【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除遞延
近日，財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議做了答復(fù)，答復(fù)中梳理了支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，明示了集團(tuán)間企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的分?jǐn)偧吧暾垎栴}，表示會統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策問題，進(jìn)一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。
我國現(xiàn)行加計扣除政策將住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)列入負(fù)面清單，不適用稅前加計扣除政策，但在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊，部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，提出了享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠的訴求，如何用稅收優(yōu)惠鼓勵該類企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，我們期待后續(xù)進(jìn)一步的明確政策。
以下為答復(fù)原文：
財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議的答復(fù)
財稅函〔2019〕30號
王填代表：
您提出的關(guān)于取消研發(fā)費(fèi)加計扣除行業(yè)限制的建議收悉。經(jīng)認(rèn)真研究，現(xiàn)答復(fù)如下：
一、出臺支持科技創(chuàng)新稅收政策
我國在稅收政策方面一直對企事業(yè)單位和個人科技創(chuàng)新及科技成果轉(zhuǎn)化給予重點(diǎn)支持。結(jié)合中國國情并借鑒國際經(jīng)驗，國家制定并不斷完善支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，逐步形成了一套以支持高科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化為主、涵蓋多個創(chuàng)新環(huán)節(jié)、覆蓋面較廣、具有普惠性和引導(dǎo)性的稅收優(yōu)惠政策體系。
一是重點(diǎn)鼓勵和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，自2023年起放寬了對中小企業(yè)的認(rèn)定條件，并擴(kuò)充了高新技術(shù)領(lǐng)域范圍；自2023年起將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。對符合條件的軟件和集成電路企業(yè)給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等優(yōu)惠。
二是對企業(yè)研發(fā)實施加計扣除優(yōu)惠。對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在稅前據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，允許再加計扣除50%，自2023年起放寬了適用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍，并擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用口徑，同時簡化了審核管理，不再由企業(yè)提供相關(guān)研發(fā)鑒定證明；自2023年起，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到75%；自2023年起，對符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用也允許稅前加計扣除，并將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。
三是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得予以500萬元以下免稅、500萬元以上部分減半征稅政策，并將5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍；對個人獲得省部級以上單位以及國際組織頒發(fā)的科技獎金免征個人所得稅；對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高?？萍既藛T獲得符合條件的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵，減半征收個人所得稅。
四是完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策。自2023年9月1日起，對符合條件的非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策，允許遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時繳納個人所得稅；將上市公司股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵的納稅期限由6個月延長至12個月；對企業(yè)和個人以技術(shù)成果投資入股的，納稅人可選擇5年分期納稅政策，也可選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅。
五是鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，支持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展。對符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給予按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，并將享受優(yōu)惠的投資對象由中小高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，優(yōu)惠主體由創(chuàng)投企業(yè)擴(kuò)展至合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個人投資者。2023年初，又?jǐn)U展了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)有更多稅收優(yōu)惠。從2023年1月1日起，對依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個人合伙人從合伙企業(yè)取得的所得，按5%-35%超額累進(jìn)稅率計算個人所得稅。
六是支持大學(xué)科技園、孵化器、科研機(jī)構(gòu)。對符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間給予免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅政策；對非營利性科研機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
七是積極推廣創(chuàng)新試點(diǎn)政策。在中關(guān)村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展完善研發(fā)費(fèi)用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅等支持創(chuàng)新的稅收政策試點(diǎn)；在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點(diǎn)。
