【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的最新政策這一塊最近咨詢的比較多，小編就給大家簡單梳理下。
一、我們先看下最新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策：
政策1：（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策2：（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策3：（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號）
除了制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)以外的其他企業(yè)，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
總結(jié)：
1、 制造業(yè)或者科技型中小企業(yè)，只要滿足條件之一，研發(fā)費(fèi)用就可以享受100%加計(jì)扣除的政策。
2、 其他企業(yè)2023年四季度的研發(fā)費(fèi)可以享受100%加計(jì)扣除，其他時間段還是75%。
二、簡單總結(jié)下關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常遇到的問題
問題1：其他企業(yè)四季度研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除，具體怎么計(jì)算呢？
答：
方法1：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；如：2022 年前三季度研發(fā)費(fèi)用200萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為100 萬元，2022 年全年加計(jì)扣除額=200×75%+100×100%=250萬元。
方法2：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022 年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡稱“比例法”）。如：一單位2023年4月份開始經(jīng)營的，2023年實(shí)際經(jīng)營了9個月，2022 年度研發(fā)費(fèi)用300萬元， 2022 年全年加計(jì)扣除額=300×75%*6/9+300×100%*3/9=250萬元。
注：有的企業(yè)為了更多的優(yōu)惠，在四季度多做研發(fā)費(fèi)，不建議這樣操作，有稅務(wù)風(fēng)險的。
問題2：我單位不是高新技術(shù)企業(yè)，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策嗎？
答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策和是不是高新技術(shù)企業(yè)沒有關(guān)系，只要企業(yè)確實(shí)有研發(fā)，研發(fā)費(fèi)用也做了合理的歸集，即可享受優(yōu)惠政策。
注：在小編實(shí)際接觸的企業(yè)中，有80%甚至更多比例的企業(yè)實(shí)際都沒有研發(fā)，做的都是最基礎(chǔ)的產(chǎn)品，但也都享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，小編個人是非常不贊同這種弄虛作假的操作。稅務(wù)只要來現(xiàn)場看看企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和人員情況，很容易判斷企業(yè)是不是真的有研發(fā)，一旦被查，補(bǔ)稅滯納金都是比較麻煩的，當(dāng)然目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對這一塊還是比較寬容的，但是2023年稅務(wù)機(jī)關(guān)隊(duì)伍又加速擴(kuò)充，以后會不會對這一塊進(jìn)行清算也不好說。
問題3：2023年研發(fā)費(fèi)用還沒來得及歸集完成，還能享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策嗎？
答：研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除可以在季度所得稅季度預(yù)繳的時間填報，季度預(yù)繳沒有填報但符合條件的，也可以在所得稅匯算清繳的時候享受優(yōu)惠政策。
注：季度預(yù)繳的時候沒有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，匯繳的時候再加計(jì)扣除，一般會退稅，這種情況企業(yè)會有點(diǎn)小敏感，所得稅都交出去了，再退回來稅務(wù)局會不會查。這種情況可以在年末預(yù)提一筆費(fèi)用，等匯繳的時候，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，把這筆預(yù)提的費(fèi)用納稅調(diào)整增加。
問題4：享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，是否需要稅務(wù)局備案？
答：不需要稅務(wù)局備案，將相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的資料留存?zhèn)洳榧纯?，主要包括：研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬（輔助明細(xì)賬需要資料支撐：主要包括研發(fā)人員工資薪金支出明細(xì)、研發(fā)材料領(lǐng)料單、研發(fā)項(xiàng)目的折舊明細(xì)表等）、研發(fā)的主要成果等。
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除適用企業(yè)
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓
政策要點(diǎn)：
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問答請收好↓
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？
答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：
方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
【第3篇】高企研發(fā)費(fèi)用比例2023
在高企申報中，對研發(fā)費(fèi)用這一塊很多人都會存有疑慮，研發(fā)費(fèi)用歸集不合理或者占比不達(dá)標(biāo)都是會對高企申報有影響的，而且申報成功后，研發(fā)費(fèi)用的比例也是有要求的，同時輔助帳不完整還會面臨取消高企的風(fēng)險。政和科技從事企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域多年，在高企申報方面有著多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，下面就高企中研發(fā)費(fèi)用處理這塊為大家詳細(xì)講解，有不懂得或存在其他疑問可以+v“政和通”。
一、研發(fā)費(fèi)用歸集
（1）人員人工費(fèi)用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）直接投入費(fèi)用
直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；
