【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除落實(shí)工作總結(jié)
2023年度即將結(jié)束,企業(yè)年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作也即將進(jìn)入財(cái)務(wù)決算階段,根據(jù)各行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn),作者結(jié)合近年來(lái)服務(wù)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),總結(jié)歸納了各行業(yè)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的常見(jiàn)問(wèn)題,以幫助企業(yè)的研發(fā)、財(cái)務(wù)人員等相關(guān)人員,提高年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的工作質(zhì)量和做好國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)維護(hù)等相關(guān)工作。
一、各行業(yè)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作方面共計(jì)六項(xiàng)常見(jiàn)問(wèn)題
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中的“項(xiàng)目界定”
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、科技局出臺(tái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作指引的內(nèi)容,研發(fā)活動(dòng)的定義主要有三個(gè)方面的界定,一是科技方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定;二是會(huì)計(jì)方面,三是稅收方面。企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中,首先應(yīng)滿足享受加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目,必須符合稅收方面的界定要求。
建議企業(yè)在實(shí)際工作中,應(yīng)該優(yōu)先以稅收口徑對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義進(jìn)行界定和判斷,并按照稅收口徑合理歸集費(fèi)用支出和賬目建設(shè)。根據(jù)119號(hào)公告,稅收方面明確界定了研發(fā)活動(dòng)的目的、特點(diǎn),指出了研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。那么咱們享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作的研發(fā)活動(dòng),就應(yīng)該按照上述標(biāo)準(zhǔn)做好項(xiàng)目的識(shí)別。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)公告,進(jìn)一步放寬了研發(fā)活動(dòng)范圍和擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的范圍,采用負(fù)面清單方式,一是研發(fā)活動(dòng)負(fù)面清單,二是行業(yè)負(fù)面清單。
研發(fā)活動(dòng)負(fù)面清單采取反列舉的方法,共列舉了7類不適用稅前加計(jì)扣除的活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng),必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。
三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中的“賬目管理”
在財(cái)務(wù)賬目方面,主要包括研發(fā)費(fèi)用歸集問(wèn)題、未按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立輔助帳、研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用未作區(qū)分,包括當(dāng)年研發(fā)成果形成產(chǎn)品銷售的,未將材料費(fèi)用扣減處理;委外研發(fā)支出,未進(jìn)行技術(shù)合同登記,以及費(fèi)用支出和研發(fā)活動(dòng)不合理。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年第97號(hào)公告,進(jìn)一步明確了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除執(zhí)行事后備案管理,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>的辦理方式。尤其2023年國(guó)家稅務(wù)總局推出減稅降費(fèi)政策以來(lái),地方稅務(wù)主管部門積極推動(dòng)轄區(qū)企業(yè)“應(yīng)享盡享”,尤其對(duì)國(guó)家科技型中小企業(yè)、國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)加大宣傳力度,擴(kuò)大了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)數(shù)量。對(duì)于企業(yè)而言,由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除辦理方式的簡(jiǎn)化,一方面方便了納稅人盡快盡早的享受政策,另一方面,也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和研發(fā)等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人在該項(xiàng)工作中的專業(yè)能力提出了更高要求。
四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”
作者將研發(fā)活動(dòng)在稅務(wù)稽查中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為項(xiàng)目和賬目兩個(gè)維度:
在項(xiàng)目方面,應(yīng)該關(guān)注項(xiàng)目的定義的定義是否符合稅收定義,項(xiàng)目是否符合研發(fā)活動(dòng)的特征,包括年度研發(fā)項(xiàng)目的數(shù)量、周期、人員等和企業(yè)所在行業(yè)領(lǐng)域、收入結(jié)構(gòu)、費(fèi)用結(jié)構(gòu)等是否具備合理性;項(xiàng)目支出和項(xiàng)目?jī)?nèi)容、研發(fā)周期是否合理。
賬目方面,要關(guān)注費(fèi)用歸集的口徑、核算依據(jù),尤其是輔助帳是否按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立的問(wèn)題,有不少企業(yè),在年初開(kāi)始逐月將研發(fā)費(fèi)用調(diào)整歸集,到年末時(shí),采用倒推分?jǐn)偟姆绞?,分配進(jìn)每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。這種工作方法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)極大,費(fèi)用是依據(jù)什么事實(shí)歸集的?如何保證費(fèi)用支出和項(xiàng)目活動(dòng)的合理性?是否存在費(fèi)用虛假列支的問(wèn)題?------
五、工作建議
1、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作首先應(yīng)該提高研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)工作的高質(zhì)量管理,通過(guò)對(duì)企業(yè)收入結(jié)構(gòu)、人員情況、行業(yè)領(lǐng)域等情況進(jìn)行充分研討,結(jié)合企業(yè)減稅和資質(zhì)維護(hù)等需求,做出綜合研判,確定研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的方向和設(shè)計(jì)研發(fā)費(fèi)用模型。也就是說(shuō),只要方向?qū)α耍A(chǔ)工作做好了,我們后續(xù)的工作才有價(jià)值,才有意義。
2、在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中,首次享受加計(jì)扣除的企業(yè)、國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)、減稅額度較大的企業(yè),需要重點(diǎn)關(guān)注咱們加計(jì)扣除工作的質(zhì)量。財(cái)務(wù)方面應(yīng)首先確保合規(guī)性、合理性、備查材料的完整性、并提前做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的預(yù)審工作。
3、大多數(shù)企業(yè),只關(guān)注了財(cái)務(wù)賬目管理,而忽略了項(xiàng)目管理。研發(fā)項(xiàng)目的定義是否符合稅收方面的界定,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)講很難準(zhǔn)確把握和識(shí)別,研發(fā)人員由于對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策不清楚,很難保障實(shí)施的研發(fā)活動(dòng)是否符合稅收要求。所以,各行業(yè)企業(yè)在開(kāi)展2023年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作時(shí),一定要做好年度研發(fā)項(xiàng)目的識(shí)別和界定,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策擴(kuò)圍
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述
政策沿革
1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)(1996年-2002年)
我國(guó)實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年。當(dāng)年,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》,積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)工字〔1996〕41號(hào)),首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問(wèn)題進(jìn)行了明確:國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,增長(zhǎng)幅度在10%以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔1996〕152號(hào))對(duì)相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大(2003年-2007年)
2003年,為進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,鼓勵(lì)各類企業(yè)增加科技投入,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2003〕244號(hào)),將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體從 “國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴(kuò)大到“所有財(cái)務(wù)核算制度健全,實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕88號(hào))進(jìn)一步對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體進(jìn)行擴(kuò)圍,在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上,擴(kuò)大到“財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。
隨著《中華人民共和國(guó)行政許可法》的頒布,以及為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)要求,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)制度被取消。2004年,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào)),明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,改由納稅人自主申報(bào)扣除。
3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化(2008年-2023年)
2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的實(shí)施,將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策,國(guó)家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)),對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)),明確新舊稅法銜接問(wèn)題:“企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年”。
4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡(jiǎn)化(2023年至今)
2023年初,國(guó)家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展擴(kuò)大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍政策試點(diǎn)。當(dāng)年9月,在總結(jié)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70 號(hào)),將試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。
為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng),2015 年 11 月,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)),放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的范圍,大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異,并首次明確了負(fù)面清單制度。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2023年第97號(hào),以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”),簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理,進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。
2023年5月,為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入,根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào)),將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。國(guó)家稅務(wù)總局同時(shí)下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)),進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑,保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》,明確了科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序。
2023年11月,為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作,切實(shí)解決政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào),以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”),聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。
政策調(diào)整
與以往政策相比,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在以下方面進(jìn)行了調(diào)整完善。
1.放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍,現(xiàn)改為參照國(guó)際通行做法,除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)外,其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之,從操作上以及政策的清晰度方面,由原來(lái)的正列舉變成了反列舉,只要不在排除范圍之列,都可以實(shí)行加計(jì)扣除。
2.進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外,將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍,同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動(dòng)的限制。
3.將創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入加計(jì)扣除范圍。為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào))的規(guī)定精神,明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。
4.簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬,但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立專賬核算,申報(bào)時(shí)往往不符合條件。此次政策調(diào)整,只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上,按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡(jiǎn)化,企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。
5.減少審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí),由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見(jiàn),增加了企業(yè)的工作量,享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理,申報(bào)即可享受,有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外,在?zhēng)議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議,不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定,而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見(jiàn),從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。
研發(fā)活動(dòng)的概念
厘清研發(fā)活動(dòng)的概念,有助于正確理解和把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
1.科技方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結(jié)果不確定的活動(dòng)(見(jiàn)表1)。
經(jīng)濟(jì)合作組織(oecd)《研究與開(kāi)發(fā)調(diào)查手冊(cè)》《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》 從研發(fā)性質(zhì)維度,將研發(fā)活動(dòng)分為三類(見(jiàn)表2):
2.會(huì)計(jì)方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南(2006年版)規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出,并應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷,將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段(見(jiàn)表3)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專門定義。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條第一款:“執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè),發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的,可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”,故可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義執(zhí)行。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù),將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。
3.稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了界定。研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念
1.加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除,則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言,自2023年1月1日至2023年12月31日,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。
其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面:
(1)適用對(duì)象相同。適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。
(2)研發(fā)活動(dòng)特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
(3)研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化處理的原則,按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。
(4)禁止稅前扣除費(fèi)用范圍相同。行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,同樣不可以加計(jì)扣除。
(5)核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。
其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面:
(1)行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單的限制,而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)則沒(méi)有行業(yè)負(fù)面清單的限制。
(2)研發(fā)費(fèi)用范圍不同。享受加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍限于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列舉的6項(xiàng)費(fèi)用及明細(xì)項(xiàng),而實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確定。
研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式
企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按75%加計(jì)扣除、175%攤銷)。
