【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案資
申報研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要填寫哪些表格?需要事先備案嗎?
解答:
依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)第四條規(guī)定:企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計(jì)算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。因此,申報研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,是不需要事先備案的。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)第二條規(guī)定:企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時,未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第10號)規(guī)定,自2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式,由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在企業(yè)所得稅匯算清繳時(年度申報),應(yīng)先按規(guī)定填寫《a107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的相關(guān)欄目,然后自動生成《a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》等相關(guān)表格的相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。
說明:未在第3季度或9月份預(yù)繳申報時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,不影響年度匯算時的享受。
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用的歸集問題
a公司是一家軟件開發(fā)公司,主要業(yè)務(wù)為銷售自主開發(fā)的軟件,并提供維護(hù)與技術(shù)支持。公司組織架構(gòu)設(shè)置為行政部、財(cái)務(wù)部、運(yùn)維部、檢測部、研發(fā)部。其中行政部、財(cái)務(wù)部人員的工資支出在管理費(fèi)用科目列支,其他部門人員的工資支出在研發(fā)費(fèi)用科目列支。
審計(jì)人員對a公司進(jìn)行審計(jì)時,發(fā)現(xiàn)a公司主營業(yè)務(wù)中有一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入,主要是為客戶提供技術(shù)維護(hù)及支持,該項(xiàng)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)核算中無相關(guān)業(yè)務(wù)成本。經(jīng)咨詢a公司人員了解到負(fù)責(zé)維護(hù)的員工主要是運(yùn)維部人員,有時研發(fā)部及檢測部員工也會參與該工作,a公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為運(yùn)維部、研發(fā)部、檢測部(以下將運(yùn)維部、研發(fā)部、檢測部簡稱“三部”)主要是負(fù)責(zé)研發(fā)工作,其為客戶提供技術(shù)維護(hù)及支持工作也屬于研發(fā)的一部分,因此在記賬時將其工資全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用科目核算。問:a公司的賬務(wù)處理是否合理?存在哪些涉稅風(fēng)險?
答:賬務(wù)處理不合理,存在研發(fā)費(fèi)用中人工費(fèi)用不得進(jìn)行加計(jì)扣除的風(fēng)險,具體如下:
1、根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)入研發(fā)費(fèi)用科目的是研究階段發(fā)生的費(fèi)用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出需全部費(fèi)用化的支出。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及相關(guān)實(shí)施條例的規(guī)定,計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動產(chǎn)生的費(fèi)用。
綜上我國會計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)所得稅法的規(guī)定,筆者認(rèn)為a公司在核算三部人員工資時需分析三部人員在為客戶提供技術(shù)維護(hù)及支持工作的實(shí)質(zhì),區(qū)分其只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護(hù)、常規(guī)性升級等基礎(chǔ)的維護(hù)支持工作,還是為了公司自身研發(fā)項(xiàng)目需要而有目的性的提供技術(shù)維護(hù)及支持工作已達(dá)到推進(jìn)自身研發(fā)項(xiàng)目的需要而進(jìn)行的。如果三部人員參與的技術(shù)維護(hù)及支持工作只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護(hù)、常規(guī)性升級等基礎(chǔ)的工作,則相應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本中。如果三部人員參與的技術(shù)維護(hù)及支持工作是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或?yàn)檠邪l(fā)新項(xiàng)目而進(jìn)行的工作則相應(yīng)的成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中。
2、a公司在財(cái)務(wù)核算中,在未進(jìn)行任何分析的情況下,將三部人員的工資全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用科目不合理,有可能導(dǎo)致虛增研發(fā)費(fèi)用金額、虛增技術(shù)服務(wù)類收入毛利,使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號文中對人員人工費(fèi)用的規(guī)定:“直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除?!币虼耍琣公司對三部人員工資的賬務(wù)處理可能導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用中人工費(fèi)用不得進(jìn)行加計(jì)扣除。
建議a公司根據(jù)三部人員所參與研發(fā)、技術(shù)維護(hù)及支持等工作的實(shí)質(zhì),按實(shí)際工作的時間記錄相應(yīng)工時。在財(cái)務(wù)核算時,根據(jù)相關(guān)人員的工時登記表,按相關(guān)業(yè)務(wù)對應(yīng)的工時占比分配相應(yīng)的工資支出到相關(guān)的成本費(fèi)用中,賬務(wù)處理時記入相應(yīng)科目。
編輯人:陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引
(一) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述
1.政策沿革
1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)(1996年-2002年)
我國實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年。當(dāng)年,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》,積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》(財(cái)工字〔1996〕41號),首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問題進(jìn)行了明確:國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,增長幅度在10%以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后,《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)〔1996〕152號)對相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大(2003年-2007年)
2003年,為進(jìn)一步促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,鼓勵各類企業(yè)增加科技投入,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)公平競爭,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》(財(cái)稅〔2003〕244號),將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴(kuò)大到“所有財(cái)務(wù)核算制度健全,實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕88號)進(jìn)一步對享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體進(jìn)行擴(kuò)圍,在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上,擴(kuò)大到“財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。
隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布,以及為貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)要求,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)制度被取消。2004年,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號),明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,改由納稅人自主申報扣除。
3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化(2008年-2023年)
2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的實(shí)施,將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策,國家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號),對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號),明確新舊稅法銜接問題:“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年”。
4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報不斷簡化(2023年至今)
2023年初,國家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開展擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍政策試點(diǎn)。當(dāng)年9月,在總結(jié)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70 號),將試點(diǎn)政策推廣到全國。
為進(jìn)一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動,2015 年 11 月,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號),放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費(fèi)用的范圍,大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異,并首次明確了負(fù)面清單制度?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2023年第97號,以下簡稱“97號公告”),簡化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理,進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。
2023年5月,為進(jìn)一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入,根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號),將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。國家稅務(wù)總局同時下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第18號),進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑,保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》,明確了科技型中小企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)和程序。
2023年11月,為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作,切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號,以下簡稱“40號公告”),聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。
2.政策調(diào)整
與以往政策相比,財(cái)稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在以下方面進(jìn)行了調(diào)整完善。
1.放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍,現(xiàn)改為參照國際通行做法,除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)外,其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之,從操作上以及政策的清晰度方面,由原來的正列舉變成了反列舉,只要不在排除范圍之列,都可以實(shí)行加計(jì)扣除。
2.進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外,將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍,同時放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。
3.將創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動納入加計(jì)扣除范圍。為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)的規(guī)定精神,明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。同時明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動的具體范圍。
4.簡化對研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬,但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒有單獨(dú)設(shè)立專賬核算,申報時往往不符合條件。此次政策調(diào)整,只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計(jì)科目基礎(chǔ)上,按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化,企業(yè)的核算管理更為簡便。
5.減少審核程序。原來企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,必須在年度申報時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明,稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項(xiàng)目有異議時,由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見,增加了企業(yè)的工作量,享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理,申報即可享受,有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞A硗?,在爭議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)項(xiàng)目有異議,不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定,而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見,從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。
3.研發(fā)活動的概念
厘清研發(fā)活動的概念,有助于正確理解和把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
1.科技方面對研發(fā)活動的界定
企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結(jié)果不確定的活動(見表1)。
經(jīng)濟(jì)合作組織(oecd)《研究與開發(fā)調(diào)查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》 從研發(fā)性質(zhì)維度,將研發(fā)活動分為三類(見表2):
2.會計(jì)方面對研發(fā)活動的界定
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南(2006年版)規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,并應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷,將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段(見表3)。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》未對研發(fā)活動進(jìn)行專門定義。按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第三條第一款:“執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè),發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的,可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”,故可參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的定義執(zhí)行。
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動。研究和開發(fā)活動的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù),將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。
3.稅收方面對研發(fā)活動的界定
財(cái)稅〔2015〕119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進(jìn)行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念
1.加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除,則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言,自2023年1月1日至2023年12月31日,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。
其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面:
(1)適用對象相同。適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。
(2)研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。
(3)研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化處理的原則,按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。
(4)禁止稅前扣除費(fèi)用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,同樣不可以加計(jì)扣除。
(5)核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。
其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面:
(1)行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單的限制,而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負(fù)面清單的限制。
(2)研發(fā)費(fèi)用范圍不同。享受加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍限于財(cái)稅〔2015〕119號文件列舉的6項(xiàng)費(fèi)用及明細(xì)項(xiàng),而實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確定。
(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容
1.研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式
企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按75%加計(jì)扣除、175%攤銷)。