——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。
長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用
設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用
裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。
試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。
（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
（8）其他費(fèi)用
其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
研發(fā)費(fèi)用歸集還有以下幾點(diǎn)需要注意：
①人員工資就是按照科技人員參與到項(xiàng)目的情況來歸集，員工參與了某個項(xiàng)目就應(yīng)該按著實(shí)際參與工時來分。而且科技人員必須滿足在職時間183天以上，且在公司繳納社保。
②直接投入費(fèi)用是最容易出現(xiàn)模糊不清的，也是財務(wù)人員普遍反映最難處理的，它需要技術(shù)部門的配合，尤其是材料領(lǐng)用，如果技術(shù)部門不提供相關(guān)領(lǐng)料單記錄，財務(wù)人員就無法確定研發(fā)費(fèi)用中的直接投入。一般來說，領(lǐng)料單需包含材料名稱、數(shù)量、金額、領(lǐng)用日期、技術(shù)人員簽字、領(lǐng)料涉及到的項(xiàng)目名稱等。
③折舊費(fèi)用，如果有專門用于研發(fā)的設(shè)備，直接計(jì)提就好，如果是生產(chǎn)/研發(fā)共用，就按著設(shè)備的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)工時，按比例計(jì)提，并做好設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)工時表。
④其他費(fèi)用，比較簡單，注意不超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%就好了。
如果通過了高新技術(shù)企業(yè)，還需注意以下事項(xiàng)
1、填報年度報表
企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，在其資格有效期內(nèi)應(yīng)每年5月底前通過“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”報送上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表?！秶腋咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國發(fā)科[2016]32號）規(guī)定：高企資格有效期內(nèi)，累計(jì)兩年未填報年度發(fā)展情況表，將被取消高企資格，并在國家“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作網(wǎng)”上公告。
填寫報表時請自查填寫的數(shù)據(jù)是否達(dá)到要求：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比不低于60%；科技人員占比不低于10%；境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總比例不低于60%；
2、建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬核算體系
企業(yè)首次申報高企時，可能由于時間倉促，或者對核算要求不清楚，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用有拼湊的可能性，但是，一旦企業(yè)通過了高企的認(rèn)定，將被當(dāng)作是規(guī)范的高企來看待，以前一些不合理的處理辦法都不能再次出現(xiàn)。研發(fā)費(fèi)用的數(shù)據(jù)將不再是事后的追憶或者調(diào)整，而應(yīng)該是序時賬的方式，一筆一筆地記錄在財務(wù)核算的賬簿之中，留下清晰的痕跡。
3、研發(fā)費(fèi)用申請進(jìn)行加計(jì)扣除
既然是高企，那么一定有研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生，有研發(fā)費(fèi)用就可以申請享受加計(jì)扣除，這是正常的邏輯。但是有些企業(yè)可能是怕麻煩，或者自身有問題，往往就放棄了每年可以進(jìn)行的加計(jì)扣除申報，不僅浪費(fèi)了稅收優(yōu)惠的機(jī)會，而且會在稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中留下疑點(diǎn)，很容易被篩選出來作為稽查對象。
【第4篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例
問：2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除自查
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險和應(yīng)對
01會議時間
2023年3月11日14：00
02課程介紹
1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查材料
3.研發(fā)費(fèi)用歸集核算、國高新與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的交集
4.企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理工作中的財務(wù)要點(diǎn)、難點(diǎn)
5.研發(fā)費(fèi)用如何處理？
6.填補(bǔ)對把控研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險細(xì)節(jié)性的空白
03主辦單位
北京市中小企業(yè)公共服務(wù)平臺
北京軟件和信息服務(wù)業(yè)協(xié)會
04報名方式
1.掃描下方二維碼
掃描二維碼
2.發(fā)送公司-姓名-職務(wù)-手機(jī)-郵箱-微信號至聯(lián)系人郵箱
3. 服務(wù)專員聯(lián)系，統(tǒng)一拉入微信群
4.發(fā)送騰訊會議平臺鏈接邀請進(jìn)入
聯(lián)系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn
【第6篇】房租怎么攤銷研發(fā)費(fèi)用嗎
導(dǎo)讀：本文講述的是關(guān)于預(yù)付的房租攤銷分錄怎么寫的有關(guān)問題，預(yù)付的房租可以通過預(yù)付賬款科目來進(jìn)行處理，然后分?jǐn)偟矫總€月，計(jì)入到管理費(fèi)用科目來進(jìn)行處理，感興趣的可以接著往下看看。
預(yù)付的房租攤銷分錄怎么寫?
收到物業(yè)公司開具的房租發(fā)票后(按每月3000元，三個月一付為例)，支付房租時：
借：預(yù)付賬款-房租 9000
貸：銀行存款 9000
然后當(dāng)月計(jì)入費(fèi)用：
借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi) 3000
貸：預(yù)付賬款-房租 3000
第二、三個月依次分批計(jì)入費(fèi)用，分錄同上第二筆。
房租會計(jì)分錄怎么寫?
