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租賃增值稅(16篇)

發(fā)布時(shí)間:2024-11-12 查看人數(shù):93

【導(dǎo)語】租賃增值稅怎么寫好?很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范,實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難,我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫,再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可!以下是小編為大家收集的租賃增值稅,有簡(jiǎn)短的也有豐富的,僅供參考。

租賃增值稅(16篇)

【第1篇】租賃增值稅

7月26日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部日前聯(lián)合發(fā)布公告:《關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》,明確了進(jìn)一步支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

公告規(guī)定:

住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅,或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。

企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織向個(gè)人、專業(yè)化規(guī)?;》孔赓U企業(yè)出租住房的,減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

公告自2023年10月1日起執(zhí)行。

《公告》出臺(tái),將有效降低住房租賃企業(yè)的稅負(fù)

此前,根據(jù)有關(guān)規(guī)定,單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶出租住房),按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額?!豆妗返某雠_(tái)意味著住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房享有與個(gè)體工商戶出租住房同樣的稅收優(yōu)惠。

假設(shè)一家住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房取得收益200萬元,《公告》出臺(tái)之前,該企業(yè)需要繳納:

增值稅:200/(1+5%)*5%=9.5萬元

房產(chǎn)稅:(200-9.5)*12=22.86萬元

2023年10月1日之后,該企業(yè)需要繳納:

增值稅:200/(1+1.5)*1.5%=2.96萬元

房產(chǎn)稅:(200-2.96)*4=7.88萬元

從以上計(jì)算方法我們可以看出,《公告》出臺(tái)以后,住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房取得收益200萬元一共可以節(jié)稅21.52萬元,有效降低了住房租賃企業(yè)的稅負(fù)。

《公告》出臺(tái)后,會(huì)降低市場(chǎng)租房?jī)r(jià)格嗎?

中國社會(huì)科學(xué)院城市與競(jìng)爭(zhēng)力研究中心主任倪鵬飛表示,這些減稅政策有助于增加住房租賃企業(yè)和企事業(yè)單位的住房租賃收益,在刺激住房租賃市場(chǎng)增加有效供給的同時(shí),也有助于降低住房租賃價(jià)格,減輕住房租賃者的租房負(fù)擔(dān)。

也有網(wǎng)友表示:這是對(duì)'房子是用來住的,不是用來炒的'最好的詮釋。

目前,大家對(duì)這一政策表示樂觀,認(rèn)為降低住房租賃企業(yè)和企事業(yè)單位的住房租賃增值稅和房產(chǎn)稅,將有助于降低市場(chǎng)租房?jī)r(jià)格。

【第2篇】不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃增值稅稅率表

稅點(diǎn)點(diǎn):新增值稅稅率

首先,先了解小規(guī)模納稅人【稅點(diǎn)點(diǎn)注:小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額?!?/p>

然后,再了解一下最新的增值稅稅率:

1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)。(征收率3%)

2.一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的特定應(yīng)稅行為,但適用5%征收率的除外。 (征收率3%)

3.銷售不動(dòng)產(chǎn);經(jīng)營租賃不動(dòng)產(chǎn)(土地使用權(quán));轉(zhuǎn)讓營改增前取得土地使用權(quán);房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目;一級(jí)二級(jí)公路、橋、閘(老項(xiàng)目)通行費(fèi);特定的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃;選擇差額納稅的勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù);一般納稅人提供人力資源外包(稅點(diǎn)點(diǎn))服務(wù)。(征收率5%)

4.中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣。(征收率5%)

5.個(gè)人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(征收率5%)

6.納稅人銷售舊物;小規(guī)模納稅人(不含其它個(gè)人)以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),可以依3%征收率按2%征收增值稅。

7.一般納稅人【稅點(diǎn)點(diǎn)注:年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位?!浚轰N售或者進(jìn)口貨物(另例舉的貨物除外);銷售勞務(wù)。(稅率16%)

8.銷售貨物(稅率均為10%):銷售或者進(jìn)口,

(1)糧食等農(nóng)場(chǎng)品、食用植物油、食用鹽;

(2)自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、沼氣、二甲醛、天然氣、居民用煤炭制品;

(3)圖書、報(bào)紙、雜志、影像制品、電子出版物;

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

9.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除 :

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用11%扣除率的,扣除率10%。

納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品。(扣除率12%)

