合伙企業(yè)的所得稅率是多少（7篇）

【第1篇】合伙企業(yè)的所得稅率是多少

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個(gè)人合伙人在合伙企業(yè)清算或者退伙時(shí)應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)稅，一直是頗具爭議的稅務(wù)問題，在實(shí)踐中主要存在以下觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，個(gè)人合伙人合伙企業(yè)清算或者退伙時(shí)應(yīng)按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目適用5%-35%的累進(jìn)稅率繳納個(gè)稅；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，個(gè)人合伙人應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的稅率繳納個(gè)稅。當(dāng)然也有折衷觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人合伙人在合伙企業(yè)清算和退伙時(shí)應(yīng)分別適用不同的稅率。

第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)看似“有力”且直接，其認(rèn)為《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號，“91號文”）第十六條已明確規(guī)定，合伙企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得并由投資者依法繳納個(gè)人所得稅，故合伙企業(yè)清算時(shí)個(gè)人合伙人按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目處理已無疑義，而對個(gè)人合伙人退伙而言（哪怕是因財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致的退伙），由于工商流程上僅有合伙企業(yè)清算的程序，因此在稅務(wù)上也應(yīng)比照合伙企業(yè)清算處理。但是，這個(gè)問題真的如第一種觀點(diǎn)的答案這般簡單明了嗎？其實(shí)不然。我們認(rèn)為，稅收規(guī)則的解讀不應(yīng)僅停留在單一條款的字面文義，還應(yīng)結(jié)合所涉事項(xiàng)的民商法律關(guān)系、相關(guān)稅收規(guī)則的歷史演變、整體稅收體系及稅法原則等情況予以綜合分析和解釋，才能合理地確定相應(yīng)的稅務(wù)處理。

本文將從厘清法律含義入手，結(jié)合91號文的歷史出臺(tái)背景以及與后續(xù)稅收規(guī)則的聯(lián)系與影響，并從稅收體系解釋與稅收中性原則等多個(gè)維度對個(gè)人合伙人在合伙企業(yè)清算中的稅務(wù)處理予以全面分析，以期從法律解釋的角度予以有邏輯地整體解讀。

01

關(guān)于合伙企業(yè)清算的法律含義

民商事法律關(guān)系是稅收規(guī)則的建構(gòu)基礎(chǔ)，因此在探討個(gè)人合伙人在合伙企業(yè)清算的稅務(wù)處理這一問題之前，有必要先厘清合伙企業(yè)清算的法律含義。

根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（“《合伙企業(yè)法》”）的相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)清算包含解散清算和破產(chǎn)清算兩種類型，其適用情形和處理結(jié)果主要如下表梳理所示：

綜上所述，在合伙企業(yè)清算中，合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)在清償費(fèi)用、稅款與債務(wù)等款項(xiàng)后的剩余財(cái)產(chǎn)將直接向合伙人予以分配，在本質(zhì)上系合伙人分割合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)的行為，有別于合伙企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中向合伙人分配利潤的行為。

需要特別說明的是，在實(shí)踐中可能有觀點(diǎn)直接將合伙企業(yè)清算完全等同于合伙人退伙，但其實(shí)這兩者不盡相同。根據(jù)《合伙企業(yè)法》的相關(guān)規(guī)定，合伙人退伙包含自愿退伙與法定退伙（含當(dāng)然退伙及除名退伙）兩大類型，是除合伙企業(yè)清算之外合伙人可以對合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分割的特殊情形。從原因來看，實(shí)際上廣義的合伙人退伙是包含直接退伙與因財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓而退伙這兩種情形的，前者通常會(huì)涉及與合伙企業(yè)相關(guān)的結(jié)算，而后者不會(huì)發(fā)生結(jié)算財(cái)產(chǎn)份額的效果。因此，在合伙人直接退伙的情形下，合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)與該退伙人按照退伙時(shí)的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行結(jié)算，在扣減退伙人對合伙企業(yè)造成損失應(yīng)當(dāng)賠償?shù)慕痤~（如有）之后，退還退伙人其相應(yīng)的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額。財(cái)產(chǎn)份額的退還方法依照合伙協(xié)議約定或全體合伙人決定執(zhí)行，可以退還貨幣，也可以退還實(shí)物。

總而言之，合伙企業(yè)清算，在法律上是指合伙企業(yè)因解散或破產(chǎn)而啟動(dòng)的程序，在其向合伙人分配剩余財(cái)產(chǎn)之后終結(jié)合伙企業(yè)作為當(dāng)事人的各種法律關(guān)系，是相關(guān)稅務(wù)處理的法律基礎(chǔ)。合伙人退伙則要復(fù)雜得多，其中，直接退伙情形與合伙企業(yè)清算在財(cái)產(chǎn)處置的結(jié)果上基本類似，即在一定程度上均實(shí)現(xiàn)了相關(guān)合伙人對合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)的分割。