目前，我國支持科技創(chuàng)新的稅收政策體系覆蓋了創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動、成果轉(zhuǎn)化等創(chuàng)新全鏈條、全過程；并采取了低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠與加計扣除、加速折舊、稅前抵扣、延期納稅等間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式，有力地促進(jìn)了科技與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的深度融合，強(qiáng)化了企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導(dǎo)作用，取得了較好實施效果。
二、關(guān)于集團(tuán)總部研發(fā)費(fèi)用加計扣除的問題
現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。符合要求的集團(tuán)總部及成員企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可依法享受加計扣除政策。
三、關(guān)于取消研發(fā)費(fèi)用加計扣除行業(yè)限制的問題
對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實行加計扣除或抵免是國際上通行的鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。該類優(yōu)惠政策涉及研發(fā)活動的確認(rèn)和合規(guī)研發(fā)費(fèi)用的歸集，對此，國際上主要國家都普遍遵從oecd編寫的《弗拉斯卡蒂手冊》的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《弗拉斯卡蒂手冊》規(guī)定，研發(fā)活動包括三類，分別是基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗開發(fā)。合規(guī)研發(fā)費(fèi)用一般包括研發(fā)人員勞動力成本、日常支出、研發(fā)儀器設(shè)備投入及租金等。同時，一些國家從規(guī)避漏洞的目的出發(fā)，對享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)或活動也進(jìn)行了一定限制。參照上述國際經(jīng)驗和做法，我國在研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策中規(guī)定，符合要求的研發(fā)活動，是指“獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動”；考慮到住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)較難發(fā)生符合條件的研發(fā)活動，煙草制造業(yè)屬于限制類行業(yè)，現(xiàn)行加計扣除政策將上述6個行業(yè)列入負(fù)面清單，不適用稅前加計扣除政策。
不過，近些年我們在調(diào)研與走訪中也發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中，產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊，部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，提出了享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠的訴求。
下一步，我們將在對國際上一些通行做法進(jìn)行深入細(xì)致研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合您所提建議，統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策問題，進(jìn)一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。
感謝您對財政工作的關(guān)心和支持，歡迎再提寶貴意見。
聯(lián)系單位：財政部稅政司
財 政 部
2023年7月1日
【第2篇】委托其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用嗎
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比要求根據(jù)企業(yè)最近一年的銷售收入不同而有所區(qū)別，可以分為最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)、銷售收入在5,000至2億元的企業(yè)以及銷售收入在2億元以上的企業(yè)，各自有不同的占比要求。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低60％。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用包括哪些？
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指高新企業(yè)產(chǎn)生的研究與開發(fā)某項目所支付的費(fèi)用，具體包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用資本化是什么？
研發(fā)費(fèi)用資本化是指企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，在滿足特定條件時予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的過程。而企業(yè)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計入當(dāng)期損益。
高新技術(shù)企業(yè)涉及哪些領(lǐng)域？
高新技術(shù)企業(yè)涉及的領(lǐng)域包括電子信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、新材料技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)以及高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。
研發(fā)費(fèi)用屬于什么會計科目？
研發(fā)費(fèi)用屬于成本類會計科目，分為費(fèi)用化支出、資本化支出進(jìn)行明細(xì)核算。開發(fā)階段支出，符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)的成本；不符合的則計入當(dāng)期損益。
【第3篇】高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除
加計扣除是指按照稅法規(guī)定，在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計扣除。研發(fā)費(fèi)用加計扣除一直是企業(yè)稅務(wù)處理的難點(diǎn)，很多納稅人在實務(wù)中因?qū)φ呃斫獠坏轿徊荒芎芎玫乩迷擁梼?yōu)惠政策。
相關(guān)案例解析
案例一：所有行業(yè)和活動是否都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策?
2023年5月，某房地產(chǎn)中介服務(wù)公司為客戶提供技術(shù)支持活動，共計發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出300萬元。那么，在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時，該公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出300萬元能否享受加計扣除優(yōu)惠政策?
