企業(yè)所得稅稅收籌劃方案（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅稅收籌劃方案

《稅曉通》專注于園區(qū)招商、企業(yè)稅務(wù)籌劃，合理合規(guī)助力企業(yè)節(jié)稅！

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是非常有必要的，稅務(wù)籌劃不是偷稅漏稅，而是提前對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，將企業(yè)的利潤進(jìn)行投資，合理的利用一些稅收優(yōu)化政策，在合理合規(guī)的情況下進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

企業(yè)一般是因?yàn)槠髽I(yè)日常經(jīng)營過程中，一些成本發(fā)票難以取得，導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤虛高，企業(yè)需要繳納的增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)一步增加，企業(yè)的利潤就減少了，企業(yè)的實(shí)際周轉(zhuǎn)資金變少，企業(yè)可能完稅后，根本不賺錢，甚至于企業(yè)是虧損的。

那么企業(yè)稅負(fù)重，常見的稅收籌劃方案有哪些？

一、企業(yè)可以合理地選擇納稅人身份，一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同的身份需要繳納的稅種稅率不同，比如一般納稅人的增值稅稅率6%、9%、13%。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率3%（目前減按1%征收）

二、企業(yè)可以合理地利用不同的組織形式，不同的組織形式需要繳納的稅款也不同，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)跟有限公司相比，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)就不需要繳納企業(yè)所得稅，而繳納個人所得稅。

三、通過改變會計(jì)處理方法達(dá)到稅收籌劃的目的，選擇不同的存貨計(jì)價方法、固定資產(chǎn)折舊的年限、方法的選擇等，達(dá)到多扣費(fèi)用、成本，縮小應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到當(dāng)期少納稅的目的，提高企業(yè)的利潤

四、企業(yè)還可以選擇延遞納稅的方式來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)的稅負(fù)的目的，通過處理使得當(dāng)期的會計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收上的好處。

五、企業(yè)合理利用稅收優(yōu)惠政策，除去國家每年出臺的普惠性政策，還可以利用地方性的稅收優(yōu)惠政策，一些地方政府為了招商引資會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。

具體財(cái)政扶持獎勵政策:

園區(qū)在地方財(cái)政留存的基礎(chǔ)上對企業(yè)進(jìn)行高額的財(cái)政獎勵返還，企業(yè)增值稅地方財(cái)政留存50%，企業(yè)所得稅地方財(cái)政留存40%，獎勵比例75%-90%，企業(yè)當(dāng)月納稅，財(cái)政獎勵次月到賬。

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《稅曉通》公眾號，更多稅收優(yōu)惠政策，可關(guān)注公眾號了解~

【第2篇】2023企業(yè)所得稅稅收籌劃案例

客戶需求

甲公司現(xiàn)有員工5000人，2023年度計(jì)劃新招用員工200人，預(yù)計(jì)支付工資總額 1000 萬元。目前，甲公司尚未招用殘疾員工，全體員工年平均工資為 6萬元。

客戶方案納稅金額計(jì)算

甲公司2023年支付的工資可以抵減企業(yè)所得稅：1000×25%=250萬元。甲公司應(yīng)按其職工總數(shù)的1.5%招用殘疾員工，否則應(yīng)按員工平均工資繳納殘疾人就業(yè)保障金：5200×1.5%×6=468萬元。

納稅籌劃方案納稅金額計(jì)算

建議甲公司在新招用的員工中，招錄78名殘疾員工，假設(shè)該78名殘疾員工支付工資總額390萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，支付給殘疾員工的工資可以享受加計(jì)扣除100%的稅收優(yōu)惠。2023年度，甲公司支付的工資可以抵減企業(yè)所得稅：（1000+390×100%）×25%=347.5萬元。同時，甲公司還可以免交468萬元的殘疾人就業(yè)保障金。通過納稅籌劃，甲公司每年節(jié)約稅費(fèi)：347.5-250+468=565.5萬元。與雇傭殘疾員工工資加計(jì)扣除政策類似的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也值得符合條件的企業(yè)采納。

涉及主要稅收制度

《企業(yè)所得稅法》；

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)〈殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕72號）；

《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財(cái)政部公告2023年第98號）

自2023年1月1日起至2023年12月31日，對殘疾人就業(yè)保障金實(shí)行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達(dá)到1%（含）以上，但未達(dá)到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在 1%以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。自2023年1月1日起至2023年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

【第3篇】企業(yè)所得稅國稅收還是地稅收

有限公司都有哪些稅收優(yōu)惠政策？增值稅和企業(yè)所得稅？

《稅籌優(yōu)化專家》，一個專注于節(jié)稅的地方，您的貼身節(jié)稅專家

這里說的有限公司政策，可能各位覺得有點(diǎn)假，因?yàn)橛邢薰居址譃楹芏嘈袠I(yè)，有醫(yī)療行業(yè)，建筑行業(yè)，貿(mào)易行業(yè)，服務(wù)行業(yè)，大宗貿(mào)易行業(yè)等等等等，是的，行業(yè)分為很多種，政策不一定適合，今天小編就介紹幾種，適合大多數(shù)有限公司的稅收政策，記得關(guān)注點(diǎn)贊收藏

有限公司扶持政策具體如下：

正常情況下，企業(yè)季度申報，年度申報企業(yè)所得稅，增值稅在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，并不會享受任何稅收優(yōu)惠政策，除非企業(yè)自身是屬于高新技術(shù)企業(yè)，或者是當(dāng)?shù)卣龀值钠髽I(yè)，不然沒有任何優(yōu)惠。

那么這里說的有限公司扶持政策是什么呢？它是一種注冊式招商，不需要企業(yè)去當(dāng)?shù)貙?shí)體辦公，企業(yè)只需要將稅收落在園區(qū)所在地，即可享受園區(qū)對企業(yè)的扶持獎勵。

可以是將公司的注冊地遷移到園區(qū)內(nèi)，或者是在園區(qū)內(nèi)新辦企業(yè)，將企業(yè)的稅收落在當(dāng)?shù)?，那么，企業(yè)繳納的增值稅，按照總納稅額的35-45獎勵企業(yè)；繳納的企業(yè)所得稅，按照總納稅額的28-36%獎勵企業(yè)。

納稅越多，獎勵的比例也就越高。當(dāng)月納稅，次月返還。

有的人就擔(dān)心了，這種操作，要是當(dāng)?shù)毓ど潭悇?wù)去查企業(yè)怎么辦？

這點(diǎn)不用擔(dān)心，在園區(qū)內(nèi)是有單獨(dú)的辦公室給企業(yè)的，也就是說，有真實(shí)的經(jīng)營地址，只是辦公并沒有在當(dāng)?shù)亍?/p>

企業(yè)辦理好之后，可以用于對接上游，可以對接下游，也可以直接用新設(shè)立的企業(yè)來對接上下游，將溢價部分產(chǎn)生的稅，都繳納在園區(qū)所在地。

增值稅，地方留存部分為50%，可以獎勵70-90%；企業(yè)所得稅，地方留存部分40%，可以獎勵70-90%。

通過當(dāng)月納稅，次月返稅的方式，以企業(yè)扶持獎勵金的方式打款到公司賬戶，可用于再投資或利潤分配。

以上內(nèi)容僅供參考，如果您也感興趣，可以在文章最后留下您的建議和看法，歡迎討論！

版權(quán)聲明：《稅籌優(yōu)化專家》有權(quán)在站內(nèi)原創(chuàng)發(fā)表，更多稅收優(yōu)惠政策，可在《稅籌優(yōu)化專家》找到答案~

【第4篇】企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

就從企業(yè)的稅收來說，如今企業(yè)面臨比較大的稅種主要則是企業(yè)所得稅以及增值稅兩個稅種，相較于其他稅種來說，這兩種稅種的稅負(fù)要高不少。因此對于許多的企業(yè)來說，如何合理地去減少這兩種稅種的稅負(fù)就成為了企業(yè)的問題，這里小編就為各位朋友介紹3中關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法。

一、利用稅收優(yōu)惠政策

在稅務(wù)籌劃里，最為常見的籌劃方法就是利用優(yōu)惠政策，我國根據(jù)不同的地區(qū)，不同的行業(yè)是有許多的不同的優(yōu)惠政策，因此對于企業(yè)稅務(wù)籌劃這方面，可以多多的從優(yōu)惠政策的方面來考慮，具體的一些優(yōu)惠地區(qū)選擇方向如下。