02

對合伙企業(yè)清算個(gè)稅處理的法律分析

1. 稅收規(guī)則解讀并非止于91號文第十六條

關(guān)于合伙企業(yè)清算時(shí)個(gè)人合伙人的稅務(wù)處理規(guī)定，最早可以追溯到91號文第十六條的規(guī)定，“企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的部分。”如文首所述，在實(shí)踐中有不少觀點(diǎn)正是根據(jù)該條規(guī)定而直接得出個(gè)人合伙人應(yīng)按照“經(jīng)營所得”適用5%-35%累進(jìn)稅率的結(jié)論。

但是，回顧91號文的出臺(tái)背景即可發(fā)現(xiàn)，根據(jù)當(dāng)時(shí)適用的1997年版《合伙企業(yè)法》，合伙人僅有個(gè)人合伙人這一種類型而且尚未誕生有限合伙企業(yè)這種法律形式，個(gè)人合伙人取得的所得也主要是來源于通過合伙企業(yè)開展的實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)（例如餐飲等），具有“小本經(jīng)營”的特點(diǎn)而與個(gè)體工商戶相類似，因此在當(dāng)時(shí)的歷史背景下比照個(gè)體工商戶按生產(chǎn)經(jīng)營所得處理是有合理性的，這也是91號文的政策初衷。不過，在2006年修訂的《合伙企業(yè)法》出臺(tái)之后，有限合伙企業(yè)作為投資平臺(tái)受到從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)及基金的青睞，也因此被廣泛運(yùn)用于私募股權(quán)投資領(lǐng)域當(dāng)中，此時(shí)是否還可以不加區(qū)分一律按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目對個(gè)人合伙人征收個(gè)稅，在實(shí)踐中就成為了一個(gè)頗具爭議的問題（其中之一的原因具體可見我們之前的文章《基金投資人的稅率是20%還是35%——籌劃之下的迷思》）?？梢悦鞔_的是，在91號文出臺(tái)之時(shí)，并沒有考慮到合伙企業(yè)的后續(xù)各種變化，包括有限合伙企業(yè)的出現(xiàn)和越來越普遍的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額（基金份額）轉(zhuǎn)讓，所以不能當(dāng)然地認(rèn)為91號文可以直接適用。從另一個(gè)實(shí)例，也就是國家稅務(wù)總局對于證券投資基金稅收優(yōu)惠是否適用于私募基金這個(gè)問題的立場和看法上，同樣可以看出其對稅收規(guī)則的歷史適用性問題的態(tài)度。

因此，結(jié)合91號文的出臺(tái)背景以及有限合伙企業(yè)已被廣泛作為股權(quán)投資平臺(tái)的現(xiàn)實(shí)情況，簡單依據(jù)91號文第十六條的規(guī)定而直接認(rèn)定合伙企業(yè)清算時(shí)個(gè)人合伙人應(yīng)按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目適用5%-35%的累進(jìn)稅率似乎顯得過于草率。而且，在91號文之后，相關(guān)稅收規(guī)則也出現(xiàn)了新的變化，如不對該“新法優(yōu)于舊法”的影響以及稅收法律體系的整體影響等加以考慮，勢必會(huì)導(dǎo)致對相關(guān)稅務(wù)處理認(rèn)知的偏頗或片面。

2. 41號公告進(jìn)一步明確了個(gè)人退出投資的稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局在2023年進(jìn)一步發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號，“41號公告”），其第一條規(guī)定明確了個(gè)人終止投資等行為的稅務(wù)處理：“一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)?！?/p>

根據(jù)41號公告的條款文義，個(gè)人因各種原因終止投資等行為從被投資企業(yè)收回款項(xiàng)，理應(yīng)涵蓋個(gè)人合伙人因合伙企業(yè)清算而被分配剩余財(cái)產(chǎn)（與合伙人直接退伙）的情況。在實(shí)踐中，有觀點(diǎn)因41號公告采用了“個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的表述而認(rèn)為其僅適用于個(gè)人對公司終止投資的情形，而不適用于合伙企業(yè)。我們認(rèn)為，前述觀點(diǎn)對于41號公告的解讀有失偏頗與狹隘，主要理由是：

從文義解釋的角度，“被投資企業(yè)”理應(yīng)包括合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司等不同法律形式的企業(yè)。41號公告系根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定對特定問題的進(jìn)一步明確，不同于企業(yè)所得稅法的語境，個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例與41號公告均未將合伙企業(yè)排除在“企業(yè)”或“被投資企業(yè)”的范疇之外。而且，41號公告中“個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的表述僅是對個(gè)人收回投資款項(xiàng)的舉例列示，并非直接圈定在公司回購股權(quán)等情形，否則41號公告列舉的其他款項(xiàng)名稱以及兜底的“其他名目收回的款項(xiàng)等”將喪失意義。

從目的解釋的角度，實(shí)際上41號公告涵蓋的范圍是“個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人”取得收回款項(xiàng)的一系列“終止”情形，可見41號公告旨在對個(gè)人終止投資或合作等行為的稅務(wù)處理進(jìn)行統(tǒng)一明確。在該種情況下，并無區(qū)分合伙企業(yè)與公司的必要，也不存在將合伙企業(yè)排除在適用范圍之外的合理理由。

