研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策（16篇）

【第4篇】服裝企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

減稅降費(fèi)政策操作指南-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

一、適用對(duì)象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

三、操作流程

01 享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;(4)從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);(5)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(7)企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

(8)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳?。

02 辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

03 申報(bào)要求

企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。

選擇預(yù)繳享受的，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》有關(guān)欄次即可享受。同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)，但該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤R算清繳享受時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (a 類，2017 年版)》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)有關(guān)欄次。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題如下：

(1)人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。(2)直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。a.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(3)折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。a.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

b.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。(6)其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。(7)其他事項(xiàng)。a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。b.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。c.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。d.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。e.國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

04 相關(guān)規(guī)定

(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

(2)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。(3)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

四、有關(guān)問(wèn)題

01.我們是一家紡織企業(yè)，原來(lái)享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說(shuō)今年國(guó)家對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化?

答：按照原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

02. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除?

答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬(wàn)元，即可以稅前扣除200萬(wàn)元;如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬(wàn)元將計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

03. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?

答：該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)無(wú)形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷;2023年1月1日起按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬(wàn)元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷20萬(wàn)元，按25%稅率計(jì)算，每年多減稅6200多元。

04.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請(qǐng)問(wèn)一下，制造業(yè)的范圍如何界定?

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定，制造業(yè)按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來(lái)國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

05. 我公司既生產(chǎn)服裝，同時(shí)也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎?

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，按照收入指標(biāo)來(lái)界定。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的比例加計(jì)扣除，負(fù)面清單行業(yè)除外。

06. 我公司從事多業(yè)經(jīng)營(yíng)，在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握?

答：收入總額按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

07. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，但2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

不論無(wú)形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過(guò)50%，即可對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2023年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。

08. 原來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽說(shuō)現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請(qǐng)問(wèn)具體是怎樣規(guī)定的?

答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過(guò)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。

09. 我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求?

答：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類，2023年版)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)，并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。

10. 我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2023年第97號(hào))第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

11. 我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

12. 是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

13. 制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?

答：對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

【第5篇】關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。

自主研發(fā)

指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

委托研發(fā)

指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。

只有委托方部分或全部擁有時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。

如何計(jì)算

加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

合作研發(fā)

指立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。

合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。

合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

如何計(jì)算

企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。

集中研發(fā)

指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。

如何計(jì)算

按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

注意

根據(jù)97號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

歸集口徑

會(huì)計(jì)核算口徑

其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。

相關(guān)政策

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑

其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

相關(guān)政策

《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）

加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑

政策口徑最小，主要是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

來(lái)源：公眾號(hào)：高新企業(yè)認(rèn)定服務(wù)網(wǎng)

更多精彩內(nèi)容戳'了解更多'

【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是什么意思

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其實(shí)是，企業(yè)所得稅的一種稅收優(yōu)惠方式。是指企業(yè)在開發(fā)新的技術(shù)，新的工藝，新的產(chǎn)品。所發(fā)生的費(fèi)用?？梢詰?yīng)在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用基礎(chǔ)上，再加成一定的比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策是促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。

簡(jiǎn)單講，1000萬(wàn)的研發(fā)費(fèi)用，可以計(jì)做2000萬(wàn)（成本），從而降低企業(yè)所得稅額。

例：某大型企業(yè)，年研發(fā)費(fèi)用超過(guò)20億元，通過(guò)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，減免企業(yè)所得稅2.5左右億元。

近兩年國(guó)家減稅降費(fèi)力度之大，是40年來(lái)之最，這就是中小企業(yè)節(jié)稅最好的時(shí)代，國(guó)家已經(jīng)為你打開了一扇窗，你就不能再爬墻了。

享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益。

有利于提升企業(yè)品牌形象和增加無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，有利于企業(yè)承接項(xiàng)目，參加招投標(biāo)促進(jìn)項(xiàng)目成交，獲得投資者信心，有利于企業(yè)融資和市場(chǎng)銷售，又能獲得企業(yè)資質(zhì)榮譽(yù)證書，榮譽(yù)證書可以幫助企業(yè)塑造一個(gè)更好形象，給予客戶完美的第一印象，吸引客戶的注意力，這是成功的開始。

特別是對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)更是至關(guān)重要，可以使企業(yè)合理合法地減免企業(yè)所得稅，同時(shí)順應(yīng)國(guó)家政策增大研發(fā)投入，提升企業(yè)技術(shù)實(shí)力與社會(huì)形象。

本期的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除就講解到這里，期待您的評(píng)論區(qū)留言交流與探討。