1、產(chǎn)業(yè)投資優(yōu)惠政策

對于優(yōu)惠政策來說，產(chǎn)業(yè)投資優(yōu)惠政策最為常見，比如說高新技術(shù)企業(yè)，是有減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在農(nóng)林牧漁行業(yè)也是有優(yōu)惠政策，環(huán)保、節(jié)能安全生產(chǎn)等專用設(shè)備有是有許多的所得稅減免政策。

2、地區(qū)性優(yōu)惠政策

還有許多的地方也是有優(yōu)惠政策， 部分地區(qū)政府為了招商引資會設(shè)立不少的優(yōu)惠政策條件，也常常被稱為稅收洼地，比如北京前海地區(qū)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是享有許多的優(yōu)惠政策，還有西部大開發(fā)政策，在西部地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)都是可以享受到優(yōu)惠政策。

二、合理的公司控股結(jié)構(gòu)

對于許多的公司來說，都是以公司控股合伙企業(yè)在控股公司進(jìn)而獲得一系列的稅收減免，在如今的一些企業(yè)結(jié)構(gòu)是非常的常見，當(dāng)然根據(jù)不同的情況也有公司控股公司、企業(yè)控股公司、自然人控股公司控股企業(yè)控股公司這類的情況，經(jīng)過不同的企業(yè)情況，設(shè)計(jì)不同的企業(yè)結(jié)構(gòu)，從而獲得一定的稅收優(yōu)惠。

當(dāng)然也有分支機(jī)構(gòu)企業(yè)的選擇，在企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，子公司和分公司的決定，也是可以決定公司后期的收益，因此在建立分支機(jī)構(gòu)的時候，就需要對公司的情況具體的分析，選擇合適的分支機(jī)構(gòu)。

三、企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算

其實(shí)在稅務(wù)籌劃中，企業(yè)內(nèi)部合理的會計(jì)核算也是可以幫助公司大大地減少稅費(fèi)的產(chǎn)生，往往在許多的企業(yè)中，因?yàn)樽陨韺τ谄髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)的核算并不重視，所以對許多細(xì)節(jié)上的一些處理不夠重視，比如說就業(yè)務(wù)的拆分計(jì)算，因?yàn)椴煌臉I(yè)務(wù)與服務(wù)稅率不同，而企業(yè)在計(jì)算收入的時候，統(tǒng)一計(jì)算，那么在核算稅費(fèi)的是根據(jù)其中最高稅率服務(wù)或業(yè)務(wù)計(jì)算，也就導(dǎo)致企業(yè)的稅費(fèi)成本的增加。所以企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)核算的時候，注意采用一些合理的方法，也是可以幫助企業(yè)減少稅費(fèi)的支出， 比如固定資產(chǎn)折舊、企業(yè)遞延繳納等等，都是對企業(yè)稅費(fèi)支出的幫助。

以上就是小編為各位朋友準(zhǔn)備的3種企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法，對于企業(yè)來說隨著自身的發(fā)展，完全可以考慮多方面的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的活動，特別是企業(yè)的一些會計(jì)核算方面，在企業(yè)的長期積累中，往往給企業(yè)帶來過多的一些稅費(fèi)支出。

【第5篇】稅收返還是否繳納企業(yè)所得稅

業(yè)務(wù)是流程，財(cái)稅是結(jié)果，稅收問題千千萬，稅了吧幫你找答案。今天是2023年7月1日，首先熱烈慶祝建黨101年，香港回歸25年，百年征程，我們國家經(jīng)歷了許多的苦難，歷經(jīng)70余年的拼搏終于有了成果，人民的生活蒸蒸日上，國家也是越來越富強(qiáng)了，企業(yè)也是越辦越多，發(fā)展企業(yè)是國家的基本，企業(yè)發(fā)展起來才會納稅，稅收是國家的根本。

今年也是疫情的第三個年頭了，這次雖然對經(jīng)濟(jì)的沖擊很大，特別是旅游，對外進(jìn)出口貿(mào)易，高新芯片等，國家在這么困難的時期也出臺了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)渡過難關(guān)，如果企業(yè)的稅負(fù)壓力太大了，怎么辦呢？

稅收洼地園區(qū)返稅優(yōu)惠；減輕企業(yè)增值稅與企業(yè)所得稅的壓力。

總部經(jīng)濟(jì)的稅收洼地園區(qū)目前的優(yōu)惠政策扶持是比較大的，對于入駐的企業(yè)，增值稅與企業(yè)所得稅都可以進(jìn)行返還獎勵，一般是在地方留存上返還增值稅與企業(yè)所得稅30%-80%，即企業(yè)實(shí)繳納稅中返還20%-40%，是可以有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力的。

如果企業(yè)一年實(shí)際繳納稅100萬元，入駐到園區(qū)內(nèi)繳稅，就可以享受到20萬到40萬的一個稅收獎勵補(bǔ)貼。

核定征收政策；解決無票收入問題。

核定征收政策大家應(yīng)該都不會陌生了，今年主要是針對個人獨(dú)資企業(yè)與個體工商戶的核定了，年初核定征收其實(shí)已經(jīng)再次收緊一次，但是也不會影響整體情況，目前在重慶園區(qū)是可以進(jìn)行大額的個體個獨(dú)企業(yè)的核定征收，年開票500萬，個稅核定在0.6%，綜合稅負(fù)是比較低的，能夠很好的解決企業(yè)無票支出，成本，利潤等問題。了解更多稅收優(yōu)惠政策請移步關(guān)注《稅了吧》

【第6篇】企業(yè)所得稅法免稅收入

核心內(nèi)容：最新中華人民共和國企業(yè)所得稅法全文是在2007年3月16日通過并公布的，自2008年1月1日起施行。規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額、企業(yè)應(yīng)納稅額和稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。法律快車編輯為您整理相關(guān)內(nèi)容，僅供參考。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法

(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過)

目錄

第一章 總則

第二章 應(yīng)納稅所得額

第三章 應(yīng)納稅額

第四章 稅收優(yōu)惠

第五章 源泉扣繳

第六章 特別納稅調(diào)整

第七章 征收管理

第八章 附則

第一章 總則

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%.

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.

第二章 應(yīng)納稅所得額

第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

(一)銷售貨物收入；

(二)提供勞務(wù)收入；

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(五)利息收入；

(六)租金收入；

(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入；

(八)接受捐贈收入；

(九)其他收入。

第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：[page]

(一)財(cái)政撥款；

(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

(六)贊助支出；

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

(五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

(六)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

第十二條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

(一)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

(二)自創(chuàng)商譽(yù)；

(三)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

(四)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第十七條 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。[page]

第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

(二)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

(三)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

第三章 應(yīng)納稅額

第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

第四章 稅收優(yōu)惠

第二十五條 國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

(一)國債利息收入；

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

(四)符合條件的非營利組織的收入。

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。

第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除：

(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

(二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。[page]

第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時減計(jì)收入。

第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。

第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

第五章 源泉扣繳

第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

第四十條 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

第六章 特別納稅調(diào)整

第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。

第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。

第七章 征收管理

第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。[page]

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

第五十二條 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。

企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報告和其他有關(guān)資料。

第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

第八章 附則

第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。

法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

第五十九條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。

第六十條 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。

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【第7篇】企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入

中道財(cái)稅：房地產(chǎn)建筑業(yè)財(cái)稅問題解決專家

<原創(chuàng)> 作者：薛曉艷

又到了一年一度企業(yè)所得稅的匯算清繳期，近期，有許多財(cái)務(wù)人員在咨詢：不征稅收入在企業(yè)所得稅申報中如何進(jìn)行處理。這也是企業(yè)所得稅年度申報的難點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)之一。我覺得今天很有必要和大家聊一聊這個話題。

一、什么是不征稅收入？

不征稅收入主要包括財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等。

二、不征稅收入需要計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額嗎？

（一）財(cái)稅〔2008〕151號文件規(guī)定如下：

1、企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2、對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