因此，從41號公告的規(guī)定來看，個(gè)人合伙人在合伙企業(yè)清算時(shí)則相應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的稅率繳納個(gè)稅，且這與合伙企業(yè)作為所得稅透明體、“先分后稅”并以合伙人為納稅人的現(xiàn)行合伙稅制也不矛盾。41號公告系就個(gè)人從合伙企業(yè)退出投資時(shí)的稅務(wù)處理問題的明確，如果根據(jù)“新法優(yōu)于舊法”原則，則應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用于合伙企業(yè)清算（與合伙人直接退伙）的情形。事實(shí)上，這種“打補(bǔ)丁”的方式在我國現(xiàn)行稅收體系乃至合伙稅制下并不少見，比如大家非常熟悉的《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）明確將合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利不并入企業(yè)的收入而單獨(dú)作為個(gè)人合伙人取得的利息、股息、紅利所得的處理，同樣也是以“打補(bǔ)丁”的方式對91號文進(jìn)行變更。

3. 合伙企業(yè)清算與財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓、合伙人直接退伙的比較與聯(lián)系

考慮到財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓、合伙人直接退伙與合伙企業(yè)清算的最終效果都是實(shí)現(xiàn)相關(guān)合伙人從合伙企業(yè)退出，從稅收中性原則和稅法體系建制的角度，有必要考慮這三種退出方式個(gè)稅處理的聯(lián)系與區(qū)別。

（1）財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓、合伙人直接退伙的個(gè)稅處理

對于財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅處理，在我國現(xiàn)行稅收規(guī)則與實(shí)踐口徑中已較為明確與統(tǒng)一。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條明確規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的范疇，且無其他特別規(guī)定或特殊考慮因素，在實(shí)踐中征納雙方通常也一致認(rèn)同個(gè)人應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的稅率。

對于合伙人直接退伙的個(gè)稅處理，在稅收規(guī)則做進(jìn)一步明確之前，我們傾向于認(rèn)為應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目處理，主要理由是：

同本文第二部分第2小節(jié)中的分析，合伙人直接退伙同樣屬于個(gè)人從被投資企業(yè)退出投資的情形，自然也應(yīng)根據(jù)41號公告的規(guī)定按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目處理。

從交易解構(gòu)的角度，合伙人直接退伙可以視為合伙企業(yè)從該退伙人回購、收回相應(yīng)財(cái)產(chǎn)份額并支付轉(zhuǎn)讓對價(jià)，而且，雖然資金來源不同但本質(zhì)上也和轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額退出并無區(qū)別，均不以合伙企業(yè)是否存續(xù)為前提，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”處理且與財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理保持一致，是比較合理的。事實(shí)上，廣州、河南與新疆稅局在其公開書面文件中也采用了這一觀點(diǎn)，比如《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2023年）〉的通知》在第四條中直接明確，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額,應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。對合伙企業(yè)投資者退伙時(shí)分得的財(cái)產(chǎn)份額，比照前款規(guī)定計(jì)征‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目個(gè)人所得稅，但在計(jì)算投資者應(yīng)納稅所得額時(shí),可扣除被投資企業(yè)未分配利潤等投資者留存收益中所分配金額。”[1]

從實(shí)踐操作的角度，若合伙人直接退伙按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目而非“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目處理的，也可能會(huì)產(chǎn)生新的問題。原合伙人向其他主體轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的結(jié)果表現(xiàn)為原合伙人退伙、新合伙人入伙，在實(shí)踐中辦理合伙企業(yè)的工商變更登記時(shí)通常也是按退伙與入伙進(jìn)行處理的，而非如同股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況直接對公司股東予以變更登記。在財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓與合伙人直接退伙稅務(wù)處理不一致的情況下，若僅因?qū)嵺`情況導(dǎo)致前者的工商變更登記形式轉(zhuǎn)變?yōu)楹笳撸蜁?huì)直接損害到稅收中性。

（2）合伙企業(yè)清算個(gè)稅處理與財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓、合伙人直接退伙的協(xié)調(diào)

基于相同的邏輯，在可明確財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓與合伙人直接退伙均按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目處理的情況下，個(gè)人合伙人在合伙企業(yè)清算中同樣按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目處理是合理且有意義的。特別是，對于合伙人直接退伙與合伙企業(yè)清算兩者而言，其實(shí)質(zhì)結(jié)果較為相似，均是合伙人分割合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)并退出。從本質(zhì)上看，如果允許合伙人直接退伙與合伙企業(yè)清算兩者間存在稅率差（即前者按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的20%而后者按“經(jīng)營所得”的35%所產(chǎn)生的稅率差），就會(huì)產(chǎn)生特殊交易下的稅收規(guī)避問題，以及對其中高稅率交易產(chǎn)生抑制作用，根本原因是違反了稅收中性原則。