企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無(wú)形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn),劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除。兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是,研發(fā)費(fèi)用的核算無(wú)論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件及97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)定的范圍,同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的,其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外,攤銷年限不得低于10年。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào),以下簡(jiǎn)稱“76號(hào)公告”)的規(guī)定,所稱稅收優(yōu)惠,是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng),以及稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))的規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第四條列舉了6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè):煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn),并隨之更新。
97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為:以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。
在計(jì)算收入總額時(shí),應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性,稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入,重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。
收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定,研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義,企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅
收意義上的研發(fā)活動(dòng),其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
上述所列舉的7類活動(dòng),僅是采取反列舉的方法,對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說(shuō)明,并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng),必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策
為落實(shí)國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào)文件的規(guī)定精神,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā),數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
值得一提的是,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件雖將“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”納入到了享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范疇,但并不意味著此類“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”就是研發(fā)活動(dòng)。
研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑,一是會(huì)計(jì)核算口徑,由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))規(guī)范;二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))規(guī)范;三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑,由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。
三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較,存在一定差異(見(jiàn)表4)。形成差異的主要原因如下:
一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用,其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出,而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的,除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外,并無(wú)過(guò)多限制條件。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用,其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用,其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策,引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入,因此政策口徑最小??杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用,對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是,允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍
研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開(kāi)發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。
1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源,獨(dú)立進(jìn)行研發(fā),并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。
3.合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等,共同完成研發(fā)項(xiàng)目。
4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān),或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán),由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)。
不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同,企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。
委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別
有些大型的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成,需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計(jì)扣除不一致,為了準(zhǔn)確享受政策,財(cái)務(wù)人員需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托開(kāi)發(fā),還是合作開(kāi)發(fā)。
委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配,項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。
合作研發(fā)是指研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力,共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng),共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán),其歸屬由合同約定,如果合同沒(méi)有約定的,由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng),而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。
除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同的常規(guī)條款外,最后還有一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬問(wèn)題,或規(guī)定雙方共有,或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時(shí),才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方,則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。
合作開(kāi)發(fā)在合同中應(yīng)注明,雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除
失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性,既可能成功也可能失敗,政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì),并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果;二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的,在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果,但可以取得其他有價(jià)值的成果;三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的,在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年,其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除,不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除,在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果,如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除,將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本,降低政策激勵(lì)的有效性。
盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額,因此,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以加計(jì)扣除。
疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策
97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜,不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性,40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
97號(hào)公告解讀中曾舉例說(shuō)明計(jì)算方法:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元(1200/6=200),申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元(150×50%=75)。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊,其他情形不變。則2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元(1200/4=300),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元(1200/6=200),申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”,但未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元(200×50%=100)。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
結(jié)合上述例子,按40號(hào)公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元(200×50%=100),不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小,也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額,計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別
委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元),利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年,a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元,b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的情況。
委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā),考慮到涉及商業(yè)秘密等原因,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定,委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不得加計(jì)扣除。97號(hào)公告進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的范圍作了解釋,受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)(含港澳臺(tái))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺(tái))個(gè)人。
委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記
根據(jù)97號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求,委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
《國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2017〕106號(hào)) 規(guī)定:各級(jí)稅務(wù)部門和科技部門要簡(jiǎn)化管理方式,優(yōu)化操作流程,確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式,堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素,僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的,也應(yīng)予以登記,不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。
允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定,明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用,不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算:應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算,每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡(jiǎn)易計(jì)算方法如下:假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為x,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為y,那么x =(x+y)×10%,即x=y×10%/(1-10%)。
例:某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元,b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元,假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元(100-12+9.78=97.78)。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。
該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[(97.78+100)×50%=98.89]。
特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策,實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作,企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理
生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè),研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售,產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意??紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
近期,財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。與原準(zhǔn)則相比,修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上,新增了凈額法,將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入,計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入,同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用,加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的,稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同,應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如,某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元,取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元,當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元,未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×50%=75萬(wàn)元。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求
企業(yè)需要關(guān)注的是,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提出了若干要求:
1.遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度:企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.設(shè)置研發(fā)支出輔助賬:對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
3.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算:企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
97號(hào)公告為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬做了細(xì)化規(guī)定,以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn):
1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
2.企業(yè)可參照97號(hào)公告所附樣式,設(shè)置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。
3.年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時(shí),應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬,但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說(shuō)輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目,但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。
研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是:1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式,在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級(jí)別記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出,并將每筆研發(fā)支出按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列明的可加計(jì)扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類。
企業(yè)應(yīng)在年度終了之后,根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》,并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注,隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
企業(yè)還需注意的是,《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》用于填報(bào)計(jì)算本年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的金額,包括本年度研發(fā)支出費(fèi)用化加計(jì)扣除的部分,以及本年度及以前年度研發(fā)費(fèi)用資本化在本年度加計(jì)攤銷的部分,最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》第7條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段,是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查,主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在,因此,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
2.開(kāi)發(fā)階段支出
開(kāi)發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等,包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
3.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出
無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求
有的企業(yè)特別是中小企業(yè),從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能,用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng),財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形,企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策
