【第1篇】研發(fā)費用加計扣除75
其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%政策操作指南
全文有效 成文日期:1970-1-1 來源：國家稅務總局
其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%政策操作指南
一、適用對象
現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。
二、政策內容
（一）現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
（二）企業(yè)在2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022 年10 月1 日后的經營月份數占其2022 年度實際經營月份數的比例計算。
（三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64 號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
三、操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a 類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a 類，2017 版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a 類，2017 版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。
（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員?！径惡蹙W注】
接受勞務派遣的企業(yè)按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額?！径惡蹙W注】
7.其他事項
（1）國家稅務總局公告2015 年第97 號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（3）企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
四、相關文件
（一）《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第28 號）；
（二）《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64 號）；
（三）《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119 號）；
（四）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2022 年第10 號）；
（五）《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021 年第28 號）；
（六）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018 年第23 號）；
（七）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017 年第40 號）；
（八）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015 年第97 號）；
（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017 年版）》；
（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a 類）》；
（十一）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
五、有關問題
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第28 號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？【稅乎網注】
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2022 年10 月1 日至2023年12 月31 日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2022 年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2022 年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2022 年前三季度研發(fā)費用100 萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50 萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2022 年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125 萬元。
（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022 年10 月1 日后的經營月份數占其2022 年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2021 年12月，2022 年共發(fā)生研發(fā)費用400 萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022 年度10 月1 日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司2022 年度經營月份為12 個月，2022 年10 月1 日后的經營月份數為3 個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100 萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2022 年5 月10日開始經營，2022 年共發(fā)生研發(fā)費用400 萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022 年度10 月1 日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于5 月10 日，2022 年度經營月份從5 月份開始計算，全年經營月份數共計8 個月，第四季度經營月份數為3 個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150 萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2022 年第10 號），企業(yè)可以自主選擇10 月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9 月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10 月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10 月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9 月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2022 年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。你公司應當根據實際情況以及現行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
【第2篇】研發(fā)費用加速折舊
根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》的規(guī)定，企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
由于固定資產折舊方法不同產生的財稅差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產負債表債務法進行核算。資產負債表債務法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應以企業(yè)資產、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據以確認遞延所得稅資產或負債。