結(jié)語

我們認(rèn)為，個(gè)人合伙人在合伙企業(yè)清算中如何進(jìn)行個(gè)稅處理，并非簡單依據(jù)91號文第十六條的規(guī)定就按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目適用5%-35%的稅率。在91號文的規(guī)定背后，還有其出臺(tái)時(shí)合伙制基金尚未普及的歷史背景，以及后續(xù)41號公告等新稅收規(guī)則的影響，均需予以全面考慮。從這個(gè)角度看，合伙人直接退伙其實(shí)有更加充分的理由按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率，而對于合伙企業(yè)清算也需要重點(diǎn)考慮這種個(gè)稅處理的可能性。更重要的是，不囿于規(guī)則條文表面，而是進(jìn)一步地從稅收體系與稅法原則的視角剖析其原理和影響，才能對稅務(wù)處理予以更為中肯的稅法評價(jià)。

來源葉永青肖穎白汝佳

【第2篇】合伙企業(yè)經(jīng)營所得稅率

大家都知道，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，但是需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，目前，合伙企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，仍然覺得有些茫然，與企業(yè)所得稅申報(bào)相比可能不那么直觀，律師事務(wù)所作為一類比較有代表性的合伙企業(yè)，其個(gè)人所得稅相關(guān)政策可能較為復(fù)雜一些，只要搞懂了律所合伙人的個(gè)稅申報(bào)匯繳，對于其它的類型，比如說個(gè)體工商戶，比如說個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，一般的申報(bào)就沒有任何障礙了。

對于律師事務(wù)所而言，組成人員其中包括律師合伙人以及聘用人員，對于聘用人員個(gè)稅的申報(bào)其實(shí)與有限責(zé)任公司聘用的員工實(shí)際是一樣，走的是工資薪金全員全額扣繳申報(bào)，對于律師合伙人則是按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)個(gè)人所得稅。

現(xiàn)在假如有某律師事務(wù)所2023年9月份開業(yè)，員工有若干名，其中出資律師有2人，姑且稱為甲和乙，這出資律師其實(shí)就是合伙人，其個(gè)稅是要按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得申報(bào)，假如2人分配比例分別是甲40%、乙60%。此時(shí)，依照有關(guān)規(guī)定，律所按經(jīng)營所得為2名合伙人預(yù)繳申報(bào)個(gè)人所得稅，其他人員個(gè)稅申報(bào)則依照工資薪金全員全額扣繳申報(bào)。這里要說明的是，對于出資合同或者投資協(xié)議上規(guī)定的比例與日常申報(bào)個(gè)人所得稅通過計(jì)算填列的分配比例，兩者并不完全一致，兩者的依據(jù)，也就是說企業(yè)會(huì)計(jì)利潤和稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的稅收利潤，也是有差異的，在這一點(diǎn)上處理起來可能會(huì)比較繞，這也是合伙企業(yè)個(gè)稅申報(bào)比較復(fù)雜的原因原因所在。

假如律所當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤40萬。先來分析合伙人的收入構(gòu)成，其中包括企業(yè)要按照計(jì)算出來會(huì)計(jì)利潤的分別按40%和60%分成，同時(shí)，還包括合伙人與其他員工一樣，日常還有拿一份工資收入以及一些業(yè)務(wù)提成。企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅預(yù)繳申報(bào)的時(shí)候，首先計(jì)算出律所稅收利潤，這里，律所會(huì)計(jì)利潤40萬，其中對于合伙人的工資以及拿的提成已經(jīng)稅前減除掉了，那在計(jì)算稅收利潤的時(shí)候，就要把這兩塊再加回去。假如加進(jìn)去之后，稅收利潤就變成51.2萬。

然后再計(jì)算出合伙人的分配比例，這里要說明的是，合伙企業(yè)的出資協(xié)議注明的分配比例是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)來算的，但現(xiàn)在要申報(bào)繳納個(gè)稅的時(shí)候，是將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為稅收利潤，此時(shí)個(gè)稅的申報(bào)表上填的分配比例就不能是合伙協(xié)議上注明的原分配比例，要重新做個(gè)計(jì)算，怎么計(jì)算呢？此時(shí)稅收利潤是51.2萬，然后再計(jì)算甲與乙，分別要從這51.2萬中間實(shí)際拿到了多少錢，用甲乙每個(gè)人實(shí)際拿到的錢，再除以律所稅收利潤，就是稅收口徑下的分配比例?？梢钥吹?，甲的收入構(gòu)成有三部分，一是事務(wù)所的會(huì)計(jì)利潤40萬的基礎(chǔ)上，分得40%，即是16萬，第二部分則是甲取得的工資收入，第三部分是甲取得的辦案提成。這樣，計(jì)算出來甲合伙人總收入21.6萬，按照同樣方法，計(jì)算乙總收入是29.6萬。

此時(shí)，甲和乙稅收口徑的分配比例就計(jì)算出來了，總的稅收收入是51.2萬。此時(shí)，甲按照出資協(xié)議上約定的40%分配比例，就變成了42.1875%，乙則變成了57.8125%。然后，預(yù)繳申報(bào)表，甲和乙則分別要填兩張，每張申報(bào)表上合伙人的應(yīng)稅收入是多少？也就是按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的計(jì)稅收入是多少？該怎么來計(jì)算呢？

