2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀（16篇）

【第1篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

導(dǎo)語(yǔ)：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。

在日常的財(cái)稅工作中，很多企業(yè)都會(huì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，這一政策從1996年頒布以來(lái)，主旨是促進(jìn)我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，為科技型納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)；

從國(guó)有、集體試點(diǎn)單位推至全國(guó)范圍內(nèi)大中小企業(yè)，經(jīng)歷了二十多年的迭代變革，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。

1問(wèn)：我們屬于酒店行業(yè)，適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？

1答：是否適用，我們可以分兩個(gè)層次來(lái)判斷

首先要看屬于哪個(gè)行業(yè)； 6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)（上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)）。

其次，如果企業(yè)屬于不適用的6大行業(yè)內(nèi)，并且其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上，那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

這里要注意：收入總額是指：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得的合計(jì)金額。

投資收益是指：稅法規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

貴單位屬于酒店行業(yè)，在不適合行業(yè)范圍內(nèi)，同時(shí)還要考察主營(yíng)業(yè)務(wù)所占比例，如果超過(guò)50%以上，那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，如果低于50%，則要重新判斷一下企業(yè)歸屬行業(yè)。

2問(wèn)：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍是什么？

2答：根據(jù)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，歸集后的研發(fā)費(fèi)用可用于加計(jì)扣除的范圍如下，需要注意的是，不在下圖中列舉的費(fèi)用，不可加計(jì)扣除：

（可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍）

3問(wèn)：對(duì)于可享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)有哪些具體要求？

3答：研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

企業(yè)發(fā)生的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，如：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說(shuō)明，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。

政策中還特別列舉了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)：媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等，但是，一般性的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)不在稅收意義范圍內(nèi)，判斷依據(jù)以上述研發(fā)活動(dòng)定義為準(zhǔn)。

4問(wèn)：我們屬于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在當(dāng)年可否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策后，企業(yè)所得稅率仍按15%申報(bào)納稅？

4答：當(dāng)然可以。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

這里需要提醒大家，如果貴單位屬于小微企業(yè)，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率減按10%征收，那么與國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，屬于同一種優(yōu)惠政策，企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠即可。

5問(wèn)：我們企業(yè)是核定征收企業(yè)，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？

5答：不能享受。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

6問(wèn)：我們企業(yè)屬于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用后在會(huì)計(jì)處理上如何做到既滿足加計(jì)扣除要求，又滿足高新要求？

6答：目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，

一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范，主要是據(jù)實(shí)列支研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用，無(wú)過(guò)多限制；

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范，對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制；

三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范；可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制；統(tǒng)計(jì)口徑最小。

下面是國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站刊登的歸集口徑比較圖，企業(yè)可參考執(zhí)行：

（研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)、高新及加計(jì)扣除中的歸集口徑）

7問(wèn)：研發(fā)活動(dòng)進(jìn)展到什么程度可以資本化，有具體的規(guī)定嗎？

7答：針對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化，還是資本化，我們從三個(gè)層面來(lái)具體說(shuō)明：

1. 研究階段

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

2. 開(kāi)發(fā)階段

考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí)考慮必須要滿足以下5種條件，才可以資本化。

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

如果不滿足條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

需要注意的是：近幾年，稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)應(yīng)資本化但未資本化的研發(fā)支出，增大了檢查力度，所以企業(yè)在滿足條件后，應(yīng)及時(shí)資本化處理，切勿過(guò)多轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中，造成研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額增大。

3. 無(wú)法區(qū)分研究階段還是開(kāi)發(fā)階段

應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

8.問(wèn)：我們企業(yè)2023年虧損，還可以享受加計(jì)扣除嗎？以前年度未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，還可以追溯調(diào)整嗎？

8.答：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。

另外，企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

9問(wèn)：2023年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還能否延續(xù)實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除？

9答：根據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)），企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

所以，今年在進(jìn)行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，依然按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

值得注意的是：文件的實(shí)行期間已經(jīng)截止，若無(wú)后續(xù)政策，從2023年1月1日起，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例將按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

