加計(jì)扣除的費(fèi)用有哪些（16篇）

發(fā)布時(shí)間：2024-11-12 查看人數(shù)：43

加計(jì)扣除的費(fèi)用有哪些

【第1篇】加計(jì)扣除的費(fèi)用有哪些

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歷史已經(jīng)有很久了，畢竟國(guó)家對(duì)于研發(fā)企業(yè)的發(fā)展還是很支持的。現(xiàn)在制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例可以達(dá)到100%，即企業(yè)研發(fā)投入500萬(wàn)，可以在稅前扣除1000萬(wàn)。

但是，具體哪些費(fèi)用可以進(jìn)入加計(jì)扣除的范圍，也還是挺復(fù)雜的。下面虎虎就來(lái)和大家共同學(xué)習(xí)一下這個(gè)知識(shí)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍包括哪些？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍包括：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用和委托研發(fā)費(fèi)用。

1、人員人工費(fèi)用

人員人工費(fèi)用就是可以歸集到加計(jì)扣除范圍內(nèi)的直接人工費(fèi)用。例如，研發(fā)人員的工資薪金和“五險(xiǎn)一金”，以及外聘直接研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬。

需要注意的是，對(duì)于企業(yè)向研發(fā)人員支付的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，需要根據(jù)稅前扣除當(dāng)年研發(fā)人員的工作崗位進(jìn)行確定。

如果在企業(yè)稅前扣除的當(dāng)年，相關(guān)人員還在一線直接從事研發(fā)工作，可以直接歸集在人員人工費(fèi)用項(xiàng)目里面；如果相關(guān)研究人員，已經(jīng)不再?gòu)氖卵邪l(fā)工作，股權(quán)激勵(lì)的支出就不能歸集到人員人工費(fèi)用里面了，而是要填在《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》里面的“其中：其他事項(xiàng)”行“人員人工費(fèi)用”列當(dāng)中。

2、直接投入費(fèi)用

直接投入的費(fèi)用主要就是，企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料、動(dòng)力等費(fèi)用。當(dāng)然，企業(yè)為了達(dá)到研發(fā)目的，制造樣品的費(fèi)用也需要?dú)w集到這里面。

除此之外，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)使用儀器的維護(hù)、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，也屬于直接投入費(fèi)用。

3、折舊費(fèi)用

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。畢竟，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)也是一項(xiàng)持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在這段時(shí)間內(nèi)，固定資產(chǎn)的折舊，肯定屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中，不僅需要固定資產(chǎn)，同樣也需要專(zhuān)業(yè)軟件，以及各種專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)。這些無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用，肯定需要進(jìn)行歸集。

5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等

在企業(yè)研發(fā)的過(guò)程中，需要根據(jù)新產(chǎn)品的特點(diǎn)，制定新的工藝規(guī)范、現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)以及新藥研制的臨床試驗(yàn)。這些活動(dòng)花費(fèi)的支出，也需要?dú)w集到研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除項(xiàng)目里面。

6、其他相關(guān)費(fèi)用

對(duì)于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，除了直接費(fèi)用以外，還有很多間接費(fèi)用需要進(jìn)行歸集。比如說(shuō)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的鑒定、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等。

需要注意的是，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，即可扣除的其他費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。具體計(jì)算公式如下：

“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/（1-10%）。

7、委托研發(fā)費(fèi)用

采用委托方式，支付的研發(fā)費(fèi)用也是享受加計(jì)扣除的。需要注意的是，委托研發(fā)費(fèi)用，只能按照實(shí)際支出的80%加計(jì)扣除。

參考資料：

《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》

【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策2023

為了更好地鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部于2023年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），并自2023年1月1日起實(shí)施。目前正在執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）將同時(shí)廢止。

一、研發(fā)活動(dòng)

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

二、研發(fā)費(fèi)用

（一）加計(jì)扣除規(guī)定

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

（二）可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍

1.人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

三、政策排除

（一）不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（二）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂(lè)業(yè)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

四、特別事項(xiàng)處理

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

2.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本政策規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

五、管理要求

（一）會(huì)計(jì)核算

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出”科目（費(fèi)用化支出）；滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無(wú)形資產(chǎn)”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（二）稅務(wù)管理

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。

（三）納稅申報(bào)

1、預(yù)繳申報(bào)

填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi)，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”，填報(bào)納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。

2、年度申報(bào)

填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費(fèi)用明細(xì)，所以估計(jì)新政策出臺(tái)后本表欄次將會(huì)做相應(yīng)修改。

（四）追溯執(zhí)行

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

【第3篇】研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅

7月16日，江蘇省統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2023年，江蘇全省企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅的企業(yè)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大，享受減免的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)達(dá)7036家，比上年增長(zhǎng)38.9%；享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅的企業(yè)占有研發(fā)活動(dòng)的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)的比例為37.1%，比上年提高了9.9個(gè)百分點(diǎn)。

從企業(yè)規(guī)?？?，大中型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除單位占比明顯高于小微型企業(yè)。2023年全省大中型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是48.2%；其中，大型企業(yè)比重最高，達(dá)到61.1%。小微型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是33.7%；其中，微型企業(yè)僅為14.7%。

從區(qū)域看，蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除單位占比明顯高于蘇中、蘇北地區(qū)。2023年蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是47.1%；蘇中地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是29.8%，蘇北地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是21.1%。

【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除自查

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)

01會(huì)議時(shí)間

2023年3月11日14：00

02課程介紹

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查材料

3.研發(fā)費(fèi)用歸集核算、國(guó)高新與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的交集

4.企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理工作中的財(cái)務(wù)要點(diǎn)、難點(diǎn)

5.研發(fā)費(fèi)用如何處理？

6.填補(bǔ)對(duì)把控研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)性的空白

03主辦單位

北京市中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)

北京軟件和信息服務(wù)業(yè)協(xié)會(huì)

04報(bào)名方式

1.掃描下方二維碼

掃描二維碼

2.發(fā)送公司-姓名-職務(wù)-手機(jī)-郵箱-微信號(hào)至聯(lián)系人郵箱

3. 服務(wù)專(zhuān)員聯(lián)系，統(tǒng)一拉入微信群

4.發(fā)送騰訊會(huì)議平臺(tái)鏈接邀請(qǐng)進(jìn)入

聯(lián)系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn

【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不需要再報(bào)歸集表

研發(fā)支出輔助賬的樣式

企業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時(shí)，應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說(shuō)輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目，但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。

研發(fā)支出輔助賬基本核算流程

研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式，在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級(jí)別記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列明的可加計(jì)扣除的六大類(lèi)研發(fā)費(fèi)用類(lèi)別進(jìn)行歸類(lèi)。

企業(yè)應(yīng)在年度終了之后，根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》用于填報(bào)計(jì)算本年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費(fèi)用化加計(jì)扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費(fèi)用資本化在本年度加計(jì)攤銷(xiāo)的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

1.研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

2.開(kāi)發(fā)階段支出

開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。

考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

3.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

【第6篇】加計(jì)扣除費(fèi)用稅率

備注：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局資料整理

第一章研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)

1.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。上述所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（gb/t4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

1.2.享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的基本流程

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程見(jiàn)下圖：

1.3.稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)應(yīng)注意：

1.3.1.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)

企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

1.3.2.不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

企業(yè)以下列六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

（1）煙草制造業(yè)；

（2）住宿和餐飲業(yè)；

（3）批發(fā)和零售業(yè)；

（4）房地產(chǎn)業(yè)；

（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

（6）娛樂(lè)業(yè)；

（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。例如：某企業(yè)2023年度取得零售收入2000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)家用電器取得銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，取得投資收益800萬(wàn)元。