例：亞光公司2023年12月15日購進專門用于研發(fā)的a設備，不含稅價600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設備預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照年數總和法計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2023年取得高新技術企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設該公司每年會計利潤均為300萬元，無其他納稅調整事項。
會計分錄如下：（單位：萬元，下同）
1.2023年購進設備
借：固定資產——a設備 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款等702
2.2023年，會計每年計提折舊＝600÷5＝120（萬元）
借：研發(fā)支出——費用化支出120
貸：累計折舊120
期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉入“管理費用”科目。
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出——費用化支出 120
納稅調整：稅務上按年數總和法計提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬元）。折舊產生的財稅差異應調減應納稅所得額＝200－120＝80（萬元）；另外，研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調減應納稅所得額=120×50%=60（萬元）。
應納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬元）
a設備期末賬面價值＝600－120＝480（萬元），計稅基礎＝600－200＝400（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝80×25%＝20（萬元）。
借：所得稅費用60
貸：應交稅費——應交所得稅 40
遞延所得稅負債 20
3.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調整：稅務上計提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬元）。折舊產生的財稅差異應調減應納稅所得額＝160－120＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬元）
a設備期末賬面價值＝480－120＝360（萬元），計稅基礎＝400－160＝240（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債科目期初余額為20萬元，還應確認遞延所得稅負債＝120×25%－20＝10（萬元）。
借：所得稅費用 60
貸：應交稅費——應交所得稅 50
遞延所得稅負債 10
4.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調整：稅務上計提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。會計與稅務計提的折舊金額相同，不作納稅調整，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬元）
a設備期末賬面價值＝360－120＝240（萬元），計稅基礎＝240－120＝120（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負債賬面余額＝120×15%＝18（萬元），該科目的期初余額為30萬元，應沖回遞延所得稅負債＝30－18＝12（萬元）。
借：所得稅費用48
遞延所得稅負債12
貸：應交稅費——應交所得稅60
5.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調整：稅務上計提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬元）。折舊產生的財稅差異應調增應納稅所得額＝120－80＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬元）
a設備期末賬面價值＝240－120＝120（萬元），計稅基礎＝120－80＝40（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額＝80×15%＝12（萬元），該科目的期初余額為18萬元，應沖回遞延所得稅負債＝18－12＝6（萬元）。
借：所得稅費用64
遞延所得稅負債6
貸：應交稅費——應交所得稅70
6.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調整：稅務上計提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬元）。折舊產生的財稅差異應調增應納稅所得額＝120－40＝80（萬元），研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。
應納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬元）
a設備期末賬面價值＝計稅基礎＝0，無暫時性差異，應沖回遞延所得稅負債余額12萬元。
借：所得稅費用 68
遞延所得稅負債 12
貸：應交稅費——應交所得稅 80。
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【第3篇】研發(fā)費用加計抵扣
研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎的相關會計知識，這篇研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎財務會計實務操作文章為您講解了在賬務處理過程中研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎的相關賬務處理技巧。
研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎
答：按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優(yōu)惠政策。例如，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行175%加計扣除政策，如果企業(yè)當年開發(fā)新產品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按175元（100×175%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
企業(yè)研發(fā)費用加計扣除附件材料
（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。
（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。
（四）企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。
（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協議。
（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
小編提示：研發(fā)費用稅前扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。以上就是為大家整理的關于研發(fā)費用加計扣除可以抵稅嗎的全部內容，更多精彩的財務知識，想提高自己專業(yè)技能的朋友可以繼續(xù)前往官網咨詢了解。
【第4篇】委托研發(fā)費用加計扣除
案情簡介：
近日，某某（無錫）電子科技有限公司（以下簡稱“a公司”）接到無錫市稅務局稽查局的行政處罰決定書。
稽查局認為：a公司2023年研發(fā)費加計扣除項目中，“it180a汽車板推廣專案”等7個項目不應適用稅前加計扣除政策。7個項目共列支研發(fā)費用7,265,814.06元，2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應納稅所得額5,449,360.55元，該部分應調增，涉及2023年企業(yè)所得稅817,404.08元。
稽查局決定：對a公司因政策適用錯誤造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，總計為408,702.04元。