企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn),劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除。兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是,研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財(cái)稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍,同時應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定,即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的,其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外,攤銷年限不得低于10年。
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第76號,以下簡稱“76號公告”)的規(guī)定,所稱稅收優(yōu)惠,是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng),以及稅法授權(quán)國務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)的規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
3.負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè):煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn),并隨之更新。
97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為:以6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
在判定主營業(yè)務(wù)時,應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。
在計(jì)算收入總額時,應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性,稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計(jì)收入,重點(diǎn)關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。
收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
4.七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定,研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義,企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅
收意義上的研發(fā)活動,其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
上述所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動,必須符合財(cái)稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。
5.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策
為落實(shí)國發(fā)〔2014〕10號文件的規(guī)定精神,財(cái)稅〔2015〕119號文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
值得一提的是,財(cái)稅〔2015〕119號文件雖將“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動”納入到了享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范疇,但并不意味著此類“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動”就是研發(fā)活動。
6.研發(fā)費(fèi)用歸集的會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個口徑
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個口徑,一是會計(jì)核算口徑,由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企〔2007〕194號)規(guī)范;二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)規(guī)范;三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑,由財(cái)稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。
三個研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較,存在一定差異(見表4)。形成差異的主要原因如下:
一是會計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用,其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出,而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的,除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外,并無過多限制條件。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用,其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用,其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策,引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入,因此政策口徑最小??杉佑?jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用,對其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是,允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠
7.直接從事研發(fā)活動人員的范圍
研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
8.企業(yè)研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。
1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源,獨(dú)立進(jìn)行研發(fā),并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識產(chǎn)權(quán)。
2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。
3.合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等,共同完成研發(fā)項(xiàng)目。
4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān),或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán),由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。
不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同,企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
9.委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別
有些大型的研究開發(fā)項(xiàng)目,往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成,需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計(jì)扣除不一致,為了準(zhǔn)確享受政策,財(cái)務(wù)人員需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托開發(fā),還是合作開發(fā)。
委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配,項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。
合作研發(fā)是指研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項(xiàng)目的某一個關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力,共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動,共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán),其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有??梢韵硎苎邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動,而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外,最后還有一條關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)的歸屬問題,或規(guī)定雙方共有,或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時,才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方,則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。
合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明,雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。
10.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性,既可能成功也可能失敗,政策是對研發(fā)活動予以鼓勵,并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果;二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的,在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果,但可以取得其他有價值的成果;三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的,在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年,其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除,不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計(jì)扣除,在享受加計(jì)扣除時實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成果,如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除,將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本,降低政策激勵的有效性。
11.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額,因此,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以加計(jì)扣除。
12.疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策
97號公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜,不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性,40號公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
97號公告解讀中曾舉例說明計(jì)算方法:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備,單位價值1200萬元,會計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時,就其會計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬元(150×50%=75)。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬元。如企業(yè)會計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊,其他情形不變。則2023年企業(yè)會計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬元(1200/4=300),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時,對其在實(shí)際會計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”,但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元(200×50%=100)。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元。
結(jié)合上述例子,按40號公告口徑申報研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時,若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定,則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元(200×50%=100),不需比較會計(jì)、稅收折舊孰小,也不需要根據(jù)會計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額,計(jì)算方法大為簡化。
13.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
14.企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的情況。
委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā),考慮到涉及商業(yè)秘密等原因,財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定,委托方加計(jì)扣除時不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。
15.企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
財(cái)稅〔2018〕64號
16.委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求,委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
《國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2017〕106號) 規(guī)定:各級稅務(wù)部門和科技部門要簡化管理方式,優(yōu)化操作流程,確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式,堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素,僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的,也應(yīng)予以登記,不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報送。
17.允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%
18.研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡易方法
財(cái)稅〔2015〕119號文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定,明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用,不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算:應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算,每個項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡易計(jì)算方法如下:假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為x,財(cái)稅〔2015〕119號文件第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為y,那么x =(x+y)×10%,即x=y×10%/(1-10%)。
例:某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元,b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元,假設(shè)研發(fā)活動均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78萬元,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。
該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89]。
19.特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策,實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡便操作,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
20.研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理
生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè),研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售,產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量,企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
21.財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
近期,財(cái)政部修訂了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》。與原準(zhǔn)則相比,修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上,新增了凈額法,將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入,計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入,同時增加研發(fā)費(fèi)用,加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的,稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會計(jì)的扣除金額相同,應(yīng)以會計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如,某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補(bǔ)助50萬元,當(dāng)年會計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元,未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,則稅前加計(jì)扣除金額為150×50%=75萬元。
(三)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求
1.享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會計(jì)核算要求
企業(yè)需要關(guān)注的是,財(cái)稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算提出了若干要求:
1.遵照國家統(tǒng)一會計(jì)制度:企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。
2.設(shè)置研發(fā)支出輔助賬:對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
3.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算:企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
97號公告為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬做了細(xì)化規(guī)定,以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險:
1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
2.企業(yè)可參照97號公告所附樣式,設(shè)置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。
3.年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表,并在報送《年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時,應(yīng)參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬,但應(yīng)涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目,但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。
3.研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是:1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式,在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級別記錄各個項(xiàng)目的研發(fā)支出,并將每筆研發(fā)支出按照財(cái)稅〔2015〕119號文件列明的可加計(jì)扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類。