房租的賬務(wù)處理，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況來確定。
1、房租按月繳納，直接計(jì)入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用——房租
貸：銀行存款
2、如果房租是預(yù)交一年的，可以先計(jì)提，再分?jǐn)偂?/p>
繳納時：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
分?jǐn)倳r：
借：管理費(fèi)用——房租
貸：預(yù)付賬款
對于餐飲業(yè)的房租費(fèi)，由于占比很大，而且是固定支出，建議直接計(jì)入成本。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分錄
分錄一：研發(fā)領(lǐng)用材料1萬元（項(xiàng)目未達(dá)到資本化條件）
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—材料（項(xiàng)目a） 1萬元 貸：原材料-甲材料 1萬元
分錄二：研發(fā)領(lǐng)用材料1萬元（項(xiàng)目預(yù)計(jì)達(dá)到資本化條件）
借：研發(fā)支出—資本化支出—材料（項(xiàng)目a） 1萬元 貸：原材料-甲材料 1萬元
分錄三：計(jì)提研發(fā)人員工資2萬元（項(xiàng)目未達(dá)到資本化條件）
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—工資（項(xiàng)目a） 2萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 2萬元
分錄四：計(jì)提研發(fā)人員工資2萬元（項(xiàng)目預(yù)計(jì)達(dá)到資本化條件）
借：研發(fā)支出—資本化支出—工資（項(xiàng)目a） 2萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 2萬元
分錄五：研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)（項(xiàng)目未達(dá)到資本化條件）
借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—折舊費(fèi)（項(xiàng)目a） 貸：累計(jì)折舊
分錄六：月底結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出（項(xiàng)目未達(dá)到資本化條件）
借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用—項(xiàng)目a 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—工資（項(xiàng)目a） 研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—材料（項(xiàng)目a）
分錄七：月底結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出（項(xiàng)目達(dá)到資本化條件）
借：無形資產(chǎn)—項(xiàng)目a 貸：研發(fā)支出—資本化支出—工資（項(xiàng)目a） 研發(fā)支出—資本化支出—材料（項(xiàng)目a）
分錄八：無形資產(chǎn)攤銷
借：管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷（項(xiàng)目a） 貸：無形資產(chǎn)
分錄九：研發(fā)成功新產(chǎn)品形成銷售的
借：銀行存款 貸：主營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
分錄十：研發(fā)成功產(chǎn)品銷售后結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)成本 貸：研發(fā)支出-資本化支出
提醒：研發(fā)支出明細(xì)科目的設(shè)置
研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（a項(xiàng)目）研發(fā)支出——資本化支出（a項(xiàng)目）
具體包括
——人工費(fèi)用——直接投入費(fèi)用——折舊費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用——新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)—— 其他相關(guān)費(fèi)用—— 委托研發(fā)費(fèi)用——委托境內(nèi)研發(fā)—— 委托研發(fā)費(fèi)用——委托境外研發(fā)
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用放棄加計(jì)扣除說明
研發(fā)費(fèi)用及其加計(jì)扣除稅會處理深度解析
原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財稅2021-09-06 06:00
收錄于話題#財稅知識104個內(nèi)容
一、實(shí)務(wù)中研發(fā)費(fèi)用存在的突出問題
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 、 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國家對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%的優(yōu)惠所得稅率。鑒于優(yōu)惠力度較大，不少研發(fā)投入很少的傳統(tǒng)企業(yè)，通過虛列研發(fā)費(fèi)用，使研發(fā)費(fèi)用占比符合要求，申請成為高新技術(shù)企業(yè)，并享受了15%的所得稅稅率。甚至部分企業(yè)財務(wù)報表與所得稅納稅申報表不一致，直接將財務(wù)報表中的部分營業(yè)成本填列到所得稅納稅申報表研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)欄目，導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險。
除所得稅稅率的優(yōu)惠外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也是一項(xiàng)重要的優(yōu)惠措施，虛列研發(fā)費(fèi)用的單位，往往在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面也會存在諸多顧慮，已經(jīng)享受到了優(yōu)惠所得稅稅率，加計(jì)扣除方面就比較保守，甚至不愿意加計(jì)扣除，以免加大稅務(wù)風(fēng)險，當(dāng)然也有一些企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用全額加計(jì)扣除，這進(jìn)一步加劇了稅務(wù)風(fēng)險。
常用的虛列研發(fā)費(fèi)用的方法各企業(yè)也都如出一轍，即將不屬于研發(fā)范疇的成本費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算和列報?？傮w來說研發(fā)費(fèi)用有兩個突出問題：1.虛列研發(fā)費(fèi)用；2.對不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的部分進(jìn)行了加計(jì)扣除。
以上第一點(diǎn)探討了存在研發(fā)費(fèi)用虛列的問題及其導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，這種行為具有主觀故意性，應(yīng)該予以避免；第二點(diǎn)所探討的情況是，研發(fā)活動是真實(shí)的，但由于對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)口徑與會計(jì)核算口徑的差異不了解，導(dǎo)致了多加計(jì)扣除或少加計(jì)扣除的問題，這方面可以通過學(xué)習(xí)相關(guān)政策進(jìn)行改進(jìn)，也是本文的重點(diǎn)內(nèi)容。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策涵蓋的企業(yè)范圍
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策采用負(fù)面清單的形式，在負(fù)面清單（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)）內(nèi)的企業(yè)不可享受，負(fù)面清單之外的企業(yè)，符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的可以享受。
其中，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
負(fù)面清單之外的非制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)的，以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
一般來說制造業(yè)企業(yè)利潤率較低，但容納較多的就業(yè)人口，經(jīng)濟(jì)下行壓力之下，很多企業(yè)比較困難，另外，“中國制造2025”等國家戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也需要制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入，稅收政策上對制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由原來的50%提高到75%又進(jìn)一步提高到100%，可見政府在稅收優(yōu)惠方面對制造業(yè)的扶持力度還是比較大。
三、不屬于研發(fā)活動，不得加計(jì)扣除的情況
哪些研發(fā)活動可以加計(jì)扣除，政策采用了正面描述與負(fù)面清單相結(jié)合的方式。重點(diǎn)是具有實(shí)質(zhì)的創(chuàng)新性，拿來主義、簡單改進(jìn)和升級，以及人文社科類的創(chuàng)新皆不可以加計(jì)扣除。具體如下：
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
比如，筆者曾接觸過一家傳統(tǒng)紅腸生產(chǎn)商，該公司對新口味的紅腸作為了研發(fā)費(fèi)用并進(jìn)行加計(jì)扣除，實(shí)際這就是以上第4點(diǎn)所說的對現(xiàn)存產(chǎn)品的簡單改變，一家傳統(tǒng)食品生產(chǎn)企業(yè)將原來的口味的產(chǎn)品添加一些辣椒，生產(chǎn)出了辣味紅腸，這樣確實(shí)難以稱為研發(fā)和創(chuàng)新。