根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合
研發(fā)費(fèi)用的核算需要做大量的準(zhǔn)備工作,如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料,涉及公司決議、研發(fā)合同、會(huì)計(jì)賬簿、相關(guān)科技成果資料等等,因此需要企業(yè)研發(fā)、財(cái)務(wù)等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合,導(dǎo)致相關(guān)資料、會(huì)計(jì)憑證不全,記賬不完整,會(huì)影響到研發(fā)費(fèi)用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。
合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方按照《企業(yè)(合作)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》和經(jīng)登記的《技術(shù)開(kāi)發(fā)(合作)合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》,就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算,并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序:
1.年度納稅申報(bào)前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料;
2.填寫(xiě)并報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》;
3.在年度納稅申報(bào)表中填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠附表及欄次。
完整流程見(jiàn)上圖。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)
1.自行判斷。根據(jù)76號(hào)公告規(guī)定,企業(yè)應(yīng)自行判斷其是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。
2.履行備案。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理,凡享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件,履行備案手續(xù)。按照76號(hào)公告規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項(xiàng),在費(fèi)用化項(xiàng)目發(fā)生當(dāng)期或者資本化項(xiàng)目形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷期間,應(yīng)每年履行備案手續(xù);企業(yè)同時(shí)存在多個(gè)享受優(yōu)惠研發(fā)項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)按不同項(xiàng)目分別進(jìn)行核算,并按項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。
2023年度及以前按照原政策已審核立項(xiàng)的跨期研發(fā)項(xiàng)目延續(xù)至2023年度及以后的,在享受優(yōu)惠年度,應(yīng)每年履行備案手續(xù)。
屬于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè),其分支機(jī)構(gòu)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。應(yīng)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,總機(jī)構(gòu)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng),在年度納稅申報(bào)時(shí)填寫(xiě)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》一并報(bào)送。
3.留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對(duì)報(bào)送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)應(yīng)按照97號(hào)公告,將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋4嫫谙逓橄嚓P(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符,不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅,并按照稅收征管法規(guī)定處理。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)97號(hào)公告,企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料:
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法
根據(jù)76號(hào)公告規(guī)定,企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠,但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的,企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù),同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠,但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后,應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案,同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時(shí)的有關(guān)規(guī)定
企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí),根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》,在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2023年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報(bào)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))規(guī)定,對(duì)2023年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除附表的填報(bào)有了新的要求。具體填報(bào)時(shí),《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》中的第11行“當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額”將自動(dòng)帶入年度納稅申報(bào)表附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中合計(jì)行的第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”(該表其余數(shù)據(jù)項(xiàng)無(wú)需填寫(xiě)),同時(shí)帶入上級(jí)附表a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中第22行“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”。
預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào))的規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目,因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除,在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
企業(yè)集團(tuán)集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報(bào)
企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)集中研發(fā)項(xiàng)目按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定歸集的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表,集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào))的規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)及確定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略,包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目無(wú)需事先通過(guò)科技部門鑒定或立項(xiàng)
自2023年1月1日起,企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,無(wú)需事前通過(guò)科技部門鑒定。
企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目,需經(jīng)過(guò)企業(yè)有權(quán)部門審核立項(xiàng)。也就是說(shuō),不需經(jīng)過(guò)科技部門和稅務(wù)部門進(jìn)行立項(xiàng)備案,只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門,如董事會(huì)等做出決議即可。政府及相關(guān)部門支持的重點(diǎn)項(xiàng)目,根據(jù)政府部門立項(xiàng)管理的相關(guān)要求,需科技部門備案的特殊情況除外,但稅務(wù)部門對(duì)自主研發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有登記的硬性要求。
委托研發(fā)及合作研發(fā)的項(xiàng)目立項(xiàng)則需要科技部門登記?!都夹g(shù)合同認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63號(hào))第六條規(guī)定:未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策;97號(hào)公告規(guī)定,委托及合作研發(fā)的,需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同留存?zhèn)洳?。因此,?jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件之一。
稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議的由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門鑒定
《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào))規(guī)定,稅務(wù)部門事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣(區(qū))級(jí)科技部門將項(xiàng)目資料送地市級(jí)(含)以上科技部門進(jìn)行鑒定;由省直接管理的縣/市,可直接由縣級(jí)科技部門進(jìn)行鑒定。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后,應(yīng)及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定,并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)原渠道將鑒定意見(jiàn)反饋稅務(wù)部門。鑒定時(shí),應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。
企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不再需要鑒定。
當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受
企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長(zhǎng)為3年。
正確處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總函〔2016〕685號(hào))文件明確要求,“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí),應(yīng)以核實(shí)企業(yè)享受2023年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準(zhǔn),原則上不核實(shí)以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問(wèn)題,應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理,不得影響企業(yè)享受2023年度加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”。
科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%
財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào)),將科技型中小企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。新的政策規(guī)定:在2023年1月1日至2023年12月31日期間,科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))規(guī)定:科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件:
1.在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。
2.職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為,且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分,且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)
根據(jù)國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)文件規(guī)定,科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類,滿分100分。其中,科技人員指標(biāo)滿分20分,研發(fā)投入指標(biāo)滿分50分,科技成果指標(biāo)滿分30分。
科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技型企業(yè)的評(píng)價(jià)導(dǎo)向,由企業(yè)填寫(xiě)《科技型中小企業(yè)信息表》,進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。
科技型中小企業(yè)的認(rèn)定方式
國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)文件規(guī)定,科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作采取企業(yè)自主評(píng)價(jià)、省級(jí)科技管理部門組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。
具體流程是:1.企業(yè)自主評(píng)價(jià),并在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。2.省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位對(duì)企業(yè)填報(bào)的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。內(nèi)容不完整的,在服務(wù)平臺(tái)上通知企業(yè)補(bǔ)正。3.信息完整且符合條件的,由省級(jí)科技管理部門在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。4.公示無(wú)異議的企業(yè),納入信息庫(kù)并在服務(wù)平臺(tái)公告;有異議的,由省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)處理。5.省級(jí)科技管理部門為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。
取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)的企業(yè)即為科技型中小企業(yè),可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
可以直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定
根據(jù)國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)文件規(guī)定,符合科技型中小企業(yè)條件第(一)~(四)項(xiàng)條件的企業(yè),若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng),可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件:1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū);2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì),并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名;3.企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);4.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
根據(jù)76號(hào)公告的規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項(xiàng)目,即季度預(yù)繳申報(bào)時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除,年度匯算清繳申報(bào)時(shí),再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
【第3篇】累計(jì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集金額
現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。另外,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但在會(huì)計(jì)處理上,還是應(yīng)當(dāng)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,分期計(jì)提折舊。由此一來(lái),形成稅法、會(huì)計(jì)之間的差異,于納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整即可。新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)如果選擇一次性扣除,研發(fā)費(fèi)用是按照一次性扣除的金額作為加計(jì)扣除基數(shù)?還是按照會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)用作為加計(jì)扣除基數(shù)?
根據(jù)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告 》( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào) )規(guī)定,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。另?yè)?jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀,97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜,不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性,公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
【第4篇】最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文號(hào)
科技型中小企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策,是小編在后臺(tái)經(jīng)常遇到的“熱門”咨詢?cè)掝}。
今天,小編為大家搜集了一些常見(jiàn)問(wèn)題的答疑,希望能幫到你喲~
科技型中小企業(yè)提高加計(jì)扣除比例政策有執(zhí)行年限的規(guī)定嗎?適用于哪些年度的企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)?
對(duì)于科技型中小企業(yè),其2017-2023年度的企業(yè)所得稅可提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例,政策執(zhí)行期限為3年。政策適用于2017-2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例有什么變化?
科技型中小企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,由原50%稅前加計(jì)扣除比例提高至75%;形成無(wú)形資產(chǎn)的,由原按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷提高至175%。
科技型中小企業(yè)在2023年以前所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,對(duì)已形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷的能否適用新政策?
根據(jù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限,對(duì)屬于2017-2023年度范圍內(nèi)的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計(jì)扣除比例,按175%進(jìn)行加計(jì)扣除。
如:某科技型中小企業(yè)在2023年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元,攤銷年限為10年,且均屬于允許加計(jì)扣除范圍,則其2017-2023年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬(wàn)元。
科技型中小企業(yè)在上一年度沒(méi)有取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào),而在本年度新取得入庫(kù)登記編號(hào)的,能否享受優(yōu)惠政策?
科技型中小企業(yè)是否符合條件,主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷??萍夹椭行∑髽I(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》有關(guān)規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)的,其匯算清繳年度可享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)上一年度已經(jīng)取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào),本年按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》更新信息后仍符合條件從而又取得入庫(kù)登記編號(hào)的,能否仍然享受稅收優(yōu)惠?
可以享受。
科技型中小企業(yè)上一年度已取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào),本年度按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》更新信息后不再符合條件,是否還能享受該匯算清繳年度的稅收優(yōu)惠?