分析：并非所有企業(yè)的所有研發(fā)行為都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。根據(jù)政策下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：
煙草制造、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
其中房地產(chǎn)業(yè)包括房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務(wù)、自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動、其他房地產(chǎn)業(yè)。因此，該房地產(chǎn)中介服務(wù)公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出不能享受加計扣除政策。
案例二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較多導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入占比不達(dá)標(biāo)，研發(fā)費(fèi)用能加計扣除嗎？
某汽車配件生產(chǎn)制造企業(yè)，同時也對外進(jìn)行長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，2023年當(dāng)年由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓較多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入大于主營業(yè)務(wù)收入，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入占比不達(dá)標(biāo)，那么是否能享受制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除？
分析：主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例50%以上是企業(yè)作為制造業(yè)享受100%計算加計扣除優(yōu)惠的條件，對于有制造業(yè)務(wù)的企業(yè)，即使當(dāng)年制造業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，仍然可以享受普惠性研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，即可以按照75%計算加計扣除。
案例三：研發(fā)過程中試制品收入如何處理？某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，在2023年度匯繳申報中，申報可加計的研發(fā)費(fèi)用金額為6000萬元，申報特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動中普遍存在長達(dá)數(shù)月多次大批量試生產(chǎn)過程，并產(chǎn)生大量試制品對外銷售，并未將試制品銷售收入從已歸集的研發(fā)費(fèi)用中扣減。經(jīng)納稅調(diào)整，該企業(yè)2023年多列可加計研發(fā)費(fèi)用金額為1500萬元，按75%計算多列研發(fā)費(fèi)用可加計扣除金額為1125萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅168.75萬元（1125×15%=168.75）。
分析：企業(yè)開展研發(fā)活動，在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用；不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。
案例四：研發(fā)費(fèi)用歸集不合理
某手機(jī)游戲公司業(yè)務(wù)逐年增長，財務(wù)小張苦于如何平衡公司的收入與研發(fā)支出時，他在某行業(yè)展覽上了解到，業(yè)內(nèi)企業(yè)普遍都享受了研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。于是，在年度匯算清繳申報時，小張將公司當(dāng)前的3個項目均按照適用75%加計扣除進(jìn)行了填報。
一天，小張接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電話，告知公司可能存在錯誤享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠的風(fēng)險。
小張隨即提供了相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其中有2個項目屬于商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動，同時也是作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)指令控制、測試分析、維修維護(hù)活動。
分析：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》 （財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
游戲售后技術(shù)支持、游戲故障的維護(hù)和游戲常規(guī)性升級，屬于產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，以及作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)，不可享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。
在稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)下，該公司重新梳理并正確歸集相關(guān)費(fèi)用，更正申報并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金35.4萬元。
分析總結(jié)
一、明確加計扣除適用對象除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)都可以享受。
上述企業(yè)應(yīng)為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
二、要了解扣除比例及分配
?除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計扣除；
?制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到100%；
?企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除；
?企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除；
?企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三、要正確歸集研發(fā)費(fèi)用
實操中允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
（一）人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（二）直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（三）折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（四）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（五）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)
（六）其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
風(fēng)險應(yīng)對
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的，需留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)費(fèi)用的分配說明，企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任，稅務(wù)部門開展后續(xù)管理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受優(yōu)惠事項符合條件。