【第7篇】企業(yè)自身研發(fā)費(fèi)用備案

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要備案還是審批呢？

研發(fā)備案的流程是什么呢？

留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情

況記錄）；

（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬；

（7）科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

（8）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

留存?zhèn)洳橘Y料保存期限：享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年。

稅會(huì)差異的優(yōu)惠事項(xiàng)保存期限：該優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后10年。

匯總納稅企業(yè)備案管理

1.分支機(jī)構(gòu)：

所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠，以及專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

其他優(yōu)惠事項(xiàng)：總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。

另外提醒大家：

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。

【第8篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

一、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革

1、財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑。

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，自2008年1月1日起實(shí)施。

3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》是國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

4、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，放寬了研發(fā)活動(dòng)范圍，采用負(fù)面清單方式，進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財(cái)稅〔2018〕99號(hào)廢止）。

5、總局公告2023年第97號(hào)，明確了財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑，簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)和稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)廢止）。

6、總局公告2023年第40號(hào)，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑，在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。

7、財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2023年第18號(hào)、國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國(guó)科火字〔2017〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、總局公告2023年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。

8、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

9、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中；根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”，并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。

10、財(cái)稅〔2018〕99號(hào)，提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11、總局公告2023年第23號(hào)，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

12、稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)，規(guī)定了企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤１竟孢m用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。

13、2023年3月15日 ，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，簡(jiǎn)化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除（7.1+7.2+…） ，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報(bào)稅收規(guī)定的免稅收入、 減計(jì)收入、加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱和本年累計(jì)金額。

14、2023年3月15日 ，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)），將財(cái)稅〔2018〕99號(hào)關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。即：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

15、2023年4月8日，關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）明確制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

16、2023年9月13日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)），公告明確：一是在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。（注：從上半年擴(kuò)大到前三季度，即多享受一個(gè)季度）；二是增設(shè)優(yōu)化簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式，降低了填寫難度。將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”。三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，即允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。四是規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

二、不適用加計(jì)扣除的情形

（一）不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

例：某綜合性商場(chǎng)2023年度取得零售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬(wàn)元， 取得投資收益1000萬(wàn)元。

全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2023年第97號(hào)

（二）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；

2.核定征收的企業(yè)；

3.非居民企業(yè)。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

（三）不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以上所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不需要再鑒定。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

（一）人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；

（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

注意：

1. 不包括

（1）沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員

（2）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（3）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）

（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）

（5）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。

（二）直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

1. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

3. 產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意：

（1）對(duì)比：企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

研發(fā)部門沒有單獨(dú)安裝電表的，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。

（2）與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新認(rèn)定包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計(jì)扣除。

（三）折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰小；2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)

例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，每年折舊額150萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬(wàn)元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。

接上例，假設(shè)a企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

注：與高新認(rèn)定歸集口徑比較

（1）高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi)，加計(jì)扣除不包括。

（2）高新包括了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。），加計(jì)扣除不包括。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

注意：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如：無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用，資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的，這100萬(wàn)里真正符合要求的可能只有60萬(wàn)，這樣每年加計(jì)攤銷只能是6*175%=10.5萬(wàn)。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

注意：

1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

2. 與高新認(rèn)定比較

加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。

（六）其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)

“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。

（一）按照97號(hào)公告的計(jì)算方法（舊辦法）

項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元；項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。

（二）按照28號(hào)公告明確的計(jì)算方法

兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元（12＋8），大于18萬(wàn)元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。

注意：

1. 比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)。

3. 與高新認(rèn)定比較

（1）高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。

（2）高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字，加計(jì)扣除沒有。

（3）高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%；加計(jì)扣除此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)

（一）委托研發(fā)

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除?！把邪l(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注：高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。）

4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

（二）其他事項(xiàng)

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

例：某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。

2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

3.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

五、會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ，是一個(gè)過(guò)渡性的科目。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。

研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；

開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。

小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

（二）會(huì)計(jì)分錄模板

注意，從2023年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。

（四）輔助賬

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式

1.簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。

2.精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

3.調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2023年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。28號(hào)公告還對(duì)填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

六、案例分析

例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬(wàn)元、購(gòu)買商業(yè)險(xiǎn)10萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)各10萬(wàn)元，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進(jìn)入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途開始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？對(duì)比研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的差異。

解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（一）研究階段（2023年上半年）

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險(xiǎn) 10

- 翻譯費(fèi) 10

- 咨詢費(fèi) 10

貸：銀行存款 120

借：管理費(fèi)用 120

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120

1.據(jù)實(shí)扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+10+10=110萬(wàn)元。（商業(yè)保險(xiǎn)：不得稅前扣除）