不得享受。企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》有關(guān)規(guī)定更新信息后不再符合科技型中小企業(yè)條件的,其匯算清繳年度不得享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
申請(qǐng)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠需要去稅務(wù)部門備案嗎?需要什么資料?
需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。填寫(xiě)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》,將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件(證書(shū))及文號(hào)(編號(hào))”欄次,一式兩份提交至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案,不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明材料。
若科技型中小企業(yè)資格被撤銷,對(duì)已享受的稅收優(yōu)惠有什么影響?
按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的規(guī)定,科技型中小企業(yè)需經(jīng)公示確認(rèn)并取得入庫(kù)登記編號(hào)方表明其符合科技型中小企業(yè)條件,享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠;相應(yīng)的,若企業(yè)在優(yōu)惠備案后,因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷其登記編號(hào),則相應(yīng)年度不得享受優(yōu)惠政策,其已享受稅收優(yōu)惠的年度需補(bǔ)繳相應(yīng)年度稅款。
除提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例外,科技型中小企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他方面規(guī)定如何?
除提高加計(jì)扣除比例外,科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他方面的規(guī)定仍按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)是否每年都要申請(qǐng)認(rèn)定?
已入庫(kù)企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過(guò)服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新,并對(duì)本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià),仍符合條件的,由省級(jí)科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編碼,可繼續(xù)享受優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)是一樣的嗎?
兩者都必須是在中國(guó)境內(nèi)(不包括港澳臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù),從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。而高新技術(shù)企業(yè)是指,在國(guó)家重點(diǎn)支持的領(lǐng)域內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)換,形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足哪些條件?
(一)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。
(二)職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
(三)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
(四)企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為,且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
(五)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分,且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除遞延
近日,財(cái)政部對(duì)十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議第3072號(hào)建議做了答復(fù),答復(fù)中梳理了支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策,明示了集團(tuán)間企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的分?jǐn)偧吧暾?qǐng)問(wèn)題,表示會(huì)統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問(wèn)題,進(jìn)一步完善我國(guó)科技創(chuàng)新稅收政策體系。
我國(guó)現(xiàn)行加計(jì)扣除政策將住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)列入負(fù)面清單,不適用稅前加計(jì)扣除政策,但在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中,產(chǎn)業(yè)之間的界限確實(shí)越來(lái)越模糊,部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,提出了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的訴求,如何用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)該類企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,我們期待后續(xù)進(jìn)一步的明確政策。
以下為答復(fù)原文:
財(cái)政部對(duì)十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議第3072號(hào)建議的答復(fù)
財(cái)稅函〔2019〕30號(hào)
王填代表:
您提出的關(guān)于取消研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除行業(yè)限制的建議收悉。經(jīng)認(rèn)真研究,現(xiàn)答復(fù)如下:
一、出臺(tái)支持科技創(chuàng)新稅收政策
我國(guó)在稅收政策方面一直對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人科技創(chuàng)新及科技成果轉(zhuǎn)化給予重點(diǎn)支持。結(jié)合中國(guó)國(guó)情并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),國(guó)家制定并不斷完善支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策,逐步形成了一套以支持高科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化為主、涵蓋多個(gè)創(chuàng)新環(huán)節(jié)、覆蓋面較廣、具有普惠性和引導(dǎo)性的稅收優(yōu)惠政策體系。
一是重點(diǎn)鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅,自2023年起放寬了對(duì)中小企業(yè)的認(rèn)定條件,并擴(kuò)充了高新技術(shù)領(lǐng)域范圍;自2023年起將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。對(duì)符合條件的軟件和集成電路企業(yè)給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等優(yōu)惠。
二是對(duì)企業(yè)研發(fā)實(shí)施加計(jì)扣除優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上,允許再加計(jì)扣除50%,自2023年起放寬了適用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)范圍,并擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用口徑,同時(shí)簡(jiǎn)化了審核管理,不再由企業(yè)提供相關(guān)研發(fā)鑒定證明;自2023年起,將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%;自2023年起,對(duì)符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用也允許稅前加計(jì)扣除,并將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。
三是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅;對(duì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得予以500萬(wàn)元以下免稅、500萬(wàn)元以上部分減半征稅政策,并將5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍;對(duì)個(gè)人獲得省部級(jí)以上單位以及國(guó)際組織頒發(fā)的科技獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅;對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高??萍既藛T獲得符合條件的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì),減半征收個(gè)人所得稅。
四是完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅政策。自2023年9月1日起,對(duì)符合條件的非上市公司股票(權(quán))期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策,允許遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納個(gè)人所得稅;將上市公司股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的納稅期限由6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月;對(duì)企業(yè)和個(gè)人以技術(shù)成果投資入股的,納稅人可選擇5年分期納稅政策,也可選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅。
五是鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資,支持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展。對(duì)符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給予按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策,并將享受優(yōu)惠的投資對(duì)象由中小高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè),優(yōu)惠主體由創(chuàng)投企業(yè)擴(kuò)展至合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個(gè)人投資者。2023年初,又?jǐn)U展了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍,使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)有更多稅收優(yōu)惠。從2023年1月1日起,對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè),可選擇按單一投資基金核算,其個(gè)人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得,按20%稅率繳納個(gè)人所得稅;或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,其個(gè)人合伙人從合伙企業(yè)取得的所得,按5%-35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。
六是支持大學(xué)科技園、孵化器、科研機(jī)構(gòu)。對(duì)符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間給予免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅政策;對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
七是積極推廣創(chuàng)新試點(diǎn)政策。在中關(guān)村等國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)開(kāi)展完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅等支持創(chuàng)新的稅收政策試點(diǎn);在8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開(kāi)展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策試點(diǎn)。
目前,我國(guó)支持科技創(chuàng)新的稅收政策體系覆蓋了創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動(dòng)、成果轉(zhuǎn)化等創(chuàng)新全鏈條、全過(guò)程;并采取了低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠與加計(jì)扣除、加速折舊、稅前抵扣、延期納稅等間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式,有力地促進(jìn)了科技與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的深度融合,強(qiáng)化了企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導(dǎo)作用,取得了較好實(shí)施效果。
二、關(guān)于集團(tuán)總部研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問(wèn)題
現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。符合要求的集團(tuán)總部及成員企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可依法享受加計(jì)扣除政策。
三、關(guān)于取消研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除行業(yè)限制的問(wèn)題
對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除或抵免是國(guó)際上通行的鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。該類優(yōu)惠政策涉及研發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)和合規(guī)研發(fā)費(fèi)用的歸集,對(duì)此,國(guó)際上主要國(guó)家都普遍遵從oecd編寫(xiě)的《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》規(guī)定,研發(fā)活動(dòng)包括三類,分別是基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)開(kāi)發(fā)。合規(guī)研發(fā)費(fèi)用一般包括研發(fā)人員勞動(dòng)力成本、日常支出、研發(fā)儀器設(shè)備投入及租金等。同時(shí),一些國(guó)家從規(guī)避漏洞的目的出發(fā),對(duì)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)或活動(dòng)也進(jìn)行了一定限制。參照上述國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和做法,我國(guó)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中規(guī)定,符合要求的研發(fā)活動(dòng),是指“獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)”;考慮到住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)較難發(fā)生符合條件的研發(fā)活動(dòng),煙草制造業(yè)屬于限制類行業(yè),現(xiàn)行加計(jì)扣除政策將上述6個(gè)行業(yè)列入負(fù)面清單,不適用稅前加計(jì)扣除政策。
不過(guò),近些年我們?cè)谡{(diào)研與走訪中也發(fā)現(xiàn),在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中,產(chǎn)業(yè)之間的界限確實(shí)越來(lái)越模糊,部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,提出了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的訴求。
下一步,我們將在對(duì)國(guó)際上一些通行做法進(jìn)行深入細(xì)致研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合您所提建議,統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問(wèn)題,進(jìn)一步完善我國(guó)科技創(chuàng)新稅收政策體系。
感謝您對(duì)財(cái)政工作的關(guān)心和支持,歡迎再提寶貴意見(jiàn)。
聯(lián)系單位:財(cái)政部稅政司
財(cái) 政 部
2023年7月1日
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅
審計(jì)費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是會(huì)計(jì)工作中的常見(jiàn)問(wèn)題,一般審計(jì)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用科目,對(duì)管理費(fèi)用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行核算。本文就針對(duì)審計(jì)費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅做一個(gè)相關(guān)介紹,來(lái)跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解下吧!