處罰依據：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；”。a公司2023年研發(fā)費加計扣除的項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發(fā)。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
明稅評析：
企業(yè)研發(fā)項目被否的常見原因
企業(yè)研發(fā)活動的開展是研發(fā)費用加計扣除的基礎，研發(fā)項目的先進性、創(chuàng)新性也是相關部門核查的重要因素之一。
在實務操作中，部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視技術材料實質性的內容，導致研發(fā)項目在面臨稅務機關的檢查時被否定，主要原因包括以下幾點：
· 項目不屬于規(guī)定的研發(fā)范疇；
· 研發(fā)項目內容簡單、無創(chuàng)造性；
· 項目為成熟技術，不需要再開展研發(fā)活動；
· 研發(fā)項目技術含量不足；
· 申報的各個項目之間內容雷同；
· 項目為委托研發(fā)，與公司所申報的自主研發(fā)不符；
· 沒有體現具體研發(fā)內容；
· 研發(fā)內容缺乏數據支持；
· 所列項目經費類型不符合實際；
· 項目的規(guī)模與所列科技人員數不匹配等。
研發(fā)活動的界定依據
《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文”）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
2023年，為幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。國家稅務總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》（以下簡稱“《指引》”），《指引》進一步明確，企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的企業(yè)活動。其中，明確的創(chuàng)新目標，包括知識創(chuàng)新、技術改進、產品開發(fā)和服務改進等，即通過研發(fā)活動形成前所未有且具有價值的客體；系統(tǒng)組織形式，指研發(fā)活動以項目、課題等方式組織實施，活動圍繞著具體的目標，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，是有邊界和可度量的；較強的創(chuàng)造性，指研發(fā)活動的結果是不能完全事先預期的，具有較大的不確定性，有一定的風險并存在失敗的可能。
根據文件規(guī)定，以下活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調查研究、效率調查或管理研究；作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術或人文學方面的研究。
提醒：今年第四季度加計扣除比例提高至100%
為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，財政部 稅務總局 科技部發(fā)布2023年第28號公告，規(guī)定現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，比例提高至100%。
明稅建議享受該項稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應合規(guī)管理，準確界定研發(fā)活動，在選擇研發(fā)項目時，注意剔除掉常規(guī)性升級或某項科研成果直接應用等項目；合理歸集研發(fā)費用，避免因歸集不規(guī)范導致虛增研發(fā)費用，給企業(yè)帶來稅務風險。
版權說明
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【第5篇】研發(fā)費用加計扣除文件
研發(fā)費用加計扣除的相關優(yōu)惠，作為財務會計人員來說，應該把每個細節(jié)點都弄明白！也有會計人員知道這個優(yōu)惠內容，但是實際操作過程中會不理解！下面是最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點，有不理解的會計，下面的內容仔細閱讀！包括了研發(fā)費用加計扣除的會計核算方法。
一、研發(fā)費用加計扣除的基本規(guī)定
二、研發(fā)費用加計扣除比例提高
三、允許加計扣除的研發(fā)費用
1、研發(fā)費用歸集范圍
2、特別事項處理規(guī)定
3、三類研發(fā)費用歸集范圍的異同
會計、高新技術企業(yè)與加計扣除的三類研發(fā)費用歸集的具體范圍的異同見下表：
四、不得享受加計扣除的情形
五、加計扣除時間、方式及佐證資料
六、其他研發(fā)方式處理原則
七、研發(fā)費用加計扣除的會計核算
八、研發(fā)費用加計扣除的風險提示
最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點，就是全部到這里了，看過后，財務會計在日常財務工作遇到這種優(yōu)惠時就知道如何處理了！
【第6篇】研發(fā)費用放棄加計扣除說明
研發(fā)費用及其加計扣除稅會處理深度解析
原創(chuàng) 安世強 安博士講財稅2021-09-06 06:00
收錄于話題#財稅知識104個內容
一、實務中研發(fā)費用存在的突出問題
根據《企業(yè)所得稅法》 、 《高新技術企業(yè)認定管理辦法》等相關規(guī)定，為鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展，國家對高新技術企業(yè)實施15%的優(yōu)惠所得稅率。鑒于優(yōu)惠力度較大，不少研發(fā)投入很少的傳統(tǒng)企業(yè)，通過虛列研發(fā)費用，使研發(fā)費用占比符合要求，申請成為高新技術企業(yè)，并享受了15%的所得稅稅率。甚至部分企業(yè)財務報表與所得稅納稅申報表不一致，直接將財務報表中的部分營業(yè)成本填列到所得稅納稅申報表研發(fā)費用的相關欄目，導致較大的稅務風險。
除所得稅稅率的優(yōu)惠外，研發(fā)費用加計扣除也是一項重要的優(yōu)惠措施，虛列研發(fā)費用的單位，往往在研發(fā)費用加計扣除方面也會存在諸多顧慮，已經享受到了優(yōu)惠所得稅稅率，加計扣除方面就比較保守，甚至不愿意加計扣除，以免加大稅務風險，當然也有一些企業(yè)對研發(fā)費用全額加計扣除，這進一步加劇了稅務風險。
常用的虛列研發(fā)費用的方法各企業(yè)也都如出一轍，即將不屬于研發(fā)范疇的成本費用作為研發(fā)費用進行核算和列報?？傮w來說研發(fā)費用有兩個突出問題：1.虛列研發(fā)費用；2.對不符合研發(fā)費用加計扣除政策要求的部分進行了加計扣除。
以上第一點探討了存在研發(fā)費用虛列的問題及其導致的稅務風險，這種行為具有主觀故意性，應該予以避免；第二點所探討的情況是，研發(fā)活動是真實的，但由于對研發(fā)費用加計扣除稅務口徑與會計核算口徑的差異不了解，導致了多加計扣除或少加計扣除的問題，這方面可以通過學習相關政策進行改進，也是本文的重點內容。
二、研發(fā)費用加計扣除政策涵蓋的企業(yè)范圍
研發(fā)費用加計扣除相關政策采用負面清單的形式，在負面清單（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)）內的企業(yè)不可享受，負面清單之外的企業(yè)，符合研發(fā)費用加計扣除政策要求的可以享受。
其中，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
負面清單之外的非制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務收入的企業(yè)的，以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
一般來說制造業(yè)企業(yè)利潤率較低，但容納較多的就業(yè)人口，經濟下行壓力之下，很多企業(yè)比較困難，另外，“中國制造2025”等國家戰(zhàn)略目標的實現，制造業(yè)轉型升級等目標的實現也需要制造業(yè)企業(yè)加強研發(fā)投入，稅收政策上對制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由原來的50%提高到75%又進一步提高到100%，可見政府在稅收優(yōu)惠方面對制造業(yè)的扶持力度還是比較大。
三、不屬于研發(fā)活動，不得加計扣除的情況
哪些研發(fā)活動可以加計扣除，政策采用了正面描述與負面清單相結合的方式。重點是具有實質的創(chuàng)新性，拿來主義、簡單改進和升級，以及人文社科類的創(chuàng)新皆不可以加計扣除。具體如下：
企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