3、對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

（二）財(cái)稅〔2011〕70號文件規(guī)定如下：

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

結(jié)論：企業(yè)取得的財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等如符合以上文件規(guī)定不征稅收入的范圍，就作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；如果不符合不征稅收入的范圍，就應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

三、不征稅收入對應(yīng)的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

財(cái)稅〔2008〕151號和財(cái)稅〔2011〕70號文件規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

結(jié)論：因?yàn)椴徽鞫愂杖朐谄髽I(yè)所得稅申報時就作為收入的調(diào)減項(xiàng)，從收入總額中剔除出來，不計(jì)算應(yīng)納稅所得額；稅法為了保持處理口徑的一致性，對于這部分收入對應(yīng)的支出是不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的。

四、長期未支出的不征稅收入如何進(jìn)行所得稅處理？

財(cái)稅〔2011〕70號文件規(guī)定：企業(yè)取得的不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

結(jié)論：企業(yè)取得的不征稅收入長期未支出并且已經(jīng)超過五年期限，需要在第六年時將不征稅收入調(diào)整為應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；稅法為了保持處理口徑的一致性，對于這部分應(yīng)稅收入對應(yīng)的支出是允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的。

五、不征稅收入如何填報企業(yè)所得稅年度申報表？

案例：某企業(yè)2023年取得財(cái)政性資金50萬元，用于購買指定用途的專用設(shè)備,符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件。該企業(yè)在2023年按免稅收入政策進(jìn)行了企業(yè)所得稅年度申報，但是，這部分財(cái)政性資金一直未按規(guī)定用途購買設(shè)備。因此，在2023年進(jìn)行2023年企業(yè)所得稅年度申報時需要將這部分資金50萬元進(jìn)行納稅調(diào)增，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，需要填列a105040《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》，具體明細(xì)表內(nèi)容如下：

【第8篇】增值稅收入與企業(yè)所得稅收入差異分析

企業(yè)突然收到了一條稅務(wù)預(yù)警，會計(jì)直接慌了，跑來問我怎么辦?？戳讼嘛L(fēng)險預(yù)警主要是稅務(wù)局提示增值稅收入和企業(yè)所得稅收入不一致，應(yīng)該不少人遇到過，今天就給大家一起聊聊這個問題。

說白了就是稅務(wù)局監(jiān)控到了企業(yè)的增值稅申報表上的收入跟企業(yè)所得稅申報表上的收入，有較大的差異，需要企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行核實(shí)、說明。

本身來說，當(dāng)下現(xiàn)狀下，收到這樣的風(fēng)險提示，并不是個別、特殊現(xiàn)象。以數(shù)治稅和放管服的大背景下，稅務(wù)局的風(fēng)控部門會通過數(shù)據(jù)分析比對各種數(shù)據(jù)，然后發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)，拿著推送過來的風(fēng)險點(diǎn)，很多時候稅源管理部門就會找到對應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行詢問、核實(shí)。

隨著稅務(wù)局各項(xiàng)系統(tǒng)的不斷建設(shè)和完善，金稅四期的上線，以及放管服的深入落實(shí)，未來可以預(yù)見的是收到這種風(fēng)險預(yù)警提示的概率會越來越高。

我們回到開頭說到的問題：增值稅收入和企業(yè)所得稅收入比對不一致，是怎么回事？該怎么辦？

增值稅法 增值稅 增值稅改革

一般情況下，增值稅報表上的銷售額跟企業(yè)所得稅申報表上的收入，應(yīng)該是趨同的。遇到二者不一致的情況，又收到了稅務(wù)局的風(fēng)險預(yù)警，那么作為會計(jì)，其實(shí)處理方式也比較簡單：分析出差異的情況，進(jìn)行反饋說明就行。

我們給大家簡單舉個例子說明：

某某公司突然接到稅務(wù)局電話，說公司的2023年12月增值稅申報表申報收入大幅小于2023年企稅匯算的營業(yè)收入，需要向稅務(wù)局書面說明情況。

某某公司會計(jì)處理方式供大家參考：

1、查詢公司相關(guān)的申報表和匯算清繳表。通過查詢發(fā)現(xiàn)：公司2023年全年增值稅累計(jì)銷售額為8525991678元，企業(yè)所得稅匯算申報表報送的營業(yè)收入為9801913747元，確實(shí)存在稅務(wù)局說的情況。

2、核對差異情況，并列差異明細(xì)，詳細(xì)對稅務(wù)局進(jìn)行情況說明。

具體包括轉(zhuǎn)口銷售收入、銷售使用過的固定資產(chǎn)、提前開票和房租收入等項(xiàng)目產(chǎn)生的所得稅和增值稅差異，后文詳細(xì)進(jìn)行說明。

3、稅務(wù)局對情況說明認(rèn)可，這件事完結(jié)。

其實(shí)，接到稅務(wù)局的風(fēng)險預(yù)警提示，也沒必要驚慌失措。一般情況下，你有合理的理由進(jìn)行說明，就不會有什么事情的。

另外，在這里順便說一下上面差異明細(xì)表里的各個差異項(xiàng)的具體情況：

1、轉(zhuǎn)口貿(mào)易：

這個是一個比較特殊的交易方式。無論直接轉(zhuǎn)口還是間接轉(zhuǎn)口，這種貿(mào)易行為都不屬于增值稅的征收范圍，所以不需要繳納增值稅的，銷售額也無需在增值稅報表中體現(xiàn)。

但是，相關(guān)的收入需要填報并繳納企業(yè)所得稅。并因此，產(chǎn)生了差異。

2、銷售使用過的固定資產(chǎn)：

這個是由于轉(zhuǎn)讓收入需要全額開增值稅發(fā)票，并體現(xiàn)在申報表中。但是會計(jì)處理和企業(yè)所得稅上，只需要考慮差額。所以，會存在差異。

3、公司存在提前開票的情況：

先開票的，開票當(dāng)天就是增值稅的納稅義務(wù)時間，但是這個地方并沒有達(dá)到所得稅的收入確認(rèn)時間。時間差的緣故，產(chǎn)生了二者差異。

4、房租收入差異：

公司簽訂的租賃合同規(guī)定，租賃期限是2023年10月-2023年9月，租期存在跨年情形，但付款則采用一次性付款。

這種情況下2023年確認(rèn)的收入則是2023年10月-12月的租金收入，但增值稅卻是以收到預(yù)收款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

企業(yè)所得稅收入分期確認(rèn)，增值稅收入則一次性確認(rèn)。因此，形成了差異。

增值稅收入和企業(yè)所得稅收入差異并不局限于以上幾種情況，但是分析來看多是由于特殊業(yè)務(wù)、會計(jì)核算方式等原因?qū)е?。正常情況下，這個差異存在不用過于緊張，更沒必要強(qiáng)行保持兩個收入額完全一致。

【第9篇】企業(yè)所得稅應(yīng)計(jì)稅收入

企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。對于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營活動時，必然會占用社會公共資源。企業(yè)在沒有實(shí)現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻(xiàn)自己的力量了。

對于企業(yè)來說，獲得盈利是終極目標(biāo)。投資者開公司的目的，就是為了賺錢。當(dāng)然，對于企業(yè)來說在最初階段，肯定會賠錢的。對于處在這個階段的公司來說，賺錢才是第一要務(wù)。

但是，當(dāng)企業(yè)開始盈利以后，涉稅問題就會上升到不得不重視的方面。特別是企業(yè)所得稅，對于企業(yè)的稅后利潤，有較大的影響。

企業(yè)在什么情況下需要繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)來說，在開展正常的經(jīng)營活動時，必然會占用社會公共資源。社會公共資源雖然看似是免費(fèi)的，但是一樣會消耗國家的費(fèi)用支出。社會當(dāng)中存在的企業(yè)越多，國家為了提供更好的公共服務(wù)，就需要花費(fèi)更多的公共支出。

企業(yè)在沒有實(shí)現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻(xiàn)自己的力量了。