此時(shí)，稅法允許每個(gè)合伙人在法定稅前扣除部分費(fèi)用，這里可能會(huì)用到一項(xiàng)文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第53號）規(guī)定，合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。這個(gè)文件是有時(shí)效性的，自2023年1月1日至2023年12月31日執(zhí)行。案例中的律所是2023年9月份登記，從法律意義角度來講，是不能再執(zhí)行這個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)了，目前來講，各地的這個(gè)執(zhí)行口徑不一樣。能不能享受這個(gè)政策呢，還是要咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局。

對于律所的律師來講，還有一項(xiàng)費(fèi)用是允許扣除的，這個(gè)政策還沒有過期。仍然是這個(gè)公告內(nèi)容規(guī)定的，律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。

那么，案例中這個(gè)律所合伙人所允許扣除的，就包括三項(xiàng)內(nèi)容，一是每個(gè)月3500生活費(fèi)用，二是這兩個(gè)合伙人個(gè)人承擔(dān)的五險(xiǎn)一金，三是合伙人律師個(gè)人承擔(dān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)。因?yàn)榘咐袝簺]有提到五險(xiǎn)一金以及業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)，姑且不用考慮，那就只考慮他每人3500的生活費(fèi)用法定扣除，總共4個(gè)月即是1.4萬的法定扣除，就是預(yù)繳申報(bào)表中的費(fèi)用扣除，即按照合伙投資者全部收入，然后減除法定扣除費(fèi)用，最后計(jì)算出合伙人的應(yīng)納稅所得額，依照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅目稅率表，即是五級超額累進(jìn)稅率的，計(jì)算最終的應(yīng)納個(gè)人所得稅。按照這樣計(jì)算的結(jié)果，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，如果成立個(gè)體工商戶或者是個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)，個(gè)人所得稅稅負(fù)其實(shí)一點(diǎn)都不比工資薪金計(jì)算出來的個(gè)人所得稅稅負(fù)低，原因在于什么呢？

主要是經(jīng)營所得五級超額累進(jìn)稅率表中，其中最高一級35%的，而工資薪金最高的一級45%，但要關(guān)注的是，當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅稅率表上工資薪金最高一級稅率是月度的工薪超過八萬的適用于45%，而個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅率最高一級則是按照年收入超過10萬的適用35%，雖然看起來一個(gè)是最高35%，一個(gè)最高45%，但實(shí)際應(yīng)納稅所得額，一個(gè)是按月算的，一個(gè)是按年算，所以這樣比較起來呢，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，如果嚴(yán)格執(zhí)行查賬征收，它的稅負(fù)是相當(dāng)高的。

再重新回顧一下那六部的流程，第一步，在季度預(yù)繳的時(shí)候，首先將會(huì)計(jì)利潤換成稅收稅收口徑的利潤，這個(gè)實(shí)際并不是復(fù)雜的納稅調(diào)整，調(diào)的是合伙人從企業(yè)在分配利潤之前先拿走的工資以及業(yè)務(wù)提成部分；第二步重新計(jì)算每個(gè)合伙人的分配比例。第三步計(jì)算出每個(gè)合伙人的應(yīng)稅收入。第四步減除費(fèi)用，案例中減除費(fèi)用得最多的就是每人每月三千五的那個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果我們的合伙人或者我們的個(gè)體工商戶的業(yè)主在企業(yè)交五險(xiǎn)一金的，個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分可以減除。第五步計(jì)算出每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。第六步則最終計(jì)算出應(yīng)納稅額，這是預(yù)繳個(gè)稅要分這么六步走。

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還有一個(gè)特點(diǎn)就是要做年度的匯算清繳，這個(gè)與企業(yè)所得稅的年度會(huì)算是一致的。主要是關(guān)注兩者匯算時(shí)間上的差異，企業(yè)所得稅得匯算是次年5月31號之前，對于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者，合伙企業(yè)的合伙人的個(gè)稅生產(chǎn)經(jīng)營所得匯算則是在年度終了后三個(gè)月內(nèi)，時(shí)間上比企業(yè)所得稅匯算提前了，承包承租經(jīng)營所得則是要求在年度終了三十日內(nèi)。然后是匯算稅前調(diào)整的一些差異。

個(gè)稅經(jīng)營所得匯算同樣存在納稅調(diào)整，這個(gè)調(diào)整就包括工資薪金調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整等等，基本上與企業(yè)所得稅的年度匯繳差不多一致。政策依據(jù)？主要關(guān)注幾個(gè)重要的政策文件，一是《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（總局令第35號），另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》（財(cái)稅[2000]91號），明確了對于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)，個(gè)稅的計(jì)算就是。這個(gè)出資人和合伙人的個(gè)稅計(jì)算啊，其實(shí)也是依據(jù)個(gè)體工商戶的那個(gè)計(jì)稅辦法來算的。還有兩個(gè)文件，分別是《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號），就是對于具體的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)如何調(diào)整，進(jìn)行的一種規(guī)范?？偟膩碇v，個(gè)人所得稅經(jīng)營所得年度匯算，其中的稅收利潤的確認(rèn)總體原則來講非常類似于企業(yè)所得稅。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得就是以每一個(gè)納稅年度的收入總額再減去成本費(fèi)用、稅金損失和其他支出，然后還允許彌補(bǔ)以前年度虧損，計(jì)算出來的余額為年度的應(yīng)納稅所得額，也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的。