比如，筆者曾接觸過一家傳統(tǒng)紅腸生產商，該公司對新口味的紅腸作為了研發(fā)費用并進行加計扣除，實際這就是以上第4點所說的對現存產品的簡單改變，一家傳統(tǒng)食品生產企業(yè)將原來的口味的產品添加一些辣椒，生產出了辣味紅腸，這樣確實難以稱為研發(fā)和創(chuàng)新。
再比如，某些企業(yè)將質量檢驗費作為研發(fā)費用，實際質檢是生產流程中對原料質量的控制，對產品入庫前是否合格的檢驗，當然還可能涉及中間產品的檢驗，這些都屬于生產制造環(huán)節(jié)，不屬于研發(fā)活動，這其實就是以上第6點所談到的情況。
四、研發(fā)費用加計扣除政策享受的時間性
從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）（不需報送稅務機關），該表與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)也可以選擇10月份預繳時，對上半年研發(fā)費用不享受加計扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
五、研發(fā)費用會計核算、高新認定及加計扣除口徑對比分析
總體來說，研發(fā)費用的會計口徑要大于加計扣除口徑，高新技術企業(yè)的口徑居中。會計準則層面對研發(fā)費用的規(guī)范比較簡單，寥寥數語，體現在《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》，第二章：
第七條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
第八條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。
第九條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：
（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；
（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
以上是會計準則層面的原則性規(guī)定，關于研發(fā)支出在會計準則層面的分析，筆者擬專題研究，這里不再展開。下表為會計核算、高新技術企業(yè)認定、研發(fā)費用加計扣除對研發(fā)費用的三個口徑的具體要求：
研發(fā)費用三個口徑對比分析表
來源:國家稅務局
通過對比會計核算、高新技術企業(yè)認定、研發(fā)費用加計扣除三個口徑，可以看出研發(fā)費用加計扣除的口徑最為嚴格，表現在研發(fā)費用可以加計扣除的范圍主要是針對核心研發(fā)費用，對于非核心的部分不予加計扣除，或限制加計扣除的比例。比如對于房屋折舊或租賃費，這對研發(fā)活動來說是弱相關，如果有優(yōu)秀的科研人員在車庫里也可以進行研發(fā)和創(chuàng)新并發(fā)明出重要的產品，研發(fā)能力不強，有專門的科研大樓也無用，此外，房屋折舊等費用金額往往較大，如果允許加計扣除，可能造成相關企業(yè)不需要繳納所得稅，嚴重影響稅收；研發(fā)人員的正常工資薪金和五險一金可全額扣除，但補充類的有比例限制。
會計口徑則按照受益對象和目的進行歸集，只要是認定為研發(fā)范疇的，相關的費用都可以計入研發(fā)費用。高新技術企業(yè)認定則著重關注研發(fā)強度，高新技術產品收入占比等，主要是認定企業(yè)是否具有高新技術的屬性，是否真是技術驅動型企業(yè)，對人員費用、其他費用等有一定的限制。
六、對研發(fā)費用稅會口徑的進一步分析
（一）相同點
1.對于研發(fā)與生產共用的資源，會計上要求按照受益對象，采用合理的分配標準將資源耗費進行分配，常見的情況包括：
①研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項目的，要在各研發(fā)項目之間對研發(fā)人員的工資薪酬等進行分配；研發(fā)人員同時參與研發(fā)活動與非研發(fā)活動的，需要將其工資薪酬等在研發(fā)費用和非研發(fā)費用之間進行分配，分配的標準可以采用工時法。
②研發(fā)生產共用設備、儀器，折舊需要在研發(fā)活動與生產活動之間進行分配，可按照機器工時占比法進行分配。
③房屋建筑物折舊或租金，折舊或租金需要在研發(fā)活動與非研發(fā)活動之間進行分配，可以按照面積占比法進行分配。
④無形資產攤銷費用，同理，攤銷涉及到研發(fā)與非研發(fā)活動共用的，可按照實際工時比例法以及其他系統(tǒng)合理的方法進行分配。
⑤材料等，按照發(fā)出存貨賬面價值核算到具體的使用和領用對象中。
2.其他共性：
①企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。特殊收入沖減研發(fā)費用，不作為營業(yè)收入，這一點與會計準則相符合，如同在建工程轉固之前的零星收入，不作為收入而是要沖減在建工程成本。
②創(chuàng)新性，會計核算和研發(fā)費用加計扣除在具有一定創(chuàng)新性方面的要求是一致的，即得是真研發(fā)活動，有創(chuàng)新性。
以上的核算要求，按照審計語言就是要保證研發(fā)支出（費用）的完整性、準確性、存在性或發(fā)生，也是稅務上允許研發(fā)費用加計扣除的前提條件。如果研發(fā)費用的核算都不能保證準確和真實，稅務上當然不能享受加計扣除的優(yōu)惠。
除此之外，如果企業(yè)涉及到多個研發(fā)項目的，研發(fā)活動要按照項目進行核算，各項目要能準確的核算出相應的人員人工費用、各種直接投入費用和間接費用，以及其他費用。
（二）主要差異
①人員人工費用：國稅【2023年】40號允許加計扣除的內部研發(fā)人員的工資薪金和五險一金，其中工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。這就是說為研發(fā)人員支付的工資薪金和五險一金以外的職工薪酬不屬于本條目可以加計扣除的范圍，比如補充醫(yī)療保險等，具體見以下第⑤點。
②企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
這里研發(fā)活動形成產品的會計處理與稅務有差異，國稅【2023年】40號對上文他共性之①所列舉的三類產品形態(tài)與上文主要差異②進行了區(qū)別對待，前者是特殊收入沖減研發(fā)費用，即，企業(yè)實際最終發(fā)生的費用可加計扣除；后者對于產品的材料部分不可加計扣除，言外之意是其他部分可以加計扣除，兩者的處理方法在稅務口徑有重大的區(qū)別?？梢岳斫鉃楹笳呤茄邪l(fā)成功，符合預期效果的產成品，前者則不是最終形態(tài)或屬于不良品。但對于會計核算來說，并沒有像40號文規(guī)定的區(qū)別，且40號文的發(fā)文機關是國家稅務總局，而不是財政部與國家稅務總局聯合發(fā)文，應該理解為不能規(guī)范會計核算，會計核算上作為營業(yè)收入首先需要滿足收入的定義，請參考筆者往期關于《研發(fā)支出形成產品銷售收入的核算問題》一文。
此外，還有一點需要重點指出，對于研發(fā)活動形成產品的，對應的材料部分不得加計扣除，這一定往往被忽略，尤其是假借研發(fā)之名，行日常生產之實的企業(yè)。這類企業(yè)將部分生產成本作為研發(fā)費用列支，由于工藝早已成熟，計入研發(fā)費用的生產成本也都生產出了正常的產品，對外銷售并作為主營業(yè)務收入，這批產品對應的材料費用當然不能抵扣。
通過虛列研發(fā)費用獲得了高新技術企業(yè)資格，還將虛列研發(fā)費用對應的產品并對外銷售的成本全額加計扣除，會進一步加劇稅務風險，需要引起足夠的重視。
③折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。所以房屋建筑物折舊不可加計扣除，另外房屋租賃費也不可加計扣除。
④無形資產攤銷費用，用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。所以，即使是專門用于研發(fā)的土地使用權攤銷也不得加計扣除。
⑤與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
最后，由于本文已經很長，且已經全面的對研發(fā)費用相關稅會問題進行了詳盡的論述，基本目的已經實現，關于委托研發(fā)、合作研發(fā)相關問題擬后期再專門撰文，請讀者敬請期待。
【第7篇】外聘研發(fā)人員的勞務費用
研發(fā)費用加計扣除是促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產業(yè)結構調整的稅收優(yōu)惠政策。一直以來，國家支持企業(yè)研發(fā)投入的決心不變，所以政策也在不斷優(yōu)化?？鄢壤龔?0%升至75%，扣除范圍有所擴大，政策的延續(xù)時間也不斷拉長。相對來說，目前稅務機關對研發(fā)費用加計扣除的專項檢查也較少?？梢哉f，這個政策，門檻不高，不用審核，是降低企業(yè)所得稅比較好用的一個稅收優(yōu)惠政策了。那怎么才能做到盡量合規(guī)，不觸碰稅法底線呢？這個可以講一個專題，今天就先講講研發(fā)費用加計扣除中的人員人工費用。