所以企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)活動管理制度、財務(wù)核算制度，將企業(yè)研發(fā)活動與財務(wù)核算有機(jī)的結(jié)合起來，研發(fā)部門、行政部門和財務(wù)部門要形成有機(jī)協(xié)調(diào)機(jī)制，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的歸集，準(zhǔn)確核算、分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用，要針對研發(fā)費(fèi)用設(shè)立獨(dú)立的“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”，準(zhǔn)確反映研發(fā)活動核算的整個過程，不夸大也不縮小，既保證企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，又維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。
【第4篇】廢品收入沖減研發(fā)費(fèi)用
會員：
我公司在研發(fā)過程中產(chǎn)生了一些下腳料收入，按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費(fèi)用？
大成方略：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第二條第（四）項第一款規(guī)定，企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計算。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。
國家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》第一條第（十九）項規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。
因此，你公司研發(fā)過程中產(chǎn)生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額的，本年度加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計算，無需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減。
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【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除的意義
什么是加計扣除？在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。簡單的說，就是實際支出的金額，在計算企業(yè)所得稅的時候，可以按高于實際支出的金額來計算。因為企業(yè)所得稅是以利潤為基數(shù)計算的，而利潤=收入-支出，如果允許多列支支出，那么企業(yè)所得稅就會減少。
舉個例子吧
某企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出100萬，假設(shè)都符合加計扣除條件。那么這個100萬在發(fā)生的時候就可以做一次費(fèi)用，進(jìn)入你們公司的成本。在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候這個100萬還可乘以50%做你的成本。那就是相當(dāng)于100萬使你的總成本扣了150萬，這就是加計扣除。
稅前加計扣除是什么意思？
在原有基礎(chǔ)上，再加一定的比例扣除。比如一個產(chǎn)品成本是500元，那么加計20%扣除是多少？應(yīng)該是500*（1+20%）=600的扣除。
加計扣除主要是和企業(yè)所得稅聯(lián)系，內(nèi)部自主研發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化支出加計扣除50%，資本化支出形成無形資產(chǎn)的按成本150%攤銷。
研發(fā)費(fèi)用加計扣除指的是什么？怎么算呢
按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的實際發(fā)生額基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。
例如，稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實行150%加計扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進(jìn)行扣除，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
國家稅務(wù)總局于2023年五月又發(fā)布了財稅〔2017〕34號《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》，其中明確指出：
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；
形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
企業(yè)所得稅前工資加計扣除指的是什么？
企業(yè)所得稅前工資加計扣除指的是企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
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【第6篇】高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例
一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：“第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！谝话偃龡l 本條例自2008年1月1日起施行?！?/p>
二、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?！?/p>
三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第6號）規(guī)定：“ 一、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1?！?/p>
四、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)規(guī)定：“一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行?！备鶕?jù)《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第45號）規(guī)定：“三、國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的集成電路設(shè)計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。四、國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的重點(diǎn)集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。”
五、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行?！?、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。”
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用歸集有幾項
【導(dǎo)讀】：很多實體企業(yè)都是有自己的生產(chǎn)部門和研發(fā)部門，而在研發(fā)部門中也需要仔細(xì)區(qū)分費(fèi)用和成本之間的差距是什么。那么研發(fā)費(fèi)用包括哪些費(fèi)用呢？其實這個問題很多朋友都在會計學(xué)堂提問過，小編就在下文中告訴大家這個問題的答案。
研發(fā)費(fèi)用包括哪些費(fèi)用？
研發(fā)費(fèi)用也就是研究開發(fā)成本支出。我國會計和稅法規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用包括內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。我國會計準(zhǔn)則委員會對研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成雖然沒有指明具體包括哪些，但指明了研發(fā)費(fèi)用歸集的期間。
國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計準(zhǔn)則第9號--研究和開發(fā)費(fèi)用》則規(guī)定，研究和開發(fā)活動的成本包括以下幾項：
1、薪金、工資以及其他人事費(fèi)用。
2、材料成本和已消耗的勞務(wù)。
3、設(shè)備與設(shè)施的折舊。
4、制造費(fèi)用的合理分配。
5、其他成本。
會計準(zhǔn)則對于研發(fā)費(fèi)用如何區(qū)分的？
我國會計準(zhǔn)則對研發(fā)費(fèi)用處理分為兩大部分：
一是研究階段發(fā)生的費(fèi)用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費(fèi)用化。
二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化，分期攤銷。