10.銷售服務(wù):

交通運(yùn)輸服務(wù):陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)(含航天運(yùn)輸服務(wù))、

管道運(yùn)輸服務(wù)、無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),皆為稅率10%。

11.建筑服務(wù):工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其它建筑服務(wù),稅率10%。

12.郵政服務(wù):郵政普遍服務(wù)、特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù),稅率10%。

13.電信服務(wù):基礎(chǔ)電信服務(wù),稅率10%;增值電信服務(wù),稅率6%。

注:資管產(chǎn)品管理人從事資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù),暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。

14.金融服務(wù):貸款服務(wù)(含有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租;以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)),稅率6%。

15.直接收費(fèi)金融服務(wù),稅率6%。

16.保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓,稅率6%。

17.研發(fā)和技術(shù)服務(wù):研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù),稅率6%。

18.信息技術(shù)服務(wù):軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)以及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、信息系統(tǒng)增值服務(wù),稅率6%。

19.文化創(chuàng)意服務(wù):

設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)、航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù),稅率6%。

20.物流輔助服務(wù):

貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝載搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù),稅率6%。

21.鑒證咨詢服務(wù):

認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù),稅率6%。

22.廣播影視服務(wù):

廣播電視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、廣播電視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù)、廣播電視節(jié)目(作品)播映服務(wù),稅率6%。

23.商務(wù)輔助服務(wù):

企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù),稅率6%。

24.其他現(xiàn)代服務(wù)(稅點(diǎn)點(diǎn)除例舉的現(xiàn)代服務(wù)意外的圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)),稅率6%。

25.生活服務(wù):

文化體育服務(wù):文化服務(wù)、體育服務(wù),稅率6%。

教育醫(yī)療服務(wù):教育服務(wù)、醫(yī)療服務(wù),稅率6%。

26.旅游娛樂服務(wù):旅游服務(wù)、娛樂服務(wù),稅率6%。

餐飲住宿服務(wù):餐飲服務(wù)、住宿服務(wù),稅率6%。

27.居民日常服務(wù)(市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)),稅率6%。

28.其它生活服務(wù)(除例舉的生活服務(wù)之外的其他滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的服務(wù)活動(dòng)),稅率6%。

29.租賃服務(wù):

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率16%。

不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率10%。

30.銷售無形資產(chǎn):

轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán),稅率6%。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率10%。

31.銷售不動(dòng)產(chǎn):

轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán),稅率10%。

32.出口貨物、服務(wù)及無形資產(chǎn):

納稅人出口貨物(國務(wù)院另有規(guī)定的除外),零稅率。

境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍的服務(wù)、無形資產(chǎn),零關(guān)稅。

銷售貨物、勞務(wù),提供的跨境應(yīng)稅行為,符合免稅條件的,免稅。

注:境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售使用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的,可放棄使用增值稅零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。這一點(diǎn),稅點(diǎn)點(diǎn)提醒廣大企業(yè)主需要額外注意。

33.一般納稅人出口退稅:

原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物,退稅率16%。

原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,退稅率10%。

注:其他退稅率,按國家稅務(wù)總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫執(zhí)行。

注:外貿(mào)企業(yè)2023年7月31日前出口的貨物、銷售的跨境應(yīng)稅行為,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

生產(chǎn)企業(yè)2023年7月31日前出口的貨物、銷售的跨境應(yīng)稅行為,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

【第3篇】融資租賃企業(yè)增值稅抵扣

融資租賃(financial lease)是國際上最普遍、最基本的非銀行金融形式。2007年后,國內(nèi)融資租賃業(yè)進(jìn)入了幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)的時(shí)期,經(jīng)過十幾年的發(fā)展,融資租賃在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用和地位越來越重要。國家稅務(wù)總局2023年6月10日發(fā)布的《中華人民共和國印花稅法》中,首次將“融資租賃合同”列入印花稅的稅目表里面,確認(rèn)稅率為租金的萬分之零點(diǎn)五。人民銀行和銀保監(jiān)會(huì)今年也先后發(fā)布《地方金融監(jiān)督管理?xiàng)l例(征求意見稿)》、《融資租賃公司非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管規(guī)程》(【2022】3號(hào))、《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)金融租賃公司融資租賃業(yè)務(wù)合規(guī)監(jiān)管有關(guān)問題的通知》(【2022】12號(hào))、《中華人民共和國金融穩(wěn)定法(征求意見稿)》等多項(xiàng)規(guī)章制度,進(jìn)一步規(guī)范我國的融資租賃行業(yè)。