此項費用的會計核算口徑大于加計扣除稅收規(guī)定口徑。加計扣除稅收規(guī)定口徑中可加計扣除人員人工費用歸集對象是直接從事研發(fā)活動人員，分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。文件《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）分別對三類人員進行了界定：研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。允許扣除的費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
關注點1：研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
關注點2：研發(fā)人員如果同時兼任著產品開發(fā)職能、管理職能、銷售職能等其他職能，這相當于從事了非研發(fā)活動。，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
關注點3：年金不屬于《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）研發(fā)費用稅前加計扣除費用的歸集范圍，因此不能加計扣除。
關注點4：###需要特別關注### 有些企業(yè)會給研發(fā)人員計提獎金，但當年未實際發(fā)放，這部分費用需要在做研發(fā)費用加計扣除時剔除。待實際發(fā)放的年份，如果研發(fā)項目還存續(xù)，可以進行加計扣除。但這會導致申報表出現一個系統(tǒng)報錯，提示研發(fā)費用加計扣除表中的“人員人工費用”大于職工薪酬支出表中的“工資薪金支出”，這需要提交說明文件解釋一下。有些稅務局可能就要徹查獎金計提、發(fā)放的情況了，所以要把相關材料準備齊全。不想被稅局檢查的企業(yè)，可以自行控制一下獎金的發(fā)放進度，預判一下每年實際發(fā)放多少可以不超過當年的人員人工費用，這樣就不會造成太多的麻煩。
【第8篇】企業(yè)研發(fā)費用的扣除嗎
近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號），加大對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。明確從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產業(yè)升級。
政策要點：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
·制造業(yè)企業(yè)2023年預計發(fā)生研發(fā)費用100萬元，如何計算享受加計扣除政策？
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
假設公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據實扣除100萬元的基礎上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產成本，在形成無形資產后，在以后年度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
【第9篇】研發(fā)費加計扣除費用歸集表
十分鐘弄懂研發(fā)費用加計扣除怎么歸集？
研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，中科為小編就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家整理了研發(fā)費用應該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
01自主研發(fā)
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。研發(fā)經費受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何計算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
03合作研發(fā)
指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。
合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。
如何計算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
如何計算
按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
中科為小編溫馨提醒：
根據97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除歸集
歸集口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑
01會計核算口徑
其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關政策：
《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）
02高新技術企業(yè)認定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
相關政策：
《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除存在問題
本文來源于微信公眾號創(chuàng)新研究（微信號：naiscast），歡迎關注！
編者按：為廣泛聯系科技工作者，及時了解他們在各方面的新情況新問題，準確反映科技工作者的意見、建議、呼聲，中國科協根據科技工作者的分布情況在全國31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）建立了504個調查站點，以“直通車”方式采集信息，反映一線科技工作者最真實的現狀、最關注的問題、最迫切的期待。
研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策在一定程度上促進了企業(yè)對研發(fā)工作的重視，推動了企業(yè)技術創(chuàng)新的步伐，但本站點所在企業(yè)作為國家首批雙創(chuàng)示范基地，在享受此項優(yōu)惠政策過程中遇到了以下問題：
制圖：劉曉婧
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【第11篇】核定征收企業(yè)研發(fā)費用無發(fā)票
對于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)而言，一般是根據收入總額和應稅所得率來確定應納稅所得額，然后按照適用稅率計算應納稅額。這種情況下，成本費用不是應納稅所得額的決定因素，但是并不代表核定征收的企業(yè)不用做賬。一方面，根據會計法的規(guī)定，單位尤其是公司依法設置賬簿進行會計核算是法定義務，另一方面，現行稅收政策也對企業(yè)建賬有要求，比如，核定征收所得稅的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，資產總額的確定就是會計指標，不建賬如何能準確確定資產總額呢？再比如，核定征收所得稅的企業(yè)如果是一般納稅人，增值稅政策還要求企業(yè)的會計核算要健全，否則不得抵扣進項稅額。
目前，絕大多數的企業(yè)都是查賬征收企業(yè)所得稅，查賬征收模式下，根據國家稅務總局公告2023年28號公告的規(guī)定，未取得發(fā)票（以及其他合規(guī)稅前扣除憑證，下同）的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是沒有發(fā)票并不代表不能在會計上進成本費用，企業(yè)所得稅和會計核算是兩個系統(tǒng)，不能混為一談。
有些管理不規(guī)范的企業(yè)，財務人員是憑票做賬，有發(fā)票的支出進成本費用，進利潤表，沒有發(fā)票的支出就掛往來，進資產負債表，導致應該費用化的計入了資產。長此以往，這些企業(yè)的資產總額越來越大，費用少計造成企業(yè)利潤虛增，未分配利潤相當可觀，財務信息不僅歪曲了企業(yè)的實際資產狀況和經營成果，也不利于企業(yè)享受小型微利稅收優(yōu)惠。
我們都知道，整個財務會計體系，核心的問題就是兩個，一個是損益確定，一個是資產定價。支出會形成費用，也會形成資產，一筆支出發(fā)生了，符合資產定義的，應當計入資產負債表項目，不符合資產定義的，應當當期費用化，計入利潤表項目。