企業(yè)應(yīng)在年度終了之后,根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》,并作為年度財(cái)務(wù)報告附注,隨年度財(cái)務(wù)報告一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
企業(yè)還需注意的是,《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》用于填報計(jì)算本年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的金額,包括本年度研發(fā)支出費(fèi)用化加計(jì)扣除的部分,以及本年度及以前年度研發(fā)費(fèi)用資本化在本年度加計(jì)攤銷的部分,最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4. 研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其稅收上資本化的時點(diǎn)應(yīng)與會計(jì)處理保持一致?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段,是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查,主要是指為獲取相關(guān)知識而進(jìn)行的活動。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等,包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
5.共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會計(jì)核算要求
有的企業(yè)特別是中小企業(yè),從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能,用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動,財(cái)稅〔2015〕119號文件對允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形,企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
6.核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策
根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
7.研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合
研發(fā)費(fèi)用的核算需要做大量的準(zhǔn)備工作,如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料,涉及公司決議、研發(fā)合同、會計(jì)賬簿、相關(guān)科技成果資料等等,因此需要企業(yè)研發(fā)、財(cái)務(wù)等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合,導(dǎo)致相關(guān)資料、會計(jì)憑證不全,記賬不完整,會影響到研發(fā)費(fèi)用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。
8.合作研發(fā)項(xiàng)目會計(jì)核算要求
財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定,企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方按照《企業(yè)(合作)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)(合作)合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》,就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算,并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(四)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報管理
1.享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序:
1.年度納稅申報前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料;
2.填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》;
3.在年度納稅申報表中填報研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠附表及欄次。
完整流程見上圖。
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)
1.自行判斷。根據(jù)76號公告規(guī)定,企業(yè)應(yīng)自行判斷其是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。
2.履行備案。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理,凡享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件,履行備案手續(xù)。按照76號公告規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項(xiàng),在費(fèi)用化項(xiàng)目發(fā)生當(dāng)期或者資本化項(xiàng)目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間,應(yīng)每年履行備案手續(xù);企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)按不同項(xiàng)目分別進(jìn)行核算,并按項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。
2023年度及以前按照原政策已審核立項(xiàng)的跨期研發(fā)項(xiàng)目延續(xù)至2023年度及以后的,在享受優(yōu)惠年度,應(yīng)每年履行備案手續(xù)。
屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),其分支機(jī)構(gòu)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。應(yīng)由二級分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,總機(jī)構(gòu)匯總所屬二級分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng),在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》一并報送。
3.留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)應(yīng)按照97號公告,將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋4嫫谙逓橄嚓P(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符,不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅,并按照稅收征管法規(guī)定處理。
3.享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)97號公告,企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
4.預(yù)繳所得稅時不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第76號)的規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目,因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在年度中間預(yù)繳所得稅時,允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除,在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時,再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
5.享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目無需事先通過科技部門鑒定或立項(xiàng)
自2023年1月1日起,企業(yè)申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,無需事前通過科技部門鑒定。
企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目,需經(jīng)過企業(yè)有權(quán)部門審核立項(xiàng)。也就是說,不需經(jīng)過科技部門和稅務(wù)部門進(jìn)行立項(xiàng)備案,只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門,如董事會等做出決議即可。政府及相關(guān)部門支持的重點(diǎn)項(xiàng)目,根據(jù)政府部門立項(xiàng)管理的相關(guān)要求,需科技部門備案的特殊情況除外,但稅務(wù)部門對自主研發(fā)項(xiàng)目沒有登記的硬性要求。
委托研發(fā)及合作研發(fā)的項(xiàng)目立項(xiàng)則需要科技部門登記?!都夹g(shù)合同認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕63號)第六條規(guī)定:未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策;97號公告規(guī)定,委托及合作研發(fā)的,需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同留存?zhèn)洳椤R虼?,?jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件之一。
6.稅企雙方對研發(fā)項(xiàng)目有異議的由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門鑒定
《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》(國科發(fā)政〔2017〕211號)規(guī)定,稅務(wù)部門事中、事后對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,應(yīng)及時通過縣(區(qū))級科技部門將項(xiàng)目資料送地市級(含)以上科技部門進(jìn)行鑒定;由省直接管理的縣/市,可直接由縣級科技部門進(jìn)行鑒定。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后,應(yīng)及時組織專家進(jìn)行鑒定,并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。鑒定時,應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。
企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不再需要鑒定。
7.當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受
企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除
以下活動不適用稅前加計(jì)扣除
r&d成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性,決定了該類活動在研發(fā)活動產(chǎn)生的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。關(guān)于這一點(diǎn),我們在相關(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪?!敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第一(二)明確規(guī)定下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以下行業(yè)不適用加計(jì)扣除
財(cái)稅〔2015〕119號文列舉了幾個不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè):煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè),以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn),并隨之更新。在負(fù)面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為:以6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時,應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計(jì)算收入總額時,應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性,稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計(jì)收入,重點(diǎn)關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
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【第5篇】以前年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
案例:中稅華通公司為高新技術(shù)企業(yè),2023年度共有3個研發(fā)項(xiàng)目,其中,a項(xiàng)目為自主研發(fā)項(xiàng)目,b項(xiàng)目委托境內(nèi)科研所研發(fā),c項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。a專利共計(jì)支出140萬元,明細(xì)如下;
(1)研發(fā)人員工資(50萬元)及“五險一金”(10萬元)共60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、職工福利費(fèi)4萬元;
(2)直接消耗的材料(10萬元)、燃料(5萬元)和動力費(fèi)用(5萬元)共20萬元、用于研發(fā)活動的儀器租賃費(fèi)5萬元、與研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元;
(3)辦公用房折舊費(fèi)19萬元;
(4)新型專利設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元;
(5)與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)合計(jì)16萬元。
2023年7月1日,a項(xiàng)目有 50萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目(按10年攤銷),其余90萬元均作為當(dāng)年“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。
支付b項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用100萬元,最終項(xiàng)目研發(fā)失敗。支付境外c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用200萬元(全部列支為費(fèi)用化支出)。另外,甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬元,以前年度d研發(fā)項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)每年攤銷金額30萬元。
以上金額均為不含稅(增值稅)金額
案例解析:a項(xiàng)目(自主研發(fā))
第一步,歸集分配
人員人工費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元、辦公用房折舊費(fèi)19萬元,不得享受加計(jì)扣除,職工福利費(fèi)4萬元屬于其他相關(guān)費(fèi)用。還需剔除其他相關(guān)費(fèi)用16萬元。
允許享受加計(jì)扣除費(fèi)用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬元;
允許享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額=90/(1-10%)*10%=10萬元;
據(jù)此,甲公司a項(xiàng)目2023年允許享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額=90+10=100萬元。
由于會計(jì)上按50萬元轉(zhuǎn)入資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn),其余90萬元費(fèi)用化處理計(jì)入管理費(fèi)用,因此應(yīng)按比例計(jì)算允許加計(jì)扣除的資本化金額和費(fèi)用化金額。
第二步,計(jì)算可加計(jì)扣除金額
允許加計(jì)扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬元
允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*90/140=64.29萬元
2023年度無形資產(chǎn)攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬元
案例解析: b項(xiàng)目(委托境內(nèi)研發(fā))
委托境內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*80%=80萬元
案例解析: c項(xiàng)目(委托境外研發(fā))
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》
(財(cái)稅〔2018〕64號)
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
委托境外c機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用=200*80%=160萬元
不超過境內(nèi)符合(加計(jì)扣除)條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分=(100+100*80%)*2/3=120萬元
去除殘次品收入10萬元,當(dāng)年甲企業(yè)可與稅前加計(jì)扣除的金額=(64.29+31.7855+80+120-10)*75%=214.5566萬元
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【第6篇】稅前加計(jì)扣除是研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助
廈門市一直以來對于企業(yè)在科技創(chuàng)新方面,從政策上給予了大量的支持。在稅收方面給予優(yōu)惠,并可與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠同時享用。具有不限定企業(yè)資質(zhì)的普惠性,但是需要開展研發(fā)活動,合理歸集研發(fā)費(fèi)用,防止優(yōu)惠政策被濫享。不設(shè)上限,費(fèi)用越高減免稅就越大;不設(shè)下限,即未設(shè)定研發(fā)費(fèi)用比例要求。且虧損也可享受一定彌補(bǔ)。同時對優(yōu)秀的創(chuàng)新技術(shù)或已轉(zhuǎn)化的研究成果項(xiàng)目給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。
關(guān)于科技研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其條例規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用:
一、對于尚未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。
二、已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
此政策貫徹《中共福建省委、福建省人民政府關(guān)于實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,建設(shè)創(chuàng)新型省份的決定》的實(shí)施意見。實(shí)行“普惠與重點(diǎn)支持” 相結(jié)合的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助政策。其中,翔安區(qū)、思明區(qū)再給予可疊加補(bǔ)貼。
政策實(shí)施過程中,應(yīng)開展研發(fā)活動,確立符合“研發(fā)活動”定義的企業(yè)。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)這七類不在政策范圍內(nèi)。研發(fā)活動是指企業(yè)內(nèi)部自發(fā)開展為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或者具有實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)、工藝等而持續(xù)進(jìn)行的具有明確具體的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的系統(tǒng)性全過程管理。
補(bǔ)助對象:
一、在廈門市依法登記注冊、已開展研發(fā)活動并具有自主研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的企業(yè)。
二、企業(yè)需已按財(cái)政部、國際稅務(wù)局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》及相關(guān)規(guī)定,做好研發(fā)費(fèi)用歸集工作,在年度所得稅匯算清繳時已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,申報并實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。
補(bǔ)助基數(shù)及方式:
一、補(bǔ)助基數(shù):企業(yè)2017整年度實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的研發(fā)經(jīng)費(fèi)數(shù)額。
二、補(bǔ)助方式:分兩次撥付到位。過期申報追溯享受的不予補(bǔ)助。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證
相關(guān)問答
我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè),2023年預(yù)計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,如何計(jì)算享受加計(jì)扣除政策?