零售收入占比=2000÷（2000＋500）=80%，投資收益不計(jì)算在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，因此，該企業(yè)屬于批發(fā)零售行業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。

1.3.3.不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

（1）會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；

（2）核定征收的企業(yè)；

（3）非居民企業(yè)。

1.4.可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

1.4.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用

包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

1.4.2.加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求

（1）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

（2）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

第二章企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的稅務(wù)處理

2.1.研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑及差異比較

目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)規(guī)范。三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異。

2.1.1.人員人工費(fèi)用

差異：本項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算口徑大于加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)。研究開(kāi)發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的科技人員，并且在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

例如：高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183天的直接從事研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用，不計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑，但該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意將該部分人員費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算受益原則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

2.1.2.直接投入費(fèi)用

差異：本項(xiàng)費(fèi)用幾個(gè)口徑的主要差異在于房屋的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用是否歸集。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，房屋等固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用不計(jì)入，通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)口徑；房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（1）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

例如：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的辦公場(chǎng)所、實(shí)驗(yàn)室、試制車(chē)間等能合理分?jǐn)傃邪l(fā)項(xiàng)目與非研發(fā)項(xiàng)目，其租金可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范疇，但不可享受加計(jì)扣除。

2.1.3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

差異：房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。此外，在用建筑物的折舊費(fèi)，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，但不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。

用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

2.1.4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

差異：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”攤銷(xiāo)而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“專(zhuān)利權(quán)”攤銷(xiāo),二者存在一定差異。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

2.1.5.設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用

差異：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含裝備調(diào)試費(fèi)用和試驗(yàn)費(fèi)用，而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

符合會(huì)計(jì)核算常規(guī)的設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用。

符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用（包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等）。

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

2.1.6.其他相關(guān)費(fèi)用

差異：加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍中對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制，并且加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。

會(huì)計(jì)核算

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

加計(jì)扣除稅收規(guī)定

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不超過(guò)過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

2.2.其他應(yīng)注意事項(xiàng)

2.2.1.失敗研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的處理

企業(yè)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。

2.2.2.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的處理指引

稅務(wù)處理：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，c公司對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)（x項(xiàng)目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬(wàn)元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬(wàn)元，其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬(wàn)元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門(mén)）。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額40萬(wàn)元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價(jià)款1000萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100（150-30-20）萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額75萬(wàn)元（2023年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例從50%提升至75%）。

2.2.3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托境外個(gè)人研發(fā)不適用加計(jì)扣除。

2.2.4.醫(yī)藥研發(fā)外包（cro）、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（cmo）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（cdmo）方式的加計(jì)扣除政策

生物醫(yī)藥研發(fā)或生產(chǎn)外包服務(wù)已逐漸成為醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中的新興趨勢(shì)，生物醫(yī)藥企業(yè)的新藥研發(fā)過(guò)程部分或全部涉及到醫(yī)藥研發(fā)外包（cro）、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（cmo）、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（cdmo）以及以上方式的組合。

（1）醫(yī)藥研發(fā)外包（cro），主要為制藥公司及生物技術(shù)公司提供藥物發(fā)現(xiàn)、臨床前研究、臨床試驗(yàn)等新藥研發(fā)合同研究服務(wù)。該種模式下，新藥的研發(fā)和檢驗(yàn)主要由cro來(lái)完成，委托方涉及較少，在具體判斷研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的適用主體資格時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注雙方之間的法律關(guān)系認(rèn)定、具體分工、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬等因素。在實(shí)踐中，往往通過(guò)合同、協(xié)議等重要文件的相關(guān)條款來(lái)判定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的享受主體。如果cro企業(yè)希望享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的，應(yīng)在合同談簽階段，明確自身對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的占有份額，同時(shí)確保合同的具體條款和表述能為享受優(yōu)惠提供充分依據(jù)，以降低未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)（cmo）,主要是接受制藥公司的委托，進(jìn)行定制生產(chǎn)服務(wù)，提供產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所需要的工藝開(kāi)發(fā)、配方開(kāi)發(fā)、臨床試驗(yàn)用藥、化學(xué)或生物合成的原料藥生產(chǎn)、中間體制造、制劑生產(chǎn)（如粉劑、針劑）以及包裝等服務(wù)。該種模式下，相關(guān)產(chǎn)品主要是為委托方度身定制，cmo僅僅作為受托生產(chǎn)方。該種模式下，委托方對(duì)該部分費(fèi)用按照委托方實(shí)際支付給cmo的費(fèi)用的80%進(jìn)行加計(jì)扣除，cmo企業(yè)作為受托方，通常不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（3）醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)（cdmo）,主要為制藥企業(yè)及生物技術(shù)公司提供醫(yī)藥特別是創(chuàng)新藥的工藝研發(fā)及制備、工藝優(yōu)化、放大生產(chǎn)、注冊(cè)和驗(yàn)證批生產(chǎn)以及商業(yè)化生產(chǎn)等定制研發(fā)生產(chǎn)服務(wù)。cdmo將高技術(shù)附加值的工藝研發(fā)及規(guī)模生產(chǎn)能力相結(jié)合，較多的采用“合作研發(fā)+定制生產(chǎn)”模式。該種模式下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的享受主體也是通過(guò)合同等重要文件中對(duì)于雙方之間的法律關(guān)系認(rèn)定、具體分工、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬等因素來(lái)進(jìn)行判定。

（4）生物醫(yī)藥的研發(fā)，大部分生物醫(yī)藥企業(yè)將在臨床研究或其他階段涉及cro、cmo、cdmo等業(yè)務(wù)，為了準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分其中的委托研發(fā)和合作研發(fā)部分，委托研發(fā)需要保存好委托方實(shí)際支付給受托方的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”相關(guān)憑證，如是關(guān)聯(lián)方，還需要受托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況；合作研發(fā)由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》和經(jīng)登記的《技術(shù)開(kāi)發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。

2.2.5研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。

（1）研究階段支出

（2）開(kāi)發(fā)階段支出

考慮到進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

a.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

b.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

c.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

d.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

e.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

（3）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。費(fèi)用化的研發(fā)支出，按照當(dāng)年費(fèi)用化的金額部分加計(jì)扣除，資本化的研發(fā)費(fèi)用，按照形成的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷(xiāo)額進(jìn)行加計(jì)扣除。

第三章企業(yè)申報(bào)表填報(bào)指引

3.1.企業(yè)申報(bào)享受基本流程

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠享受條件，符合條件的在匯算清繳期間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

（2）辦理渠道：電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳。

3.2.申報(bào)享受方式

企業(yè)按照“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡南硎芊绞健?/p>

3.3.申報(bào)表填列樣式

3.3.1.一般企業(yè)

享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。

填報(bào)范例：甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的企業(yè)，2023年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱(chēng)分別為a、b、c。其中a、b項(xiàng)目為自主研發(fā)、c項(xiàng)目為委托研發(fā)。

a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元，全部費(fèi)用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金20萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用30萬(wàn)元、燃料10萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用10萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)費(fèi)用5萬(wàn)元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元（包含差旅費(fèi)20萬(wàn)元、會(huì)議費(fèi)10萬(wàn)元）。

b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，2023年1月起開(kāi)始資本化，至2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用，分10年攤銷(xiāo)。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金10萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用5萬(wàn)元、燃料3萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用2萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷(xiāo)費(fèi)用5萬(wàn)元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)5萬(wàn)元。

c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元由境外機(jī)構(gòu)完成。

填報(bào)分析：

a項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)170萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=170×10%／(1－10%)=18.89(萬(wàn)元)，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)30萬(wàn)元，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=170+18.88=188.89（萬(wàn)元）。

b項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)95萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬(wàn)元)，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)5萬(wàn)元，資本化的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元。本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=100/10×（6/12)=5(萬(wàn)元)。

c項(xiàng)目：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)80萬(wàn)元，其中委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=70×80%=56(萬(wàn)元)，委托境外研發(fā)費(fèi)用=30×80%=24（萬(wàn)元），不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二。