審計(jì)費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
答:審計(jì)費(fèi)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
“營(yíng)改增”之后,一般納稅人在取得試點(diǎn)地區(qū)所開(kāi)具的展覽服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)應(yīng)稅服務(wù)增值稅發(fā)票的情況下,除了稅法規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣之外,其進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。即,對(duì)于審計(jì)費(fèi),只要取得了增值稅專用發(fā)票,就可以進(jìn)行抵扣。
服務(wù)包括:水路運(yùn)輸服務(wù)、陸路運(yùn)輸服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、物流輔助服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
支付審計(jì)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄
借:管理費(fèi)用——審計(jì)費(fèi)
貸:銀行存款
審計(jì)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)明細(xì)科目?
答:審計(jì)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,審計(jì)費(fèi)屬于管理費(fèi)用的二級(jí)科目。
審計(jì)收費(fèi)由哪幾部分組成?
答:審計(jì)收費(fèi)由支付方式、費(fèi)用額度、支付方式及費(fèi)用機(jī)構(gòu)這幾部分租場(chǎng)。
1.支付方式
目前,我國(guó)的審計(jì)費(fèi)用支付方式為直接支付方式,也就是被審計(jì)單位直接向會(huì)計(jì)事務(wù)所付費(fèi)。
2.費(fèi)用額度
費(fèi)用額度指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)單位收取多少費(fèi)用。
3.支付時(shí)間
一般情況下,審計(jì)費(fèi)用的支付時(shí)間在企業(yè)約定書(shū)中規(guī)定。按照我國(guó)慣例來(lái)看,支付時(shí)間一般是在全部審計(jì)工作完成之后。
4.費(fèi)用結(jié)構(gòu)
費(fèi)用結(jié)構(gòu)指的是某個(gè)客戶所付的費(fèi)用占整個(gè)事務(wù)所收入的比例。
來(lái)源于會(huì)計(jì)網(wǎng),責(zé)編:慕溪
【第7篇】不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
好消息:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提升到100%了~
壞消息:不少企業(yè)在實(shí)際享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策時(shí),容易因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用不當(dāng),而被認(rèn)定為偷稅……
01
政策適用不當(dāng),被罰40多萬(wàn)
10月20日,江蘇省稅務(wù)局通報(bào)了一則行政處罰決定:
處罰事由:
該單位2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目中,某些項(xiàng)目實(shí)際屬于對(duì)原有材料的性能改善、提升等,而非新開(kāi)發(fā),不應(yīng)適用稅前加計(jì)扣除政策;
以上項(xiàng)目共列支研發(fā)費(fèi)用7265814.06元,2023年企業(yè)所得稅匯繳時(shí)按75%加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額5449360.55元;
處罰結(jié)果:
對(duì)該單位2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款,為408702.04元!
財(cái)小加解讀:
1)上述案例,其實(shí)不少公司也存在誤區(qū):
以為只要對(duì)產(chǎn)品(服務(wù))進(jìn)行一下常規(guī)性升級(jí),或者售后為顧客提供技術(shù)支持活動(dòng)等,就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策~
然而實(shí)際上,這些都不適用于稅前加計(jì)扣除政策!
2)通過(guò)這個(gè)案例,釋放的一個(gè)信號(hào):
可以看到,稅務(wù)局對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用不當(dāng),是按照偷稅進(jìn)行處理的;
按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定:“……對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除涉及金額往往較大,因此,企業(yè)千萬(wàn)注意合法合規(guī)!
02
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)
1. 活動(dòng)適用錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng);
2. 行業(yè)適用錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)
并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)不適用優(yōu)惠:
3. 費(fèi)用適用錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)
加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠!
另外,對(duì)于既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的人員,既用于研發(fā)活動(dòng)又用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備及形成的無(wú)形資產(chǎn),其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
4. 未合理選擇稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)
作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷!
當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí),可根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際擇優(yōu)選擇稅收政策:
5. 未按規(guī)定留存相關(guān)資料的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受加計(jì)扣除政策優(yōu)惠時(shí),應(yīng)將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椋?/p>
03
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見(jiàn)誤區(qū)
誤區(qū)1:企業(yè)研發(fā)失敗,不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
正解:失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)2:從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不能加計(jì)扣除
正解:企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意活動(dòng)設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
誤區(qū)3:虧損企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策
正解:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)4:只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受加計(jì)扣除政策
正解:只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除立項(xiàng)文件模板
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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理指引
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)
(一)備查資料不齊全
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào),企業(yè)享受開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需留存以下資料:
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單:
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用管況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
但在日常核查過(guò)程中,企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料常缺乏以下資料:
1.人員和機(jī)器設(shè)備的分配表和佐證資料。
按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第一條第三款“企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的目關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除”和第三條第一款,“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除?!币虼耍瑢?duì)于企業(yè)無(wú)法提供分配表和佐證資料的,應(yīng)將該部分金額從允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行扣除。
2.缺乏項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件和研發(fā)項(xiàng)目基本材料。部分企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料中,僅重視研發(fā)費(fèi)輔助賬的歸集,無(wú)經(jīng)過(guò)公司決議的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件和研發(fā)項(xiàng)目基本材料,只有賬面反映研發(fā)費(fèi)用發(fā)生,且無(wú)法對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容、可行性及人員編制情況進(jìn)行核查。
3.缺乏研發(fā)費(fèi)輔助賬。
4.委托研發(fā)留存資料不齊。僅有輔助賬和委托研發(fā)合同,缺乏研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、編制情況、及進(jìn)度情況;相關(guān)原始憑證均在受托單位,委托方無(wú)法提供。
按照財(cái)稅(2015)119號(hào)文件,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)公告,委托研發(fā)需留存?zhèn)洳橐韵沦Y料:(1)企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件;(2)委托研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單:(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;(4)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(5)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù);當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
(二)研發(fā)項(xiàng)目不符合條件。
按照財(cái)稅(2015)119號(hào)文件第一條,研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。不允許加計(jì)扣除范圍:對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
在日常核查過(guò)程中,納稅人存在問(wèn)題包括:
1.對(duì)現(xiàn)有專利技術(shù)直接購(gòu)買進(jìn)行運(yùn)用,購(gòu)買費(fèi)用列入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍。
2.企業(yè)常常將現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行簡(jiǎn)單升級(jí)后,將發(fā)生的費(fèi)用歸集至研發(fā)費(fèi)用。
(三)部分應(yīng)沖減的費(fèi)用未按規(guī)定進(jìn)行沖減
按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第二條第二款規(guī)定,“企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除?!?/p>
在日常核查過(guò)程中,納稅人存在的問(wèn)題包括:
1.在后續(xù)管理過(guò)程中,大部分企業(yè)研發(fā)形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售后,均忽略沖減對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)。
2.政府補(bǔ)貼,按國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第七條第一款規(guī)定,“企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額?!痹趯?shí)際操作中,部分企業(yè)取得了財(cái)政補(bǔ)助,且未確認(rèn)為應(yīng)稅收入,但未按規(guī)定沖減研發(fā)費(fèi)用。
3.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(四)經(jīng)營(yíng)租賃研發(fā)設(shè)備費(fèi)用一次性扣除
部分企業(yè)存在一次性將多年研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍進(jìn)行加計(jì)扣除。
按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第二條,“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。”
以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(五)虛假研發(fā)
由于國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策,且明確一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果,但可以積累經(jīng)驗(yàn),取得其他有價(jià)值的成果。
在日常工作中,有少許企業(yè)以失敗的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受加計(jì)扣除,在核實(shí)中,相應(yīng)資料齊全,從形式要件上無(wú)法查看其研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性。但從研發(fā)費(fèi)輔助賬和a107012申報(bào)表中查看,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)主要是人工工資和設(shè)備折舊,少有甚至沒(méi)有材料費(fèi)用,從邏輯上查看有較大的問(wèn)題。
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作者:若庭
內(nèi)容編輯:若庭
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【第9篇】研發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)后攤銷
無(wú)形資產(chǎn)什么時(shí)候開(kāi)始攤銷?新會(huì)計(jì)法規(guī)定:無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止,取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。
如當(dāng)月購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷;自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),正式使用的入“無(wú)形資產(chǎn)”科目的當(dāng)月進(jìn)行攤銷。
無(wú)形資產(chǎn)什么時(shí)候計(jì)提累計(jì)攤銷?