再比如，某些企業(yè)將質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)作為研發(fā)費(fèi)用，實(shí)際質(zhì)檢是生產(chǎn)流程中對原料質(zhì)量的控制，對產(chǎn)品入庫前是否合格的檢驗(yàn)，當(dāng)然還可能涉及中間產(chǎn)品的檢驗(yàn)，這些都屬于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，不屬于研發(fā)活動，這其實(shí)就是以上第6點(diǎn)所談到的情況。
四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受的時間性
從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）（不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)），該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時，對上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
五、研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算、高新認(rèn)定及加計(jì)扣除口徑對比分析
總體來說，研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)口徑要大于加計(jì)扣除口徑，高新技術(shù)企業(yè)的口徑居中。會計(jì)準(zhǔn)則層面對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范比較簡單，寥寥數(shù)語，體現(xiàn)在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》，第二章：
第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。
第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
以上是會計(jì)準(zhǔn)則層面的原則性規(guī)定，關(guān)于研發(fā)支出在會計(jì)準(zhǔn)則層面的分析，筆者擬專題研究，這里不再展開。下表為會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對研發(fā)費(fèi)用的三個口徑的具體要求：
研發(fā)費(fèi)用三個口徑對比分析表
來源:國家稅務(wù)局
通過對比會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三個口徑，可以看出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑最為嚴(yán)格，表現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的范圍主要是針對核心研發(fā)費(fèi)用，對于非核心的部分不予加計(jì)扣除，或限制加計(jì)扣除的比例。比如對于房屋折舊或租賃費(fèi)，這對研發(fā)活動來說是弱相關(guān)，如果有優(yōu)秀的科研人員在車庫里也可以進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新并發(fā)明出重要的產(chǎn)品，研發(fā)能力不強(qiáng)，有專門的科研大樓也無用，此外，房屋折舊等費(fèi)用金額往往較大，如果允許加計(jì)扣除，可能造成相關(guān)企業(yè)不需要繳納所得稅，嚴(yán)重影響稅收；研發(fā)人員的正常工資薪金和五險一金可全額扣除，但補(bǔ)充類的有比例限制。
會計(jì)口徑則按照受益對象和目的進(jìn)行歸集，只要是認(rèn)定為研發(fā)范疇的，相關(guān)的費(fèi)用都可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定則著重關(guān)注研發(fā)強(qiáng)度，高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比等，主要是認(rèn)定企業(yè)是否具有高新技術(shù)的屬性，是否真是技術(shù)驅(qū)動型企業(yè)，對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等有一定的限制。
六、對研發(fā)費(fèi)用稅會口徑的進(jìn)一步分析
（一）相同點(diǎn)
1.對于研發(fā)與生產(chǎn)共用的資源，會計(jì)上要求按照受益對象，采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)將資源耗費(fèi)進(jìn)行分配，常見的情況包括：
①研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項(xiàng)目的，要在各研發(fā)項(xiàng)目之間對研發(fā)人員的工資薪酬等進(jìn)行分配；研發(fā)人員同時參與研發(fā)活動與非研發(fā)活動的，需要將其工資薪酬等在研發(fā)費(fèi)用和非研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分配，分配的標(biāo)準(zhǔn)可以采用工時法。
②研發(fā)生產(chǎn)共用設(shè)備、儀器，折舊需要在研發(fā)活動與生產(chǎn)活動之間進(jìn)行分配，可按照機(jī)器工時占比法進(jìn)行分配。
③房屋建筑物折舊或租金，折舊或租金需要在研發(fā)活動與非研發(fā)活動之間進(jìn)行分配，可以按照面積占比法進(jìn)行分配。
④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，同理，攤銷涉及到研發(fā)與非研發(fā)活動共用的，可按照實(shí)際工時比例法以及其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行分配。
⑤材料等，按照發(fā)出存貨賬面價值核算到具體的使用和領(lǐng)用對象中。
2.其他共性：
①企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用，不作為營業(yè)收入，這一點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則相符合，如同在建工程轉(zhuǎn)固之前的零星收入，不作為收入而是要沖減在建工程成本。
②創(chuàng)新性，會計(jì)核算和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在具有一定創(chuàng)新性方面的要求是一致的，即得是真研發(fā)活動，有創(chuàng)新性。
以上的核算要求，按照審計(jì)語言就是要保證研發(fā)支出（費(fèi)用）的完整性、準(zhǔn)確性、存在性或發(fā)生，也是稅務(wù)上允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提條件。如果研發(fā)費(fèi)用的核算都不能保證準(zhǔn)確和真實(shí)，稅務(wù)上當(dāng)然不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
除此之外，如果企業(yè)涉及到多個研發(fā)項(xiàng)目的，研發(fā)活動要按照項(xiàng)目進(jìn)行核算，各項(xiàng)目要能準(zhǔn)確的核算出相應(yīng)的人員人工費(fèi)用、各種直接投入費(fèi)用和間接費(fèi)用，以及其他費(fèi)用。
（二）主要差異
①人員人工費(fèi)用：國稅【2023年】40號允許加計(jì)扣除的內(nèi)部研發(fā)人員的工資薪金和五險一金，其中工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。這就是說為研發(fā)人員支付的工資薪金和五險一金以外的職工薪酬不屬于本條目可以加計(jì)扣除的范圍，比如補(bǔ)充醫(yī)療保險等，具體見以下第⑤點(diǎn)。
②企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
這里研發(fā)活動形成產(chǎn)品的會計(jì)處理與稅務(wù)有差異，國稅【2023年】40號對上文他共性之①所列舉的三類產(chǎn)品形態(tài)與上文主要差異②進(jìn)行了區(qū)別對待，前者是特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用，即，企業(yè)實(shí)際最終發(fā)生的費(fèi)用可加計(jì)扣除；后者對于產(chǎn)品的材料部分不可加計(jì)扣除，言外之意是其他部分可以加計(jì)扣除，兩者的處理方法在稅務(wù)口徑有重大的區(qū)別?？梢岳斫鉃楹笳呤茄邪l(fā)成功，符合預(yù)期效果的產(chǎn)成品，前者則不是最終形態(tài)或?qū)儆诓涣计?。但對于會?jì)核算來說，并沒有像40號文規(guī)定的區(qū)別，且40號文的發(fā)文機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)總局，而不是財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，應(yīng)該理解為不能規(guī)范會計(jì)核算，會計(jì)核算上作為營業(yè)收入首先需要滿足收入的定義，請參考筆者往期關(guān)于《研發(fā)支出形成產(chǎn)品銷售收入的核算問題》一文。
此外，還有一點(diǎn)需要重點(diǎn)指出，對于研發(fā)活動形成產(chǎn)品的，對應(yīng)的材料部分不得加計(jì)扣除，這一定往往被忽略，尤其是假借研發(fā)之名，行日常生產(chǎn)之實(shí)的企業(yè)。這類企業(yè)將部分生產(chǎn)成本作為研發(fā)費(fèi)用列支，由于工藝早已成熟，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的生產(chǎn)成本也都生產(chǎn)出了正常的產(chǎn)品，對外銷售并作為主營業(yè)務(wù)收入，這批產(chǎn)品對應(yīng)的材料費(fèi)用當(dāng)然不能抵扣。
通過虛列研發(fā)費(fèi)用獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格，還將虛列研發(fā)費(fèi)用對應(yīng)的產(chǎn)品并對外銷售的成本全額加計(jì)扣除，會進(jìn)一步加劇稅務(wù)風(fēng)險，需要引起足夠的重視。