畢竟，稅收是國家收入來源的主要部分。而企業(yè)所得稅在稅收當(dāng)中，也是占據(jù)了十分重要的地位。

季度預(yù)繳了企業(yè)所得稅，不等于年度匯繳清算時也需要繳納稅款！

對于企業(yè)來說，在計(jì)算企業(yè)所得稅時，基本的繳納方式是季度預(yù)繳，年度匯繳清算。

但是，在這個過程中，我們需要明白企業(yè)即使季度預(yù)繳了企業(yè)所得稅，也不意味著企業(yè)必然需要在年度匯繳清算時繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)季度預(yù)繳時，只是說明在這個季度，企業(yè)按照會計(jì)核算的方式需要繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅在年度匯繳清算時，并不是按照會計(jì)核算的情況繳納企業(yè)所得稅，而是按照稅法的規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅。

在這樣的情況下，就可能會出現(xiàn)企業(yè)在季度預(yù)繳時需要繳納稅款，但是到了年度匯繳清算時不需要繳納企業(yè)所得稅的情況。

對于這一點(diǎn)，我們還是需要做到心中有數(shù)的。預(yù)繳只是粗略計(jì)算，而匯算清繳才是精密計(jì)算！

企業(yè)所得稅如何計(jì)算？

企業(yè)所得稅有兩種計(jì)算方式。即核定征收和查賬征收。

1、核定征收

核定征收主要適用于一些財(cái)務(wù)處理不規(guī)范的企業(yè)。對于這些企業(yè)來說，他們核算的成本或收入不嚴(yán)謹(jǐn)。為了更好地征稅，才不得不依靠核定征收來征稅。

核定征收可以分為三種情況，即定期定額征收、查驗(yàn)征收以及查定征收。

定期定額征收主要適用于個體工商戶，對于個體戶來說，在定期定額征收的情況下，每月需要繳納的稅款是固定。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會定期對個體戶的情況進(jìn)行核定的。

查驗(yàn)征收和查定征收的規(guī)定基本差不多。對于一些企業(yè)來說，他們也有賬本，但是可以準(zhǔn)確計(jì)算的金額只有一部分，而不是全部。

如果企業(yè)的收入可以準(zhǔn)確核算，就通過查驗(yàn)征收計(jì)算企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的成本可以準(zhǔn)確計(jì)算，就通過查定征收的方式計(jì)算企業(yè)所得稅。

2、查賬征收

查賬征收就是企業(yè)自行計(jì)算應(yīng)納稅所得稅，根據(jù)稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。在這樣的情況下，企業(yè)需要準(zhǔn)確的計(jì)算會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)收入和費(fèi)用。這樣企業(yè)根據(jù)自己計(jì)算的結(jié)果，繳納企業(yè)所得稅即可。

在查賬征收的情況下，企業(yè)需要根據(jù)稅法的規(guī)定，進(jìn)行年度匯繳清算。畢竟，企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，是按照會計(jì)核算的規(guī)則計(jì)算出來的。

【第10篇】高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1、經(jīng)認(rèn)定符合標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（2023年第24號）

2、所得稅“兩免三減半”對新登記注冊經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

3、境外所得抵免按15%計(jì)算應(yīng)納稅總額以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，計(jì)算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。二、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策1、企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除。

2、企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。3、制造業(yè)企業(yè)自2023年起研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%；科技型中小企業(yè)自2023年起研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%。三、高新技術(shù)企業(yè)和科技中小型企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年自2023年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

【第11篇】企業(yè)所得稅收入確認(rèn)

由于增值稅有許多提前確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，并不完全按照是否提供貨物勞務(wù)服務(wù)來確定，因此，在同一個納稅時點(diǎn)，增值稅的收入和企業(yè)所得稅的收入就會不一致。

由于增值稅和企業(yè)所得稅，這兩個稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間不一樣，它們之間產(chǎn)生差異也是必然的。

粗線條地說，企業(yè)所得稅在收入確認(rèn)方面大體上是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的，權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)貨物勞務(wù)服務(wù)的提供進(jìn)度來確認(rèn)收入的

增值稅如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間呢?通常來說，開發(fā)票就需要繳稅，收到錢就需要繳稅，沒收到錢但合同約定你收到錢就需要繳稅，合同沒約定沒收到錢但提供完了貨物勞務(wù)服務(wù)就需要繳稅。

我們可以看到，正因?yàn)樵鲋刀愑性S多提前確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，并不完全按照是否據(jù)供貨物勞務(wù)服務(wù)來確定，所以，在同一個納稅時點(diǎn)，增值稅的收入和企業(yè)所得稅的收入就會不一致那是很正常的，我們看幾個常見的不一致的情況。

(1)提供的勞務(wù)或服務(wù)超過12個月

這種情況比如有建造大型機(jī)械設(shè)備，需要花好幾年時間，或者簽了一個長達(dá)三年的技術(shù)服務(wù)合同，但一次性先收取了三年服務(wù)費(fèi)。

按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到錢或者合同約定收到錢的當(dāng)天。但企業(yè)所得稅是根據(jù)進(jìn)度來確認(rèn)收入的，收到錢，但當(dāng)年肯定不能全部完工，不可能都確認(rèn)收入，這個時候增值稅和企業(yè)所得稅就會有差異。

(2)委托代銷銷售貨物

委托他人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

如果企業(yè)在發(fā)出代銷貨物滿180天之前收到代銷清單，增值稅與所得稅確認(rèn)收入的時點(diǎn)是一致的；如果發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天及以后，企業(yè)仍未收到代銷清單及貨款的，增值稅必須確認(rèn)收入申報繳納稅款，而企業(yè)所得稅則不需要確認(rèn)。此時，兩個稅種的收入會有差異。

(3)先開發(fā)票后發(fā)商品

增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。如果企業(yè)先開具發(fā)票，但沒有發(fā)出商品，并不滿足確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的相關(guān)條件，在企業(yè)所得稅處時不需要確認(rèn)收入。

(4)增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅不視同銷售

舉例來說:如果企業(yè)有兩個不在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到另一個機(jī)構(gòu)增值稅是需要視同銷售，在申報表上填寫銷售收入的，而由于這是企業(yè)內(nèi)部行為，商品并沒有脫離本企業(yè)的控制，在企業(yè)所得稅上是不確認(rèn)收入的。這個時候顯然兩個稅種的收入是不一致的。

（5）處置固定資產(chǎn)

納稅人處置自己使用過的固定資產(chǎn)，如果資產(chǎn)的銷售價格是10000元，凈收入是500元，會計(jì)上記入“資產(chǎn)處置損益”的金額是500元。

在這種情況下，增值稅申報銷售收入是10000元，企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入是500元，兩個稅種確認(rèn)的收入會不一致。

【第12篇】不征稅收入企業(yè)所得稅處理

哈嘍，大家好呀！

今天我們繼續(xù)學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的相關(guān)知識。上一篇文章小五跟大家分享了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。本篇文章小五跟大家分享企業(yè)所得稅不征稅收入的相關(guān)知識和免稅收入項(xiàng)目。

一、不征稅收入

（1）不征稅收入包括哪些？

“不征稅收入”屬于應(yīng)納稅所得額的減項(xiàng)。不征稅收入，從企業(yè)所得稅原理上講，應(yīng)不列入征稅范圍的收入范疇。稅法中規(guī)定的不征稅收入也不屬于稅收優(yōu)惠，不能給納稅人帶來所得稅稅負(fù)的降低。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，收入總額中不屬于不征稅收入的有：

1、財(cái)政撥款；

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（2）不征稅收入的條件

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下3個條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

有文件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。

有辦法：財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

有核算：企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（3）不征稅收入支出的扣除規(guī)定

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用及資產(chǎn)可以稅前扣除嗎？分析如下：

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

二、免稅收入

免稅收入是屬于企業(yè)的應(yīng)納所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，包括：

本期的分享就到這里了。下一期小五將為大家介紹稅前扣除的相關(guān)知識。

想了解更多稅務(wù)知識，請持續(xù)關(guān)注“51賬房”

【第13篇】企業(yè)所得稅收入月分析

一、資金拆借簡介

無償資金拆借是相關(guān)主體之間資金拆借的一種具體實(shí)踐表現(xiàn)。

資金拆借原本指金融機(jī)構(gòu)之間調(diào)節(jié)臨時資金余缺而進(jìn)行的資金短期借貸活動。隨著相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的發(fā)展，企業(yè)之間的資金拆借也越來越常見，并且也得到了法律上的認(rèn)可。2023年6月23日由最高人民法院審判委員會第1655次會議通過、自2023年9月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》明確指出：企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要而相互拆借資金，司法應(yīng)當(dāng)予以保護(hù)。這一規(guī)定不僅有利于維護(hù)企業(yè)自主經(jīng)營、保護(hù)企業(yè)法人人格完整，而且有利于緩解企業(yè)“融資難”“融資貴”等問題，滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要；不僅有利于規(guī)范民間借貸市場有序運(yùn)行，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展，而且有利于統(tǒng)一裁判標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范民事審判尺度。