常見的融租租賃分為以下幾種類型:直接融資租賃、融資性售后回租、聯(lián)合融資租賃、杠桿融資租賃、轉(zhuǎn)租賃。

目前我國審批類的融資租賃業(yè)務(wù)主要有3種類型:第一類,外商投資融資租賃公司由商務(wù)部負(fù)責(zé)審批,注冊(cè)資本1000萬美元以上,2023年3月6日以后,外商投資的融資租賃公司的審批權(quán)限下放到各省、直轄市商務(wù)主管部門;第二類,金融租賃公司,由銀監(jiān)會(huì)(繼承中國人民銀行)審批和監(jiān)管,金融租賃公司名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“金融租賃”字樣,注冊(cè)資本1億人民幣以上;第三類,內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司,由各省級(jí)商務(wù)委受理后轉(zhuǎn)報(bào)商務(wù)部和國稅總局審批,現(xiàn)受理權(quán)限逐漸下放,注冊(cè)資本1.7億人民幣以上。

正式的融資租賃公司的審批都是有一定的門檻要求的,注冊(cè)資本、人員經(jīng)驗(yàn)、公司業(yè)務(wù)類型等等。那么,如果一間公司沒有達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)要求,從事了類似融資租賃的業(yè)務(wù),增值稅應(yīng)該如何處理呢?下面以直接融資租賃和融資性售后回租兩個(gè)業(yè)務(wù)的增值稅征收情況作為對(duì)比。

01、直接融資租賃

直接融資租賃,由承租人指定設(shè)備及生產(chǎn)廠家,委托出租人融通資金購買并提供設(shè)備,由承租人使用并支付租金,租賃期滿由出租人向承租人轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)。在整個(gè)租賃期間承租人沒有所有權(quán)但享有使用權(quán),并負(fù)責(zé)維修和保養(yǎng)租賃物件。它以出租人保留租賃物所有權(quán)和收取租金為條件,使承租人在租賃期內(nèi)對(duì)租賃物取得占有、使用和收益的權(quán)利。這是一種最典型的融資租賃方式。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào),附件1,《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定“租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。融資租賃服務(wù),是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。

稅率方面,按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),分別適用17%(現(xiàn)為13%)或11%(現(xiàn)為9%)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知財(cái)稅》〔2016〕47號(hào)第三條第三款規(guī)定,一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同,或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),還可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

銷售額計(jì)算方面可以采用差額扣除的方式進(jìn)行計(jì)算,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

稅收優(yōu)惠方面,根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

02、類直接融資租賃

如果一家非批準(zhǔn)從事融資租賃的公司a,按照承租人的要求去指定的設(shè)備及生產(chǎn)廠家購買設(shè)備并且出租給承租人,并且若干年后將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給承租人,那公司a應(yīng)該如何繳納增值稅呢?

企業(yè)a出租環(huán)節(jié),在適用的稅率方面,《商務(wù)部 國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》商建發(fā)〔2004〕560號(hào)第六條闡述,本通知第二、三條所列的融資租賃公司(即內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)、外商投資融資租賃公司)可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策。該文件所述為已經(jīng)報(bào)批了的融資租賃公司可以享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策,該文件現(xiàn)時(shí)仍然有效。

雖然營改增的文件沒有沿用該表述,但是考慮到文件的延續(xù)性,即使公司從事的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與融資租賃業(yè)務(wù)一致,仍然考慮只有通過審批的融資租賃公司,稅法才將其納稅融資租賃的范圍?!敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào),附件1中闡述“租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。”類直接融資租賃租賃服務(wù)不能歸類為融資租賃服務(wù),那只能歸類為經(jīng)營租賃,適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”,對(duì)于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的,適用稅率17%(現(xiàn)為13%),對(duì)于標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)的自2023年5月1日后取得,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,適用稅率為11%(現(xiàn)為9%)。不動(dòng)產(chǎn)為2023年4月30日前取得,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額計(jì)算和稅收優(yōu)惠方面,也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣給承租人,由于出售價(jià)格會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價(jià)格,所以不需要繳納增值稅。