目前還沒(méi)有新的政策出臺(tái)，我們后續(xù)會(huì)繼續(xù)關(guān)注。

10問(wèn)：2023年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，應(yīng)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案？

10答：首先，企業(yè)在2023年當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，在2023年匯算清繳時(shí)，如果企業(yè)自主判斷2023年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件，可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并保留下列備查資料，且保存期限為相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年：

1．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4．從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；

5．集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6．“研發(fā)支出”輔助賬；

7．企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8．稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

在填報(bào)企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，在匯算清繳年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

以上是我們?nèi)粘Ｘ?cái)稅工作中企業(yè)答疑資料的整理，關(guān)于財(cái)稅其他的有關(guān)問(wèn)題，如果您想了解，歡迎隨時(shí)留言或添加“領(lǐng)鑫財(cái)稅”公眾號(hào)

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政策來(lái)源參考：國(guó)家稅務(wù)總局

【第2篇】研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

一、不適用加計(jì)扣除的情形

（一）不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

例：某綜合性商場(chǎng)2023年度取得零售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬(wàn)元， 取得投資收益1000萬(wàn)元。

全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2023年第97號(hào)

（二）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；

2.核定征收的企業(yè)；

3.非居民企業(yè)。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

（三）不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以上所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見(jiàn)，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。鑒定意見(jiàn)不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不需要再鑒定。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

二、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革

1. 財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑。

2. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，自2008年1月1日起實(shí)施。

3. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條，規(guī)定了企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。

4. 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)放寬研發(fā)活動(dòng)范圍，采用負(fù)面清單方式。進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。

5. 總局公告2023年第97號(hào)明確財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑，簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。

6. 總局公告2023年第40號(hào)，聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。

7. 財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2023年第18號(hào)、國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國(guó)科火字〔2007〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、總局公告2023年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。

8. 財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定了委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí) 際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

9. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。

將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中；根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”，并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。

10. 財(cái)稅〔2018〕99號(hào) 提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11. 總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

12.稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)規(guī)定，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤１竟孢m用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。

三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

（一）人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

（1）研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；

（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

（3）輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。

（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

注意：

1. 不包括

（1）沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員

（2）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（3）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）

（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）

（5）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。

（二）直接投入費(fèi)用 指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 1. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意：

（1）對(duì)比：企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

研發(fā)部門沒(méi)有單獨(dú)安裝電表的，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。

（2）與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新認(rèn)定包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計(jì)扣除。

（三）折舊費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰小；2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)

例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，每年折舊額150萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬(wàn)元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。

接上例，假設(shè)a企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

注：與高新認(rèn)定歸集口徑比較

（1）高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi)，加計(jì)扣除不包括。

（2）高新包括了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。），加計(jì)扣除不包括。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

注意：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如：無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用，資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的，這100萬(wàn)里真正符合要求的可能只有60萬(wàn)，這樣每年加計(jì)攤銷只能是6*175%=10.5萬(wàn)。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

注意：

1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

2. 與高新認(rèn)定比較

加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。

（六）其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

即其他相關(guān)費(fèi)用限額＝上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

例：某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b，a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。

a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89萬(wàn)元]。

注意：

1. 比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)。

3. 與高新認(rèn)定比較

（1）高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。

（2）高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字，加計(jì)扣除沒(méi)有。

（3）高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%；加計(jì)扣除此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)

（一）委托研發(fā)

1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。 “研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注：高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。）

4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

（二）其他事項(xiàng)

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

例：某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。

2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

3.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

五、會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ，是一個(gè)過(guò)渡性的科目。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開(kāi)發(fā)階段。

研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；

開(kāi)發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。

小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

（二）會(huì)計(jì)分錄模板

（三）研發(fā)費(fèi)用核算新要求

從2023年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。

（四）輔助賬

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳椤Ｑ邪l(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號(hào)所附樣式編制。