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,需將研發(fā)費(fèi)用分別進(jìn)行“費(fèi)用化”或“資本化”處理,“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn),將通過攤銷方式計(jì)入會計(jì)利潤,“費(fèi)用化”部分直接計(jì)入當(dāng)期利潤。
享受稅收優(yōu)惠政策時,對于未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上,可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化,100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本,在形成無形資產(chǎn)后,在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
文章來源于:國家稅務(wù)總局
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【第8篇】研發(fā)費(fèi)用歸集有幾項(xiàng)
【導(dǎo)讀】:很多實(shí)體企業(yè)都是有自己的生產(chǎn)部門和研發(fā)部門,而在研發(fā)部門中也需要仔細(xì)區(qū)分費(fèi)用和成本之間的差距是什么。那么研發(fā)費(fèi)用包括哪些費(fèi)用呢?其實(shí)這個問題很多朋友都在會計(jì)學(xué)堂提問過,小編就在下文中告訴大家這個問題的答案。
研發(fā)費(fèi)用包括哪些費(fèi)用?
研發(fā)費(fèi)用也就是研究開發(fā)成本支出。我國會計(jì)和稅法規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用包括內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會對研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成雖然沒有指明具體包括哪些,但指明了研發(fā)費(fèi)用歸集的期間。
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第9號--研究和開發(fā)費(fèi)用》則規(guī)定,研究和開發(fā)活動的成本包括以下幾項(xiàng):
1、薪金、工資以及其他人事費(fèi)用。
2、材料成本和已消耗的勞務(wù)。
3、設(shè)備與設(shè)施的折舊。
4、制造費(fèi)用的合理分配。
5、其他成本。
會計(jì)準(zhǔn)則對于研發(fā)費(fèi)用如何區(qū)分的?
我國會計(jì)準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用處理分為兩大部分:
一是研究階段發(fā)生的費(fèi)用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費(fèi)用化。
二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化,分期攤銷。
如前所述,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對研發(fā)費(fèi)用要求分別兩種情況進(jìn)行處理,“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。
未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。
可見,在研究費(fèi)用的處理方面,我國實(shí)務(wù)界會計(jì)處理與納稅扣除的規(guī)定也不一致。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第9號--研究和開發(fā)費(fèi)用》則規(guī)定,“研究和開發(fā)活動的成本金額應(yīng)作為其產(chǎn)生期間的費(fèi)用被記入賬內(nèi),但達(dá)到開發(fā)成本第17節(jié)被遞延的程度時例外”。
第17節(jié)規(guī)定,“一個項(xiàng)目的開發(fā)成本如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn),則可以向未來期間遞延:
1、對產(chǎn)品或工藝方法清楚地加以說明,而可歸屬到產(chǎn)品或工藝方法的成本能被分別加以鑒別。
2、產(chǎn)品或工藝方法的技術(shù)可行性已被論證。
3、企業(yè)的管理部門已經(jīng)表示了其生產(chǎn)、在市場出售或使用產(chǎn)品工藝方法的意向。
4、對于產(chǎn)品或工藝方法有一種清晰的未來市場的跡象,或者在內(nèi)部使用而不是售出,其對于企業(yè)的效用能夠進(jìn)行論證。
研發(fā)費(fèi)用包括一些人員工資費(fèi)用啊、材料、設(shè)備、制造費(fèi)用分配的費(fèi)用和其他成本等等,這里都是屬于研發(fā)費(fèi)用的范圍之內(nèi),而如果企業(yè)的業(yè)務(wù)開展比較多的話需要選擇合適的會計(jì)方法來進(jìn)行計(jì)算。
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作指引
減稅降費(fèi)政策操作指南
——研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一、適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。
上述企業(yè)應(yīng)為會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè),開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈收入,其他收入。
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
三、操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下:
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
(4)從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
(5)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
(8)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
2.辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
3.申報要求
企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
選擇預(yù)繳享受的,可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》有關(guān)欄次即可享受。同時應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),但該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
匯算清繳享受時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (a 類,2017 年版)》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)有關(guān)欄次。
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題如下:
(1)人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
(3)折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
a.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
(6)其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
(7)其他事項(xiàng)。
a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
5.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
4.相關(guān)規(guī)定
(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(2)企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;同時,對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
(3)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
四、相關(guān)文件
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號);
2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號);
3.《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號);
4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號);
5.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號);
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)〉的公告》(2023年第3號);
7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2023年第23號);
8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)〉部分表單樣式及填表說明的公告》(2023年第57號);
9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號);
10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)。
五、有關(guān)問題
1.我們是一家紡織企業(yè),原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?
答:按照原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%,進(jìn)一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除?
答:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除,具體為:未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
就你公司的情況而言,假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,且全部符合加計(jì)扣除的條件,則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上,允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元,即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化,100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本,可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn),能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:該項(xiàng)優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例,假設(shè)該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍,且分10年攤銷,則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,每年稅前攤銷17.5萬元,2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,每年稅前攤銷20萬元,按25%稅率計(jì)算,每年多減稅6200多元。
4.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè),我們想請問一下,制造業(yè)的范圍如何界定?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。
5.我公司既生產(chǎn)服裝,同時也從事其他類型的業(yè)務(wù),發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎?
答:考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況,在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時,按照收入指標(biāo)來界定。具體是:享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上,則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計(jì)扣除,但可以按75%的比例加計(jì)扣除,負(fù)面清單行業(yè)除外。
6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營,在判斷是否符合制造業(yè)條件時,收入總額的口徑如何掌握?