年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=188.89+100+80=368.89（萬(wàn)元），其中本年費(fèi)用化金額268.89萬(wàn)元，資本化金額100萬(wàn)元。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=268.89+5=273.89（萬(wàn)元），本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=273.89×75%=205.42（萬(wàn)元）。

表格填報(bào)：

a107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（金額單位:人民幣元（列至角分）

行次

項(xiàng)目

金額（數(shù)量）

本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）

2,888,888.89

（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）

1,700,000

1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金

1,400,000

2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金

300,000

3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

（二）直接投入費(fèi)用（8+9+10+11+12+13+14+15）

600,000

1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用

350,000

2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用

130,000

3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用

120,000

4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)

5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)

6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)

7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用

8.通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)

（三）折舊費(fèi)用（17+18）

150,000

1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)

2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)

150,000

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（20+21+22）

100,000

1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷(xiāo)費(fèi)用

50,000

2.用于研發(fā)活動(dòng)的專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)費(fèi)用

50,000

3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（24+25+26+27）

100,000

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

50,000

2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)

50,000

3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)

4.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

（六）其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)

350,000

1.技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

50,000

2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)

4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)

300,000

（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用

238,888.89

二、委托研發(fā)(36+37+39)

1,000,000

（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的用

700,000

（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

300,000

其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

240,000

（三）委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)

3,688,888.89

（一）本年費(fèi)用化金額

2,688,888.89

（二）本年資本化金額

1,000,000

四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額

50,000

五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額

六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（41+43+44）

2,738,888.89

減：特殊收入部分

七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額(45-46)

2,738,888.89

減：當(dāng)年銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)的材料部分

減：以前年度銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額

八、加計(jì)扣除比例（%）

75%

九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額（47-48-49）×50

2,054,166.67

十、銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額（當(dāng)47-48-49≥0，本行＝0；當(dāng)

47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對(duì)值)

企業(yè)填報(bào)完上表后，第51行數(shù)據(jù)會(huì)帶入表a107010。

a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

行次

項(xiàng)目

金額

…

……

三、加計(jì)扣除（26+27+28+29+30）

2,054,166.67

（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（填寫(xiě)a107012）

2,054,166.67

（二）科技型中小企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（填寫(xiě)a107012）

（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除

…

……

合計(jì)（1+17+25）

3.3.2.高新技術(shù)企業(yè)

《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定：（1）高新技術(shù)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；（2）高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：a.最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；b.最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；c.最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

填報(bào)范例：乙公司是高新技術(shù)企業(yè)，2023年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱(chēng)分別為a、b、c。其中a、b項(xiàng)目為自主研發(fā)、c項(xiàng)目為委托研發(fā)。

b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，2023年2月起開(kāi)始資本化，至

2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用，分10年攤銷(xiāo)。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金10萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用5萬(wàn)元、燃料3萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用2萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷(xiāo)費(fèi)用5萬(wàn)元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)5萬(wàn)元。

c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元由境外機(jī)構(gòu)完成。

填報(bào)分析：

b項(xiàng)目：除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)95萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬(wàn)元)，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)

5萬(wàn)元，資本化的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元。本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額

=100/10×（6/12)=5(萬(wàn)元)。

乙公司2023年從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員共205人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)1000人的比例為20.5%；符合不低于10%的規(guī)定2023年度研發(fā)費(fèi)用368.89萬(wàn)元，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額6000萬(wàn)元，占比6.15%；符合高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例的要求；企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額338.89萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額368.89萬(wàn)元，占比91.86%。

表格填報(bào)：

a107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

（金額單位:人民幣元（列至角分）

行次

項(xiàng)目

金額（數(shù)量）

本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量

一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3+7+16+19+23+34）

2,888,888.89

（一）人員人工費(fèi)用（4+5+6）

1,700,000

1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金

1,400,000

2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金

300,000

3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

（二）直接投入費(fèi)用（8+9+10+11+12+13+14+15）

600,000

1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用

350,000

2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用

130,000

3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用

120,000

4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)

5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)

6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)

7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用

8.通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)

（三）折舊費(fèi)用（17+18）

150,000

1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)

2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)

150,000

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（20+21+22）

100,000

1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷(xiāo)費(fèi)用

50,000

2.用于研發(fā)活動(dòng)的專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)費(fèi)用

50,000

3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（24+25+26+27）

100,000

1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

50,000

2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)

50,000

3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)

4.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

（六）其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)

350,000

1.技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

50,000

2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)

4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)

300,000

（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用

238,888.89

二、委托研發(fā) (36+37+39)

1,000,000

（一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

700,000

（二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

300,000

其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

240,000

（三）委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)

3,688,888.89

（一）本年費(fèi)用化金額

2,688,888.89

（二）本年資本化金額

1,000,000

四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額

50,000

五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額

六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（41+43+44）

2,738,888.89

減：特殊收入部分

七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額(45-46)

2,738,888.89

減：當(dāng)年銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)的材料部分

減：以前年度銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額

八、加計(jì)扣除比例（%）

75%

九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額（47-48-49）×50

2,054,166.67

47-48-49＜0，本行＝47-48-49的絕對(duì)值)

企業(yè)填報(bào)完上表后，第51行數(shù)據(jù)會(huì)帶入表a107010。

a107041 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表

行次

稅收優(yōu)惠基本信息

…

人員指標(biāo)

四、本年科技人員數(shù)

205

五、本年職工總數(shù)

1000

六、本年科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例（11÷12）

20.5%

研

究

開(kāi)

發(fā)

費(fèi)

用

指

標(biāo)

高新研發(fā)費(fèi)用歸集年度

本年度

前一年度

前二年度

合計(jì)

七、歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額（16+25）

3800000

（一）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入

（17+18+19+20+21+22+24）

3000000

1.人員人工費(fèi)用

1700000

2.直接投入費(fèi)用

600000

3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

150000

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

100000

5.設(shè)計(jì)費(fèi)用

100000

6.裝備調(diào)試費(fèi)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用

7.其他費(fèi)用

350000

其中：可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用

238888.89

（二）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用[(26+28)

×80%]

800000

1.境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)

700000

2.境外的外部研發(fā)費(fèi)

300000

其中：可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的外部研發(fā)費(fèi)

300000

八、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入

60000000

九、三年研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入比例（15行4列÷29行4列）

6.33%

…

3.3.3.軟件/集成電路企業(yè)

享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的軟件/集成電路企業(yè)需填報(bào)a10701《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和 a107042《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

填報(bào)范例：丙公司為集成電路企業(yè)，2023年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱(chēng)分別為a、b、c。其中a、b項(xiàng)目為自主研發(fā)、c項(xiàng)目為委托研發(fā)。

c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元由境外機(jī)構(gòu)完成。

3.4.其他應(yīng)注意事項(xiàng)

3.4.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可季度申報(bào)享受項(xiàng)目

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

3.4.2.企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)優(yōu)惠無(wú)需報(bào)送《歸集表》和《匯總表》

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

3.4.3.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。

3.4.4.疊加享受稅收優(yōu)惠的處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定，所稱(chēng)優(yōu)惠事項(xiàng)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及國(guó)務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

第四章企業(yè)申報(bào)后的注意事項(xiàng)

4.1.主要留存?zhèn)洳橘Y料

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

4.1.1.企業(yè)享受開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料

（1）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有關(guān)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（8）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，需留存委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)和當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

（9）科技型中小企業(yè)還應(yīng)取得的入庫(kù)登記編號(hào)證明資料。

4.1.2.企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料

（1）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同；

（2）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說(shuō)明。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。