合伙企業(yè)投資者分別依照經(jīng)營所得申報(bào)繳稅，對于其個(gè)人所得的歸集則是以這個(gè)企業(yè)為單位的，這樣實(shí)際操作起來，就顯得有些繞，日常管理時(shí)就是先以企業(yè)為單位，按照企業(yè)所得稅的那套計(jì)算辦法進(jìn)行歸集，然后再分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)出資者投資者的頭上，以每個(gè)投資者為單位去進(jìn)行單獨(dú)的申報(bào)，這就是所謂生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的個(gè)稅申報(bào)。

以上案例如果發(fā)生在2023年及以后，則要按照新的個(gè)人所得稅率來計(jì)算，但整個(gè)六步申報(bào)預(yù)繳法基本上并未發(fā)生大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握這種有代表性的律所預(yù)繳申報(bào)方法以后，處理其他類似企業(yè)個(gè)稅申報(bào)問題應(yīng)該比較簡單了。

【第3篇】合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得稅申報(bào)表

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每日問答

問： 請問投資合伙企業(yè)分得的利潤，是不是填報(bào)填寫a107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》？

（上海財(cái)政局）答：應(yīng)當(dāng)注意的是，合伙企業(yè)不征收所得稅，合伙人是納稅人。所以，從合伙企業(yè)分得的是應(yīng)納稅所得額。這里的“分得”，不是指實(shí)際分得利潤，而是按照“先分后稅”原則按照合伙企業(yè)當(dāng)年匯算清繳確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額與投資方的投資份額計(jì)算的部分，并將其填寫a105000《納稅調(diào)整明細(xì)表》的第41行“稅收金額”（相當(dāng)于納稅調(diào)增）；在實(shí)際取得合伙企業(yè)分配的利潤時(shí)填寫第41行“賬載金額”（相當(dāng)于納稅調(diào)減）。從有限公司取得的權(quán)益性投資收益，可以享受免稅優(yōu)惠，取得的投資收益填寫a105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》和a107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》的相關(guān)行次。

來源：諸葛會(huì)稅

【第4篇】合伙企業(yè)收入所得稅嗎

合伙企業(yè)的合伙人分為普通合伙人和有限合伙人。

成立之前最有必要搞清楚的是兩者承擔(dān)的責(zé)任不同。

有限合伙人vs普通合伙人責(zé)任

有限合伙人跟有限責(zé)任公司股東類似承擔(dān)有限責(zé)任，出資多少，承擔(dān)多少責(zé)任。比如有限合伙人投資100萬，后來虧了1000萬，有限合伙人就承擔(dān)100萬的虧損，不會(huì)牽扯到個(gè)人其他的財(cái)產(chǎn)。有限合伙人虧多少有個(gè)下線。

普通合伙人要對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有點(diǎn)把個(gè)人財(cái)產(chǎn)跟合伙企業(yè)綁定在一起的意思，合伙企業(yè)沒錢還債了普通合伙人要用個(gè)人財(cái)產(chǎn)繼續(xù)還。即使合伙企業(yè)破產(chǎn)了、注銷了，普通合伙人對之前的債務(wù)仍承擔(dān)無限連帶責(zé)任。普通合伙人虧多少?zèng)]有下線。

合伙企業(yè)都是普通合伙人時(shí)叫普通合伙企業(yè)；合伙企業(yè)中存在有限合伙人時(shí)叫有限合伙企業(yè)。有限合伙企業(yè)的合伙人不能都是有限合伙人，必須有一個(gè)普通合伙人。

有限合伙人承擔(dān)的責(zé)任有限，法律上對他的權(quán)利也做出了限制，有限合伙人不得對外代表有限合伙企業(yè)。普通合伙人可以勞務(wù)出資，有限合伙人不得以勞務(wù)出資。

賺錢了怎么分

合伙企業(yè)賺錢后利潤分配按下面的順序確定。

先看合伙協(xié)議的約定，有約定的按約定來，無約定的合伙人協(xié)商，協(xié)商不成的按實(shí)繳出資比例，無法確定比例的（普通合伙人可以勞務(wù)出資）合伙人平均分配。

合伙協(xié)議>合伙人協(xié)商>實(shí)繳出資比例>平均分配

此外，法律規(guī)定合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

怎么交稅

經(jīng)營所得

收入減成本剩下的是所得，在經(jīng)營所得方面，稅法規(guī)定對合伙企業(yè)不征稅，對合伙人征稅。

合伙人是公司的交企業(yè)所得稅，沒有特殊優(yōu)惠政策時(shí)一般按25%稅率交所得稅；合伙人是自然人的交個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅不是按我們熟知的綜合所得適用稅率（3%-45%）繳納，而是參照經(jīng)營所得適用稅率繳納。合伙企業(yè)需要替自然人代扣代繳個(gè)人所得稅。