2.未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除，其中翻譯費(fèi)，咨詢費(fèi)屬于其他相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)總局公告2023年第40號(hào)第六條規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬(wàn)元

加計(jì)扣除比例100%

本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=100×100%=100萬(wàn)元

2023年度，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可稅前扣除金額合計(jì)為110+100=210萬(wàn)元。

（二）開發(fā)階段（2023年下半年）

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無(wú)形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于能否同時(shí)滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化？對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤(rùn)，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)，高估以后年度利潤(rùn)，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。

假設(shè)2023年下半年進(jìn)入開發(fā)階段，且符合資本化條件。

借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險(xiǎn) 10

- 翻譯費(fèi) 10

- 咨詢費(fèi) 10

貸：銀行存款 120

借：無(wú)形資產(chǎn) 120

貸：研發(fā)支出-資本化支出 120

1.2023年12月計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)金額=110萬(wàn)元（商業(yè)保險(xiǎn)：不得計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）；

2.在賬面上形成的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)為公司未來(lái)的費(fèi)用，如將來(lái)轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)，則為成本。

3.2023年度應(yīng)該抵扣的加計(jì)扣除費(fèi)用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時(shí)一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳時(shí)可以少預(yù)繳一些企業(yè)所得稅。

（三）2023年

形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

1.可稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額=110÷10=11萬(wàn)元；

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除?！庇捎谠试S計(jì)入加計(jì)扣除歸集范圍的其他相關(guān)費(fèi)用限額為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過(guò)部分就不屬于允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的了。因此，以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬(wàn)元，本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=10×100%=10萬(wàn)元。

2023年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計(jì)11+10=21萬(wàn)元。

七、涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除

現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

（二）對(duì)研發(fā)活動(dòng)界定不清

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，導(dǎo)致一些“研發(fā)項(xiàng)目”在稅務(wù)檢查時(shí)被否定。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過(guò)科技部門咨詢。

（三）會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定，對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出，應(yīng)在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。

（四）對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷。

財(cái)政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。

（五）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、分配不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確

1.研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種，會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)口徑一般大于加計(jì)扣除口徑，能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍應(yīng)小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費(fèi)用支出。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自行判斷，對(duì)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)支出外，沒有過(guò)多的限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

2.將職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，或者將沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員的費(fèi)用歸集進(jìn)了直接人工費(fèi)用。

3.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

4.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。

5.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。

例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200/6=200），不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。

6.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，發(fā)生的租賃費(fèi)、折舊費(fèi)未按合理方法進(jìn)行分配。

7.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，加計(jì)扣除時(shí)，未在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用；對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

8.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。

9.企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，未提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

10.開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

11.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

12.已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

（六）委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定

1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。

2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)行了加計(jì)扣除。

4.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。

研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

委托境內(nèi)研究開發(fā)項(xiàng)目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

（七）研發(fā)支出沒有立項(xiàng)

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第 23號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，因此，沒有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（八）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：

（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

（2）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

今年10月申報(bào)期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依?jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報(bào)表中直接填寫前三季度的加計(jì)扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）等留存?zhèn)洳椤?/p>

八、年度匯算申報(bào)案例

詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（a107012)》

【第9篇】2023研發(fā)費(fèi)用歸集表

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準(zhǔn)備周期長(zhǎng)，而且從近兩年高企評(píng)審情況來(lái)看，整體趨于嚴(yán)格，建議2023年擬申請(qǐng)高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費(fèi)用歸集歷來(lái)是高企申報(bào)過(guò)程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時(shí)稅務(wù)局對(duì)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用每年20%核查率，也對(duì)研發(fā)費(fèi)用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問(wèn)題需要在實(shí)踐中加以重視。

1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告與公司實(shí)際情況有出入。很多申報(bào)企業(yè)都是申報(bào)當(dāng)年來(lái)突擊補(bǔ)充前三年的立項(xiàng)報(bào)告，只是簡(jiǎn)單的依據(jù)研發(fā)成果來(lái)倒推、規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，根本無(wú)法確切反應(yīng)公司真實(shí)的研發(fā)活動(dòng)情況。這就造成了評(píng)審專家看見的研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會(huì)否決研發(fā)項(xiàng)目，從而否決研發(fā)費(fèi)，造成研發(fā)費(fèi)比例不達(dá)標(biāo)。建議措施：申報(bào)實(shí)踐中，每年根據(jù)科技成果、加計(jì)扣除按時(shí)完成立項(xiàng)、驗(yàn)收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時(shí)間真實(shí)一致；需要補(bǔ)充立項(xiàng)報(bào)告必須與技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容、驗(yàn)收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。