4.2.研發(fā)項(xiàng)目異議鑒定

根據(jù)《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可將項(xiàng)目資料送科技部門(mén)進(jìn)行鑒定。應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣（區(qū)）級(jí)科技部門(mén)將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門(mén)進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門(mén)進(jìn)行鑒定（以下統(tǒng)稱(chēng)“鑒定部門(mén)”）。鑒定部門(mén)在收到稅務(wù)部門(mén)的鑒定需求后，及時(shí)組織專(zhuān)家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)原渠道將鑒定意見(jiàn)反饋稅務(wù)部門(mén)。鑒定時(shí)，由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專(zhuān)家參加。

企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目和以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

4.3.項(xiàng)目鑒定共性問(wèn)題

科技部門(mén)在鑒定研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，主要發(fā)現(xiàn)以下共性問(wèn)題：

（1）項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)只有工作進(jìn)度安排，無(wú)具體技術(shù)研發(fā)內(nèi)容；

（2）項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)過(guò)于簡(jiǎn)單，研究?jī)?nèi)容無(wú)法體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性；

（3）提供的科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書(shū)不符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)加計(jì)扣除政策要求的研發(fā)項(xiàng)目，例如工程技術(shù)研發(fā)中心項(xiàng)目、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目等；

（4）提供的科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書(shū)或企業(yè)自立項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)執(zhí)行期不在申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的年度，且沒(méi)有項(xiàng)目實(shí)際研發(fā)時(shí)間變更的相關(guān)說(shuō)明；

（5）企業(yè)變更了項(xiàng)目研發(fā)時(shí)間，但無(wú)法提供材料證明項(xiàng)目變更后在申請(qǐng)享受加計(jì)扣除年度所開(kāi)展的真實(shí)有效的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)工作；

（6）政府立項(xiàng)項(xiàng)目只提供項(xiàng)目申報(bào)書(shū)或提供的合同書(shū)無(wú)項(xiàng)目簽訂各方的蓋章簽字，項(xiàng)目無(wú)法證明政府立項(xiàng)的真實(shí)性；

（7）企業(yè)當(dāng)年存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的未按照項(xiàng)目為單位，形成每個(gè)項(xiàng)目獨(dú)立完整的留存?zhèn)洳橘Y料；

（8）企業(yè)在系統(tǒng)填報(bào)上傳的留存?zhèn)洳橘Y料，如項(xiàng)目立項(xiàng)決議和項(xiàng)目的一些流程審批文件涉及要簽字蓋章的地方未蓋章簽字（須保證上傳資料的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性）；

（9）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

（10）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

（11）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

（12）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

（13）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（14）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

（15）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究；

（16）根據(jù)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料，無(wú)法判斷是否研發(fā)項(xiàng)目；

（17）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于其它形式的非研發(fā)項(xiàng)目；

（18）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于受托研發(fā)項(xiàng)目；

（19）企業(yè)未按政策要求提供經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

（20）企業(yè)提供的項(xiàng)目資料前后不一致、邏輯矛盾，如項(xiàng)目名稱(chēng)和項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容前后不一致，項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件審批時(shí)間在項(xiàng)目完成時(shí)間之后等。

4.4.追溯享受規(guī)定

企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長(zhǎng)為3年。例如，2023年度發(fā)生了研發(fā)支出未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的，最遲需在2023年度匯繳期內(nèi)，也就是2023年5月31日前更正申報(bào)2023年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)，追溯享受研發(fā)優(yōu)惠的同時(shí)做好有關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不需再履行備案手續(xù)。

第五章企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策常見(jiàn)問(wèn)題

企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)需注意一些常見(jiàn)的問(wèn)題。首先，企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的時(shí)候應(yīng)關(guān)注政策適用問(wèn)題。主要體現(xiàn)為未準(zhǔn)確界定研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員等概念，需準(zhǔn)確歸集有關(guān)研發(fā)費(fèi)用；未對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬、未分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用等。其次，應(yīng)留意研發(fā)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)核算問(wèn)題，主要體現(xiàn)為未按會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，并將研發(fā)支出合理予以費(fèi)用化或資本化；對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用沒(méi)有分別核算、準(zhǔn)確劃分等。再次，應(yīng)注意程序上的問(wèn)題，主要體現(xiàn)為未按要求做好留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)不符等。本章通過(guò)對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策過(guò)程中常見(jiàn)的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行梳理。

5.1.判斷是否屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用行業(yè)

案例一：a貿(mào)易公司主營(yíng)電子通訊終端的銷(xiāo)售、研發(fā)等業(yè)務(wù)，2023年度終端設(shè)備銷(xiāo)售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)出租房屋取得租金收入5000萬(wàn)元，投資收益300萬(wàn)元，收到市政府撥付的200萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)貼。全年用于電子終端設(shè)備研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。

2023年度該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋5000＋300+200

－300-200）×100%＝75%＞50%，其2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)為“批發(fā)和零售業(yè)”，為不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)。問(wèn)題分析：并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)負(fù)面清單。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

5.2.判斷是否屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的“研發(fā)活動(dòng)”

案例二：b公司主營(yíng)游戲軟件開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)，其某款網(wǎng)游開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線運(yùn)行，累計(jì)注冊(cè)用戶近百萬(wàn)，但企業(yè)仍將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)和簡(jiǎn)單升級(jí)改造的人員人工費(fèi)、折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)加計(jì)扣除。

問(wèn)題分析：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）強(qiáng)調(diào)，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。個(gè)別企業(yè)將產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)或簡(jiǎn)單集成判斷為研發(fā)活動(dòng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)在判斷其行為是否適于研發(fā)活動(dòng)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中規(guī)定的不適用加計(jì)扣除政策的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件還規(guī)定，當(dāng)稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)。如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以向科技部門(mén)咨詢。

5.3.研發(fā)費(fèi)用歸集口徑有差異

案例三：c公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相混淆，將辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除，導(dǎo)致未能準(zhǔn)確計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

問(wèn)題分析：研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種，通常有會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，不同的口徑存在一定差異（詳見(jiàn)2.1.研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑及差異比較）。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

5.4.資本化時(shí)點(diǎn)把握不當(dāng)

案例四：d公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，其4個(gè)研發(fā)項(xiàng)目已形成專(zhuān)利權(quán)并向市場(chǎng)推廣，但企業(yè)仍將開(kāi)發(fā)部門(mén)的后續(xù)支出在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目中歸集，全年沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用產(chǎn)生，未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求作資本化處理。

問(wèn)題分析：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。核算中，除研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用以及不征稅收入用于研發(fā)和自有資金用于研發(fā)未分別核算或劃分不清等情況外，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)的資本化時(shí)點(diǎn)。

5.5.研發(fā)費(fèi)用歸集不合理

5.5.1.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)算加計(jì)扣除

案例五：某汽車(chē)制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200÷8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200÷6=200），應(yīng)以200萬(wàn)元進(jìn)行計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。

問(wèn)題分析：企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策的，以稅前扣除（即符合稅法規(guī)定的加速折舊）的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除，充分享受企業(yè)所得稅紅利。

5.5.2.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%

案例六：某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b，a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.34萬(wàn)元[（97.78+100）×75%=148.34]。

問(wèn)題分析：可加計(jì)扣除的與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過(guò)部分不允許加計(jì)扣除。

5.5.3.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入

案例七：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，在2023年度匯繳申報(bào)中，申報(bào)可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用金額為5000萬(wàn)元，申報(bào)特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中普遍存在長(zhǎng)達(dá)數(shù)月多次大批量試生產(chǎn)過(guò)程，并產(chǎn)生大量試制品對(duì)外銷(xiāo)售，并未將試制品銷(xiāo)售收入從已歸集的研發(fā)費(fèi)用中扣減。經(jīng)納稅調(diào)整，該企業(yè)2023年多列可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用金額為1500萬(wàn)元，按75%計(jì)算多列研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額為1125萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅168.75萬(wàn)元（1125×15%=168.75）。