如前所述，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對研發(fā)費(fèi)用要求分別兩種情況進(jìn)行處理，“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。
未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。
可見，在研究費(fèi)用的處理方面，我國實務(wù)界會計處理與納稅扣除的規(guī)定也不一致。國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計準(zhǔn)則第9號--研究和開發(fā)費(fèi)用》則規(guī)定，“研究和開發(fā)活動的成本金額應(yīng)作為其產(chǎn)生期間的費(fèi)用被記入賬內(nèi)，但達(dá)到開發(fā)成本第17節(jié)被遞延的程度時例外”。
第17節(jié)規(guī)定，“一個項目的開發(fā)成本如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，則可以向未來期間遞延：
1、對產(chǎn)品或工藝方法清楚地加以說明，而可歸屬到產(chǎn)品或工藝方法的成本能被分別加以鑒別。
2、產(chǎn)品或工藝方法的技術(shù)可行性已被論證。
3、企業(yè)的管理部門已經(jīng)表示了其生產(chǎn)、在市場出售或使用產(chǎn)品工藝方法的意向。
4、對于產(chǎn)品或工藝方法有一種清晰的未來市場的跡象，或者在內(nèi)部使用而不是售出，其對于企業(yè)的效用能夠進(jìn)行論證。
研發(fā)費(fèi)用包括一些人員工資費(fèi)用啊、材料、設(shè)備、制造費(fèi)用分配的費(fèi)用和其他成本等等，這里都是屬于研發(fā)費(fèi)用的范圍之內(nèi)，而如果企業(yè)的業(yè)務(wù)開展比較多的話需要選擇合適的會計方法來進(jìn)行計算。
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除費(fèi)用歸集表
山東研發(fā)費(fèi)用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)中的歸集范圍有哪些？
在實際應(yīng)用中，大家對研發(fā)費(fèi)用的理解多存在于科研經(jīng)費(fèi)或者政府創(chuàng)新激勵政策中，本期就來談一談研發(fā)費(fèi)用的定義與歸集范圍。
01-研發(fā)活動的定義
研發(fā)費(fèi)用就是研究與開發(fā)某項目所支付的費(fèi)用。根據(jù)定義，研發(fā)費(fèi)用是個集合概念，并不是單指某一具體費(fèi)用，而是圍繞研發(fā)活動開展所發(fā)生的各類費(fèi)用的統(tǒng)稱，不同的研發(fā)活動，構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別會有所不同。
這個定義在理解上會給我們帶來如下三個問題，只有回答了這三個問題，才能算真正理解這個概念。
1、什么樣的活動可以稱之為研發(fā)活動？
2、構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別通常包含哪些？
3、開展研發(fā)活動所發(fā)生的全部費(fèi)用是否都可以歸入研發(fā)費(fèi)用中？
先來回答第一個問題，研發(fā)是具有明確定義的，通常是指各種研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。
那么，對于企業(yè)而言，如何判斷一項活動是不是研發(fā)活動呢？這里提供三個維度的判斷依據(jù)供大家參考。
第一，需要有資質(zhì)的組織或機(jī)構(gòu)（如協(xié)會、學(xué)會等）按照某一標(biāo)準(zhǔn)來判定。
第二，實施這個活動可以給公司某項技術(shù)帶來進(jìn)步，且這種進(jìn)步通常需要得到專家認(rèn)可。
第三，實施這個活動會有新的科技成果（包括產(chǎn)品、純粹技術(shù)、工藝、專利、軟著等）產(chǎn)生，而且有文件或者證書作為佐證。
簡單總結(jié)下就是，是不是研發(fā)活動，要么是組織或機(jī)構(gòu)認(rèn)定，要么是專家認(rèn)可，要么是有文件或證書證明。
02-研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍
界定了研發(fā)活動的范圍，接下來再來說說開展研發(fā)活動所發(fā)生的哪些明細(xì)費(fèi)用可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中去。
其實，如果不涉及到某些統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)、免稅政策的應(yīng)用，按理說，只要是圍繞研發(fā)活動的開展而真實發(fā)生的一切費(fèi)用都應(yīng)屬于研發(fā)費(fèi)用可以歸集的范疇。
但在實際操作中，每個企業(yè)對費(fèi)用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用并非可以全部歸入研發(fā)費(fèi)用范圍，并且是針對不同的項目或口徑，這種研發(fā)費(fèi)用歸集范圍還存在差別。
比如，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)政策的規(guī)定，可以歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍如下表所示。
如果從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上來看的話，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集如下所示：
(1)人員人工費(fèi)用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)直接投入費(fèi)用
直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;
——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi);
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。
長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(5)設(shè)計費(fèi)用
設(shè)計費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗費(fèi)用
裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入歸集范圍。
試驗費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)、田間試驗費(fèi)等。
(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
(8)其他費(fèi)用
其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
簡單對比一下，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細(xì)費(fèi)用的歸集范圍上又有細(xì)微差別，比如同是人員人工費(fèi)用，加計扣除中對人員的范圍限制為“研發(fā)人員”，而高新技術(shù)企業(yè)對人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。
03-企業(yè)如何證明研發(fā)費(fèi)用的存在？
看完了上面的介紹，可能很多企業(yè)會有疑惑，明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動，也發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍里所列舉的費(fèi)用，可是因為企業(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)，還沒有財務(wù)管理系統(tǒng)，那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用呢？
其實，企業(yè)只需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助帳即可，而建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬也是加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等政策明確要求企業(yè)應(yīng)具備的一個條件。