答:收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。
7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn),但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,那該項(xiàng)無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè),只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%,即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況,你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,2023年對該項(xiàng)無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上,則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
8.原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?
答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,需要滿足哪些要求?
答:企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報前,根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者存在弄虛作假情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。
10.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負(fù)面清單企業(yè),是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
11.我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定,請問在預(yù)繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除,例如:煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè),就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
【第10篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案
科技型中小企業(yè)是自主創(chuàng)新的主力軍。為進(jìn)一步加大對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度,財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號),將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%,規(guī)定“科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷”。執(zhí)行此項(xiàng)政策的關(guān)鍵是確認(rèn)企業(yè)屬于符合條件的科技型中小企業(yè)。如何成為可以按100%比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的科技型中小企業(yè),快來一起“三關(guān)”吧。
第一關(guān)
需符合科技型中小企業(yè)的條件
根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號),判斷企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè),可通過“普通模式”和“直通車模式”這兩種方法進(jìn)行判定。
在“普通模式”下,科技型中小企業(yè)須同時滿足五個條件:1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。4.企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為,且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)進(jìn)行綜合評價所得分值不低于60 分,且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。評價指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類,滿分100分。
需要說明的是,除當(dāng)年新成立的企業(yè)外,上述指標(biāo)以上年的數(shù)據(jù)來進(jìn)行計(jì)算。當(dāng)年新成立的企業(yè)以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個會計(jì)年度確定相關(guān)指標(biāo)。
在“直通車模式”下,滿足“普通模式”第1—4個條件的企業(yè),如果同時符合下列條件的一項(xiàng),可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件,無須再對科技人員占比、研發(fā)投入占比、科技成果類別和數(shù)量進(jìn)行綜合評價:1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵,并在獲獎單位中排在前三名;3.企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu);4.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
第二關(guān)
需取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號
與高新技術(shù)企業(yè)需通過認(rèn)定取得資格不同,按照國務(wù)院“放管服”改革要求,科技型中小企業(yè)采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。
企業(yè)自我評價是指企業(yè)按照國科發(fā)政〔2017〕115號文件的規(guī)定,對照科技型中小企業(yè)的條件進(jìn)行自我評價,認(rèn)為符合條件的,按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺注冊登記企業(yè)基本信息,在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。
省級科技管理部門組織實(shí)施主要是指各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。信息完整且符合條件的,由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示10個工作日。公示無異議的企業(yè),納入全國科技型中小企業(yè)信息庫并在服務(wù)平臺公告,并為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號即成為了科技型中小企業(yè)。
科技部服務(wù)監(jiān)督主要是指科技部負(fù)責(zé)建設(shè)“全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺”和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”,并根據(jù)工作需要對省級科技管理部門管理工作進(jìn)行監(jiān)督檢查,確??萍夹椭行∑髽I(yè)的評價質(zhì)量。
第三關(guān)
需取得符合條件的科技型中小企業(yè)登記編號
前文說過,取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號即成為科技型中小企業(yè),但科技型中小企業(yè)入庫登記編號并非是終身制的,其有效期是入庫當(dāng)年,并以每年信息更新的方式一年賦予一次編號。另外,取得登記編號,即在入庫當(dāng)年成為了科技型中小企業(yè),并不能等同于其具備在入庫年度按100%比例享受科技型中小企業(yè)稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的資格,還需要注意以下兩點(diǎn):
一是提交自評信息的時間??萍夹椭行∑髽I(yè)評價工作全年開展,企業(yè)可在全年任何時間提交自評信息。但企業(yè)所得稅年度匯算清繳有規(guī)定的期限,如在匯算清繳期后企業(yè)再獲得入庫登記編號,會涉及修改納稅申報、申請退稅等內(nèi)容,增加了享受優(yōu)惠的成本,也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)集中開展納稅服務(wù)和后續(xù)管理。為使企業(yè)及時享受到政策紅利,政策規(guī)定企業(yè)享受上年度稅收優(yōu)惠的,需要在每年5月31日前提交自評信息。
二是企業(yè)成立的時間。如上文所述,當(dāng)年成立的企業(yè)以當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營期的情況計(jì)算指標(biāo),即當(dāng)年成立的企業(yè)也可以獲得入庫登記編號。但當(dāng)年成立的企業(yè)無須繳納上年企業(yè)所得稅,也就不涉及享受上年優(yōu)惠的問題。因此,《科技部 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國科發(fā)火〔2018〕11 號)要求享受相關(guān)優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在入庫以前年度成立。
為便于執(zhí)行,科技部門在入庫登記編號顯示入庫年度(登記編號前4位)的基礎(chǔ)上,根據(jù)成立時間和提交自評信息兩個時間維度,分為三種情況,對入庫登記編號進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)分 :入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的,其登記編號第11位為0;入庫年度之前成立但6月1日(含)以后提交自評信息的,其登記編號第11位為 a;入庫年度當(dāng)年成立的,其登記編號第11位為 b。其中登記編號第 11位為0的,上年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按 100% 比例享受加計(jì)扣除政策。具體到 2023年享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,其取得入庫登記編號前4位應(yīng)是2023,第11位應(yīng)為 0。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年10號)(以下簡稱“第10號公告”)規(guī)定,企業(yè)在10月征期時,可就前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。但對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠來說,企業(yè)能否享受優(yōu)惠,需在年度終了后匯算清繳時才能判斷,在預(yù)繳時還無法判斷企業(yè)能否獲得符合條件的入庫登記編號。第 10號公告規(guī)定,企業(yè)在10月預(yù)繳申報時,自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的,可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,不與入庫登記編號掛鉤,到匯算清繳時再根據(jù)取得入庫登記編號的情況確定其能否享受該優(yōu)惠。
【第11篇】研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表
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三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費(fèi)用,具體范圍是哪些?湖北普拓管理咨詢已經(jīng)幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
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【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集119
wind數(shù)據(jù)顯示,以預(yù)案公告日統(tǒng)計(jì),2023年a股共有818家公司發(fā)布了834個股權(quán)激勵計(jì)劃,股權(quán)激勵數(shù)量較2023年同期增加83.30%。其中,12家北交所公司發(fā)布了12個股權(quán)激勵計(jì)劃。