問(wèn)題分析：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

5.5.4.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配

案例八：c公司主營(yíng)化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)，該公司從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也從事非研發(fā)活動(dòng)，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)也用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

問(wèn)題分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)“做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除?！币虼?，共用的費(fèi)用未合理分配不能加計(jì)扣除。

5.6.委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定

5.6.1.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確

案例九：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

問(wèn)題分析：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

5.6.2.對(duì)委托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤

案例十：a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×75%=60萬(wàn)元，同時(shí)b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

問(wèn)題分析：研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。

5.6.3.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記

案例十一：f公司主營(yíng)it運(yùn)營(yíng)管理產(chǎn)品的研發(fā)等業(yè)務(wù)，其中部分項(xiàng)目委托其他單位進(jìn)行研發(fā)，但委托開(kāi)發(fā)合同未到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記，導(dǎo)致無(wú)法加計(jì)扣除。

問(wèn)題分析：實(shí)務(wù)中，存在委托開(kāi)發(fā)行為的企業(yè)，往往忽略了委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的要求。此要求在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中雖無(wú)直接規(guī)定，但在企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的“留存?zhèn)洳橘Y料”中，要求企業(yè)提供經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同。該項(xiàng)要求依據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63號(hào)）第六條的規(guī)定：“未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受?chē)?guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策?！币虼?，經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件之一。

第六章研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策問(wèn)答匯總

6.1.研發(fā)活動(dòng)方面

6.1.1.我公司目前正在開(kāi)展科研攻關(guān)，請(qǐng)問(wèn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中的研發(fā)活動(dòng)如何界定？

答：稅收方面的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。其中不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括：（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的活動(dòng)，都必須符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)管理，重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過(guò)科技部門(mén)咨詢。

6.1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

答：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)、數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作、房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì)、工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除政策留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

（1）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同；

（2）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說(shuō)明。

企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

6.1.3.研發(fā)項(xiàng)目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

6.2.行業(yè)規(guī)定方面

6.2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開(kāi)展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

6.2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，近年來(lái)也會(huì)對(duì)房屋建筑工程設(shè)計(jì)投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

6.2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

6.2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

答：會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

6.3.研發(fā)費(fèi)用方面

6.3.1.我公司計(jì)劃在2023年度申報(bào)時(shí)首次享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，請(qǐng)問(wèn)哪些研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除？

答：允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費(fèi)用；（2）直接投入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用；（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用；（4）用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用；（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（6）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用（此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）；（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

6.3.2.我公司2023年取得科技部門(mén)一筆財(cái)政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除？

答：分兩種情況處理：（1）企業(yè)取得的財(cái)政性資金如作不征稅收入處理，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。（2）企業(yè)取得的財(cái)政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中50萬(wàn)元是屬于政府財(cái)政補(bǔ)助（企業(yè)選擇作不征稅收入處理），則該項(xiàng)研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除金額為150×75%＝112.5萬(wàn)元；若企業(yè)取得的50萬(wàn)元政府補(bǔ)助選擇按應(yīng)稅收入處理，則稅前加計(jì)扣除金額為200×75%＝150萬(wàn)元。

6.3.3.對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)以及同時(shí)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：企業(yè)應(yīng)對(duì)共用的人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方式在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策；未分配的不得加計(jì)扣除。企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費(fèi)用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來(lái)合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。

6.3.4.我公司研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生“試制試產(chǎn)費(fèi)用”是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)歸集加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，需對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，例如發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)應(yīng)按合理的方法分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)研發(fā)項(xiàng)目中。劃分不清的，不得加計(jì)扣除。

6.3.5.企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其他相關(guān)費(fèi)用的限額是按全部項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算還是按單個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%計(jì)算？

答：其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。這里提到的10%的計(jì)算限額，應(yīng)按每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目每年可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)當(dāng)年該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用扣限限額。

6.3.6.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該怎么核算？

答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。即企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

6.3.7.在企業(yè)研發(fā)過(guò)程中，發(fā)生的不在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件列舉范圍內(nèi)的其他費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？

答：《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）與《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）相比，增加了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的內(nèi)容，采取正列舉方式規(guī)定了其他費(fèi)用具體范圍，對(duì)于其于未列明的費(fèi)用類(lèi)型，不得作為其他費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。

6.3.8.企業(yè)為研發(fā)人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，能否加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）的解讀，明確了其他相關(guān)費(fèi)用包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，因此企業(yè)為研發(fā)人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以列入其他相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算扣除。

6.3.9.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。因此企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

6.3.10.我司為進(jìn)行研發(fā)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入了用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，并根據(jù)需要進(jìn)行了改裝，請(qǐng)問(wèn)在改裝過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍嗎？

答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)），用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)可享受加計(jì)扣除。對(duì)于改裝過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，由于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類(lèi)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不屬于這六大類(lèi)中的一種，因此無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。

6.3.11.為研發(fā)項(xiàng)目新建的化驗(yàn)室或臨時(shí)搭建的廠房是否可以享受加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，允許加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用為用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包括不動(dòng)產(chǎn)的折舊費(fèi)。

6.3.12.企業(yè)的房屋折舊可以納入加計(jì)扣除范圍嗎？

6.3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計(jì)扣除？

答：年金不屬于《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除費(fèi)用的歸集范圍，因此不能加計(jì)扣除。

6.3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費(fèi)用如何歸到研發(fā)費(fèi)的具體項(xiàng)目？

答：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｑ邪l(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍（項(xiàng)目）包括：人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用對(duì)照文件及會(huì)計(jì)處理制度，規(guī)范歸集即可。

6.3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開(kāi)展研發(fā)，沒(méi)有立項(xiàng)的支出能否進(jìn)行加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，因此沒(méi)有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

6.3.16.生物醫(yī)藥企業(yè)在藥品臨床試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《藥品注冊(cè)管理辦法》（國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局令第28號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)藥品上市注冊(cè)前，應(yīng)當(dāng)完成藥物臨床測(cè)試等相關(guān)研究工作。藥物臨床測(cè)試分為ⅰ期臨床試驗(yàn)、ⅱ期臨床試驗(yàn)、ⅲ期臨床試驗(yàn)、ⅳ臨床試驗(yàn)以及生物等效性試驗(yàn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；新藥研制的臨床試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍。生物醫(yī)藥企業(yè)自行根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定判斷是否符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。

6.4.研發(fā)人員方面

6.4.1.研究開(kāi)發(fā)人員的范圍如何界定？

答：研究開(kāi)發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)，根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）分別對(duì)三類(lèi)人員進(jìn)行了界定：研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。

研究開(kāi)發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開(kāi)發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。

6.4.2.我公司開(kāi)展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類(lèi)兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除政策？

答：可以稅前加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專(zhuān)職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

6.4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開(kāi)發(fā)人員，研發(fā)費(fèi)歸集時(shí)是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎？

答：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

6.5.會(huì)計(jì)核算方面

6.5.1.我是某公司財(cái)務(wù)人員，想了解一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有什么要求？

答：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研究項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

6.5.2.研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目?