企業(yè)資金拆借，是指在市場經(jīng)濟(jì)活動中，某一企業(yè)（或一些企業(yè)）將自己暫時閑置的資金按照一定的價格讓渡給其他企業(yè)使用的行為。企業(yè)資金拆借作為企業(yè)間的一種資金互助形式，是企業(yè)解決短期資金急需的一個有效途徑，通常是以有償?shù)馁Y金互助形式出現(xiàn)，在稅收責(zé)任上涉及增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅。而增值稅和企業(yè)所得稅作為兩大主要稅種尤為值得關(guān)注。除此以外，企業(yè)間特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償資金拆借也形成常態(tài)。在稅收責(zé)任上，無償資金拆借行為是否需要視同銷售履行相關(guān)納稅義務(wù)，不同情況下增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定也有所不同。

在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)透徹理解和把握相關(guān)稅收規(guī)定，但是現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)對政策的了解不夠清晰，甚至對同一事項(xiàng)不同稅種的稅收政策有所混淆。因此，筆者在本文中系統(tǒng)梳理了相關(guān)稅收政策，希望對企業(yè)的資金拆借行為具有實(shí)踐指導(dǎo)意義。

二、無償資金拆借行為的增值稅政策梳理

（一）增值稅相關(guān)文件及規(guī)定相關(guān)文件及具體規(guī)定

1.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）第十四條：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2.36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十九款第七項(xiàng)規(guī)定下列行為免征增值稅：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。其中統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

3.《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號，以下簡稱“20號文”）第三條：“自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅”。

（二）增值稅政策適用分析

根據(jù)增值稅上述規(guī)定，作如下分類說明：

1.通常情況企業(yè)之間的無償資金拆借應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅；不視同銷售情形僅適用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的服務(wù)，因此，此項(xiàng)規(guī)定關(guān)注重點(diǎn)是“用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的服務(wù)”的判定條件。

2.根據(jù)20號文，自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。企業(yè)之間的無償資金借貸行為應(yīng)屬于增值稅視同銷售情形，36號文已明確規(guī)定；該文僅針對集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的資金無償借貸行為，在規(guī)定期限內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，打破了局部范圍增值稅視同銷售的征稅限制。

根據(jù)上述政策，企業(yè)之間的無償資金借貸增值稅政策思維導(dǎo)圖如圖1所示：

圖1 企業(yè)之間資金拆借增值稅政策適用圖

3.對企業(yè)之間資金拆借還需關(guān)注另外一種形式，即統(tǒng)借統(tǒng)還行為。因其涉及多點(diǎn)環(huán)節(jié)，我們通過梳理集團(tuán)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行分析，根據(jù)統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策規(guī)定，現(xiàn)以流程圖的方式展示如圖2所示：

圖2 統(tǒng)借統(tǒng)還流程圖

從流程圖來看，統(tǒng)借統(tǒng)還在實(shí)際操作中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：

1.企業(yè)集團(tuán)要合規(guī)

企業(yè)集團(tuán)指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或企業(yè)共同組建而成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。具體規(guī)定詳見國家工商行政管理總局印發(fā)的《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）。

2023年以前，企業(yè)集團(tuán)需要取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》。之后，根據(jù)《國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）的規(guī)定，各地工商和市場監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)和核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，而是強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)信息公示，通過登錄國家企業(yè)信息網(wǎng)站來查詢企業(yè)集團(tuán)名單。

2.實(shí)施主體要合規(guī)

實(shí)施主體必須是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。實(shí)踐中，核心企業(yè)作為實(shí)施主體情況較普遍，而且判斷標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度不具備統(tǒng)一性。與此同時，實(shí)施主體對內(nèi)建議制定“統(tǒng)借統(tǒng)還”管理辦法，對外要能提供從金融機(jī)構(gòu)取得貸款并支付利息的證明材料。

3.資金流出規(guī)范要合規(guī)

（1）期間：統(tǒng)借統(tǒng)還借款期間應(yīng)在借入時的借款期限內(nèi)，資金流要清晰可確認(rèn)。例如：資金取得期間為2023年1月1日到2023年12月31日，則統(tǒng)借統(tǒng)還款期間應(yīng)在此期間內(nèi)，不能超期限。

（2）協(xié)議：雙方應(yīng)簽訂《統(tǒng)借統(tǒng)還資金借款協(xié)議》，而非《流動資金借款協(xié)議》，協(xié)議的內(nèi)容包括借貸雙方的關(guān)系、資金來源、借款金額、利率水平、借款期間、發(fā)票開具（時間、類型）、支付利息的時間等條款。

（3）金額要求：統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，不得高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

（4）歸還資金流向：資金須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。統(tǒng)借和分撥可以“一對一”或者“一對多”，但不能“多對一”或者“多對多”。

由此集團(tuán)企業(yè)之間在融通資金過程中若符合上述條件，則適用統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅稅收減免政策，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（3.0版）〉的通知》（稅總發(fā)〔2019〕85號）規(guī)定，企業(yè)在申報享受稅收減免時無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送資料，并可自行開具增值稅免稅發(fā)票。

三、無償資金拆借行為的企業(yè)所得稅政策梳理

（一）企業(yè)所得稅文件及規(guī)定

相關(guān)文件及具體規(guī)定如下：

1.《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條：《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

（二）無償資金借貸利息企業(yè)所得稅適用分析

由于非集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間增值稅視同銷售行為,以及集團(tuán)企業(yè)間統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅的情形,已繳納或開具增值稅發(fā)票，下游企業(yè)在所得稅稅前允許扣除。但是對于增值稅不需視同銷售的集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，無償資金拆借的利息支出由借款方支付，其能否在稅前扣除則需要特別關(guān)注。為便于文章的分析，構(gòu)建如下業(yè)務(wù)模型：

模型一：a、b同屬集團(tuán)內(nèi)公司，b是a的子公司。a向金融機(jī)構(gòu)借入資金后，將資金借給b。a按時歸還金融機(jī)構(gòu)利息，但是并未向b進(jìn)行利息收取。此時a利息支出能否稅前扣除？

分析（1）：《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《稅收征管法》中，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理，即可以理解為關(guān)聯(lián)公司無償提供資金借貸，a公司應(yīng)確認(rèn)為利息收入，應(yīng)做企業(yè)所得稅收入調(diào)整處理。

分析（2）：由于資金沒有直接用于a的生產(chǎn)經(jīng)營，利息支出不具有相關(guān)性，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，不允許扣除，所以應(yīng)將a利息支出進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)增處理，不允許在稅前進(jìn)行扣除。

模型二：若a按支付給金融機(jī)構(gòu)的利息，向b收取，利息的支付與收取全部掛“其他應(yīng)付款”科目，則a損益未受影響。

分析（1）：根據(jù)模型一中的第（1）點(diǎn)分析，利息收入和支出都要做企業(yè)所得稅調(diào)整處理，對所得稅金額沒有影響，但是對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等計(jì)算基數(shù)有影響。

分析（2）：根據(jù)模型一中的第（2）點(diǎn)分析，因?yàn)橹С鑫从?jì)入損益，不需要涉稅調(diào)整。

上述兩種模式，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中兩種處理方式都存在，但是很顯然，模型一中的情況額外地增加了集團(tuán)稅負(fù)，不是理性的選擇，應(yīng)避免采用該種模式。

根據(jù)上述政策理解，企業(yè)之間的無償資金借貸企業(yè)所得稅政策思維導(dǎo)圖如圖3所示：

圖3 無償資金拆借企業(yè)所得稅政策適用圖

圖3中未討論無償提供資金給非關(guān)聯(lián)方的情形，因?yàn)閷?shí)際情況中，企業(yè)將資金無償借貸給非關(guān)聯(lián)方，一般情況下不符合現(xiàn)實(shí)邏輯（除非用于公益事業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償為條件）。因此，本文僅就資金無償借貸給關(guān)聯(lián)方涉稅情況進(jìn)行討論。在實(shí)際審核中，我們發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償資金借貸調(diào)整事項(xiàng)主要涉及模型一中的分析調(diào)整。在雙方稅率相同且不影響國家總體收入減少情況下，對具體轉(zhuǎn)讓定價金額的調(diào)整并不多見。