無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月攤銷,處置時(shí)當(dāng)月不計(jì)提累計(jì)攤銷。
無(wú)形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)具有有形的損耗,但其會(huì)隨著使用過(guò)程的各種因素(如科技進(jìn)步,泄密,市場(chǎng)轉(zhuǎn)型等等)、環(huán)境的影響,在時(shí)間的推移過(guò)程中,其實(shí)際的使用價(jià)值會(huì)出現(xiàn)下降,為了能使其價(jià)值在預(yù)計(jì)的使用期間內(nèi)得到補(bǔ)償與回收,而采取分期攤銷的方法,將其分期收回。
而使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),雖不進(jìn)行分期攤銷,但必須在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)其的價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試,通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式,對(duì)其價(jià)值進(jìn)行收回。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷什么時(shí)候計(jì)入管理費(fèi)用,什么時(shí)候計(jì)入累計(jì)攤銷?
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本),但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的,則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
例如,某項(xiàng)專門用于生產(chǎn)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn),其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分,計(jì)入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。
所以,關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該區(qū)分具體的情況來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用(管理用無(wú)形資產(chǎn)或其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷)
制造費(fèi)用(專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷)
其他業(yè)務(wù)成本(出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷)
研發(fā)支出(研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)使用另一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷)
貸:累計(jì)攤銷
如何理解“當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷,當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷”?
其實(shí)這個(gè)從字面上完全可以理解,但如果覺(jué)得混淆,那就看下下面的例子:
1。某企業(yè)8月份購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán),價(jià)款10萬(wàn)元,如果該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限是五年(無(wú)殘值),那么,從8月份就開(kāi)始攤銷:
借:管理費(fèi)用1666.67
貸:累計(jì)攤銷1666.67
這就是所謂的“當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷”.
2.某企業(yè)將前兩年購(gòu)入土地使用權(quán)在8月份出售,則8月份不再進(jìn)行該土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷,這就是所謂的'當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷'!
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué),大家可以關(guān)注小編頭條號(hào),私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料!還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天!
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除籌劃
眾所周知,并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)不適用優(yōu)惠:①煙草制造業(yè);②住宿和餐飲業(yè);③批發(fā)和零售業(yè);④房地產(chǎn)業(yè);⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);⑥娛樂(lè)業(yè)等六大行業(yè)不都不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
一、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除
【享受主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.上述所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4574-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除機(jī)構(gòu)哪家好?
科德集團(tuán)致力于科技服務(wù)領(lǐng)域21年,有著豐富的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、科技成果評(píng)價(jià)、專精特新企業(yè)、企業(yè)技術(shù)中心、財(cái)稅籌劃(研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除)、項(xiàng)目申報(bào)、評(píng)估認(rèn)證(兩化融合貫標(biāo))等企業(yè)申報(bào)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),并總結(jié)了若干企業(yè)常見(jiàn)的申報(bào)項(xiàng)目問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)策略。今天,小德就針對(duì)高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一塊知識(shí)為大家重點(diǎn)詳細(xì)介紹“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除選哪家?”。準(zhǔn)備申報(bào)或者已經(jīng)申請(qǐng)高企認(rèn)定的公司一定要重點(diǎn)關(guān)注,以免錯(cuò)過(guò)了能享受到的優(yōu)惠扶持。
最后:當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí),可根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際擇優(yōu)選擇稅收政策:如果選擇不征稅收入稅收政策,則用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷,如果將取得的收入作為應(yīng)稅收入,則可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。
【第11篇】研發(fā)人員社保費(fèi)用加計(jì)扣除
近日,小編在網(wǎng)上看到了一個(gè)問(wèn)題,研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除嗎?今天小編就給大家講解一下這個(gè)問(wèn)題吧!
1.研發(fā)人員的福利費(fèi)
此外,還有兩種常見(jiàn)的費(fèi)用,可以據(jù)實(shí)扣除,但加計(jì)扣除的規(guī)定是不同的。
2.研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用
3.房屋租賃費(fèi)
因此,研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除,但受研發(fā)費(fèi)用總額10%的限制。
來(lái)源:祥順財(cái)稅俱樂(lè)部
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策培訓(xùn)
近期,出臺(tái)了二個(gè)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的新政策:財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)。有些財(cái)稅人員對(duì)于這些研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還有所疑惑,小編給大家分享共享會(huì)計(jì)師的推文,以圖表及七個(gè)具體案例解析的形式來(lái)為大家進(jìn)行解析對(duì)比,希望能給您帶來(lái)點(diǎn)收獲。由于內(nèi)容較多,將分為上下兩篇分享給大家。
一、科技型中小企業(yè):加計(jì)100%
1.政策內(nèi)容:(自2023年1月1日起)
1.1未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;
1.2形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2.政策依據(jù):財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)。
3.科技型中小企業(yè)的條件
在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立或依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用,并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè),并且符合以下條件。
3.1科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件:
(1)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立或依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用,并繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
(2)職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。
(3)企業(yè)所在行業(yè)不屬于國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定的限制類和淘汰類范圍,不屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定的不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。
(4)企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為,且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
(5)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分,且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
3.2科技型中小企業(yè)“直通車”:
符合上述第(1)~(4)項(xiàng)條件的企業(yè),若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng),則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件:
(1)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū);
(2)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì);
(3)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);
(4)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
符合上述條件的企業(yè),可在服務(wù)平臺(tái)(https://fuwu.most.gov.cn/)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息,在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。
4.案例解析
【案例一】巨隆科技是一家科技型中小企業(yè),2023年符合條件的研發(fā)費(fèi)用金額400萬(wàn)元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。
解析:
(1)按照之前的政策,只能加計(jì)扣除75%,即400×75%=300萬(wàn)元;
(2)現(xiàn)在新政策:能加計(jì)扣除100%,即400×100%=400萬(wàn)元;
結(jié)果:可以多扣除100萬(wàn)元,少納企業(yè)所得稅100×25%=25萬(wàn)元。
二、制造業(yè)企業(yè):加計(jì)100%
1.政策內(nèi)容:(自2023年1月1日起)
1.1未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;
1.2形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2.政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)。
3.制造企業(yè)的條件
以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
4.案例解析
【案例二】金宏建材是一家制造企業(yè),2023年符合條件的研發(fā)費(fèi)用金額400萬(wàn)元 (適用企業(yè)所得稅稅率為25%)。
解析:
(1)按照之前的政策,只能加計(jì)扣除75%,即400×75%=300萬(wàn)元;
(2)現(xiàn)在新政策:能加計(jì)扣除100%,即400×100%=400萬(wàn)元;
結(jié)果:可以多扣除100萬(wàn)元,少納企業(yè)所得稅100×25%=25萬(wàn)元。
三、其他企業(yè):加計(jì)75%
1.政策內(nèi)容:【自2023年1月1日至2023年12月31日】
其他企業(yè):除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè),也不屬于科技型中小企業(yè)。
1.1企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;
1.2形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.政策依據(jù):
(1)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))
(2)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))
3.注意點(diǎn):
3.1不是高新技術(shù)企業(yè),也可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
3.2失敗的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可以享受加計(jì)扣除。