答：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；開(kāi)發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。

6.6.委托研發(fā)方面

6.6.1.我是企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，想了解一下委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)在享受加計(jì)扣除時(shí)有什么差異？

答：（1）加計(jì)扣除金額的限額不同。企業(yè)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除；企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，才可以計(jì)算加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可適用加計(jì)扣除，但是委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。

（3）委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由受托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記。

6.6.2.我公司2023年將某個(gè)科研項(xiàng)目委托境外公司進(jìn)行研發(fā)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額應(yīng)如何計(jì)算？

答：自2023年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

例如，某企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)110萬(wàn)元，委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中100×80%=80萬(wàn)元計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)，委托境外研發(fā)費(fèi)不超過(guò)110×2/3=73.33萬(wàn)元的可以稅前加計(jì)扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為73.33萬(wàn)元。

6.6.3.企業(yè)受托開(kāi)展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的規(guī)定，無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

6.6.4.為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門(mén)登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門(mén)為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記。而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國(guó)外，不受我國(guó)相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

【第7篇】準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

（一）人員人工費(fèi)用

1、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金

問(wèn)題1：研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)屬于本條范圍嗎？

回復(fù)1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

問(wèn)題2：研發(fā)部門(mén)的費(fèi)用都可加計(jì)扣除嗎？

回復(fù)2：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金”，而研發(fā)部門(mén)中沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員等相關(guān)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金是不可加計(jì)扣除的，因?yàn)檫@部分人員不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員。

問(wèn)題3：人員人工費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)嗎？

回復(fù)3：不包括。但“職工福利費(fèi)”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”

問(wèn)題4：人員人工費(fèi)包括補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金嗎？

回復(fù)4：不包括。但“補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”。

2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

問(wèn)題1：勞務(wù)派遣屬勞務(wù)費(fèi)嗎？可加計(jì)扣除嗎？

回復(fù)1：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。

注意1：間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金需要通過(guò)間接分配計(jì)入“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”。

注意2：加計(jì)扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。

（二）直接投入費(fèi)用

1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

4、通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

注意1：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

注意2：產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意3：研發(fā)費(fèi)用應(yīng)沖減其對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。銷(xiāo)售研發(fā)形成產(chǎn)品，只是沖減其“材料費(fèi)”，而“人工費(fèi)、制造費(fèi)”不需要沖減。

注意4：儀器、設(shè)備租賃費(fèi)僅指經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的租賃費(fèi)，而不包括融資租入的租賃費(fèi)。這里經(jīng)營(yíng)租賃僅指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，而經(jīng)營(yíng)租賃入的家電、車(chē)子、房子即使用于科研部門(mén)也不能加計(jì)扣除。

（三）折舊費(fèi)

1、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

注意1：加計(jì)扣除“折舊費(fèi)用”不包括在用建筑物的折舊費(fèi)。

注意2：加計(jì)扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷(xiāo)”。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)攤銷(xiāo)費(fèi)用。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；新工藝規(guī)程制定費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（六）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

1、差旅費(fèi)

2、會(huì)議費(fèi)

3、職工福利費(fèi)

4、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

5、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)

6、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

7、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)

8、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)

問(wèn)題：研發(fā)人員報(bào)銷(xiāo)的車(chē)輛使用費(fèi)（油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等）、通訊費(fèi)等屬這里的其他費(fèi)用嗎？可加計(jì)扣除嗎？

回復(fù)：不屬于。不可加計(jì)扣除。因?yàn)椴粚佟捌渌M(fèi)用”所列支的范圍。

注意：其他費(fèi)用是指直接與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他支出。

參考文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

政策文件：財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào) 第1條

【第8篇】加計(jì)扣除中其他費(fèi)用的計(jì)算方法

近期小編收到私信，很多老板認(rèn)為加計(jì)抵減和加計(jì)扣除是一個(gè)意思，雖然這兩個(gè)政策的名字很像，但二者是完全不同的。今天小編就給大家講一下二者之間的區(qū)別吧！

一、適用范圍不同

加計(jì)抵減適用于提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四大服務(wù)”）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人以及提供生活服務(wù)的生活性服務(wù)業(yè)納稅人。其中，生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

加計(jì)扣除適用于：安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用；未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍以及將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物的一般納稅人。

二、加計(jì)對(duì)象不同

加計(jì)抵減的對(duì)象為當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

加計(jì)扣除的對(duì)象包括：安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用；當(dāng)期領(lǐng)用用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品。

三、計(jì)算方式不同

加計(jì)抵減是直接抵減應(yīng)納稅額。其中，對(duì)于提供四大服務(wù)的納稅人，應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額；對(duì)于生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額。

加計(jì)扣除為加計(jì)扣除相關(guān)費(fèi)用或加計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資，按職工工資的100%加計(jì)扣除；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用（行業(yè)不同，加計(jì)扣除比例存在差異）；納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照9%加計(jì)1%，即按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例有這幾種情況：制造業(yè)企業(yè)為100%；除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)外的其他企業(yè)為75%。

四、適用期限不同

加計(jì)抵減政策：對(duì)于提供四大服務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)，其適用期限從2023年4月1日至2023年12月31日；對(duì)于生活性服務(wù)業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，其適用期限從2023年10月1日至2023年12月31日。

加計(jì)扣除政策：安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資和企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，這兩項(xiàng)政策自2008年1月1日起執(zhí)行；納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，該政策自2023年4月1日起實(shí)行，這三項(xiàng)政策都沒(méi)有規(guī)定截止時(shí)間。

此外，加計(jì)抵減和加計(jì)扣除的共同點(diǎn)在于，這兩項(xiàng)政策只適用于一般納稅人！

以上就是加計(jì)抵減和加計(jì)扣除之間的區(qū)別啦！歡迎各位伙伴后臺(tái)私信討論！

來(lái)源：錢(qián)哥稅課堂

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)宣傳

“升級(jí)版”研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策將在10月落地，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠再度“加碼”。為確保納稅人及時(shí)了解政策、用好政策，9月28日，平度市稅務(wù)局利用午休時(shí)間組織開(kāi)展了進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策培訓(xùn)，通過(guò)平稅速遞直播平臺(tái)線上線下同時(shí)進(jìn)行，稅務(wù)干部和納稅人一起參加，確保了培訓(xùn)效果。

培訓(xùn)過(guò)程中，該局稅政二科、納稅服務(wù)科、第一稅務(wù)所和稅源管理單位加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，對(duì)“升級(jí)版”研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，從允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，到研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式的變化，再到“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算方法的調(diào)整進(jìn)行了細(xì)致的剖析。通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)增強(qiáng)了政策宣傳輔導(dǎo)的內(nèi)生動(dòng)力，為做好進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策打下了堅(jiān)實(shí)的師資基礎(chǔ)。

在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部培訓(xùn)的同時(shí)，該局還借助“平稅速遞”直播間，通過(guò)“釘釘”平臺(tái)對(duì)納稅人進(jìn)行了實(shí)時(shí)直播。直播前，平度市稅務(wù)局實(shí)地走訪了部分往年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額較大企業(yè)，將優(yōu)惠政策送到門(mén)，了解企業(yè)培訓(xùn)需求；各稅源管理單位通過(guò)微信群、電話等方式通知轄區(qū)內(nèi)企業(yè)及時(shí)收看直播。直播期間，700余人次企業(yè)人員通過(guò)掃描二維碼進(jìn)入直播間參加了培訓(xùn)。通過(guò)輔導(dǎo)培訓(xùn)，讓納稅人知政策，懂政策，會(huì)填表，會(huì)申報(bào)，應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠。

下一步，平度市稅務(wù)局將繼續(xù)通過(guò)到企業(yè)實(shí)地座談、涉稅中介機(jī)構(gòu)走訪等“走出去”的形式以及線上線下宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合的方式，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策進(jìn)行宣傳，努力做到優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，應(yīng)享快享。

記者：李岳鋒通訊員：唐海平

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策這些變化

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)），加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。明確從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

政策要點(diǎn)：制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

·研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策出臺(tái)的背景是啥？

“十三五”以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的力度，政策效應(yīng)得以有效發(fā)揮，成為國(guó)家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要政策工具。