2．申報(bào)高企時(shí)的研發(fā)項(xiàng)目與過(guò)去三年中加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目不一致。理論上，研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)即定數(shù)，不會(huì)也無(wú)法改變，因此申報(bào)高企時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該與過(guò)去三年申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目保持一致。當(dāng)然，申報(bào)高企時(shí)研發(fā)費(fèi)用，口徑上大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（a104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。這是評(píng)審機(jī)構(gòu)一致在推動(dòng)的“三表一致”工作，申報(bào)企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個(gè)方向靠攏。

3.項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中不一致。某一研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中的項(xiàng)目起止時(shí)間不一致，一般來(lái)說(shuō)，有以下幾種可能：

（1）立項(xiàng)報(bào)告書未能及時(shí)更新；如項(xiàng)目延期、項(xiàng)目由于特殊原因提前終止等；

（2）財(cái)務(wù)歸集錯(cuò)誤不同研發(fā)項(xiàng)目之間未能有效區(qū)分。

4.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)人員人工的歸集常見問(wèn)題。

（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員？這個(gè)需要依據(jù)實(shí)際情況而定，如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的，那就可以認(rèn)定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費(fèi)用不能全部歸入研發(fā)費(fèi)用里。

（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目如何歸集？對(duì)于研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)?。最好的分?jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個(gè)科技人員的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂６嘤猛救藛T指的是既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）對(duì)此其實(shí)并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動(dòng)的人員；按照稅務(wù)總局公告2023年40號(hào)，多用途人員需按照實(shí)際工時(shí)占比等方法進(jìn)行分?jǐn)?，未分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除?？紤]到高企認(rèn)定和研發(fā)加計(jì)的核算特點(diǎn)，對(duì)于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費(fèi)用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費(fèi)用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用人工。

（3）研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費(fèi)？部分項(xiàng)目研發(fā)的小時(shí)中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項(xiàng)目試驗(yàn)期間的人工費(fèi)用是可以歸入研發(fā)費(fèi)的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時(shí)證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊(cè)保持一致性。

（4）人員費(fèi)過(guò)大或過(guò)小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費(fèi)人員人工費(fèi)用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費(fèi)用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個(gè)電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費(fèi)占研發(fā)費(fèi)的比例超過(guò)80%都是合理的。而在國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因?yàn)槠髽I(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報(bào)企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)從而虛增了研發(fā)費(fèi)。以上情況都需要避免，在申報(bào)過(guò)程中，我們應(yīng)該通過(guò)核算檢查研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用合理性，減少被否決的風(fēng)險(xiǎn)。

5.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)直接投入費(fèi)用的歸集常見問(wèn)題。

（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來(lái)講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來(lái)研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目?，F(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)對(duì)原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集，這是不合理的。

（2）燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個(gè)，那發(fā)生費(fèi)用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)以及相關(guān)的銷售費(fèi)用中分?jǐn)?。那么企業(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅邪丛牧系南臑闄?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟?，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)?，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)偅@些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。

（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用是否能全部為研發(fā)費(fèi)用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用全部作為研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費(fèi)用全部拿去加計(jì)扣除了。其實(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計(jì)入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費(fèi)用，全部歸入研發(fā)費(fèi)還是需要謹(jǐn)慎處理的。

（4）直接投入絕對(duì)金額和比例過(guò)高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究?jī)?nèi)容等情況而定，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，就和企業(yè)人員人工費(fèi)同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會(huì)相對(duì)的高一些。

（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題了，但是財(cái)務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費(fèi)用；有的企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)軟件的，而該項(xiàng)目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題。

6.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集常見問(wèn)題。

（1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）文件中，關(guān)于直接投入費(fèi)用定義是，指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。折舊費(fèi)用是用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。因此，新購(gòu)進(jìn)用于研究開發(fā)活動(dòng)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的儀器設(shè)備，一次性計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“直接投入”，而是計(jì)入“折舊費(fèi)用”。

（2）折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過(guò)高或過(guò)低。折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過(guò)高，存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用。是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì)用到研發(fā)設(shè)備？實(shí)踐中是不能一概而論的，但部分專家認(rèn)為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對(duì)于某些研發(fā)活動(dòng)，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說(shuō)明，闡述清楚。應(yīng)該會(huì)用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未披露折舊攤銷費(fèi)用，那么需要附上說(shuō)明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購(gòu)時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。