企業(yè)在實(shí)行股權(quán)激勵中,員工往往以低價或無償取得企業(yè)股權(quán)或現(xiàn)金利益。對于該部分折價,實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的現(xiàn)金或權(quán)益形式的激勵收益,企業(yè)應(yīng)就該部分折價做股份支付處理,此間即涉及稅會差異與是否可以稅前扣除的問題(詳見前期:股權(quán)激勵涉稅問題分析——企業(yè)所得稅);對于可以稅前扣除的股份支付,若是涉及研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除呢?本期筆者將通過幾個案例分析政策及要點(diǎn)問題,為股權(quán)激勵的實(shí)施者提供全面政策參考。
案例1:a公司六輪問詢
請發(fā)行人進(jìn)一步說明:
(1)不符合研發(fā)加計(jì)扣除范圍的相關(guān)費(fèi)用是否符合研發(fā)費(fèi)用的入賬標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用是否合規(guī);
重點(diǎn)回復(fù):
研發(fā)費(fèi)用歸集與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案金額分別屬于會計(jì)核算和稅務(wù)范疇,二者存在一定差異。公司申報報表中列示的研發(fā)費(fèi)用是根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定,對研發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算;而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑較窄,可加計(jì)扣除范圍僅針對企業(yè)核心研發(fā)投入,允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。報告期內(nèi),公司不符合研發(fā)加計(jì)扣除范圍的相關(guān)費(fèi)用如下:
2023年、2023年和2023年公司不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用分別為353.55萬元、350.96萬元和1,301.14萬元,主要系根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)等文件的要求,部分研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目不允許加計(jì)扣除,其中:
尚未行權(quán)的期權(quán)股份支付費(fèi)用,根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第一條第二款的規(guī)定,可以加計(jì)扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出,因授予的股票期權(quán)尚未行權(quán),研發(fā)人員期權(quán)相關(guān)股份支付費(fèi)用不能在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除而未滿足加計(jì)扣除條件。
公司根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定,制定了《研發(fā)費(fèi)用核算制度》等研發(fā)內(nèi)控制度,明確了公司研發(fā)費(fèi)用的核算范圍及入賬標(biāo)準(zhǔn):
期權(quán)相關(guān)股份支付費(fèi)用系公司研發(fā)人員薪酬的重要組成部分,研發(fā)費(fèi)用中期權(quán)股份支付金額系根據(jù)研發(fā)人員激勵對象所獲期權(quán)數(shù)量及公允價值分?jǐn)傆?jì)算;
綜上,公司研發(fā)費(fèi)用金額歸集準(zhǔn)確、相關(guān)數(shù)據(jù)來源及計(jì)算合規(guī),公司不存在將不符合條件的其他成本、費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況,上述不符合研發(fā)加計(jì)扣除范圍的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及公司研發(fā)費(fèi)用核算的相關(guān)規(guī)定。
請發(fā)行人進(jìn)一步說明:
(2)出于謹(jǐn)慎考慮未申報研發(fā)加計(jì)扣除部分研發(fā)費(fèi)用的原因,“謹(jǐn)慎”的標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用是否合規(guī)
重點(diǎn)回復(fù):
2023年“出于謹(jǐn)慎考慮未申報研發(fā)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”357.28萬元系一次性確認(rèn)的智匯德創(chuàng)職工持股平臺涉及的研發(fā)人員股份支付費(fèi)用,根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,可以加計(jì)扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出,該等股份支付費(fèi)用屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍,但是公司考慮到職工持股平臺相關(guān)股份支付系非經(jīng)常性支出,且結(jié)合研發(fā)人員所獲股權(quán)激勵的個人所得稅享受遞延繳納的實(shí)際情況,因此公司未申請一次性股份支付費(fèi)用的加計(jì)扣除。
綜上,上述相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及公司研發(fā)費(fèi)用核算的相關(guān)規(guī)定。報告期內(nèi),公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與申報報表中研發(fā)費(fèi)用金額的差異系會計(jì)核算和稅務(wù)范疇差異及公司主動放棄申請抵扣產(chǎn)生,公司不存在將不符合條件的其他成本、費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況。
案例2:b公司科創(chuàng)板首發(fā)招股說明書(注冊稿)
報告期內(nèi),所得稅費(fèi)用與會計(jì)利潤的關(guān)系如下表所示:
報告期內(nèi)公司的所得稅率為15%,報告期內(nèi),公司所得稅費(fèi)用占利潤總額的比例與公司適用的所得稅稅率基本一致。2023年,公司因股份支付事項(xiàng)確認(rèn)了2,453.03萬元的研發(fā)費(fèi)用,公司按照75%的比例對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除,導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少,從而導(dǎo)致公司2023年度所得稅費(fèi)用占利潤總額的比例較低。
案例3:c公司一輪問詢
問題10.2 關(guān)于稅收優(yōu)惠
招股說明書披露,公司及子公司的所得稅率存在差異,公司享受的稅收優(yōu)惠政策主要系高新技術(shù)企業(yè)及重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)稅收優(yōu)惠以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,所得稅優(yōu)惠金額合計(jì)1198.28萬元、3974.73萬元、7672.89萬元和4277.35萬元。
請發(fā)行人說明:(2)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的準(zhǔn)確性、合規(guī)性,及稅務(wù)部門的認(rèn)定情況,報告期內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)與研發(fā)費(fèi)用差異、原因。
重點(diǎn)回復(fù):
發(fā)行人在該類費(fèi)用在會計(jì)口徑下核算了包含職工薪酬費(fèi)用及股份支付費(fèi)用。發(fā)行人僅就實(shí)際發(fā)放的薪酬費(fèi)用申請了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除;股份支付費(fèi)用主要包含了員工股份支付的攤銷金額,根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定,該類費(fèi)用,應(yīng)在激勵對象行權(quán)時給與扣除,未行權(quán)時,不得申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
總結(jié)
1. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)
2. 上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵計(jì)劃,并按我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,在股權(quán)激勵計(jì)劃授予激勵對象時,按照該股票的公允價格及數(shù)量,計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計(jì)劃,其企業(yè)所得稅的處理,按以下規(guī)定執(zhí)行:
(1)對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
(2)對股權(quán)激勵計(jì)劃實(shí)行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計(jì)劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第18號)
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表
研發(fā)涉及的費(fèi)用化支出及資本化支出,屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集范圍內(nèi)的,是否需要填寫到a107012表中:
1、針對費(fèi)用化支出:
當(dāng)年費(fèi)用化支出需填寫到a107012表中。
2、針對資本化支出:
①若資本化支出在當(dāng)年尚未形成無形資產(chǎn)的,無需填寫到a107012表中。
②若資本化支出在當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的,同時把之前年度的資本化支出合計(jì)金額,填寫到a107012表中(根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況填寫到第2到34行相關(guān)欄次及第42行,若當(dāng)年有攤銷還需填寫第43行)。
③若資本化支出在之前年度已形成無形資產(chǎn)的,a107012表只填寫無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷部分(一般需填寫第44行)。
參考文件:《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號);(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)附件2。
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用計(jì)入無形資產(chǎn)后攤銷
無形資產(chǎn)什么時候開始攤銷?新會計(jì)法規(guī)定:無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認(rèn)時止,取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。
如當(dāng)月購入的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;自行研發(fā)的無形資產(chǎn),正式使用的入“無形資產(chǎn)”科目的當(dāng)月進(jìn)行攤銷。
無形資產(chǎn)什么時候計(jì)提累計(jì)攤銷?
無形資產(chǎn)取得當(dāng)月攤銷,處置時當(dāng)月不計(jì)提累計(jì)攤銷。
無形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)具有有形的損耗,但其會隨著使用過程的各種因素(如科技進(jìn)步,泄密,市場轉(zhuǎn)型等等)、環(huán)境的影響,在時間的推移過程中,其實(shí)際的使用價值會出現(xiàn)下降,為了能使其價值在預(yù)計(jì)的使用期間內(nèi)得到補(bǔ)償與回收,而采取分期攤銷的方法,將其分期收回。
而使用壽命不確定的無形資產(chǎn),雖不進(jìn)行分期攤銷,但必須在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,對其的價值進(jìn)行減值測試,通過計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式,對其價值進(jìn)行收回。
無形資產(chǎn)的攤銷什么時候計(jì)入管理費(fèi)用,什么時候計(jì)入累計(jì)攤銷?