今年是“十四五”開(kāi)局之年，財(cái)政部、稅務(wù)總局按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署，先后印發(fā)了《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）等規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，同時(shí)允許企業(yè)在10月份辦理第三季度（或9月份）企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠，進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。

·與普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相比，今年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策主要有什么變化？

按照現(xiàn)行規(guī)定，除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂(lè)業(yè)等行業(yè)外，其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，都可以按75%的比例在稅前加計(jì)扣除。這項(xiàng)政策實(shí)施以來(lái)，對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入、支持技術(shù)創(chuàng)新起到積極推動(dòng)作用。研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除政策文件去年底到期，按照國(guó)務(wù)院部署，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文將這項(xiàng)優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2023年底。同時(shí)，在此項(xiàng)優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，加大了對(duì)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，這對(duì)制造業(yè)企業(yè)是一個(gè)重大減稅利好，以此引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動(dòng)。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)點(diǎn)

作為一項(xiàng)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新且實(shí)施已久的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，與政府補(bǔ)助和高新企業(yè)認(rèn)定等其他優(yōu)惠政策相比，限制條件較少，能夠惠及更多企業(yè)，因此該項(xiàng)政策是我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，作為較多國(guó)家使用的稅收優(yōu)惠政策，它對(duì)企事業(yè)單位的研發(fā)創(chuàng)新具有極大激勵(lì)作用。隨著該項(xiàng)政策的適用范圍擴(kuò)大，適用主體增加，加計(jì)扣除比率提升。

不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下政策效應(yīng)的影響

國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)在企業(yè)目標(biāo)、管理制度、社會(huì)責(zé)任以及獲取補(bǔ)貼等方面存在較大差異，可能影響企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策的利用，最終導(dǎo)致政策對(duì)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的激勵(lì)效果不同。

由于國(guó)有企業(yè)的大股東是政府，因此國(guó)有企業(yè)更容易獲得政府扶持，從而取得豐富的社會(huì)資源，具體表現(xiàn)為：一、國(guó)有企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)獲取融資時(shí)限制條件更少，融資成本更低。

由于債權(quán)人會(huì)面臨借款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)嚴(yán)格綜合評(píng)估企業(yè)還款能力，并設(shè)定相應(yīng)的利率水平，而國(guó)有企業(yè)的股東是政府，還款能力強(qiáng)，因此國(guó)企融資門(mén)檻低，利率低；

二、國(guó)企承擔(dān)著穩(wěn)定社會(huì)的責(zé)任，當(dāng)其出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或資不抵債情況時(shí)，政府會(huì)及時(shí)給予企業(yè)補(bǔ)貼，以維持企業(yè)運(yùn)營(yíng)，因此將導(dǎo)致企業(yè)缺乏實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步，提升全要素生產(chǎn)率，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。

研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)具有較強(qiáng)的外部性，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，而國(guó)有企業(yè)肩負(fù)保障民生，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展等重要社會(huì)責(zé)任，因此國(guó)企為更好地承擔(dān)責(zé)任，

將減少開(kāi)展具有較大風(fēng)險(xiǎn)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)普遍存在嚴(yán)重的代理問(wèn)題，管理層大多是委任制，要定期被政府考核，因此管理層更注重在職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及自己考核指標(biāo)的完成。

但因創(chuàng)新活動(dòng)具有較大不確定性，一項(xiàng)研發(fā)創(chuàng)新從開(kāi)始到創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化利用時(shí)間漫長(zhǎng)，且耗費(fèi)資金較多，因此即使有加計(jì)扣除政策的刺激，還是無(wú)法充分調(diào)動(dòng)國(guó)有企業(yè)管理層創(chuàng)新的積極性。

一般情況下，與國(guó)有企業(yè)相比，非國(guó)有企業(yè)的制度更靈活合理，獲取政府補(bǔ)貼更難，從銀行獲取貸款的門(mén)檻更高，受融資約束更大。

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，創(chuàng)新已成為大部分企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，非國(guó)有企業(yè)更有動(dòng)力進(jìn)行高質(zhì)量研發(fā)創(chuàng)新，增加創(chuàng)新產(chǎn)出，合理利用企業(yè)有限資源。

另外，相較于國(guó)有企業(yè)與政府有密切的聯(lián)系，非國(guó)有企業(yè)更有動(dòng)機(jī)積極響應(yīng)政策與政府建立聯(lián)系獲取更多創(chuàng)新資源。

所以，與國(guó)企相比，加計(jì)扣除政策可以通過(guò)有效地降低企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新成本，更大程度上激勵(lì)非國(guó)企進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，從而促進(jìn)非國(guó)有企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步，提升企業(yè)生產(chǎn)效率，最終促進(jìn)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。

不同生產(chǎn)要素密集度下政策效應(yīng)的影響

由于在不同生產(chǎn)要素密集度行業(yè)中，企業(yè)研發(fā)投資活動(dòng)存在較大差異，因此，加計(jì)扣除政策對(duì)生產(chǎn)要素密集度不同行業(yè)中，企業(yè)全要素生產(chǎn)率的影響效果也有所不同。

政府實(shí)施加計(jì)扣除政策的目的，是通過(guò)增加費(fèi)用類(lèi)抵扣降低企業(yè)稅基，增加企業(yè)現(xiàn)金持有量激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，從而增加企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出，合理配置企業(yè)有限資源。

不同要素密集度企業(yè)在資源投入方面存在較大差異，資本密集型企業(yè)，主要是進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，技術(shù)密集型企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面的投資相對(duì)較高，而勞動(dòng)密集型企業(yè)則在勞動(dòng)力方面投入更多。

對(duì)于資本密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平，對(duì)企業(yè)技術(shù)水平和生產(chǎn)成本的高低有強(qiáng)烈影響，而通常其資金實(shí)力較強(qiáng)，具備研發(fā)投資的動(dòng)機(jī)和條件。

因此，相較于其他類(lèi)型企業(yè)，資本密集型企業(yè)會(huì)更積極地利用加計(jì)扣除政策開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)。

另外，加計(jì)扣除政策，還可以在短期內(nèi)使企業(yè)，有節(jié)省的額外資金購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)設(shè)備，提高企業(yè)技術(shù)水平，從而提高全要素生產(chǎn)率。

相較于其他類(lèi)型企業(yè)，技術(shù)密集型企業(yè)更重視研發(fā)創(chuàng)新，技術(shù)就是技術(shù)密集型企業(yè)，賴(lài)以生存的根本，通常大多數(shù)技術(shù)密集型企業(yè)，也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用多項(xiàng)優(yōu)惠政策，如15%稅率優(yōu)惠。

因此，單項(xiàng)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，對(duì)于技術(shù)密集型企業(yè)的影響，并不如資本密集型強(qiáng)烈。

同時(shí)，企業(yè)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，多項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率的激勵(lì)作用，并不具有“1+1>2”的效果，甚至?xí)a(chǎn)生抵減效應(yīng)。

在我國(guó)勞動(dòng)力成本上升，以及新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的背景下，勞動(dòng)密集型企業(yè)改革勢(shì)在必行，因此其可能會(huì)積極利用加計(jì)扣除政策，進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，增加創(chuàng)新產(chǎn)出，降低非效率投資，從而提高企業(yè)全要素生產(chǎn)率。

不同市場(chǎng)化程度下政策效應(yīng)的影響

第一，相較于市場(chǎng)化程度低的地區(qū)，市場(chǎng)化程度高的地區(qū)的法律體系更為完善，國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)更為有效。

從而使得企業(yè)創(chuàng)新成果更具有排他性，可以有效降低企業(yè)進(jìn)行研發(fā)取得的創(chuàng)新成果，被其他企業(yè)以較低成本甚至無(wú)償占有的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)私人收益和研發(fā)創(chuàng)新的積極性。