（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費(fèi)處理問(wèn)題。折舊費(fèi)的發(fā)生要與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。

7.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)其他費(fèi)用的歸集常見問(wèn)題。

（1）列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。

（2）是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)可以同口徑比照?qǐng)?zhí)行，但福利費(fèi)、餐費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、餐費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。

（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用等。

【第10篇】不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)是

哪些行業(yè)不可以享受加計(jì)扣除政策

第一煙草制造業(yè)，

第二住宿和餐飲業(yè)，

第三批發(fā)和零售業(yè)，

第四房地產(chǎn)行業(yè)，

第五租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，

第六娛樂業(yè)，

第七財(cái)政部和國(guó)家總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上面的行業(yè)以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與編碼為準(zhǔn)，并隨之更新。具體判斷時(shí)，看研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額是否超過(guò)50%。

除了上面的行業(yè)不適合加計(jì)扣除之外，其他行業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用都可以享受加計(jì)扣除的政策。

【第11篇】支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除

問(wèn)：我公司有符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)項(xiàng)目，部分直接從事項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)的輔助人員采取勞務(wù)派遣方式，取得勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票金額100萬(wàn)元，其中工資薪金85萬(wàn)元、五險(xiǎn)一金10萬(wàn)元，服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元，我公司按100萬(wàn)元計(jì)入“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)”。請(qǐng)問(wèn)我公司可以享受加計(jì)扣除的人工費(fèi)用金額是多少？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第一條規(guī)定，人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀第二條第（一）項(xiàng)指出，考慮到直接支付給員工個(gè)人和支付給勞務(wù)派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計(jì)扣除范圍。

因此，你公司支付給勞務(wù)派遣公司的研發(fā)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金金額合計(jì)95萬(wàn)元作為人員人工費(fèi)用享受加計(jì)扣除，支付給勞務(wù)派遣公司的5萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)不能享受加計(jì)扣除。

大成方略2023年業(yè)財(cái)融合系列課程。開創(chuàng)財(cái)務(wù)管理新格局，把握業(yè)財(cái)融合新形勢(shì)，做頂級(jí)財(cái)務(wù)高手！

您的“轉(zhuǎn)發(fā)、評(píng)論”，我的發(fā)文動(dòng)力

【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文件

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把每個(gè)細(xì)節(jié)點(diǎn)都弄明白！也有會(huì)計(jì)人員知道這個(gè)優(yōu)惠內(nèi)容，但是實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)不理解！下面是最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，有不理解的會(huì)計(jì)，下面的內(nèi)容仔細(xì)閱讀！包括了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算方法。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本規(guī)定

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

1、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍

2、特別事項(xiàng)處理規(guī)定

3、三類研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的異同

會(huì)計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)與加計(jì)扣除的三類研發(fā)費(fèi)用歸集的具體范圍的異同見下表：

四、不得享受加計(jì)扣除的情形

五、加計(jì)扣除時(shí)間、方式及佐證資料

六、其他研發(fā)方式處理原則

七、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算

八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)提示

最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，就是全部到這里了，看過(guò)后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常財(cái)務(wù)工作遇到這種優(yōu)惠時(shí)就知道如何處理了！

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除關(guān)于人員

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的“人員人工費(fèi)用”如何界定？

一、哪些人工費(fèi)用可以加計(jì)扣除？

人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

二、哪些人員屬于從事研發(fā)活動(dòng)的人員？

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

三、可以加計(jì)扣除的工資薪金及保險(xiǎn)包括哪些內(nèi)容？

（1）工資薪金是指符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（3）保險(xiǎn)是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，但不包含補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)保險(xiǎn)金部分。

（4）福利費(fèi)及補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)不得在人員人工費(fèi)用加計(jì)扣除，只能在其他費(fèi)用按限額10%內(nèi)扣除；

（5）列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)規(guī)定，作為工資、薪金支出，享受加計(jì)扣除。

四、委托外部機(jī)構(gòu)和個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用如何加計(jì)扣除？

（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

（2）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

五、兼職從事研發(fā)人員的費(fèi)用如何扣除？

直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

【第14篇】關(guān)于加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

科技日?qǐng)?bào)記者 劉園園

5月10日，國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好2023年降成本重點(diǎn)工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。

“2023年降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作部際聯(lián)席會(huì)議將重點(diǎn)組織落實(shí)好8個(gè)方面26項(xiàng)任務(wù)?！薄锻ㄖ贩Q。