另外，關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還形式的利息支出，對于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除”。其他行業(yè)未有專門政策提及。隨著《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號，以下簡稱“28號文”）的出臺，對于企業(yè)之間共同接受勞務(wù)的情形也有專門規(guī)定，這個文件第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。其他行業(yè)利息支出能否按照28號文應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偺幚碇档锰接憽?/p>

綜上分析，同筆業(yè)務(wù)在不同稅種下的處理存在差異。企業(yè)在實(shí)際工作中要根據(jù)不同稅種下的政策進(jìn)行分析處理，對政策進(jìn)行理解學(xué)習(xí)并做到合理運(yùn)用，以避免和減少相應(yīng)的稅收風(fēng)險。特別是中小微企業(yè)在面臨融資難、融資貴的情況下，在取得資金后更要做好稅收風(fēng)險的控制和安排。

作者：姜峻蕾；單位：四川中鴻新世紀(jì)稅務(wù)師事務(wù)所；來源：注冊稅務(wù)師。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第14篇】應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅收入

關(guān)于分紅是否免征所得稅

答復(fù)：只有居民企業(yè)之間直接投資取得的投資分紅才享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。若是個獨(dú)企業(yè)或者合伙企業(yè)對外投資取得的投資分紅不享受免征所得稅的優(yōu)惠。

參考：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)文件規(guī)定：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

關(guān)于分紅季度預(yù)繳所得稅的填報

答復(fù)：由于居民企業(yè)之間直接投資取得的投資分紅100萬元享受免征企業(yè)所得稅，季度填報企業(yè)所得稅的時候就可以預(yù)繳享受。季度預(yù)繳時這樣填報申報表：

關(guān)于分紅年度所得稅匯繳的填報

答復(fù)：關(guān)于居民企業(yè)之間股息紅利等投資收益免征企業(yè)所得稅匯繳申報的填寫：

（1）企業(yè)發(fā)生投資收益（包括持有及處置收益）如有稅會差異，一般情況下通過《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）調(diào)整。

（2）企業(yè)發(fā)生持有期間投資收益，如無稅會差異并按稅法規(guī)定為減免稅收入的不在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）調(diào)整，在《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（a107011）填報。

參考一：

《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105030）

本表反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

參考二：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）：四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

來源：郝老師說會計(jì)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第15篇】企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確定

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自2023年1月1日起，所有采取會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算的企業(yè)已全部施行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入會計(jì)準(zhǔn)則”）。與原有收入會計(jì)準(zhǔn)則相比，新收入會計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了重大修訂。取得、確認(rèn)收入是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中必不可少的內(nèi)容。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對收入的處理規(guī)則是在原收入會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，按照“基本趨同、適當(dāng)差異”的原則予以明確。在收入會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的情況下，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)規(guī)則沒有隨之進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，會使稅會差異增多，進(jìn)而增加企業(yè)的遵從成本和稅務(wù)部門的征管成本。因此，在兼顧稅收收入及時足額入庫的前提下，有必要繼續(xù)按照“基本趨同、適當(dāng)差異”的總體原則對收入的企業(yè)所得稅處理方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以進(jìn)一步降低企業(yè)合規(guī)成本和稅收管理風(fēng)險。

一、新收入會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

新收入會計(jì)準(zhǔn)則建立了五步法模型，依次為：識別與客戶訂立的合同、辨識合同中的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊撩宽?xiàng)履約義務(wù)、在主體履行義務(wù)的時點(diǎn)或過程中確認(rèn)收入。

與原收入會計(jì)準(zhǔn)則相比，新收入會計(jì)準(zhǔn)則的最大變化之處在于以下三個方面。一是將原有收入會計(jì)準(zhǔn)則和建造合同會計(jì)準(zhǔn)則合并，不再區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)等收入，統(tǒng)一適用收入會計(jì)準(zhǔn)則。在原收入會計(jì)準(zhǔn)則、建造合同會計(jì)準(zhǔn)則的框架下，收入被劃分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入以及建造合同收入等類型；收入類型不同，確認(rèn)收入的方法也不同。一般來講，銷售商品收入以風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移等作為確認(rèn)收入的主要因素，提供勞務(wù)收入和建造合同收入按完工百分比確認(rèn)收入。而新收入會計(jì)準(zhǔn)則要求，所有交易采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入（在一段期間內(nèi)或某一時點(diǎn)）。二是將銷售收入確認(rèn)時點(diǎn)由風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移調(diào)整為控制權(quán)轉(zhuǎn)移。企業(yè)在銷售一次性轉(zhuǎn)移所有權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)化商品時，新舊收入會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)時點(diǎn)一般差別不大。然而，在銷售定制化商品時，其時點(diǎn)差異就得以體現(xiàn)。原收入會計(jì)準(zhǔn)則在所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，而在新收入會計(jì)準(zhǔn)則下，滿足特定條件的企業(yè)在商品制造過程中就需要分時段確認(rèn)收入。三是對特定交易的處理方式更為明確。新收入會計(jì)準(zhǔn)則對附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、售后回購等特定交易均進(jìn)行了明確規(guī)定。

二、稅會差異處理的基本原則

企業(yè)所得稅與會計(jì)聯(lián)系非常緊密，確定企業(yè)所得稅處理規(guī)則的關(guān)鍵點(diǎn)之一是要厘清企業(yè)所得稅與會計(jì)之間的關(guān)系。正如前文所述，在原收入會計(jì)準(zhǔn)則下，收入的企業(yè)所得稅處理總體原則是“基本趨同、適當(dāng)差異”。其中，“基本趨同”體現(xiàn)在：銷售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)時點(diǎn)需滿足的條件來源于原收入會計(jì)準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則，僅僅沒有包括相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入這一條件。保留“適當(dāng)差異”是由于會計(jì)處理和稅務(wù)處理目的的不一致：前者是為了客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營成果，因此需要遵從可靠性、謹(jǐn)慎性等原則；而后者的主要目的是保障稅款計(jì)算簡便，及時足額入庫。在考慮稅會差異時，不應(yīng)簡單地消除差異，而應(yīng)在保證二者目的均得以實(shí)現(xiàn)的前提下，盡可能縮小差異范圍，以降低納稅人的遵從成本?！斑m當(dāng)差異”的主要考量因素如下。

一是簡便性。稅款征收效率是制定稅收政策時需要考慮的問題，因此，在確定稅務(wù)處理規(guī)則時應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅收征納成本。對納稅人而言，稅務(wù)處理與會計(jì)處理越趨同，調(diào)整事項(xiàng)越少、越簡便，成本也就越低；對稅務(wù)部門而言，稅款計(jì)算方法越簡單，越容易確認(rèn)，成本越低。在大多數(shù)情形下，征納雙方的成本是同步變化的，因此，稅務(wù)處理可與會計(jì)處理盡量保持一致。但在少數(shù)情形下，由于會計(jì)處理較為復(fù)雜，涉及大量的計(jì)算與判斷，在稅務(wù)處理時需要合理地加以簡化。比如，稅務(wù)處理上不考慮跨年度事項(xiàng)的時間價值，將每年涉及的金額直接計(jì)入收入或成本。

二是確定性。確定性原則是為簡便性和及時足額入庫原則服務(wù)的。出于謹(jǐn)慎性、可靠性等原則的考慮，會計(jì)處理需進(jìn)行較多的判斷和估計(jì)等。如根據(jù)以往的銷售退回情況，在確認(rèn)收入的時點(diǎn)同步確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。類似的判斷和估計(jì)都是基于以往的經(jīng)驗(yàn)計(jì)算得出的，金額具有不確定性，可能會造成計(jì)算相對復(fù)雜、推遲收入確認(rèn)時點(diǎn)等結(jié)果。因此，在稅務(wù)處理上往往以合同注明的交易金額確認(rèn)收入，對會計(jì)處理的估計(jì)、判斷持相對審慎的態(tài)度。