③折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。所以房屋建筑物折舊不可加計(jì)扣除，另外房屋租賃費(fèi)也不可加計(jì)扣除。
④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。所以，即使是專門用于研發(fā)的土地使用權(quán)攤銷也不得加計(jì)扣除。
⑤與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
最后，由于本文已經(jīng)很長，且已經(jīng)全面的對研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅會問題進(jìn)行了詳盡的論述，基本目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)于委托研發(fā)、合作研發(fā)相關(guān)問題擬后期再專門撰文，請讀者敬請期待。
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除
2023年9月21日，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合對外發(fā)布，我國將提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。這一稅收激勵政策旨在進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。根據(jù)目前政策，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)如何用好用足這些政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展呢？
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的流程
1、公司決定立項(xiàng)研發(fā)活動；
2、將委托或合作研發(fā)項(xiàng)目簽訂的合同在科技部門登記；
3、設(shè)立會計(jì)科目（研發(fā)支出項(xiàng)目及其子項(xiàng)目）；
4、設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用輔助賬；
5、對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)核算；
6、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”；
7、填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財務(wù)報表附注報送稅局；
8、填報《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集表》；
9、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料；
10、向主管稅務(wù)局備案；
11、進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報，申報享受相應(yīng)優(yōu)惠政策；
12、留存以上整個過程中的有關(guān)材料，以備稅局后續(xù)查訪管理。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的管理
（一）會計(jì)核算
研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出”科目（費(fèi)用化支出）；滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
（二）稅務(wù)管理
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
（三）納稅申報
1、預(yù)繳申報
填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”，填報納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。
2、年度申報
填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費(fèi)用明細(xì)，所以估計(jì)新政策出臺后本表欄次將會做相應(yīng)修改。
（四）追溯執(zhí)行
企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年
三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍
（一）研發(fā)人員人工費(fèi)
1、本公司研發(fā)人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、五險一金、補(bǔ)助費(fèi)等；
2、公司對研發(fā)人員的股權(quán)激勵；
3、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；
其中，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)，不是以你企業(yè)總共付出的勞務(wù)費(fèi)為準(zhǔn)，而是按相應(yīng)勞務(wù)派遣企業(yè)收到你的費(fèi)用后，實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。
（二）直接投入研發(fā)的費(fèi)用
1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料、動力費(fèi)用；
2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)用；
3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)用；
4、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)用；
5、儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；
6、通過經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)用。
（三）儀器設(shè)備的折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用
1、儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)（用于研發(fā)活動的）；’
2、軟件、專利權(quán)的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動的）；
3、許可證、專有技術(shù)的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動的）；
4、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動的）；
（四）新技術(shù)的各類費(fèi)用
1、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)；
2、新工藝規(guī)程的制定費(fèi)；
3、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；
4、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
（五）其他相關(guān)費(fèi)用
其他相關(guān)費(fèi)用的總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。主要有：
1、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；
2、資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；
3、專家咨詢費(fèi)；
4、科技研發(fā)保險費(fèi)；
5、研發(fā)成果的相關(guān)費(fèi)用（如對結(jié)果進(jìn)行檢索分析、評議論證、鑒定評審、驗(yàn)收費(fèi)等）；
6、相應(yīng)知識產(chǎn)權(quán)的費(fèi)用（申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)）。
【第10篇】外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。一直以來，國家支持企業(yè)研發(fā)投入的決心不變，所以政策也在不斷優(yōu)化?？鄢壤龔?0%升至75%，扣除范圍有所擴(kuò)大，政策的延續(xù)時間也不斷拉長。相對來說，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的專項(xiàng)檢查也較少?？梢哉f，這個政策，門檻不高，不用審核，是降低企業(yè)所得稅比較好用的一個稅收優(yōu)惠政策了。那怎么才能做到盡量合規(guī)，不觸碰稅法底線呢？這個可以講一個專題，今天就先講講研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員人工費(fèi)用。
此項(xiàng)費(fèi)用的會計(jì)核算口徑大于加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對象是直接從事研發(fā)活動人員，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。文件《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）分別對三類人員進(jìn)行了界定：研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。允許扣除的費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
關(guān)注點(diǎn)1：研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
關(guān)注點(diǎn)2：研發(fā)人員如果同時兼任著產(chǎn)品開發(fā)職能、管理職能、銷售職能等其他職能，這相當(dāng)于從事了非研發(fā)活動。，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
關(guān)注點(diǎn)3：年金不屬于《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除費(fèi)用的歸集范圍，因此不能加計(jì)扣除。