資產是如何定義的？資產首先是一個會計概念，根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。能夠給企業(yè)帶來經濟利益，這是資產的核心定義。費用已經發(fā)生，僅僅因為沒有發(fā)票，就計入資產，顯然不符合資產的定義。
因此，不符合資產定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應當期費用化，是什么費用就進什么費用；符合資產定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應當期資本化，該計提折舊照計提折舊，至于原始憑證的問題，可以用企業(yè)支付時的審批單、貨物的驗收單、銀行轉賬憑證乃至于對方出具的收據等作為會計核算的附件。
已經計入利潤表的無票支出，減少了企業(yè)的利潤總額，在季度/月度預繳時，可以作為預繳企業(yè)所得稅的依據，匯算清繳時，未取得發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證的，相應支出和折舊費用在a105000系列表做納稅調增即可。如此操作，既符合會計準則的精神，又不違反稅法的規(guī)定，何樂而不為？
我們財務人員要記住一點：根據國家財稅法規(guī)對經濟業(yè)務進行會計核算和納稅申報是財務人員的職責，根據公司制度對業(yè)務支出取得發(fā)票是經辦部門的職責，各司其職，天下太平。
本文來源公眾號 何博士說稅
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除政策落實臺帳
上一篇文章當中曾提到科技型中小型企業(yè)和高新技術企業(yè)的區(qū)別。
但無論如何，事實上不管是高新技術企業(yè)還是科技型企業(yè)，甚至是制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）他們都有一樣不能不去提及到的一個話題：研發(fā)費用加計扣除！
01
科技型中小企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
02
高新技術企業(yè)
研發(fā)費用占比不達標，一票否決。
1、近一年銷售收入小于5000萬的企業(yè)，研發(fā)費用占比不低于5%
2、近一年銷售收入在5000萬-2億元的企業(yè)，研發(fā)費用占比不低于4%
3、近一年銷售收費在2億元以上的企業(yè)，研發(fā)費用占比不低于3%
03
制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。非工業(yè)企業(yè)依然按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。
研發(fā)費用該如何歸集？
人員人工費用
25%-50%
直接投入費用
30%-65%
固定資產折舊費用
<10%
其他費用
<10%或≤20%
想要申報研發(fā)費用加計扣除，肯定需要準備好相應的材料，而這些準備的東西則需要十分的認真仔細！
加計扣除所需資料
企業(yè)決議
企業(yè)需有董事會或總經理室關于研發(fā)項目立項的決議文件。
項目立項
企業(yè)需有研發(fā)項目的合同或協議，編制項目匯總表。
項目預算
企業(yè)需有研發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費用預算表。
項目管理
1、研發(fā)機構編制情況和專業(yè)人員名單；
2、研發(fā)項目和研究成果報告等相關情況；
3、核算情況說明。
費用歸集
設置研發(fā)費臺賬，研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表，分項目專賬管理。
稅前抵扣
設置研發(fā)費臺賬，研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表，分項目專賬管理。
所有材料備查
10年內隨時抽查。
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【第13篇】研發(fā)費用歸集表如何填
期間費用表a104000的填報規(guī)則
納稅人應根據企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計、分行業(yè)會計制度規(guī)定，核算“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”等會計科目。
企業(yè)所得稅匯算清繳時，年度納稅申報表（a類）期間費用明細表a104000是根據“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個會計科目的明細賬填列，不考慮稅會差異。
但客觀上表中一些項目與所設明細賬不盡一致，而且部分企業(yè)存在著明細賬戶設置不規(guī)范、核算內容不統(tǒng)一等問題，故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計。
注意
▼
如果為小型微利企業(yè)，免于填報期間費用明細表a104000，相關費用應當在主表a100000中直接填寫。
2
常見費用歸集要點解析
職工薪酬
1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫計入費用的職工薪酬，包括以下內容：
（1）工資薪金支出：包括工資、獎金、津貼和補貼；
（2）職工福利費、職工教育經費、工會經費；
（3）五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；
（4）非貨幣性福利、辭退福利；
（5）其他與職工提供服務的相關支出以及企業(yè)對職工股權激勵。
注意
▼
（1）a104000表只體現計入費用的職工薪酬，不體現歸集到生產成本（填寫a102010表）的職工薪酬。
（2）期間費用中的職工薪酬與年度財務報告中資產負債表的應付職工薪酬不一定一致，期間費用中的職工薪酬只是記入費用的部分，而資產負債表中應付職工薪酬同時還可能包括計入生產成本或者資本化的部分。
（3）管理費用-研發(fā)費用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次。
勞務費
勞務費是指企業(yè)接受個人獨立提供從事非雇傭的勞務所支付的費用，與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務的提供者是否存在雇傭與非雇傭關系。
對于接受勞務派遣用工，如果單位是直接把工資支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司代為發(fā)放的話，需要作為勞務費支出；如果是直接支付給員工個人，可以作為工資薪金和職工福利費支出，其中工資薪金支出的費用準予作為工會經費等其他相關費用的扣除依據。
政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第三條。
傭金和手續(xù)費
這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務中支付給中間人（指具有合法經營資格的中介服務機構或個人）的報酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費用。
手續(xù)費包括兩部分：①與傭金相關的手續(xù)費；②其他具有手續(xù)費性質的支出，比如銀行轉賬手續(xù)費、貸款手續(xù)費、過戶手續(xù)費。
注意
▼
銀行賬戶管理費、銀行卡和網銀證書年費等不具有手續(xù)費性質，不屬于傭金和手續(xù)費支出。
資產折舊攤銷費
該欄次主要填寫固定資產、無形資產等按資產額和折舊年限，計算出的每年應分攤計入期間費用的金額，不包括計入相關資產成本的部分。另外，計入當期損益的長期待攤費用攤銷，填寫在此欄次。
注意
▼
a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”：包括計入期間費用和計入相關資產成本的部分，所以a104000表資產折舊攤銷費和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。
辦公費
此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出，以及水、電等辦公相關支出。
注意
▼
（1）對于低值易耗品，如果是車間領用的低值易耗品，記入制造費用，結轉到生產成本并對外出售結轉主營業(yè)務成本的，填寫a102010《一般企業(yè)成本支出明細表》；如果是辦公室的辦公用品，填寫a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。
（2）辦公室的電話費填寫在a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。