這8個(gè)方面包括：實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策；加強(qiáng)金融對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的有效支持；持續(xù)降低制度性交易成本；緩解企業(yè)人工成本上升壓力；降低企業(yè)用地房租原材料成本；推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本；提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率；鼓勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部挖潛。

在稅費(fèi)支持政策方面，《通知》明確，加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵(lì)。加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，對(duì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。

《通知》還提出，延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的減稅降費(fèi)政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍。對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。

為緩解企業(yè)人工成本上升壓力，《通知》提出，對(duì)不裁員、少裁員的企業(yè)，繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，在2023年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。

“加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度將使科技型中小企業(yè)直接獲益，為服務(wù)業(yè)小微個(gè)體戶減免房屋租金的相關(guān)政策也將直接緩解這些企業(yè)的租金壓力?！敝貞c現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)研究院副院長(zhǎng)高鈺在接受科技日?qǐng)?bào)記者采訪時(shí)表示。

高鈺特別注意到，《通知》提出一系列推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本的政策。例如，建立健全“通道+樞紐+網(wǎng)絡(luò)”的現(xiàn)代物流運(yùn)行體系；規(guī)范降低物流收費(fèi)，嚴(yán)格落實(shí)鮮活農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸“綠色通道”政策等。

“物流直接關(guān)系企業(yè)的資金流動(dòng)性和運(yùn)營(yíng)成本，也關(guān)系產(chǎn)業(yè)鏈的保供。我們調(diào)研發(fā)現(xiàn)，受疫情影響，目前物流不通暢、物流周期長(zhǎng)、物流成本居高不下對(duì)企業(yè)的影響很大，這也降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈周轉(zhuǎn)效率，并容易引發(fā)供需矛盾。” 高鈺期待，相關(guān)政策通過(guò)具體舉措落到實(shí)處，在助企紓困的同時(shí)，更好地保障民生，助力全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立。

編輯：李曉航（實(shí)習(xí)）

審核：岳靚

【第15篇】高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用怎么扣除

情況允許的情況下，準(zhǔn)備申報(bào)高企的企業(yè)務(wù)必做一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。具體可以選擇最有把握的研發(fā)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策，不要求所有用于申報(bào)高企的項(xiàng)目都做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中并沒有規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)一定要做加計(jì)扣除。即加計(jì)扣除并不是申報(bào)高企的必備條件。但對(duì)于財(cái)務(wù)專家而言，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可以增加研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和可靠性；同時(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用。

按照相關(guān)規(guī)定可得:企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究所產(chǎn)生的費(fèi)用支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除。 因而不論是高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)還是其他企業(yè)，只要的居民企業(yè)，都是能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的。

具體研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的比例是75%還是100%？具體的優(yōu)惠比例可以參照下面的相關(guān)通知和公告。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

【第16篇】研發(fā)費(fèi)用按什么來(lái)扣除

最近，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又有好消息啦！國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問(wèn)題作出長(zhǎng)期性制度安排。一起來(lái)看看吧！

依據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局科技部2023年發(fā)布的第16號(hào)公告，開展研發(fā)活動(dòng)的科技型中小企業(yè)發(fā)生實(shí)際研發(fā)費(fèi)用后，如果沒有形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)該在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再將實(shí)際發(fā)生額的全部在稅前加計(jì)扣除；如果發(fā)生研發(fā)費(fèi)用后形成了無(wú)形資產(chǎn)，那么應(yīng)該將無(wú)形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。

這項(xiàng)政策從2023年1月1日開始施行，很多小企業(yè)對(duì)它還不是很熟悉，我們總結(jié)了幾個(gè)常見問(wèn)題，想了解的朋友快來(lái)看看吧！

問(wèn)題一、什么行業(yè)的科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除？

依據(jù)《科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》，科技型中小企業(yè)只有滿足了相關(guān)規(guī)定，才能憑借“科技型中小企業(yè)”的身份來(lái)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

不過(guò)在《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》中第二條規(guī)定，“科技型中小企業(yè)”特指依托一定數(shù)量科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，并且能將取得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或者服務(wù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

因此，享受加計(jì)扣除的科技型中小企業(yè)并沒有行業(yè)限制，只要符合相關(guān)規(guī)定即可。

問(wèn)題二、可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除嗎？

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》規(guī)定了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是沒有“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”的，因此，既是科技型又屬于制造業(yè)的中小型企業(yè)，可以選擇制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

關(guān)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！