關(guān)注點(diǎn)4：###需要特別關(guān)注### 有些企業(yè)會給研發(fā)人員計(jì)提獎金，但當(dāng)年未實(shí)際發(fā)放，這部分費(fèi)用需要在做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時剔除。待實(shí)際發(fā)放的年份，如果研發(fā)項(xiàng)目還存續(xù)，可以進(jìn)行加計(jì)扣除。但這會導(dǎo)致申報表出現(xiàn)一個系統(tǒng)報錯，提示研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除表中的“人員人工費(fèi)用”大于職工薪酬支出表中的“工資薪金支出”，這需要提交說明文件解釋一下。有些稅務(wù)局可能就要徹查獎金計(jì)提、發(fā)放的情況了，所以要把相關(guān)材料準(zhǔn)備齊全。不想被稅局檢查的企業(yè)，可以自行控制一下獎金的發(fā)放進(jìn)度，預(yù)判一下每年實(shí)際發(fā)放多少可以不超過當(dāng)年的人員人工費(fèi)用，這樣就不會造成太多的麻煩。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稽查
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的最有利措施之一，但是適用不當(dāng)也會造成巨大損失。
近日，一家企業(yè)就因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不慎，被國家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局稽查局認(rèn)定為偷稅，處以所偷稅款0.5倍的罰款。事情是這樣的，稽查局對這家企業(yè)進(jìn)行了2023年至2023年三個年度的稅務(wù)稽查，根據(jù)被查企業(yè)提供的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，期間的2023年和2023年分別申報研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除188,469.03元和34,164.74元，稽查認(rèn)定未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集、不符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定，其實(shí)就是沒有按規(guī)定設(shè)置登記研究開發(fā)費(fèi)用支出輔助賬。由此，造成2023年度少繳企業(yè)所得稅21,283.70元，2023年虛增虧損34,164.74元。
稽查局認(rèn)為，該企業(yè)不符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除行為屬于“虛假的納稅申報”，定性為偷稅，決定補(bǔ)交稅款并處以少交稅款0.5倍罰款10,641.85元。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的力度越來越大，加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，部分行業(yè)還增加到了100%，2023年第四季度更是將適用75%加計(jì)扣除比例的行業(yè)也提高至100%，其減稅效果非常明顯。但是其所包含的風(fēng)險也是非常大的，不能小覷。
我們知道研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅額等于研發(fā)投入乘以符合加計(jì)扣除條件率和法定加計(jì)扣除率，公式表示如下：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅額=研究開發(fā)費(fèi)用*符合加計(jì)扣除條件率*法定加計(jì)扣除率
以上每一個因素，都需要注意。首先要分清楚可以減計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都有哪些，識別哪些屬于研發(fā)費(fèi)用，哪些屬于正常的成本費(fèi)用，準(zhǔn)確確定研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)方式的關(guān)系，是否合理合規(guī)的計(jì)算分?jǐn)?。其次要明確哪些研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除的條件，包括費(fèi)用項(xiàng)目、規(guī)定的要件，比如內(nèi)部制度、按規(guī)定設(shè)立核算的輔助賬等，嚴(yán)格按照條件衡量研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除，強(qiáng)化管理，努力提高加計(jì)扣除條件率；第三是加計(jì)扣除率是國家政策固定的，要選擇適合自己的加計(jì)扣除率，確保計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例符合稅法規(guī)定。最后還要準(zhǔn)確編制年度納稅申報表關(guān)于加計(jì)扣除的內(nèi)容。只有這樣才能消除風(fēng)險，降低稅款。
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒定
又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，高新技術(shù)企業(yè)、科技型企業(yè)、一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收政策紅包到了兌現(xiàn)紅利的時候。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除將面臨怎樣的稅收風(fēng)險并可將其提前化解是一個重要的課題。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的最大風(fēng)險是稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定，具體而言就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受稅前加計(jì)扣除政策的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見而產(chǎn)生的活動。通俗的講稅務(wù)機(jī)關(guān)初步認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不符合研發(fā)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上否定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。一般情形稅務(wù)機(jī)關(guān)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定之前會進(jìn)行案頭分析及實(shí)際查看。
案頭分析是通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢該企業(yè)所得稅年度申報研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)與企業(yè)的資料進(jìn)行比對。一是審核企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用是否“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（a104000期間費(fèi)用明細(xì)表研究費(fèi)用欄目數(shù)字、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表）、企業(yè)財務(wù)報表、年度財務(wù)報告附注之一的“研發(fā)支出”輔助賬匯總表的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)是否一致。二是對企業(yè)年度所得稅申報表——企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（a107012）與“研發(fā)支出”輔助賬匯總表比對分析，比如研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)） 人員工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等，是否存在較大瑕疵等。三是查看企業(yè)無形資產(chǎn)增減情況與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)額的增減是否符合常規(guī)，即就是研發(fā)費(fèi)用效果是否明顯，有無形成無形資產(chǎn)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。假如企業(yè)連續(xù)幾年研發(fā)費(fèi)用投入較大，而且研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完成，無形資產(chǎn)增減變化較小，說明研發(fā)項(xiàng)目失敗或者研發(fā)項(xiàng)目虛假，違規(guī)享受國家稅收優(yōu)惠政策。
案頭分析問題較大的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求企業(yè)提供備查資料或?qū)嶋H查看。備查資料會重點(diǎn)查看以下資料(研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定時也需要提供如下資料)：
查看《研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》該項(xiàng)目的技術(shù)原理、路線、創(chuàng)新內(nèi)容、研發(fā)資源安排、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施進(jìn)度以及項(xiàng)目效益預(yù)測分析等；企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會等有權(quán)部門研究決定的自主、委托、合作、集團(tuán)集中立項(xiàng)研究項(xiàng)目的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）委托、合作、集團(tuán)集中研發(fā)項(xiàng)目的合同；集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；企業(yè)近3年來從事研究開發(fā)活動的簡要情況，應(yīng)包括企業(yè)研發(fā)管理制度、整體研發(fā)實(shí)力以及相關(guān)研發(fā)成效證明文件；