1.輔助賬的設(shè)置

（1）分項(xiàng)目設(shè)置，歸集研發(fā)費(fèi)用。

（2）輔助賬不是會(huì)計(jì)用途的明細(xì)帳，是稅收用途的輔助賬。

（3）登記輔助賬時(shí)應(yīng)調(diào)整到位。

（4）輔助賬分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。

2.輔助賬類別

合作研發(fā)，集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。

3.輔助賬的登記

（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬；

（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；

（3）登記研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表，計(jì)算確定本年度實(shí)際加計(jì)扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>

（五）案例

2023年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2023年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬(wàn)元

——資本化支出 6000萬(wàn)元

貸：原材料 5000萬(wàn)元

應(yīng)付職工薪酬 1000萬(wàn)元

銀行存款 4000萬(wàn)元

（2）2023年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用 4000萬(wàn)元

無(wú)形資產(chǎn) 6000萬(wàn)元

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬(wàn)元

——資本化支出 6000萬(wàn)元

六、涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除

現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

（二）對(duì)不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行了加計(jì)扣除

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策政策。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定，對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“；開(kāi)發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出，應(yīng)在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。

（四）對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷。

財(cái)政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。

（五）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確

1.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。

例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200/6=200），不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。

3.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，加計(jì)扣除時(shí)，未在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用；對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

4.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。

5.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

6.開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

7.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

（六）委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定

1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。

2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)行了加計(jì)扣除。

4.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。

研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

委托境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

（七）未按規(guī)定設(shè)置輔助賬

企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。于年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。

（八）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：

1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：

（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；

（2）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

七、經(jīng)典案例

詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（a107012)》

本文由小穎言稅原創(chuàng)

【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)后續(xù)管理

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理方法

（一）重點(diǎn)管理對(duì)象

（1）首次享受優(yōu)惠和優(yōu)惠金額較大的納稅人；

（2）研發(fā)活動(dòng)取得較大財(cái)政性資金的納稅人；

（3）單項(xiàng)費(fèi)用占比異常的納稅人：

（4）錯(cuò)誤適用加計(jì)扣除比例的納稅人；

（5）不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的納稅人；

（6）享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策但未享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的納稅人；

（7）未享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的科技型中小企業(yè)。

（二）留存?zhèn)洳橘Y料審核、詢問(wèn)了解和翻閱賬簿

1．案頭分析。對(duì)納稅人、備案資料是否齊全、研發(fā)費(fèi)輔助賬是否與申報(bào)表金額一致，以及優(yōu)惠事項(xiàng)的其他相關(guān)資料、情況進(jìn)行案頭審核，排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。研發(fā)費(fèi)輔助賬未分研發(fā)項(xiàng)目、填寫(xiě)不完整的，相關(guān)研發(fā)立項(xiàng)文件殘缺的，應(yīng)責(zé)令納稅人限期補(bǔ)正。

2．納稅約談。對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和研發(fā)人員進(jìn)行約談詢問(wèn)，對(duì)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除項(xiàng)存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的納稅人，應(yīng)當(dāng)通過(guò)面談、電話等方式了解情況，對(duì)從事研發(fā)一線人員和生產(chǎn)研發(fā)混用人員進(jìn)行突擊詢問(wèn)，了解企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是否屬實(shí)，同時(shí)聽(tīng)取納稅人的陳述或解釋，通過(guò)詢問(wèn)后不能排除疑點(diǎn)的，應(yīng)進(jìn)行納稅評(píng)估。

3．通過(guò)企業(yè)提供的研發(fā)費(fèi)輔助匯總表與明細(xì)表，年度納稅申報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，對(duì)疑點(diǎn)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿憑證翻閱，并對(duì)納稅人研發(fā)設(shè)備、研發(fā)成功等情況進(jìn)行實(shí)地查看，查看納稅人是否符合加計(jì)扣除實(shí)質(zhì)條件。

（三）對(duì)企業(yè)主營(yíng)行業(yè)是否符合加計(jì)扣除條件的核查

查看銷售合同、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)核算，核查行業(yè)判定是否準(zhǔn)確，主營(yíng)行業(yè)是否屬于財(cái)稅（2015）119號(hào)第四條規(guī)定的不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)。