防偽稅控設備費和技術維護費填寫在a104000表第9行第3列“管理費用-辦公費”，實際抵減增值稅時沖減管理費用，a104000表第9行第3列填寫抵減后的金額。會計處理參考：
繳納時，
借：管理費用
貸：銀行存款
實際抵減增值稅時，
借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）/應交稅費-簡易計稅/應交稅費-應交增值稅
貸：管理費用。
政策依據：《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）第二部分第九條。
保險費
這里的保險費主要指商業(yè)保險，如車輛保險、交強險、為特殊工種職工支付的人身安全保險費、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及財產保險等。不包括五險一金。
注意
▼
為員工繳納的五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險屬于職工薪酬的范圍，需根據職工提供服務的收益對象分別填寫：
1.生產車間人員：直接計入生產成本或通過制造費用歸集到生產成本并對外出售已結轉主營業(yè)務成本的填寫在a102010表；
2.銷售或管理部門人員：填寫a104000表第1行“職工薪酬”對應的管理費用或銷售費用。
研究費用
對于已執(zhí)行《財政部關于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會[2019]6號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”，填寫在此欄次。
管理費用-研發(fā)費用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金等填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次，同時需要填寫a105050表對應各行次。
各項稅費
本行填寫企業(yè)會計處理時計入到管理費用中的各項稅費。不過，《企業(yè)會計準則》之前計入管理費用的車船稅、房產稅、土地使用稅、印花稅，根據財會[2016]22號的規(guī)定改為計入“稅金及附加”，因此目前本行核算的項目比較少，比如殘保金等。
注意
▼
如果企業(yè)將“四小稅”計入了管理費用，可以按會計處理填寫a104000表第20行。以后年度應當按正確的科目核算。
利息收支
該欄此主要填寫借款利息，計入財務費用的票據貼現利息等。
注意
▼
a104000表“利息收支”填寫的是會計上利息支出和利息收入相抵之后的余額；
收到銀行存款利息時，會計上直接沖減財務費用（借：銀行存款 貸：財務費用-利息支出），填寫在該欄次第5列財務費用-利息收支，如果利息支出余額在貸方，以負數形式填寫；如果余額在借方，則以正數的形式填寫。
黨組織工作經費
如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經費，并納入管理費用核算的，填寫本欄次。黨組織工作經費的稅前扣除規(guī)定，可參考《中共中央組織部 財政部 國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）、《中共中央組織部 財政部 國務院國資委黨委 國家稅務總局關于國有企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）。
注意
▼
填寫此欄次需關注是否需要在a105000表第29行“（十六）黨組織工作經費”中進行納稅調整。
【第14篇】最新研發(fā)費用加計扣除文號
科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，是小編在后臺經常遇到的“熱門”咨詢話題。
今天，小編為大家搜集了一些常見問題的答疑，希望能幫到你喲~
科技型中小企業(yè)提高加計扣除比例政策有執(zhí)行年限的規(guī)定嗎？適用于哪些年度的企業(yè)所得稅匯繳申報？
對于科技型中小企業(yè)，其2017-2023年度的企業(yè)所得稅可提高研究開發(fā)費用加計扣除比例，政策執(zhí)行期限為3年。政策適用于2017-2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除比例有什么變化？
科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，由原50%稅前加計扣除比例提高至75%；形成無形資產的，由原按無形資產成本的150%在稅前攤銷提高至175%。
科技型中小企業(yè)在2023年以前所發(fā)生的研發(fā)費用，對已形成無形資產攤銷的能否適用新政策？
根據企業(yè)無形資產攤銷年限，對屬于2017-2023年度范圍內的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計扣除比例，按175%進行加計扣除。
如：某科技型中小企業(yè)在2023年1月通過研發(fā)形成無形資產，計稅基礎100萬元，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計扣除范圍，則其2017-2023年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬元。
科技型中小企業(yè)在上一年度沒有取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，而在本年度新取得入庫登記編號的，能否享受優(yōu)惠政策？
科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據其上一年度數據進行判斷?？萍夹椭行∑髽I(yè)在匯算清繳期內按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)上一年度已經取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的，能否仍然享受稅收優(yōu)惠？
可以享受。
科技型中小企業(yè)上一年度已取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年度按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后不再符合條件，是否還能享受該匯算清繳年度的稅收優(yōu)惠？
不得享受。企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關規(guī)定更新信息后不再符合科技型中小企業(yè)條件的，其匯算清繳年度不得享受《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
申請科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠需要去稅務部門備案嗎？需要什么資料？
需要到主管稅務機關進行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，將科技型中小企業(yè)的相應年度登記編號填入“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次，一式兩份提交至主管稅務機關進行備案，不需另外向稅務機關報送證明材料。
若科技型中小企業(yè)資格被撤銷，對已享受的稅收優(yōu)惠有什么影響？
按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)需經公示確認并取得入庫登記編號方表明其符合科技型中小企業(yè)條件，享受相應稅收優(yōu)惠；相應的，若企業(yè)在優(yōu)惠備案后，因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷其登記編號，則相應年度不得享受優(yōu)惠政策，其已享受稅收優(yōu)惠的年度需補繳相應年度稅款。
除提高研究開發(fā)費用加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費用加計扣除政策的其他方面規(guī)定如何？
除提高加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除其他方面的規(guī)定仍按《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的有關規(guī)定執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)是否每年都要申請認定？
已入庫企業(yè)應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編碼，可繼續(xù)享受優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)和高新技術企業(yè)是一樣的嗎?