三是及時足額入庫?！盀閲圬?cái)，為民收稅”是稅務(wù)部門的職責(zé)和使命，因此，稅款及時足額入庫是稅務(wù)處理需實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)按會計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時點(diǎn)相對滯后時，稅務(wù)處理就需考慮及時足額入庫原則，提前確認(rèn)收入。比較典型的例子是房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工商品的收入，在會計(jì)處理時不符合收入確認(rèn)原則，按預(yù)收款項(xiàng)處理，但在稅務(wù)處理上則應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

四是稅款支付能力。稅款支付能力也是設(shè)計(jì)稅務(wù)處理規(guī)則時需要考慮的一個重要因素。比如，考慮到企業(yè)在重組時可能沒有獲得足夠的現(xiàn)金流，稅款支付能力不足，對符合條件的企業(yè)可選擇特殊性稅務(wù)處理，遞延納稅時點(diǎn)。就收入確認(rèn)而言，納稅人稅款支付能力是對稅務(wù)部門及時足額入庫原則的約束，使稅務(wù)部門不能無限期地將收入確認(rèn)時點(diǎn)提前。當(dāng)稅務(wù)處理與會計(jì)處理產(chǎn)生差異時，應(yīng)考慮企業(yè)在稅務(wù)處理上確認(rèn)收入時點(diǎn)的稅款支付能力。以房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工商品為例，采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，稅務(wù)處理上確認(rèn)收入的時點(diǎn)是實(shí)際取得價款或索取價款的憑據(jù)之日。

在稅會差異的處理過程中，上述因素有時無法同時兼顧，需要抓住主要矛盾、靈活運(yùn)用。

三、新收入會計(jì)準(zhǔn)則下主要稅會差異

在新收入會計(jì)準(zhǔn)則的五步法模型中，第一步、第三步和第五步與稅收直接相關(guān)，也是稅務(wù)處理需關(guān)注的環(huán)節(jié)，而第二步、第四步實(shí)際上是確定“蛋糕”大小后，如何分“蛋糕”的問題。基于上述考量，下文稅會差異分析主要集中于確認(rèn)收入的范圍、確認(rèn)收入的金額和確認(rèn)收入的時點(diǎn)這三步。

（一）確認(rèn)收入的范圍

新收入會計(jì)準(zhǔn)則對按客戶取得控制權(quán)時確認(rèn)收入的合同范圍進(jìn)行了界定，包括簽訂合同、明確權(quán)利和義務(wù)、有支付條款、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、對價很可能收回等五個條件。企業(yè)所得稅處理上對權(quán)利和義務(wù)是否對等、是否有對價、對價能否收回、是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)均不太關(guān)注，而對所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的事項(xiàng)，如將貨物或勞務(wù)用于捐贈（未規(guī)定受贈方的義務(wù)、沒有對價）、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換（沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)）等，均按照視同銷售處理，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。也就是說，新收入會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的范圍要小于稅務(wù)處理上規(guī)定的范圍。

（二）確認(rèn)收入的金額

新收入會計(jì)準(zhǔn)則按交易價格計(jì)量收入。在確定交易價格時，應(yīng)該考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。

新收入會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)以按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計(jì)數(shù)，并以此為基礎(chǔ)確認(rèn)交易價格。可變對價包括退款、退貨、積分、返利、業(yè)績獎金、罰款、折扣、單價固定但數(shù)量不定的商品或服務(wù)。而企業(yè)所得稅處理上確定的收入一般都是固定的，很少對其進(jìn)行估算。比如，在最初確認(rèn)收入時，并不考慮退款、退貨、折扣、罰款等因素，而是在實(shí)際發(fā)生時再沖減或補(bǔ)充確認(rèn)收入。在特定交易中，附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售（承諾符合既定標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)保）也屬于可變對價的范疇，其會計(jì)處理、稅務(wù)處理與上述可變對價的處理規(guī)定一致，因此稅會差異也是一致的。

對于合同中的重大融資成分，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理時應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格?，F(xiàn)金支付的應(yīng)付金額與客戶對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。在企業(yè)所得稅處理過程中，無須考慮現(xiàn)金價值，而是以實(shí)際支付的金額確認(rèn)收入；相應(yīng)地，會計(jì)處理上按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入或支出也不予認(rèn)可。

對于非現(xiàn)金對價，企業(yè)在會計(jì)處理時應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格，對公允價值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價確認(rèn)交易價格。企業(yè)所得稅處理時，對以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額，這與會計(jì)處理規(guī)則基本一致，沒有稅會差異。此外，會計(jì)處理規(guī)則還規(guī)定，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價，這部分稅會差異實(shí)際為可變對價的稅會差異，在此部分不再贅述。

對于應(yīng)付客戶對價，會計(jì)處理時需按是否獲取了可明確區(qū)分的商品或服務(wù)、能否對收到的商品或服務(wù)的公允價值進(jìn)行合理估計(jì)、應(yīng)付客戶的對價金額是否超出其公允價值等因素確定是作為向供應(yīng)商采購價款處理還是沖減收入。在企業(yè)所得稅處理時，一般會將商品銷售、提供勞務(wù)與向客戶支付對價的行為看成兩個獨(dú)立的行為，前者按取得的款項(xiàng)確認(rèn)收入，后者則視為購買商品或服務(wù)、或者支付費(fèi)用等進(jìn)行處理。

（三）確認(rèn)收入的時點(diǎn)

1.一般規(guī)定

新舊收入會計(jì)準(zhǔn)則最大的變化是統(tǒng)一了各類收入的確認(rèn)時點(diǎn)，將確認(rèn)時點(diǎn)由風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移、完工百分比統(tǒng)一調(diào)整到控制權(quán)轉(zhuǎn)移。在收入確認(rèn)時點(diǎn)上，企業(yè)所得稅處理與原收入會計(jì)準(zhǔn)則趨同，因此，當(dāng)準(zhǔn)則發(fā)生變化時，必然會產(chǎn)生稅會差異。

新收入會計(jì)準(zhǔn)則將收入分為“時點(diǎn)確認(rèn)”和“時段確認(rèn)”兩種方式。其中，時點(diǎn)確認(rèn)大體對應(yīng)著稅務(wù)處理中的銷售商品，時段確認(rèn)大體對應(yīng)著提供勞務(wù)或建造合同。在會計(jì)處理時，時段確認(rèn)需要滿足三個條件之一，要求相對嚴(yán)格。部分提供勞務(wù)、建造合同不滿足按時段確認(rèn)收入的條件，需要將收入時點(diǎn)遞延至控制權(quán)轉(zhuǎn)移，部分銷售商品合同按時點(diǎn)確認(rèn)收入時，保管、驗(yàn)收等條款也可能會推后控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)，相比稅收上的處理，確認(rèn)收入的時點(diǎn)會有所滯后。

2.特定交易

如前文所述，特定交易中附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售（承諾符合既定標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)保）屬于可變對價的范疇，與可變對價的處理一致，因此，此部分不再贅述。對于授予知識產(chǎn)權(quán)、客戶未行使的權(quán)利、無須退回的初始費(fèi)，會計(jì)處理和稅務(wù)處理則各不相同。

對于授予知識產(chǎn)權(quán)的情形，只有同時滿足三個條件，才能作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)作為某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。稅務(wù)處理上按照合同規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)的支付日期來確認(rèn)收入。關(guān)于是否存在稅會差異，還需根據(jù)合同作具體判斷。

對于客戶未行使權(quán)利的收入確認(rèn)時點(diǎn)，一般分為三種情況：一是企業(yè)預(yù)期能獲得沉淀金額的，根據(jù)客戶行使權(quán)利模式按比例確認(rèn)收入；二是企業(yè)并不能預(yù)期獲得沉淀金額的，在客戶行權(quán)可能性極低時確認(rèn)；三是如果存在財(cái)產(chǎn)充公的法律法規(guī)，則不能確認(rèn)為收入。稅務(wù)處理上對此無具體規(guī)定，部分企業(yè)可能在確認(rèn)客戶無法行使權(quán)利時，將對應(yīng)的款項(xiàng)作為“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）的規(guī)定，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對于無須退回的初始費(fèi)，如與轉(zhuǎn)讓已承諾的商品無關(guān)，與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)收入。而稅務(wù)處理上僅對會員費(fèi)形式的初始費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，與原收入會計(jì)準(zhǔn)則基本一致：只允許取得會籍，其他服務(wù)和商品需另行收費(fèi)的，在取得會員費(fèi)時確認(rèn)收入；在會員期內(nèi)不再付費(fèi)或者以低于非會員的價格就可得到各種服務(wù)或商品的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在某些情形下，稅務(wù)處理上確認(rèn)收入的時間可能早于新收入會計(jì)準(zhǔn)則確定的時間。