輔助賬其實就是研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計表，只不過官方對這個表的格式有明確的要求。對于沒有線上財務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的日常歸集管理時，需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來確認(rèn)每一筆的費(fèi)用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發(fā)活動有關(guān)，是的話就按統(tǒng)計表的格式進(jìn)行記錄，同時在統(tǒng)計每一項費(fèi)用時需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項目、憑證號、研發(fā)費(fèi)用類別、摘要等信息。
當(dāng)然，對于有線上財務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，為了享受加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時，也同樣需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，只不過對這些企業(yè)而言，這種輔助賬完全可以通過財務(wù)管理系統(tǒng)實現(xiàn)導(dǎo)出和修改。
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用不能加計扣除
以下活動不適用稅前加計扣除
r&d成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動在研發(fā)活動產(chǎn)生的費(fèi)用不能加計扣除。關(guān)于這一點(diǎn)，我們在相關(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪?！敦斦?國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一（二）明確規(guī)定下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以下行業(yè)不適用加計扣除
財稅〔2015〕119號文列舉了幾個不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。在負(fù)面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。
97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計算收入總額時，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
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【第10篇】高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用比例
我現(xiàn)在就職的企業(yè)是一個高新企業(yè)，今天給大家推送的是--高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例是如何計算的？
來來來......小板凳做好，開課啦！
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）的規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%；
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的規(guī)定，
研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍包括：
（1）人員人工費(fèi)用；
（2）直接投入費(fèi)用；
（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用；
（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；
（5）設(shè)計費(fèi)用；
（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗費(fèi)用；
（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用；
（8）其他費(fèi)用。
舉個案例來說說吧：某公司屬于高新技術(shù)領(lǐng)域，2023年銷售收入1000萬元，具體數(shù)據(jù)如下：
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
1、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用=境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)+境外的外部研發(fā)費(fèi)=11×80%+9×80%=16萬元
其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。
2、其他費(fèi)用的限額=（10+8+3+3+5+2+16）/(1-20%)×20%=11.75萬元>4萬元
3、因此可計入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用=4萬元
內(nèi)部研究開發(fā)投入=10+8+3+3+5+2+4=35萬元
因此該公司2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)51(35+16)萬元，
研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例=51/1000=5.1%，大于5%。符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的不低于5%的標(biāo)準(zhǔn)。
同時，該公司在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用為35+11×80%=43.8萬元，占全部研發(fā)費(fèi)用51萬元的85.88%，符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的不低于60%的標(biāo)準(zhǔn)。
如果覺得我推的不錯，可以關(guān)注我哦。堅持每日一篇有關(guān)財稅政策的文章。
【第11篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除嗎
近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號），加大對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。明確從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由75%提高到100%，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。
政策要點(diǎn)：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
·制造業(yè)企業(yè)2023年預(yù)計發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，如何計算享受加計扣除政策？
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，需將研發(fā)費(fèi)用分別進(jìn)行“費(fèi)用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費(fèi)用化”部分直接計入當(dāng)期利潤。享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
假設(shè)公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【第12篇】18種情形的研發(fā)費(fèi)用不得加計扣除
兩種不得享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的情形
為了引導(dǎo)和激勵企業(yè)開展研發(fā)活動，提高創(chuàng)新能力，推動我國經(jīng)濟(jì)走上創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的道路，對于企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用）可以在企業(yè)所得稅前（計算應(yīng)納稅所得額時）加計扣除。即，按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按研發(fā)費(fèi)用加計75%進(jìn)行扣除，其中的制造業(yè)企業(yè)自2023年1月1日起，可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計扣除。而且扣除的稅收管理方式也很簡單，采取企業(yè)“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