原創(chuàng):共享會(huì)計(jì)師,專注于財(cái)稅問(wèn)題咨詢解答。
【第13篇】2023研發(fā)費(fèi)用歸集表
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣,需多部門協(xié)同配合,準(zhǔn)備周期長(zhǎng),而且從近兩年高企評(píng)審情況來(lái)看,整體趨于嚴(yán)格,建議2023年擬申請(qǐng)高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費(fèi)用歸集歷來(lái)是高企申報(bào)過(guò)程中,涉及部門最多、難度最大的工作,同時(shí)稅務(wù)局對(duì)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用每年20%核查率,也對(duì)研發(fā)費(fèi)用輔助賬提出了更高的要求,下面一些常見(jiàn)問(wèn)題需要在實(shí)踐中加以重視。
1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告與公司實(shí)際情況有出入。很多申報(bào)企業(yè)都是申報(bào)當(dāng)年來(lái)突擊補(bǔ)充前三年的立項(xiàng)報(bào)告,只是簡(jiǎn)單的依據(jù)研發(fā)成果來(lái)倒推、規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目,根本無(wú)法確切反應(yīng)公司真實(shí)的研發(fā)活動(dòng)情況。這就造成了評(píng)審專家看見(jiàn)的研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會(huì)否決研發(fā)項(xiàng)目,從而否決研發(fā)費(fèi),造成研發(fā)費(fèi)比例不達(dá)標(biāo)。建議措施:申報(bào)實(shí)踐中,每年根據(jù)科技成果、加計(jì)扣除按時(shí)完成立項(xiàng)、驗(yàn)收、結(jié)算工作,做到資料、數(shù)據(jù)、時(shí)間真實(shí)一致;需要補(bǔ)充立項(xiàng)報(bào)告必須與技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門積極溝通,從研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容、驗(yàn)收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。
2.申報(bào)高企時(shí)的研發(fā)項(xiàng)目與過(guò)去三年中加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目不一致。理論上,研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)即定數(shù),不會(huì)也無(wú)法改變,因此申報(bào)高企時(shí),研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該與過(guò)去三年申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目保持一致。當(dāng)然,申報(bào)高企時(shí)研發(fā)費(fèi)用,口徑上大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議措施:企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表(a104000期間費(fèi)用明細(xì)表)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。這是評(píng)審機(jī)構(gòu)一致在推動(dòng)的“三表一致”工作,申報(bào)企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個(gè)方向靠攏。
3.項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書(shū)中不一致。某一研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書(shū)中的項(xiàng)目起止時(shí)間不一致,一般來(lái)說(shuō),有以下幾種可能:
(1)立項(xiàng)報(bào)告書(shū)未能及時(shí)更新;如項(xiàng)目延期、項(xiàng)目由于特殊原因提前終止等;
(2)財(cái)務(wù)歸集錯(cuò)誤不同研發(fā)項(xiàng)目之間未能有效區(qū)分。
4.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)人員人工的歸集常見(jiàn)問(wèn)題。
(1)企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員?這個(gè)需要依據(jù)實(shí)際情況而定,如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的,那就可以認(rèn)定為科技人員;如果身兼數(shù)職,又是銷售又是管理人員,那只能列為輔助人員,該高層人員人工費(fèi)用不能全部歸入研發(fā)費(fèi)用里。
(2)科技人員身兼數(shù)職,或者從事多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目如何歸集?對(duì)于研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)?。最好的分?jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個(gè)科技人員的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂6嘤猛救藛T指的是既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的員工,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))對(duì)此其實(shí)并沒(méi)有明確規(guī)定,科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動(dòng)的人員;按照稅務(wù)總局公告2023年40號(hào),多用途人員需按照實(shí)際工時(shí)占比等方法進(jìn)行分?jǐn)?,未分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除??紤]到高企認(rèn)定和研發(fā)加計(jì)的核算特點(diǎn),對(duì)于多用途人員(非專職研發(fā)人員)為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的,如能提供分配入研發(fā)費(fèi)用人工部分的合理分配依據(jù),該部分費(fèi)用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用人工。
(3)研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與,如何歸集研發(fā)費(fèi)?部分項(xiàng)目研發(fā)的小時(shí)中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與,那么車間人員作為研發(fā)輔助人員,在參與項(xiàng)目試驗(yàn)期間的人工費(fèi)用是可以歸入研發(fā)費(fèi)的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括,人員的工時(shí)證明,排班表、考勤記錄、工資單等,佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊(cè)保持一致性。
(4)人員費(fèi)過(guò)大或過(guò)小,與科技人員平均后不合理如何處理?研發(fā)費(fèi)人員人工費(fèi)用歸集沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),沒(méi)有具體的占比合理要求,具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的,研發(fā)人員人工費(fèi)用主要在15%左右才是合理的,主要投入還是原材料;如果作為一個(gè)電子信息類的企業(yè),人員都是從事軟件研發(fā),人工費(fèi)占研發(fā)費(fèi)的比例超過(guò)80%都是合理的。而在國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審中,專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是,申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低;比如,企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元,這就很可能是因?yàn)槠髽I(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是,申報(bào)企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍,那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)從而虛增了研發(fā)費(fèi)。以上情況都需要避免,在申報(bào)過(guò)程中,我們應(yīng)該通過(guò)核算檢查研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用合理性,減少被否決的風(fēng)險(xiǎn)。
5.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)直接投入費(fèi)用的歸集常見(jiàn)問(wèn)題。
(1)研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用,一般來(lái)講,企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來(lái)研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用,甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目?,F(xiàn)實(shí)工作中,企業(yè)對(duì)原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集,這是不合理的。
(2)燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集,應(yīng)如何劃分?很多企業(yè)的水表電表只有一個(gè),那發(fā)生費(fèi)用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)以及相關(guān)的銷售費(fèi)用中分?jǐn)?。那么企業(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅邪丛牧系南臑闄?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟?,也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)偅灿械钠髽I(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?,這些參數(shù)只要是合理的,都是可以的。
(3)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的開(kāi)模、定型費(fèi)用是否能全部為研發(fā)費(fèi)用?部分企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的開(kāi)模、定型費(fèi)用全部作為研發(fā)費(fèi)用,導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的直接投入非常大,而且有的企業(yè)把這些開(kāi)模、定型費(fèi)用全部拿去加計(jì)扣除了。其實(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,研究階段屬于研發(fā),開(kāi)發(fā)階段應(yīng)該計(jì)入成本,所以研究階段和開(kāi)發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分,企業(yè)如果有大量的開(kāi)模定型費(fèi)用,全部歸入研發(fā)費(fèi)還是需要謹(jǐn)慎處理的。
(4)直接投入絕對(duì)金額和比例過(guò)高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究?jī)?nèi)容等情況而定,沒(méi)有固定的標(biāo)準(zhǔn),就和企業(yè)人員人工費(fèi)同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi),而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會(huì)相對(duì)的高一些。
(5)研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題了,但是財(cái)務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費(fèi)用;有的企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)軟件的,而該項(xiàng)目卻歸集了大量原材料,這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題。
6.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集常見(jiàn)問(wèn)題。
(1)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的,不再分年度計(jì)算折舊,一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,是否確認(rèn)直接投入?《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))文件中,關(guān)于直接投入費(fèi)用定義是,指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。折舊費(fèi)用是用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。因此,新購(gòu)進(jìn)用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的儀器設(shè)備,一次性計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的,不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“直接投入”,而是計(jì)入“折舊費(fèi)用”。
(2)折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過(guò)高或過(guò)低。折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過(guò)高,存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑,另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用。是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì)用到研發(fā)設(shè)備?實(shí)踐中是不能一概而論的,但部分專家認(rèn)為沒(méi)有研發(fā)設(shè)備是不正常的,因此對(duì)于某些研發(fā)活動(dòng),不使用研發(fā)設(shè)備的,應(yīng)該寫(xiě)情況說(shuō)明,闡述清楚。應(yīng)該會(huì)用到研發(fā)設(shè)備,但賬面沒(méi)有,應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未披露折舊攤銷費(fèi)用,那么需要附上說(shuō)明寫(xiě)清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦,由于金額小,均在采購(gòu)時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。