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本),但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的,則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
例如,某項(xiàng)專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn),其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分,計(jì)入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。
所以,關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該區(qū)分具體的情況來進(jìn)行賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用(管理用無形資產(chǎn)或其他無形資產(chǎn)的攤銷)
制造費(fèi)用(專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷)
其他業(yè)務(wù)成本(出租無形資產(chǎn)的攤銷)
研發(fā)支出(研發(fā)無形資產(chǎn)使用另一項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷)
貸:累計(jì)攤銷
如何理解“當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷,當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷”?
其實(shí)這個從字面上完全可以理解,但如果覺得混淆,那就看下下面的例子:
1。某企業(yè)8月份購入一項(xiàng)專利權(quán),價款10萬元,如果該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限是五年(無殘值),那么,從8月份就開始攤銷:
借:管理費(fèi)用1666.67
貸:累計(jì)攤銷1666.67
這就是所謂的“當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷”.
2.某企業(yè)將前兩年購入土地使用權(quán)在8月份出售,則8月份不再進(jìn)行該土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷,這就是所謂的'當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷'!
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【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策解讀
2023年9月13日,稅務(wù)總局發(fā)布了2023年第28號公告《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又有了更大優(yōu)惠力度。
我們先來看一下,公告的主要4個內(nèi)容:
1、企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的,可以在2023年辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
2、增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式(2021版研發(fā)支出輔助賬樣式)。企業(yè)設(shè)置輔助賬,可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,還可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。
3、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項(xiàng)研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)
4、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。
《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
我們通過實(shí)例來解讀一下這4個主要內(nèi)容。
1、研發(fā)加計(jì)優(yōu)惠可提前一個季度享受
此前,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時享受,平時預(yù)繳時不享受。
今年3月底,財(cái)稅部門明確,在10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
根據(jù)本次《公告》,在今年10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,也就是可以10月份申報時享受1-3季度(1-9月)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,可以減輕稅款資金負(fù)擔(dān),增加流動資金,緩解資金壓力。
2、研發(fā)加計(jì)費(fèi)用輔助賬新樣式
和2023年的研發(fā)輔助賬相比,新樣式有哪些變化呢?
減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬(自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)各一張)+1張匯總表”。
2021版研發(fā)支出輔助賬,將4類輔助賬樣式合并為一類,共“1張輔助賬+1張匯總表”。
刪除部分信息,減少填寫工作量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,要求填寫“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息,并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計(jì)信息。
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,僅要求填寫六大類費(fèi)用合計(jì),不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用。比如,“人員人工費(fèi)用”發(fā)生了130萬,有10萬元不符合規(guī)定,“會計(jì)憑證記載金額”欄次填寫130萬,“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫120萬元,不需要再填寫人員工資、五險一金、勞務(wù)費(fèi)等具體明細(xì)了。
3、“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額更有利納稅人
“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式,不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除。
原政策明確:按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額,對于有多個研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè),其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%,有的超過10%,不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。
新政策規(guī)定:將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算,不再分項(xiàng)目計(jì)算。可以進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算。
舉例:
假設(shè)a公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元,其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元,其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。
l 按照原政策計(jì)算方法
項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生12萬元,計(jì)算出來限額為10萬元[90*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元;
項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用8萬元,計(jì)算出來限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。
兩個項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬元。
l 按照新政策計(jì)算方法
兩個項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]。
兩個項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20萬元(12萬元+8萬元),按照孰小原則,可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元。
結(jié)論:
新政策的計(jì)算方法,比原政策多扣除2萬元(20萬元-18萬元),并且僅需計(jì)算限額一次,減輕了計(jì)算工作量。
4、研發(fā)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生
享受研發(fā)加計(jì)扣除,采用“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞健?/p>
我們要注意一下“真實(shí)發(fā)生”這個原則。有些企業(yè)的投入,雖然會計(jì)上核算為研發(fā)支出,但其實(shí)并不符合稅法要求,這部分一定要剔除。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)強(qiáng)調(diào),研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
舉例:
b公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務(wù),某款網(wǎng)游開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線運(yùn)行,累計(jì)注冊用戶近百萬,企業(yè)將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)、升級改造的人員工資、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)加計(jì)扣除,稅務(wù)機(jī)關(guān)事后檢查時,判定不符合研發(fā)加計(jì)扣除,要求補(bǔ)稅及滯納金。
從上面案例可知,如果將產(chǎn)品的常規(guī)升級、售后服務(wù)、簡單集成、流程優(yōu)化等判斷為研發(fā)活動,會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。當(dāng)稅企雙方對研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生爭議時,將由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。因此,如果企業(yè)確實(shí)無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動”,可以向科技部門咨詢。
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除97
主 題:2023年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集
來 源:國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局
1.加大“制造業(yè)”等行業(yè)留抵退稅,納稅人可以自什么時候開始申請?
答:一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號 )二、加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度,將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶,下同),并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。
(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額(根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號)第二條規(guī)定,此項(xiàng)調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額”);符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。(根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號)第一條規(guī)定,此項(xiàng)調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2023年6月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額”)
......
十六、本公告自2023年4月1日施行。
二、根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第21號)規(guī)定,一、擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍,將《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號,以下稱2023年第14號公告)第二條規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍,擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”(以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè))企業(yè)(含個體工商戶,下同)。
(一)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè),可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。
(二)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè),可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
五、本公告第一條和第二條自2023年7月1日起執(zhí)行。
2.對購買不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車是否有車輛購置稅優(yōu)惠?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于減征部分乘用車車輛購置稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第20號)規(guī)定,一、對購置日期在2023年6月1日至2023年12月31日期間內(nèi)且單車價格(不含增值稅)不超過30萬元的2.0升及以下排量乘用車,減半征收車輛購置稅。
二、本公告所稱乘用車,是指在設(shè)計(jì)、制造和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和(或)臨時物品,包括駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位的汽車。
三、本公告所稱單車價格,以車輛購置稅應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價格為準(zhǔn)。
四、乘用車購置日期按照機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)關(guān)稅專用繳款書等有效憑證的開具日期確定。
五、乘用車排量、座位數(shù),按照《中華人民共和國機(jī)動車整車出廠合格證》電子信息或者進(jìn)口機(jī)動車《車輛電子信息單》電子信息所載的排量、額定載客(人)數(shù)確定。
3.企業(yè)預(yù)繳申報時,是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第10號)規(guī)定:“一、企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
二、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式,由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
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四、本公告自2023年1月1日起施行。”
4.商業(yè)健康保險產(chǎn)品個人所得稅優(yōu)惠政策適用的保險產(chǎn)品范圍是什么?