但是，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)的企業(yè)不得享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠。
再有，企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究，這些活動不適用稅前加計扣除政策。
【第13篇】企業(yè)自身研發(fā)費(fèi)用備案
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠，需要備案還是審批呢？
研發(fā)備案的流程是什么呢？
留存?zhèn)洳橘Y料如下：
（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項
的決議文件；
（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情
況記錄）；
（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；
（6）“研發(fā)支出”輔助賬；
（7）科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
（8）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
留存?zhèn)洳橘Y料保存期限：享受優(yōu)惠事項后10年。
稅會差異的優(yōu)惠事項保存期限：該優(yōu)惠事項有效期結(jié)束后10年。
匯總納稅企業(yè)備案管理
1.分支機(jī)構(gòu)：
所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠，以及專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠：二級分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
其他優(yōu)惠事項：總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。
另外提醒大家：
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除核查
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2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，其中的一項重要工作，就是梳理、核實研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)，以準(zhǔn)確計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在此過程中，企業(yè)需要注意，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍有明確規(guī)定，不能盲目增加加計扣除基數(shù)。換句話說，凡是能夠加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，都要有合規(guī)的依據(jù)和準(zhǔn)確的核算。
研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠對鼓勵企業(yè)投資研發(fā)、創(chuàng)新技術(shù)效果顯著。國家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，近年來該市享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)逐年增多。截至2023年底，儀征市享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)近200家，超4億元的加計扣除總額為企業(yè)注入研發(fā)動能和資金“活水”。不過，隨著受惠主體增多，稅務(wù)人員在風(fēng)險應(yīng)對過程中發(fā)現(xiàn)，享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠過程中，存在稅務(wù)風(fēng)險的企業(yè)并不少。建議相關(guān)企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠，不能盲目增加加計扣除基數(shù)。
風(fēng)險點(diǎn)一：管理層工資計入人工費(fèi)用
甲科技企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時，將企業(yè)的董事長、總經(jīng)理以及財務(wù)負(fù)責(zé)人歸集于研發(fā)人員名單中，這些人員的工資、薪金也相應(yīng)計入研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用，享受加計扣除稅收優(yōu)惠。另外，甲公司的研發(fā)人員占公司總?cè)藬?shù)的50%以上，占比較高，可能存在研發(fā)人員既從事研發(fā)活動又從事日常生產(chǎn)活動，但未合理劃分的稅務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號，以下簡稱“40號公告”）規(guī)定，人員人工費(fèi)用，指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。其中，直接從事研發(fā)活動人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
從董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人的崗位性質(zhì)來看，這些人員均屬于企業(yè)管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)日常全面工作，與研發(fā)活動關(guān)聯(lián)度不高，其工資、薪金不應(yīng)計入研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用。根據(jù)40號公告的規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員，同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。因此，甲公司研發(fā)費(fèi)用中列支的董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人以及未按合理方法合理分配的人員工資、薪金不得享受加計扣除，企業(yè)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。
風(fēng)險點(diǎn)二：研發(fā)過程中的特殊收入未扣減
稅務(wù)人員在對乙化工企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用加計扣除風(fēng)險核查時發(fā)現(xiàn)，乙公司每年研發(fā)活動直接消耗材料費(fèi)用發(fā)生額達(dá)3000萬元以上，占年度研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的90%，占其年度原材料采購總額的30%以上。同時，當(dāng)年應(yīng)扣除的銷售研發(fā)活動形成產(chǎn)品對應(yīng)材料部分，以及特殊收入均為0。
稅務(wù)人員分析，化工企業(yè)投入的原材料均為化工產(chǎn)品，部分原材料含有毒有害物質(zhì)，如果領(lǐng)用的3000萬元材料未形成產(chǎn)成品，很可能就是廢品?；ぎa(chǎn)品的廢品處理有著嚴(yán)格的處理流程，處理費(fèi)用也是很大一筆開銷，乙公司研發(fā)費(fèi)用使用不符合常理，存在較大稅務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)40號公告的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。
據(jù)此，稅務(wù)人員與企業(yè)財務(wù)人員溝通核實。經(jīng)了解，乙公司領(lǐng)用的3000萬元材料有一部分形成了產(chǎn)品或殘次品并已售出，應(yīng)當(dāng)將研發(fā)過程中形成產(chǎn)成品所對應(yīng)的材料費(fèi)用，和銷售產(chǎn)品或殘次品所形成的特殊收入，從加計扣除基數(shù)中減除。最終，乙公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。
風(fēng)險點(diǎn)三：委托境外研發(fā)費(fèi)用未登記
丙公司是一家主營汽車零部件制造的企業(yè)。2023年，丙公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元，其中400萬元為委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在幫助丙公司梳理2023年度研發(fā)費(fèi)用加計扣除歸集情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)委托境外研究開發(fā)的合同，并未到科技行政主管部門進(jìn)行登記，卻依舊將該部分費(fèi)用納入研發(fā)費(fèi)用加計扣除基數(shù)內(nèi)。