（四）對(duì)研發(fā)活動(dòng)的核查

查看研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、研發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單、若企業(yè)有經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)或申報(bào)文件、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、檢測(cè)報(bào)告等資料等。

核查研發(fā)活動(dòng)是否屬于財(cái)稅（2015）119號(hào)第一條第二項(xiàng)所列不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)：

“1．企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2．對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3．企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4．對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5．市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6．作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7．社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究?！?/p>

（五）對(duì)人工費(fèi)用的核查

1．通過(guò)詢問(wèn)人事部門人員和審閱用工合同、員工考勤記錄等方法，核查研發(fā)人員中是否有后勤人員，研發(fā)人員是否同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)情況以及相關(guān)人工費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配。

2．查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證等，核查加計(jì)扣除的人工費(fèi)用中是否有職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等。

3．通過(guò)its系統(tǒng) 個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)查詢its（一人式）模塊查看企業(yè)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表申報(bào)的企業(yè)人員工資進(jìn)行比對(duì)。

（六）對(duì)直接投入費(fèi)用的核查

1．審閱領(lǐng)料單據(jù)及領(lǐng)料部門簽字和研發(fā)部門人員名單，核查是否存在非研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)取的材料、燃料等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況。

2．查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、合同、協(xié)議等，核查加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中含有的用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，其項(xiàng)目是否準(zhǔn)確、金額是否正確；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的后續(xù)支出，其金額是否正確。

3．查看研發(fā)輔助賬、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、租賃合同等，核查用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備是否是通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入，是否存在將租賃費(fèi)一次性稅前扣除并加計(jì)扣除的情況。

（七）對(duì)折舊費(fèi)用的核查

1．查看研發(fā)支出輔助賬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬、固定資產(chǎn)臺(tái)賬，核查加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用中是否有房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修、修理費(fèi)用；在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況下，相關(guān)費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配。

2．查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表，核查用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)是否超過(guò)按稅法規(guī)定的年限和方法計(jì)算的金額。

3．對(duì)享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)，查看表a105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》和固定資產(chǎn)臺(tái)賬，核查企業(yè)會(huì)計(jì)上是否進(jìn)行加速折舊處理，折舊額是否超過(guò)按稅法規(guī)定的加速折舊方法計(jì)算的金額。

（八）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核查

查看研發(fā)支出輔助賬、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的合同、協(xié)議、發(fā)票等，核查在研發(fā)費(fèi)用中攤銷的無(wú)形資產(chǎn)是否用于研發(fā)活動(dòng)，是否存在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況以及相關(guān)費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配，核查無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷額計(jì)算是否正確。

（九）對(duì)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)的核查

查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、合同、協(xié)議等，核查加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中含有的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，其項(xiàng)目是否準(zhǔn)確、金額是否正確。

（十）委托研發(fā)項(xiàng)目的核查

對(duì)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的，查看雙方訂立的合同、受托方提供的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，核查受托方是否在境外；受托方為個(gè)人的是否取得發(fā)票等合法有效憑證；雙方為關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方是否提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。

查看委托研發(fā)的決算報(bào)告、發(fā)票及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，與《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》、《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，核查研發(fā)費(fèi)用是否真實(shí)、合理，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的是否按照獨(dú)立交易原則確定研發(fā)費(fèi)用

（十一）對(duì)資本化項(xiàng)目的核查

1．對(duì)適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，查看研發(fā)支出輔助賬、“研發(fā)支出”科目，核查開(kāi)發(fā)階段（研發(fā)未完成或未明確失敗前）的支出是否符合資本化條件，是否納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，是否在轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”之前進(jìn)行加計(jì)扣除。

2．對(duì)研發(fā)活動(dòng)形成無(wú)形資產(chǎn)的，查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證等，核查加計(jì)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)是否符合政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是否正確。

（十二）對(duì)不允許稅前扣除費(fèi)用的核查

按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)公告要求，查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會(huì)計(jì)憑證等，核查研發(fā)費(fèi)用中是否有預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、未取得合法有效憑證的費(fèi)用支出等不允許在稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策匯編