答:根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確商業(yè)健康保險個人所得稅優(yōu)惠政策適用保險產(chǎn)品范圍的通知》(財(cái)稅〔2022〕21號)規(guī)定:“《財(cái)政部 稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕39號)“關(guān)于商業(yè)健康保險產(chǎn)品的規(guī)范和條件”中所稱符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品,其具體產(chǎn)品類型以及產(chǎn)品指引框架和示范條款由銀保監(jiān)會商財(cái)政部、稅務(wù)總局確定。新的產(chǎn)品發(fā)布后,此前有關(guān)產(chǎn)品的規(guī)定與新的規(guī)定不一致的,按照新的規(guī)定執(zhí)行。”
5.企業(yè)因生產(chǎn)化工原料被環(huán)保部門處罰,是否會影響其享受高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)第十九條規(guī)定:“已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的,由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格:
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(二)發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的;
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對被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定,追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠?!?/p>
因此,已被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境產(chǎn)生危害,并被有關(guān)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)判定為嚴(yán)重環(huán)境違法行為,由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。
6.軟件企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款用于生產(chǎn)研發(fā),是否可以享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號)規(guī)定:“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?!?/p>
另根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十八條規(guī)定:“……企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除?!?/p>
因此,如果企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,作為不征稅收入的,對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用就不得加計(jì)扣除。如企業(yè)未將即征即退稅款作為不征稅收入,對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用就可以加計(jì)扣除。
7.企業(yè)為了研發(fā)項(xiàng)目給員工培訓(xùn),支出的培訓(xùn)費(fèi)用是否可以享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定:“為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作,切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題,根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)等文件的規(guī)定,現(xiàn)就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題公告如下:
一、人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(一)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
……
六、其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。”
因此,企業(yè)給員工培訓(xùn)支出的培訓(xùn)費(fèi)用不屬于上述文件規(guī)定范圍,不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
8.企業(yè)購入海域使用權(quán),合同約定使用期5年,計(jì)征企業(yè)所得稅時攤銷年限是否不得低于10年?
答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第六十七條規(guī)定:“無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。”
因此,企業(yè)可以按照合同約定的使用年限即5年,在計(jì)征企業(yè)所得稅時分期攤銷。
9.2023年光伏發(fā)電企業(yè)是否可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策?
答:企業(yè)從事屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)中《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的太陽能發(fā)電新建項(xiàng)目的,可以享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策。
企業(yè)從事屬于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號)中目錄規(guī)定范圍的節(jié)能項(xiàng)目,2023年12月31日前已進(jìn)入優(yōu)惠期的,可按政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止。
10.土地增值稅清算審核時被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為不得扣除的工程造價計(jì)稅成本,是否也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅清算中工程造價成本核定扣除等問題的公告》(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2023年第12號)第六條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)在土地增值稅清算審核時,調(diào)整清算項(xiàng)目工程造價成本扣除金額的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅成本?!?/p>
因此,土地增值稅清算審核時被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整為不得扣除的工程造價計(jì)稅成本,應(yīng)按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅計(jì)稅成本,具體以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審定意見為準(zhǔn)。
11.《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)第4-6行、第8-15行和其他明細(xì)欄目無法填寫,只能填寫匯總數(shù)據(jù)?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第34號)附件《<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)>部分表單及填報說明(2023年修訂)》規(guī)定:“a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填報說明
一、有關(guān)項(xiàng)目填報說明
納稅人根據(jù)研發(fā)支出輔助賬樣式選擇填報不同行次,當(dāng)納稅人使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》或者使用自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式時,第3行‘(一)人員人工費(fèi)用’、第7行‘(二)直接投入費(fèi)用’、第16行‘(三)折舊費(fèi)用’、第19行‘(四)無形資產(chǎn)攤銷’、第23行‘(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等’、第28行‘(六)其他相關(guān)費(fèi)用’等行次下的明細(xì)行次無需填報,上述行次不執(zhí)行規(guī)定的表內(nèi)計(jì)算關(guān)系?!?/p>
因此,如企業(yè)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》(a000000)的“224研發(fā)支出輔助賬樣式”欄次選擇了“2021版”或“自行設(shè)計(jì)”,則無需填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)中的第4-6行、第8-15行等明細(xì)行次。
12.企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。上述保險費(fèi)是否包括單位繳費(fèi)部分及個人繳費(fèi)部分?
答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號)規(guī)定:“自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除?!?/p>
因此,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)僅包括單位繳費(fèi)部分,不包括個人繳費(fèi)部分。
13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)超過其工資總額的5%,但全體職工合計(jì)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)未超過工資總額的5%。該企業(yè)為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第六條規(guī)定:“其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?!?/p>
因此,該企業(yè)應(yīng)將為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”,如其他相關(guān)費(fèi)用總額不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,則可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
14.中小微企業(yè)2023年新購置單位價值在500萬元以上的設(shè)備,當(dāng)年未選擇按照單位價值的一定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除,以后年度是否還可以變更享受?
答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第12號)規(guī)定:“五、中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策,當(dāng)年度未選擇享受的,以后年度不得再變更享受。”
因此,中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策,當(dāng)年度未選擇享受的,以后年度不得再變更享受。
15.企業(yè)只提供垃圾分類貯存服務(wù)取得的所得,是否可以享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《財(cái)政部等四部門關(guān)于公布<環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2023年版)>以及<資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2023年版)>的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2023年第36號)附件1《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2023年版)》規(guī)定:“一、環(huán)境污染防治
……
公共垃圾處理
生活垃圾分類和無害化處理處置項(xiàng)目
1.對城鎮(zhèn)和農(nóng)村生活垃圾(含廚余垃圾)進(jìn)行減量化、資源化、無害化處理的項(xiàng)目,涉及生活垃圾分類收集、貯存、運(yùn)輸、處理、處置項(xiàng)目。(對原生生活垃圾進(jìn)行填埋處理的除外)
……”
因此,企業(yè)只提供了垃圾分類貯存這一單一環(huán)節(jié)的服務(wù),不屬于優(yōu)惠目錄中規(guī)定的生活垃圾分類和無害化處理處置項(xiàng)目,不可以享受企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠政策。
16.企業(yè)所得稅匯算清繳時,手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)通過哪張表單填報調(diào)整?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號)規(guī)定:“a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報說明:
本表由納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收規(guī)定以及國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定,填報企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理、稅務(wù)處理以及納稅調(diào)整情況。
……
23.第23行‘(十一)傭金和手續(xù)費(fèi)支出’:除保險企業(yè)之外的其他企業(yè)直接填報本行……”
……
a105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明:
本表適用于發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目(含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)),保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出納稅調(diào)整項(xiàng)目(含保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出結(jié)轉(zhuǎn))的納稅人填報。
……
2.第2列‘保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出’:填報保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出會計(jì)處理、稅收規(guī)定,以及跨年度納稅調(diào)整情況?!?/p>
因此,除保險企業(yè)之外的其他企業(yè),手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)在a105000表第23行“(十一)傭金和手續(xù)費(fèi)支出”填報;保險企業(yè)的手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)在a105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》第2列“保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”填報。
17.企業(yè)取得的投資收益,是否可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除基數(shù)?
答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十三條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?!?/p>
另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定:“八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題
對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?!?/p>
因此,從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)取得的投資收益可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除基數(shù)。
18.企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的,被分立公司的股東是否也需要填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第48號)規(guī)定:“一、按照重組類型,企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指:
……
(五)分立中當(dāng)事各方,指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。
……
二、重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的(指重組業(yè)務(wù)符合財(cái)稅〔2009〕59號文件和財(cái)稅〔2014〕109號文件第一條、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,下同),應(yīng)按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方:
……
(五)分立,主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。
……
四、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,除財(cái)稅〔2009〕59號文件第四條第(一)項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外,重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,辦理企業(yè)所得稅年度申報時,分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》(詳見附件1)和申報資料(詳見附件2)。合并、分立中重組一方涉及注銷的,應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報。
重組主導(dǎo)方申報后,其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。申報時還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》(復(fù)印件)。”
因此,企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的,分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東均屬于當(dāng)事方,被分立公司的股東在向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報時也需要附送被分立公司經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》(復(fù)印件)。