針對委托境外研究開發(fā)費(fèi)用，《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）第二條規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳橘Y料中應(yīng)包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同。
據(jù)此，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研發(fā)合同是丙公司享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的要件。考慮到丙公司委托境外研究開發(fā)合同并未到科技行政主管部門進(jìn)行登記，該委托研發(fā)費(fèi)用不能作為其加計扣除的依據(jù)，丙公司需要調(diào)增當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。不過，如果委托研發(fā)合同符合科技管理部門的登記要件，丙公司可前往科技管理部門補(bǔ)登記，完成登記備案后，即可立刻享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。
來源國家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局王家軍 楊洋
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計扣除119
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)，明確了關(guān)于2023年度享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策問題等。中國稅務(wù)報新媒體收到了很多相關(guān)咨詢，根據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺的相關(guān)問答，我們整理了網(wǎng)友最關(guān)心的幾個問題，一起來看看吧。
納稅人問：
研發(fā)費(fèi)用可在預(yù)繳時享受加計扣除政策的規(guī)定，是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
權(quán)威解答：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）第一條第（一）項規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策。本條僅適用于2023年度。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除。這是一項長期性的制度安排，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
更多熱點(diǎn)問答
1.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)如何計算可以加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)規(guī)定：“三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計算的問題
(一)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費(fèi)用之和×10%/(1-10%)
“人員人工等五項費(fèi)用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)”。
(二)當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額?！?/p>
2.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)有哪些？
依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
（1）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不可享受。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
（2）下列活動不適用稅前加計扣除政策
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站|綜合編輯
責(zé)任編輯：宋淑娟 (010) 61930016
【第16篇】落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除主要做法
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但在會計核算上如何歸集這個加計扣除的研發(fā)費(fèi)用？財稅君為財務(wù)人員梳理研發(fā)費(fèi)用會計核算歸集口徑差異。
一、研發(fā)活動形式
企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合，不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費(fèi)用會計核算歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除政策時注意區(qū)分。
1、自主研發(fā)：指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識產(chǎn)權(quán)。
2、委托研發(fā)：指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
說明：
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何核算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
3、合作研發(fā)：指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
說明：
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。
合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。
如何核算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。
企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計算加計扣除。
4、集中研發(fā)：指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進(jìn)行集中開發(fā)。
如何計算：
按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費(fèi)用決算表，集中研發(fā)項目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
二、研發(fā)費(fèi)用會計核算歸集口徑
1、會計核算口徑：
依據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企【2007】194號）規(guī)范。
2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑：
依據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火【2016】195號）規(guī)范。
3、研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收規(guī)定口徑：
依據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅【2015】119號）、《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用前加計扣除政策有問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）、《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》（國稅公告2023年第40號）規(guī)范。
三、口徑差異原因
以上三種研發(fā)費(fèi)用會計核算歸集口徑存在一定差異，形成差異的主要原因如下：
1、會計口徑的研發(fā)費(fèi)用：主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用：主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
3、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用：主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
三、 研發(fā)費(fèi)用會計核算歸集口徑對比
財稅君