四、新收入會計(jì)準(zhǔn)則下稅會差異處理的建議

上述稅會差異可以分為兩類：一類是新收入會計(jì)準(zhǔn)則下新產(chǎn)生的差異，主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入的時點(diǎn)方面；另一類是新舊收入會計(jì)準(zhǔn)則均存在的差異，主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入的范圍、金額方面。對于后者，由于已有較為成熟、自洽的處理方法，而新收入會計(jì)準(zhǔn)則下這些差異未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，可繼續(xù)按照原方法處理。需要說明的是，可變對價、合同中的重大融資成分以及應(yīng)付客戶對價等稅務(wù)處理方法，是稅務(wù)處理時約定俗成的做法，僅在少數(shù)條款中體現(xiàn)了總體原則，但缺少系統(tǒng)、明確的規(guī)定，建議以明確新收入會計(jì)準(zhǔn)則下稅務(wù)處理規(guī)定為契機(jī)，對上述事項(xiàng)的稅務(wù)處理予以明確，以提高政策確定性。而對于前者，需要根據(jù)第二部分所提到的稅會差異處理原則進(jìn)行判斷，再確定處理方法。

（一）一般規(guī)定

在上文所歸納總結(jié)的差異中，新收入會計(jì)準(zhǔn)則下新產(chǎn)生的最主要的稅會差異是收入確認(rèn)時點(diǎn)的差異。在原收入會計(jì)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時點(diǎn)是保持基本一致的，這也是會計(jì)處理與稅務(wù)處理“基本趨同”的體現(xiàn)。而新收入會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對于收入確認(rèn)時點(diǎn)，可繼續(xù)按“基本趨同”的原則進(jìn)行處理，即根據(jù)新收入會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將企業(yè)所得稅處理上的收入確認(rèn)時點(diǎn)也調(diào)整為按時點(diǎn)確認(rèn)或按時段確認(rèn)，以縮小稅會差異。

在收入確認(rèn)時點(diǎn)基本趨同的同時，也要關(guān)注到相比原收入會計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)收入會計(jì)準(zhǔn)則可能推遲收入確認(rèn)時點(diǎn)的問題。該問題涉及“適當(dāng)差異”的及時足額入庫、稅款支付能力等因素，可考慮保留適當(dāng)差異。具體為：在與會計(jì)處理基本趨同的基礎(chǔ)上，對于部分對稅收收入影響較大的情況，稅務(wù)處理上另行明確收入確認(rèn)規(guī)則。另行確認(rèn)稅收規(guī)則有兩種方式。一是充分利用現(xiàn)有政策規(guī)定?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對這類收入已有明確規(guī)定的，可繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有特殊性規(guī)定。比如，除上文提到的房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工商品收入外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定基本包括了大額收入的處理：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二是另行制定新規(guī)定?？煽紤]規(guī)定稅務(wù)處理按會計(jì)確認(rèn)收入、企業(yè)取得對價中孰早的時點(diǎn)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。第一種方式的好處是不會增加新的稅收規(guī)定，且針對大額收入，產(chǎn)生的稅會差異較少，便于企業(yè)接受并執(zhí)行。第二種方式的好處在于可以全面避免人為調(diào)整收入確認(rèn)時點(diǎn)而推遲繳納稅款的問題，但可能導(dǎo)致稅會差異普遍存在，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，建議選擇第一種方式，保留現(xiàn)有特殊性規(guī)定，抓住大額收入的“牛鼻子”，將稅會差異產(chǎn)生的成本最小化。

綜上，現(xiàn)有收入時點(diǎn)確認(rèn)的差異，可以通過修改普適性規(guī)定確保“基本趨同”、通過保留現(xiàn)有特殊性規(guī)定實(shí)現(xiàn)“適當(dāng)差異”，既降低征納雙方成本，又能保證稅收職能得以較好地實(shí)現(xiàn)。

（二）特定交易

對于特定交易，稅會規(guī)定、差異的實(shí)際情況均不同，需具體問題具體分析。

對于授予知識產(chǎn)權(quán)，可考慮保留現(xiàn)有會計(jì)處理與稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定。原因如下：一是目前會計(jì)處理與稅務(wù)處理均有明確的確認(rèn)收入的時點(diǎn)，且稅務(wù)處理上是由《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》所規(guī)定，短期內(nèi)難以調(diào)整；二是會計(jì)處理與稅務(wù)處理是否會產(chǎn)生差異，還取決于合同的簽訂方式，因此，會計(jì)處理與稅務(wù)處理規(guī)定不一致所增加的征納雙方成本尚在可控范圍。

對于客戶未行使的權(quán)利，建議稅務(wù)處理與會計(jì)處理保持一致：一是目前會計(jì)處理上分三種情況進(jìn)行收入確認(rèn)的方法不違反簡便性、確定性、稅款及時足額入庫和稅款支付能力等原則，無須產(chǎn)生稅會差異；二是客戶未行使權(quán)利的收入是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入，與稅務(wù)處理上規(guī)定的“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”其他收入的性質(zhì)還不盡一致，且“確實(shí)無法償付”的判斷在實(shí)踐中存在較大的爭議，將其他收入的處理方式直接套用在日常生產(chǎn)經(jīng)營收入上，恐產(chǎn)生稅收漏洞。

對于無須退回的初始費(fèi)的處理，建議稅務(wù)處理與會計(jì)處理實(shí)現(xiàn)趨同。一是如果稅務(wù)處理與原有會計(jì)處理是一致的，收入會計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后，原則上稅務(wù)處理規(guī)則可隨之調(diào)整，繼續(xù)保持一致。二是目前稅務(wù)處理上實(shí)際僅對會員費(fèi)有明確規(guī)定，范圍偏窄；并且在實(shí)踐中，對其他無須退回的初始費(fèi)，如煤氣入網(wǎng)費(fèi)等如何處理存在一定爭議，若明確與會計(jì)處理保持一致，則有助于提高政策的確定性。

end

來源國際稅收

【第16篇】免稅收入企業(yè)所得稅

上次發(fā)文講了外籍個人取得外商投資企業(yè)股息紅利是可以免征個人所得稅的，有的小伙伴們就可高興了，這樣省事了，也不用申報了，是這樣嗎？不是的喔，也是要申報的，只是先申報后減免，具體咋操作呢，這里給小伙伴們一一道來。

第一步：登錄自然人電子稅務(wù)局（扣繳端），長這樣，看下圖。

第二步：進(jìn)入電子稅務(wù)局后點(diǎn)分類所得申報(紅色箭頭有標(biāo)示）再點(diǎn)填寫，地方也標(biāo)了紅色箭頭哈。

第三步：如果我們有免稅收入，在填寫完收入后，我們需要將免稅的金額也填寫上，否則不能帶出附表喔。

第四步：大伙看，如果我們在申報收入時填了免稅收入的，系統(tǒng)會提示我們需要填寫附表喔，我們點(diǎn)擊進(jìn)入進(jìn)行填寫。

第五步：我們進(jìn)入附表填寫界面，點(diǎn)擊紅色箭頭指示的地方進(jìn)行填寫。

第六步：我們雙擊所得項(xiàng)目下面的區(qū)域，我有用紅色箭頭指示地方，會跳出下面那個對話框。

第七步：我們在免稅事項(xiàng)里進(jìn)行選擇我們實(shí)際免稅的類型，在免稅性質(zhì)那選擇對應(yīng)性質(zhì)，在免稅收入內(nèi)填入我們免稅的金額，注意，要和之前填寫的一致喔，否則無法保存。

第八步：我們選好并保存后點(diǎn)返回，就是紅色箭頭指的地方。

第九步：我們返回后就看到申報表報送這個界面，我們點(diǎn)擊報送就申報完成了。