(3)生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費(fèi)處理問(wèn)題。折舊費(fèi)的發(fā)生要與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。
7.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)其他費(fèi)用的歸集常見(jiàn)問(wèn)題。
(1)列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開(kāi)發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。
(2)是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)?!敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào))規(guī)定,企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)(放心保)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍。因此,歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)可以同口徑比照?qǐng)?zhí)行,但福利費(fèi)、餐費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi),支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、餐費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。
(3)列支了不屬于為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用等。
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)
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加計(jì)扣除是在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加計(jì)一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠,屬于稅基式優(yōu)惠,對(duì)納稅人影響較大。
春節(jié)前夕,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)),對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類,2023年版)》作了修改,并涉及加計(jì)扣除優(yōu)惠的變化:一是首次在一個(gè)納稅年度內(nèi)有兩個(gè)加計(jì)扣除比例;二是首次在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和安置殘疾人員工資加計(jì)扣除之外,增加兩個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目。相關(guān)納稅人應(yīng)關(guān)注這兩點(diǎn)變化,做好加計(jì)扣除事項(xiàng)的申報(bào)工作。
2023年前三季度,制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%,其他企業(yè)(非負(fù)面清單行業(yè))為75%?!敦?cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào),以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”)第二條規(guī)定,現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日—2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。因此,其他企業(yè)2023年前三個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,第四季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。
28號(hào)公告第二條同時(shí)規(guī)定,企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。
例如,2023年,甲公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元,其中,2023年前三季度發(fā)生80萬(wàn)元,第四季度發(fā)生40萬(wàn)元。若甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算,則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為80×75%+40×100%=100(萬(wàn)元);若甲公司選擇按比例計(jì)算,則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5(萬(wàn)元)。
顯然,甲公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算更為合適。那么,甲公司在填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)時(shí),應(yīng)在第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼122,即“前三季度75%且第四季度100%(其他企業(yè))按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算”,在l1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”中填寫(xiě)“1200000”,l1.1行“其中:前四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“400000”,在l1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“800000”,在第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫(xiě)“1000000”。
再如,2023年,乙公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元,其中,2023年前三季度發(fā)生100萬(wàn)元,第四季度發(fā)生20萬(wàn)元。若乙公司選擇按實(shí)際發(fā)生金額計(jì)算,則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為100×75%+20×100%=95(萬(wàn)元);若乙公司選擇按比例計(jì)算,則2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為120×3/4×75%+120×1/4×100%=97.5(萬(wàn)元)。
顯然,乙公司選擇按比例計(jì)算更為合適。那么,乙公司在填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)時(shí),應(yīng)在第50行“八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”填入代碼121,“前三季度75%且第四季度100% (其他企業(yè))按比例計(jì)算”,在l1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”中填寫(xiě)“1200000”,l1.1行“其中:前四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“300000”,在l1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”中填寫(xiě)“900000”,在第51行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”填寫(xiě)“975000”。
來(lái)源明稅
【第15篇】中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例
來(lái)源:福建省稅務(wù)局
標(biāo) 題:請(qǐng)問(wèn)一下工程企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除問(wèn)題
寫(xiě)信人:劉**
咨詢時(shí)間:2022-12-13
回復(fù)時(shí)間:2022-12-16
發(fā)布時(shí)間:2022-12-16
留言內(nèi)容:
您好!我們是建筑工程企業(yè),請(qǐng)問(wèn)我們這一行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候,是按多少比例扣除的呢?
回復(fù)部門:
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您好!您提交的問(wèn)題已收悉,現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下:一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))規(guī)定:“第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷?!谝话偃龡l 本條例自2008年1月1日起施行?!倍?、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))規(guī)定:“一、企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?!比?、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))規(guī)定:“ 一、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的,執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日,詳見(jiàn)附件1?!彼摹⒏鶕?jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定:“一、制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 本條所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。”五、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào))規(guī)定:“一、科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。……四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。”六、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào))規(guī)定:“二、現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”
因此,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例按照上述文件規(guī)定執(zhí)行。
感謝您的咨詢!上述回復(fù)僅供參考,具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對(duì)此仍有疑問(wèn),請(qǐng)聯(lián)系福建稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
【第16篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用題目
以下由真實(shí)事件改編:
匯算清繳結(jié)束后,某日某知名軟件公司,由身經(jīng)百戰(zhàn)的某財(cái)務(wù)帶著做好的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查材料,來(lái)到稅務(wù)局專管科室,接受加計(jì)扣除核查。所攜帶的材料有;
1、立項(xiàng)決議;
2、立項(xiàng)報(bào)告;
3、項(xiàng)目階段成果報(bào)告;
4、項(xiàng)目預(yù)算表;
5、項(xiàng)目組織管理結(jié)構(gòu)、人員名單;
6、項(xiàng)目歸集表;
7、項(xiàng)目效應(yīng)情況說(shuō)明;
8、輔助賬表;
9、與項(xiàng)目相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、測(cè)試報(bào)告、工時(shí)分配表、工資表、社保繳納證明等。
一切看似那么的完美……
“您好,經(jīng)過(guò)我們初步審查,您公司申報(bào)的5個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目,其中有2個(gè)項(xiàng)目不符合加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定,我們不予認(rèn)可。”
“?。?!這5個(gè)項(xiàng)目都是我們自主研發(fā)的項(xiàng)目,您看,都申請(qǐng)了軟件著作權(quán),怎么就不符合了呢?”
“您看,這項(xiàng)目3《***的優(yōu)化項(xiàng)目》,從項(xiàng)目名稱上就能看出來(lái),這個(gè)項(xiàng)目屬于原有技術(shù)的升級(jí)、改造或優(yōu)化,不符合《財(cái)稅(2023年)119號(hào)》文件中對(duì)加計(jì)扣除項(xiàng)目新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義。再?gòu)捻?xiàng)目的這些技術(shù)文檔來(lái)看,里面也多是描述個(gè)別功能規(guī)模的改進(jìn)、流程的優(yōu)化,尤其是這個(gè)關(guān)鍵技術(shù),也是屬于主流技術(shù)的應(yīng)用……”
“再說(shuō)項(xiàng)目4《***系統(tǒng)開(kāi)發(fā)》,這個(gè)項(xiàng)目的問(wèn)題就更明顯了。這是個(gè)軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,也有同名的軟件著作權(quán)匹配。但這個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)周期是2023年1月到12月,而軟件著作權(quán)證書(shū)上的開(kāi)發(fā)完成日期寫(xiě)的是2023年12月10日,這說(shuō)明這個(gè)軟件技術(shù)已于2023年底就開(kāi)發(fā)完成了,所以……”
某財(cái)務(wù)頓感燥熱……
最終的結(jié)果是,該企業(yè)的修改研發(fā)加計(jì)扣除額,調(diào)整應(yīng)納稅所得額,追繳已享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的稅款,補(bǔ)交滯納金。
同志們吶,教訓(xùn)深刻吶,現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)一線工作人員都是一水兒的小年輕,服務(wù)態(tài)度和服務(wù)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng),越來(lái)越笑臉相迎了,但個(gè)個(gè)都是“本科”畢業(yè)了,都會(huì)上網(wǎng)了,不要以為自己公司技術(shù)高深莫測(cè),外人不懂,其實(shí)是自己沒(méi)掌握好政策,典型的是老革命遇到新問(wèn)題,最后智想課堂張老師賦詩(shī)一首:
見(jiàn)到稅務(wù)不發(fā)憷,就怕稅務(wù)懂技術(shù)。
政策規(guī)定學(xué)的好,加計(jì)扣除沒(méi)煩惱。
智想課堂解心煩,多學(xué)多看放心寬。