經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率

全年應(yīng)納稅所得額

稅率

不超過3萬元的

5%

超過3萬至9萬的部分

10%

超過9萬至30萬的部分

20%

超過30萬至50萬的部分

30%

超過50萬的部分

35%

都說合伙企業(yè)是稅收透明體，主要是因?yàn)橛辛怂煤?，合伙企業(yè)不交稅，導(dǎo)入到上一級合伙人去交所得稅。

分紅所得

值得注意的是合伙企業(yè)對外投資收到的利息、股息、紅利所得不算到合伙企業(yè)的收入里。這部分收入單獨(dú)作為投資者個(gè)人（也就是合伙人個(gè)人）所得，按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率是20%。

上次寫了篇直接持股和間接持股的文章，間接持股主要是在個(gè)人投資者和實(shí)體企業(yè)之間設(shè)一個(gè)持股平臺(tái)公司，居民企業(yè)間的分紅可以免稅，也利于資金低成本配置，如果持股平臺(tái)變?yōu)楹匣锲髽I(yè)會(huì)怎樣？

首先，肯定不免稅，上面說了，分紅直接視同分給了投資者個(gè)人，按20%交稅。有人可能會(huì)覺得分給間接持股的居民企業(yè)免稅，居民企業(yè)再分給個(gè)人不還是要交20%個(gè)稅嗎？確實(shí)要交，但是間接持股的這家公司可以起到一個(gè)納稅緩沖（不分配就不交稅）或資金調(diào)配的作用。合伙企業(yè)作為中間持股平臺(tái)不會(huì)有這個(gè)作用，只要實(shí)體企業(yè)分紅就直接要求合伙人交稅。

如果實(shí)體公司是上市公司，個(gè)人直接持有上市公司股票超一年，分紅可以免稅，這也是為什么江浙那邊有些企業(yè)利潤太多個(gè)人股東為避開分紅20%個(gè)稅選擇走上市這個(gè)條路。個(gè)人通過合伙企業(yè)間接持股上市公司股票，不享受超一年免分紅稅的優(yōu)惠政策。

注：財(cái)稅【2015】101號明確個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股超過1年的，股息紅利所得暫免征個(gè)人所得稅

財(cái)政部公告2023年第78號明確個(gè)人持有新三板公司股票超1年的，對股息紅利所得暫免征個(gè)人所得稅。

在增值稅方面，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票免征增值稅，通過合伙企業(yè)間接持股轉(zhuǎn)讓股票不享受免征增值稅政策。

稅怎么交，稅收政策怎么用需要在最開始好好考慮一下，股權(quán)架構(gòu)形成早于納稅問題的產(chǎn)生，等到問題產(chǎn)生再去追溯調(diào)整會(huì)比較被動(dòng)。最近了解到一些稅收問題，我的感觸是要多了解政策，運(yùn)用而不逾越，對于鋌而走險(xiǎn)或想打擦邊球的方式最終大概率會(huì)得不償失。

注：文中涉及的法律及政策條款

《合伙企業(yè)法》第三十三條 合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。

《合伙企業(yè)法》第六十九條 有限合伙企業(yè)不得將全部利潤分配給部分合伙人；但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2008年發(fā)布財(cái)稅[2008]159號文《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(以下簡稱“159號文”)第二條規(guī)定：“合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他單位的，繳納企業(yè)所得稅”。（這是文件網(wǎng)址）

國稅函[2001]84號文《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》中規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

文章完成于2023年3月6日

【第5篇】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得稅

個(gè)人所得稅？企業(yè)所得稅？可別傻傻分不清

下面就由稅稅子為大家簡單介紹一下個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅征稅范圍較為廣泛且稅率普遍偏高，當(dāng)你不創(chuàng)業(yè)、不經(jīng)營公司、不出售房產(chǎn)的時(shí)候，可能只有“工資、薪金所得”與你有關(guān)。而工資、薪資所得只是個(gè)人所得稅征稅范圍的一種，而一旦你成為了創(chuàng)業(yè)者，你就不能再無視個(gè)人所得稅中其他的征稅項(xiàng)目了

征稅范圍

稅率

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

3%—45%

企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

5%—35%

勞務(wù)報(bào)酬所得

5%—35%

利息、股息、紅利所得

20%—40%

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

20%

偶然所得

20%

稿酬所得

20%

特許權(quán)使用費(fèi)所得

20%

其他所得

20%

一、經(jīng)營所得的含義？

經(jīng)營所得屬于分類征收的一種個(gè)人所得稅，具體是指個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營所得。

二、經(jīng)營所得的表現(xiàn)形式？

1、個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

2、個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)的所得。

3、個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。4、個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。

如果按原本的稅率來計(jì)算，費(fèi)用肯定是很高的，但如果你是個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資那你可占到便宜了，個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅普票最低達(dá)到了0.75%，增值稅、附加稅都是免征，專票增值稅在3%，附加稅也在0.18%，個(gè)人所得稅0.75%，個(gè)人獨(dú)資普票增值稅、附加稅也是是免征的，個(gè)人所得稅率在1.2%，票增值稅在3%，附加稅也在0.18%，個(gè)人所得稅1.2%。稅率都非常的低，都非常劃算。