（一）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅（2015）119號(hào)）

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的＜企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）

（四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）

（五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）

（六）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，李老師也在平臺(tái)有相應(yīng)的課程鏈接，感興趣可以到豬哥學(xué)堂看一下。豬哥學(xué)堂 (zogars.com)。

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作者：若庭

內(nèi)容編輯：若庭

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【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)臺(tái)帳

上一篇文章當(dāng)中曾提到科技型中小型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的區(qū)別。

但無(wú)論如何，事實(shí)上不管是高新技術(shù)企業(yè)還是科技型企業(yè)，甚至是制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）他們都有一樣不能不去提及到的一個(gè)話題：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除！

01

科技型中小企業(yè)

開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

02

高新技術(shù)企業(yè)

研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo)，一票否決。

1、近一年銷售收入小于5000萬(wàn)的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%

2、近一年銷售收入在5000萬(wàn)-2億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%

3、近一年銷售收費(fèi)在2億元以上的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%

03

制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）

開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。非工業(yè)企業(yè)依然按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。

研發(fā)費(fèi)用該如何歸集？

人員人工費(fèi)用

25%-50%

直接投入費(fèi)用

30%-65%

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

<10%

其他費(fèi)用

<10%或≤20%

想要申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，肯定需要準(zhǔn)備好相應(yīng)的材料，而這些準(zhǔn)備的東西則需要十分的認(rèn)真仔細(xì)！

加計(jì)扣除所需資料

企業(yè)決議

企業(yè)需有董事會(huì)或總經(jīng)理室關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

項(xiàng)目立項(xiàng)

企業(yè)需有研發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議，編制項(xiàng)目匯總表。

項(xiàng)目預(yù)算

企業(yè)需有研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表。

項(xiàng)目管理

1、研發(fā)機(jī)構(gòu)編制情況和專業(yè)人員名單；

2、研發(fā)項(xiàng)目和研究成果報(bào)告等相關(guān)情況；

3、核算情況說(shuō)明。

費(fèi)用歸集

設(shè)置研發(fā)費(fèi)臺(tái)賬，研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表，分項(xiàng)目專賬管理。

稅前抵扣

設(shè)置研發(fā)費(fèi)臺(tái)賬，研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表，分項(xiàng)目專賬管理。

所有材料備查

10年內(nèi)隨時(shí)抽查。

相關(guān)閱讀：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

【第5篇】研發(fā)費(fèi)用核算與歸集

為貫徹落實(shí)黨的十九大報(bào)告精神，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫(xiě)了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。我們將陸續(xù)編發(fā)相關(guān)內(nèi)容，敬請(qǐng)關(guān)注。

研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑

目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局2023年第97號(hào)公告、國(guó)家稅務(wù)總局2023年第40號(hào)公告規(guī)范。

三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見(jiàn)表4）。形成差異的主要原因如下：

一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%

關(guān)于加計(jì)扣除

為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持我國(guó)基礎(chǔ)研究發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》，明確企業(yè)投入基礎(chǔ)研究相關(guān)稅收政策。

而關(guān)于該公告政策的重點(diǎn)內(nèi)容，以及常見(jiàn)的問(wèn)題，將在此一一進(jìn)行總結(jié)。

稅前加計(jì)扣除比例提高至100%

適用對(duì)象

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。

政策內(nèi)容

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

重點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

常見(jiàn)問(wèn)題

享受基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策，需要辦理備案或?qū)徟掷m(xù)嗎？

享受優(yōu)惠的企業(yè)、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，按照《公告》的規(guī)定自行判斷是否符合政策規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查即可，無(wú)需備案或?qū)徟?/p>

享受基礎(chǔ)研究出資加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，需留存?zhèn)洳槭裁床牧希?/strong>

基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料，包括企業(yè)出資協(xié)議或出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途、出資金額等信息。

我是xxx行業(yè)，請(qǐng)問(wèn)適用嗎？

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)；住宿餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；地產(chǎn)業(yè)；租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)；娛樂(lè)業(yè)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)。

什么活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策

1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。