù)據(jù)列示一致。

來源：中國稅務(wù)報

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【第5篇】可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓

研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

7.其他事項

（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

【第6篇】加計扣除研發(fā)費用留存?zhèn)洳橘Y料

1、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意是否屬于委外研發(fā)活動。

注意：委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

2、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意80%的扣除限制。

參考：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。

3、?委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意誰享受加計扣除。

參考：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。注意：無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

4、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意獨立交易原則。

參考：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

5、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）規(guī)定，委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

留存?zhèn)洳橘Y料：

1. 委托研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于委托研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2. 委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項目的合同；

4. 從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5. “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

6. 企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

7. 省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第23號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告，明確2023年匯算清繳開始，研究開發(fā)費用加計扣除相關(guān)資料從備案改為留存?zhèn)洳椋舸鎮(zhèn)洳橘Y料仍有“經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同”此條款。

6、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意是否擁有了產(chǎn)品所有權(quán)。

注意：委托外部研究開發(fā)費用可以歸入研發(fā)費用，享受加計扣除政策，但是要注意什么是委外研發(fā)費用，沒有產(chǎn)品所有權(quán)的，不屬于研發(fā)費用歸集范圍。委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

7、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意委外合同誰來認(rèn)定登記。

參考：根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條規(guī)定，未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。

注意：據(jù)此，委外研發(fā)合同須申請認(rèn)定登記后才能享受加計扣除。委托境內(nèi)技術(shù)合同必須由受托方辦理登記。委托合同經(jīng)當(dāng)?shù)丶夹g(shù)市場管理辦公室認(rèn)定，并取得了《技術(shù)合同認(rèn)定登記證明》。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財稅〔2018〕64號文件對此進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記。由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記。

8、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意取得的技術(shù)服務(wù)費發(fā)票開具的稅率問題。

注意：受托方對符合免稅條件的技術(shù)開發(fā)費應(yīng)開具稅率欄次為“免稅”的普通發(fā)票，而不是選擇的“0”稅率。

參考：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》一、下列項目免征增值稅

（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。

2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

9、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意正確進(jìn)行賬務(wù)處理。

支出發(fā)生：

借：研發(fā)支出-費用化支出-——xx委托研發(fā)項目

貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：管理費用-研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出-費用化支出-——xx委托研發(fā)項目

10、委托外部研發(fā)費用的加計扣除，一定要注意加計扣除的比例是75%還是100%。

注意：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。上述稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如：甲公司是一家制造企業(yè)，委托境內(nèi)的外部機構(gòu)進(jìn)行研發(fā)，全部的研發(fā)費用是100萬，那么就按照100*80%=80萬元計入研發(fā)費用，按照80萬元比例加計扣除。

參考：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定：從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。

作者：郝守勇