兩者都必須是在中國境內（不包括港澳臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。科技型中小企業(yè)是指依托一定數量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。而高新技術企業(yè)是指，在國家重點支持的領域內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉換，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動。
科技型中小企業(yè)須同時滿足哪些條件？
（一）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
（二）職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。
（三）企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
（四）企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
（五）企業(yè)根據科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
【第15篇】國家研發(fā)費用稅前加計扣除政策
上篇分享了共享會計師注冊財稅專家對研發(fā)費用稅前加計扣除的新政策（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號、財政部、稅務總局公告2023年第13號）的案例解析說明，下篇繼續(xù)給大家分享共享會計師這篇推文余下內容。
四、不能享受研發(fā)費用加計扣除的情況
1. 6+1企業(yè)
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，以上述業(yè)務為主營業(yè)務，研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
2.有以下二種情況的企業(yè)
2.1會計核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
2.2核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)，不能享受研究費加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
3.不適用加計扣除的活動
企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策：
（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；
（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
（4）對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；
（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；
（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。
4.政策依據：
（1）《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
（2）《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告〔2015〕97號)
5.案例解析
【案例三】海岸貿易2023年度取得零售收入1000萬元，兼營生產建材取得銷售收入600萬元，取得投資收益300萬元。
解析：海岸貿易的零售收入占比=1000÷（1000＋600）=62.5%，投資收益不計算在主營業(yè)務收入中，因此，海岸貿易屬于批發(fā)零售行業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除政策優(yōu)惠。
【案例四】巨隆科技主營軟件開發(fā)等業(yè)務，巨隆科技能否將進行軟件日常維護和簡單升級改造人員的人工費進行加計扣除呢？
解析：根據（財稅〔2015〕119號）研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。巨隆科技的這種進行軟件日常維護和簡單升級改造，不能算是研發(fā)活動，所以其費用不能進行加計扣除。
五、加計扣除其他注意點
1.委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記
根據（國家稅務總局公告2023年第23號）企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。
【案例五】巨隆科技接受偉金投資委托研發(fā)的業(yè)務請求，約定交易金額是不含稅金額1000萬元，約定偉金投資取得所有權及使用權。此時雙方簽訂了委托開發(fā)合同，并且向科技部門進行了備案(此為加計扣除的要件之一)。請問巨隆科技和偉金投資，誰可以對研發(fā)費用進行加計扣除？
解析：巨隆科技進行開發(fā)，在此過程中，取得了相應的研發(fā)成果，并進行了權力登記，在賬上是作為主營業(yè)務成本核算的，并沒有進研發(fā)支出；而偉金投資取得巨隆科技的發(fā)票后，屬于委托研發(fā)，可以進行加計扣除。
而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機構研發(fā)進行了調整，將登記方由受托方調整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。
2.研發(fā)儀器設備享受了固定資產加速折舊優(yōu)惠，還可以再享受加計扣除嗎？
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
【案例六】巨隆科技為科技型中小企業(yè)，2023年1月新購入了價值600萬元的研發(fā)用儀器設備，會計按10年計算折舊，年折舊額60萬元。
解析：因符合《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）的優(yōu)惠條件，巨隆科技進行企業(yè)所得稅固定資產折舊申報時，選擇一次性稅前扣除600萬元。
該設備符合研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，巨隆科技還可以享受研發(fā)費用加計扣除稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除：600×100%=600萬元。
政策依據：
（1）《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
研發(fā)費用加計扣除、固定資產加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，均屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)如果符合多項政策規(guī)定的條件，那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。
（2）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局2023年第40號）第三條第二項明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
3.研發(fā)費用加計扣除政策是否需要到稅務機關備案？
按照國務院“放管服”的要求，國家稅務總局公告2023年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，明確企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時，采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)，也無須再報送備案資料。
六、委托境外進行研發(fā)活動如何加計扣除？
1.委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以計算加計扣除。
2.委托境內個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除。
3.委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。
【案例七】巨隆科技2023年發(fā)生了委托境外研發(fā)費用200萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為100萬元。
解析：委托境外發(fā)生的研發(fā)費用200萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為160萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用100萬元的三分之二的部分為66.67萬元。因此最終委托境外研發(fā)費用66.67萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
原創(chuàng)：共享會計師，專注于財稅問題咨詢解答
【第16篇】加計扣除研發(fā)費用歸集表下載
財務小伙伴應該都聽說過企業(yè)有研發(fā)費用的話，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，具體體現可以稅前加計扣除。先來普及一下什么叫研發(fā)費用加計扣除。
我國有關制度對研發(fā)費用的規(guī)范存在于兩個方面：一是2006年2月15日財政部文件財會〔2006〕3號發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》;二是2007年3月16日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。前者從會計核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費用的確認、計量、記錄及報告方法；后者從稅法角度規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應稅收入進行了規(guī)定。
但真到具體操作時該做些什么呢？
企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的，應按規(guī)定在年度納稅申報時報送以下資料：
1.按照稅務總局97號公告要求，企業(yè)在研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，在年末時匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關”，目前網報系統(tǒng)暫無法提供《研發(fā)支出輔助賬匯總表》電子表單，納稅人需將相關紙質資料報主管地稅機關，由主管地稅機關錄入到金三系統(tǒng)（通過資料報送和信息采集模塊錄入，紙質資料由主管地稅機關留存）。
2.新增一張《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》（以下簡稱《歸集表》），作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，隨申報表一并報送。同時，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加了“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。該歸集表的填報由企業(yè)根據其研發(fā)支出輔助賬匯總表分析填報。
3.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107014）（以下簡稱《明細表》）仍按規(guī)定報送，為簡化該表的填報內容，在具體填報時，只需填寫第10行第19列，其他內容不再填報。明細表第10行第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”，數據來源為《歸集表》序號11“十一、當期實際加計扣除總額”行次填寫的“發(fā)生額”。
二、關于備案管理
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策實行備案管理,企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。
三、關于提高加計扣除比例
根據《財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）規(guī)定，對科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。具體條件和辦法按《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號執(zhí)行）。
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策實行備案管理,企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。