第二，在高市場(chǎng)化程度地區(qū)，資本要素市場(chǎng)配置效率高，外部市場(chǎng)環(huán)境較好，企業(yè)從銀行取得借款門(mén)檻相對(duì)較低，且借款手續(xù)更簡(jiǎn)潔到賬更快。

高市場(chǎng)化程度地區(qū)金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)更多，企業(yè)發(fā)行債券、股票等進(jìn)行債權(quán)融資和權(quán)益融資更為便利。

從而有效地緩解企業(yè)資金不足問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，降低非效率投資。第三，在高市場(chǎng)化程度地區(qū)，創(chuàng)新型人力資本較多，對(duì)于促進(jìn)該地區(qū)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率具有更好的效果。

具體而言，高市場(chǎng)化水平區(qū)域的企業(yè)管理人員素質(zhì)相對(duì)較高。因此，企業(yè)管理人員更有遠(yuǎn)見(jiàn)，企業(yè)利用加計(jì)扣除政策的意愿更高，對(duì)于市場(chǎng)的把握更精確，能促進(jìn)提高企業(yè)投資效率。

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的勞動(dòng)要素流動(dòng)性更高，高技能人才也更為充足。由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不僅受到企業(yè)本身研發(fā)意愿的影響，也較大程度受企業(yè)研發(fā)人員技能水平的影響。

高市場(chǎng)化區(qū)域公司擁有更多高素質(zhì)的研發(fā)人才，為提高高質(zhì)量的創(chuàng)新產(chǎn)出創(chuàng)造了條件，從而有利于促進(jìn)企業(yè)提高全要素生產(chǎn)率。

第四，高市場(chǎng)化區(qū)域具有健全的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新積極性更高，能夠促進(jìn)市場(chǎng)上創(chuàng)新資源的融合，為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供有利條件，創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境。

總體而言，相較于低市場(chǎng)化程度地區(qū)，在高市場(chǎng)化水平區(qū)域，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，公司的研發(fā)能力、研發(fā)意愿和管理能力更強(qiáng)，企業(yè)利用加計(jì)扣除政策加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的積極性更高，有利于企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出，最終促進(jìn)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。

【第12篇】新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

政策概述：

企業(yè)為新技開(kāi)發(fā)術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本175％攤銷(xiāo)。對(duì)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

主要政策依據(jù)：

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條

3、《財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕85號(hào)）

4、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）；

5、《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）

6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）

7、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）

8、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

9、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號(hào)）

10、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

11、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

序號(hào)

資料名稱(chēng)

2023年

自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒

【第13篇】申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件

研發(fā)加計(jì)扣除是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的簡(jiǎn)稱(chēng)。據(jù)信太科技政策研究分析，加計(jì)扣除項(xiàng)目核心是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)及研發(fā)費(fèi)用核算管理，其中研發(fā)活動(dòng)的立項(xiàng)是根本。通過(guò)政策研究分析，信太科技總結(jié)，企業(yè)自主研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需要符合幾個(gè)條件：

一、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)具備創(chuàng)新性。具體包括：

1.在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果；

2.對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用；

3.不包括企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。

二、企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)需要符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求。

企業(yè)開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)需符合上述要求，該研發(fā)活動(dòng)才具備研發(fā)價(jià)值，才能獲得稅務(wù)和科技部門(mén)認(rèn)可。

據(jù)信太科技調(diào)查研究，目前還有很大部分的企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的理解不足，認(rèn)為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動(dòng)就可以享受加計(jì)扣除政策，結(jié)果會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目立項(xiàng)不符合要求，技術(shù)鑒定、無(wú)法通過(guò)，該項(xiàng)目不被認(rèn)可，稅務(wù)部門(mén)不予備案，不能享受所得稅優(yōu)惠。

另外，有些企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)理解不足，認(rèn)為“必須取得有價(jià)值的成果”才能享受加計(jì)扣除，比如失敗的研發(fā)項(xiàng)目，或者研發(fā)周期比較長(zhǎng)的項(xiàng)目，不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用歸集核算，導(dǎo)致沒(méi)有享受加計(jì)扣除。

研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目需要具備幾個(gè)條件及要求

1.明確的研發(fā)活動(dòng)主題、目標(biāo)以及項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃，并且有明確技術(shù)方案，技術(shù)水平具備創(chuàng)新性和先進(jìn)性；

2.研發(fā)組織過(guò)程各項(xiàng)要求明確，并且可以提供組織實(shí)施記錄。

3.項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)清晰、明確，并且采用周期統(tǒng)計(jì)核算。

【第14篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么計(jì)算

三部門(mén)近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓

政策要點(diǎn)：

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問(wèn)答請(qǐng)收好↓

（一）我們是一家煤炭開(kāi)采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽(tīng)說(shuō)今年第四季度國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類(lèi)企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元，全年加計(jì)扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬(wàn)元。

（五）請(qǐng)問(wèn)一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？

答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：

方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；

方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬(wàn)元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬(wàn)元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

（九）我公司是一家石油開(kāi)采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受；對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查，無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬格式

軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要留存?zhèn)洳椤把邪l(fā)支出”輔助賬嗎？

解答：

依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

根據(jù)該公告《目錄》列示，軟件企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除，主要留存?zhèn)洳橘Y料主要包括：1.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同；2.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說(shuō)明。

因此，軟件企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，留存?zhèn)洳榈馁Y料中對(duì)“研發(fā)支出”輔助賬不是必須的。

【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除指引
三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)政補(bǔ)助資金
（一）省級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金
研發(fā)費(fèi)用（加計(jì)扣除額*2）*10%（500萬(wàn)研發(fā)費(fèi)用以下）+研發(fā)費(fèi)用（加計(jì)扣除額*2）*（3%~5%）（500萬(wàn)研發(fā)費(fèi)以上部分），最高補(bǔ)助限額500萬(wàn)
（二）市、區(qū)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除補(bǔ)助
1、以稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的 “企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額 ”為準(zhǔn)，無(wú)需申報(bào)。
2、由各市、區(qū)根據(jù)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助。以各市、區(qū)政策為準(zhǔn)。
四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1、煙草制造業(yè)
2、住宿和餐飲業(yè)
3、批發(fā)和零售業(yè)
4、房地產(chǎn)業(yè)
5、租賃和商務(wù)服業(yè)
6、娛樂(lè)業(yè)
7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類(lèi)與代碼（ gb/4754 -201 7）》 為準(zhǔn)
五、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集
1、人工費(fèi)用
a直接研發(fā)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金、作為工資薪金的股權(quán)激勵(lì)；
b外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有問(wèn)題的公告》（國(guó)稅公告2023年第40號(hào)）對(duì)研發(fā)人員的界定：
（1）研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；
（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。
2、直接投入費(fèi)用
研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3、折舊費(fèi)用
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù) (包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等) 的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6、其他相關(guān)費(fèi)用
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用前加計(jì)扣除政策有問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡(jiǎn)易計(jì)算方法如下：假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為x，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。
六、不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)
1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
七、特殊事項(xiàng)的處理
財(cái)稅君
以上為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集，僅此一篇足矣，值得財(cái)務(wù)人員擁有！如仍有疑問(wèn)，請(qǐng)留言財(cái)稅君！

加計(jì)扣除的費(fèi)用有哪些（16篇）

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歷史已經(jīng)有很久了，畢竟國(guó)家對(duì)于研發(fā)企業(yè)的發(fā)展還是很支持的?，F(xiàn)在制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例可以達(dá)到100%，即企業(yè)研發(fā)投入500萬(wàn)，可以在稅前扣除1000…

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