結(jié)合以上了解的情況，審查《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》的相關(guān)內(nèi)容如研發(fā)資源安排、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施進(jìn)度以及項(xiàng)目效益預(yù)測分析等預(yù)計(jì)情況與《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》實(shí)際情況進(jìn)行分析，預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差距較大的，要求企業(yè)提供相關(guān)說明資料，對其提供的說明資料不可信的，可進(jìn)一步審查企業(yè)的自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；查看憑證，尤其重點(diǎn)審查⑴人員人工費(fèi)用，包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。⑵直接投入費(fèi)用。包含研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)等的真實(shí)性。
在以上任何一個階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題較大，懷疑其研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性的，都可對其研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定，對企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用加計(jì)扣除構(gòu)成致命一擊。
【第13篇】稅務(wù)總局研發(fā)費(fèi)用如何扣除
01 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是75%還是100%？
答：1、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
02 企業(yè)所得稅匯算清繳的時候研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何填報年報表？
答：享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，其中，企業(yè)須先自行填報a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，填報完成后有關(guān)數(shù)據(jù)會自動帶入表a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》對應(yīng)行次。
03 我們知道企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時就享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，但是若是季度預(yù)繳沒有享受的，能否匯繳的時候一起享受？
答：按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號），2021 年，企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預(yù)繳申報時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在2022 年辦理2023年匯算清繳時統(tǒng)一享受。
04 虧損的企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？
答：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)期是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。
05 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中，允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用中“直接從事研發(fā)活動人員”包括哪些人員？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
06 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？
答：不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
07 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，是否可以同時享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
08 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，是否允許加計(jì)扣除？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。
委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）第一條規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。
因此，企業(yè)委托境外個人研發(fā)項(xiàng)目，該筆委托研發(fā)費(fèi)用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
09 企業(yè)同時符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)兩個優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時享受？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
因此，如果企業(yè)同時符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時享受。
10 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)是否可以加計(jì)扣除或者攤銷？
答：不可以。
一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第二條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
11 企業(yè)開展的哪些活動不適用稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
12 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何加計(jì)扣除？
答：
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 第二條第2項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
13 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 第二條規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
14 不適用企業(yè)所得稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第四條規(guī)定，《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱《通知》）中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
15 實(shí)行核定征收的居民企業(yè)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：不可以。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條第1項(xiàng)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
16 不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行業(yè)是以稅務(wù)登記證行業(yè)范圍還是以實(shí)際經(jīng)營情況來確定？
答：應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營情況來確定企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時，稅務(wù)登記證行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應(yīng)到相關(guān)部門對其行業(yè)進(jìn)行修改，并對稅務(wù)登記證經(jīng)營范圍進(jìn)行同步修改，稅費(fèi)種登記信息也應(yīng)同步修改，減少涉稅風(fēng)險。
17 委托研發(fā)受托方是否都要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)？
答：《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政的通知》（財稅(2015）119號)規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)況。因此，只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。
18 a公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年從事于一項(xiàng)發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費(fèi)用”列入了通訊費(fèi)，請問該費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總公告2023年第40號）規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書料費(fèi)資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
通訊費(fèi)未列入“其他相關(guān)費(fèi)用”之內(nèi)，因此，不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