今天的分享就到這里了，想了解更多的稅收優(yōu)惠政策詳情，可移步--《稅稅子》。希望以上的內(nèi)容，能夠幫助到大家。

【第6篇】合伙企業(yè)繳地稅所得稅匯算清繳要哪些資料

投資者興辦兩或以上企業(yè)時(shí)的匯算清繳

投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理：

(1)投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳;

(2)投資者興辦的企業(yè)中有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

(3)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額;其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報(bào)送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和當(dāng)年度已繳個(gè)人所得稅納稅憑證。

匯算清繳關(guān)鍵

1、收入的確認(rèn)。新稅法在收入確認(rèn)上引入了公允價(jià)值概念。

2、費(fèi)用的扣除。新稅法在費(fèi)用扣除上引入了合理性與相關(guān)性的原則。

3、納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì)報(bào)表所列的利潤總額是按照的會(huì)計(jì)制度計(jì)算得出，應(yīng)納稅所得額不等于利潤總額，而是要按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

在收入的計(jì)算中，有十幾個(gè)項(xiàng)目計(jì)算影響到應(yīng)納稅所得額。

在扣除項(xiàng)目的計(jì)算中，有二十多個(gè)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定上存在差異。

【第7篇】合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收政策

國家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)事項(xiàng)通知書（確定重大稅收違法失信主體告知適用）

寧稅二稽 通 〔2023〕 2 號

高某：（納稅人識(shí)別號/身份證件號碼：653127********0011）

事由：我局于2023年7月27日向你（地址：廣東省深圳市***號）送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》(寧稅二稽處〔2022〕20號）、《稅務(wù)行政處罰決定書》(寧稅二稽罰〔2022〕9號），認(rèn)定你未依法申報(bào)2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。你在法定期限內(nèi)未申請行政復(fù)議、未提起行政訴訟。

依據(jù)：根據(jù)《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第六條第（一）款（項(xiàng)）、第七條規(guī)定，擬將你確定為重大稅收違法失信主體。

通知內(nèi)容：一、根據(jù)《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十四條規(guī)定，你（單位）在我局重大稅收違法失信主體確定文書送達(dá)前按照前述《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》規(guī)定繳清稅款、滯納金、罰款的，不向社會(huì)公布失信信息。

二、你未繳清稅款、滯納金、罰款的，按照《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》第十一條、第十六條規(guī)定，我局將在重大稅收違法失信主體確定文書送達(dá)后的次月15日內(nèi)向社會(huì)公布失信信息（擬公布的失信信息見附件），并將失信信息提供給相關(guān)部門，由相關(guān)部門依法采取失信懲戒措施。

三、你有陳述、申辯的權(quán)利。你可以在我局作出確定重大稅收違法失信主體決定前，到我局進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

附件：擬公布的失信信息

稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）

二ｏ二三年二月一日

擬公布的失信信息

一、基本情況

失信主體為自然人的，公布以下內(nèi)容：

姓名：高某

地址：廣東省深圳市***號

身份證件號碼：653127********0011

二、主要稅收違法事實(shí)

2023年6月23日，你所投資的壽寧***科技合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）等4家合伙企業(yè)將持有的深圳市***供應(yīng)鏈管理有限公司51%股權(quán)（原值2550萬元）以15810萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給深圳***股份有限公司，并于2023年8月2日至8月4日收到第一期款項(xiàng)7905萬元（合同剩余款項(xiàng)因未達(dá)協(xié)議支付條件未執(zhí)行），期間你的個(gè)人賬戶收到轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)（轉(zhuǎn)賬摘要為股東分紅），你取得該筆收入應(yīng)繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅9853972.5元。你未依法申報(bào)2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。2023年6月23日，你所投資的壽寧***科技合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）、壽寧***投資合伙企業(yè)（有限合伙）等4家合伙企業(yè)將持有的深圳市***供應(yīng)鏈管理有限公司51%股權(quán)（原值2550萬元）以15810萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給深圳***股份有限公司，并于2023年8月2日至8月4日收到第一期款項(xiàng)7905萬元（合同剩余款項(xiàng)因未達(dá)協(xié)議支付條件未執(zhí)行），期間你的個(gè)人賬戶收到轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)（轉(zhuǎn)賬摘要為股東分紅），你取得該筆收入應(yīng)繳納生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅。你未依法申報(bào)2023年度生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款，構(gòu)成偷稅。

三、稅務(wù)處理、稅務(wù)行政處罰決定及法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）第四條、第五條，《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號），《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第25號），《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕62號）第三款規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅9853972.5元[收款總額79050000-成本25500000=利潤53550000（元）、（利潤53550000×投資占比52.7%-24500）×35%-14750=9853972.5（元）（你在上述4家合伙企業(yè)中的投資占比均為52.7%）]。

（二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對你未按照規(guī)定期限繳納的稅款從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（三）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，決定對你處不繳稅款一倍的罰款9853972.5元。

來源：寧德市稅務(wù)局、稅乎網(wǎng)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！