19 企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護(hù)費(fèi)支出是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定：“一、人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
六、其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！?/p>
因此，研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護(hù)費(fèi)支出不屬于上述文件規(guī)定范圍，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
20 公司在2023年有多個研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該如何計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額？
答：“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按以下公式計(jì)算：
國家稅務(wù)總局公告2023年第28號將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，計(jì)算公式為全部研發(fā)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/（1-10%）。
假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為8萬元。兩個項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為21.11萬元[（90+100）×10%/（1-10%）]，可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為20萬元（12+8），大于按原方法計(jì)算的18萬元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。
來源：山東稅庫
【第14篇】企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集有哪些
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研發(fā)類企業(yè)由于研發(fā)人員及研發(fā)項(xiàng)目較多，研發(fā)費(fèi)用的歸集是財務(wù)核算非常重要的工作之一，比如：公司申請高新技術(shù)企業(yè)、申請研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等都要求研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和完整性。尤其是當(dāng)公司申請ipo上市時，研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性、真實(shí)性等也是發(fā)審委大概率問詢的一個必問事項(xiàng)。
一、建立完善的研發(fā)費(fèi)用核算制度
參照同行業(yè)可比公司的研發(fā)費(fèi)用歸集制度，以此為基礎(chǔ)，參照公司的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)地更新，建立適合公司的研發(fā)費(fèi)用歸集制度。制度制定過程中，最重要的就是要可操作，不能為了制定制度去設(shè)立制度，制定制度的最終目的是為了去執(zhí)行。
二、研發(fā)費(fèi)用歸集的要點(diǎn)
1、建立研發(fā)費(fèi)用歸集臺賬，按項(xiàng)目去核算
研發(fā)類企業(yè)一般都有多個項(xiàng)目在同時進(jìn)行研發(fā)，這就要求按項(xiàng)目對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，比如：每個項(xiàng)目的研發(fā)人員人數(shù)、研發(fā)人員投入工時、研發(fā)對應(yīng)領(lǐng)料等，要細(xì)分到具體的項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?，從而做到研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。
2、研發(fā)部門領(lǐng)料
對于絕大多數(shù)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用中的研發(fā)領(lǐng)料的成本占有較大的比例，那么對于研發(fā)部門領(lǐng)料，對應(yīng)的需要制作研發(fā)部門領(lǐng)料單等原始資料。另外，研發(fā)費(fèi)用中材料占比的比例也要相應(yīng)的合理，要避免通過虛假的研發(fā)領(lǐng)料而虛增研發(fā)費(fèi)用的情況。
3、委外研發(fā)
委外研發(fā)最重要的是要做到真實(shí)性，有些企業(yè)為了虛增研發(fā)費(fèi)用，會偽造虛假的研發(fā)合同，但其實(shí)對方根本沒有具備相應(yīng)研發(fā)的能力。
資深的財稅專家團(tuán)隊(duì)+多元化稅收洼地選擇，為大家的節(jié)稅及財務(wù)需求提供全方位的服務(wù)。如：股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃、大宗減持稅收籌劃、土地增值稅稅收籌劃、企業(yè)所得稅稅收籌劃、私募股權(quán)稅收籌劃、財務(wù)咨詢服務(wù)等。
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用歸集的說明
一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集主要注意事項(xiàng)：
（1）人員人工：主要是指從事研究開發(fā)活動人員的全年工資薪金、五險一金，員工的在職天數(shù)必須在183 天以上；
（2）直接投入：必須是企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置試置產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，包括租入的固定資產(chǎn)費(fèi)用；
（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用：研究開發(fā)項(xiàng)目所用建筑物也可以折舊；
（4）無形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的 攤銷費(fèi)用；
（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用：包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；
（6）裝備調(diào)試費(fèi)用于試驗(yàn)費(fèi)用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；
（7）委外費(fèi)用：要按照發(fā)生費(fèi)用的 80％計(jì)入，委托方可申報加計(jì)扣除；
（8）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用的歸集范圍擴(kuò)大，但是不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20％限制。
二、其他需要注意的事項(xiàng)：
（1）注意與之前向政府部門申報的資料保持一致
按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
（2）注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收報告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。
（3）注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
【第16篇】委托其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用嗎
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比要求根據(jù)企業(yè)最近一年的銷售收入不同而有所區(qū)別，可以分為最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)、銷售收入在5,000至2億元的企業(yè)以及銷售收入在2億元以上的企業(yè)，各自有不同的占比要求。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低60％。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用包括哪些？
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指高新企業(yè)產(chǎn)生的研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，具體包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用資本化是什么？
研發(fā)費(fèi)用資本化是指企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，在滿足特定條件時予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的過程。而企業(yè)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入當(dāng)期損益。
高新技術(shù)企業(yè)涉及哪些領(lǐng)域？
高新技術(shù)企業(yè)涉及的領(lǐng)域包括電子信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、新材料技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)以及高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。
研發(fā)費(fèi)用屬于什么會計(jì)科目？
研發(fā)費(fèi)用屬于成本類會計(jì)科目，分為費(fèi)用化支出、資本化支出進(jìn)行明細(xì)核算。開發(fā)階段支出，符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本；不符合的則計(jì)入當(dāng)期損益。