03、融資性售后租回

融資性售后租回,有時(shí)又稱出售回租、回租賃等,是指物件的所有權(quán)人首先與租賃公司簽定《買賣合同》,將物件賣給租賃公司,取得現(xiàn)金。然后,物件的原所有權(quán)人作為承租人,與該租賃公司簽訂《回租合同》,將該物件租回。承租人按《回租合同》還完全部租金,并付清物件的殘值以后,重新取得物件的所有權(quán)。

稅率方面,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1規(guī)定“金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。”“貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)?!蔽募⑷谫Y性售后回租業(yè)務(wù)劃分為金融貸款類業(yè)務(wù),適用稅目“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”,一般計(jì)稅方式適用6%稅率計(jì)算增值稅。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同可以繼續(xù)選擇按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”稅率17%(現(xiàn)行稅率13%)進(jìn)行計(jì)稅。

銷售額方面,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同選擇繼續(xù)按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”進(jìn)行納稅的,可以選擇“①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。”或“②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?!边M(jìn)行差額計(jì)稅。

稅收優(yōu)惠方面,根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

04、類融資性售后租回業(yè)務(wù)

我們先看融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)認(rèn)定,《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)中闡述,“融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移?!本褪侵挥袑①Y產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)再租回,在稅法上面才認(rèn)定屬于融資性售后租回業(yè)務(wù)的范疇。

如果企業(yè)并沒有獲得融資租賃的批準(zhǔn),從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的話,資產(chǎn)原持有人指將自制或外購的資產(chǎn)出售,然后向買方企業(yè)a租回使用,最后再以低價(jià)買回。從類融資性售后租回業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)看,其實(shí)和融資性售后租回是一樣的,但由于沒有獲取批準(zhǔn),所以不能適用稅法中有關(guān)融資性售后回租的政策。企業(yè)a無論會(huì)計(jì)如何核算,在稅法上面都應(yīng)該單獨(dú)的區(qū)分為資產(chǎn)購入、資產(chǎn)出租和資產(chǎn)出售三個(gè)行為。

企業(yè)a出租環(huán)節(jié),在適用的稅率方面《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào),附件1中闡述“租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。經(jīng)營租賃服務(wù),是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)?!备鶕?jù)文件規(guī)定,從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的出租環(huán)節(jié),適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”,對(duì)于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的,適用稅率17%(現(xiàn)為13%),對(duì)于標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)的自2023年5月1日后取得,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,適用稅率為11%(現(xiàn)為9%)。不動(dòng)產(chǎn)為2023年4月30日前取得,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額計(jì)算和稅收優(yōu)惠方面,也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣回給承租人,由于出售價(jià)格會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價(jià)格,所以不需要繳納增值稅。

從以上可以看出,經(jīng)過批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃活動(dòng)與未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)從事類融資租賃業(yè)務(wù)在增值稅的處理方面還是有較大不同的,目前融資租賃在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的占比不斷的增加,但是批準(zhǔn)的準(zhǔn)入門檻還是比較的高,預(yù)計(jì)隨著規(guī)范性文件的不斷出臺(tái),包括批準(zhǔn)的政府層級(jí)以及注冊(cè)資本在內(nèi)的門檻都會(huì)逐漸的有所放寬。

融資租賃(financial lease)是國際上最普遍、最基本的非銀行金融形式。2007年后,國內(nèi)融資租賃業(yè)進(jìn)入了幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)的時(shí)期,經(jīng)過十幾年的發(fā)展,融資租賃在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用和地位越來越重要。國家稅務(wù)總局2023年6月10日發(fā)布的《中華人民共和國印花稅法》中,首次將“融資租賃合同”列入印花稅的稅目表里面,確認(rèn)稅率為租金的萬分之零點(diǎn)五。人民銀行和銀保監(jiān)會(huì)今年也先后發(fā)布《地方金融監(jiān)督管理?xiàng)l例(征求意見稿)》、《融資租賃公司非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管規(guī)程》(【2022】3號(hào))、《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)金融租賃公司融資租賃業(yè)務(wù)合規(guī)監(jiān)管有關(guān)問題的通知》(【2022】12號(hào))、《中華人民共和國金融穩(wěn)定法(征求意見稿)》等多項(xiàng)規(guī)章制度,進(jìn)一步規(guī)范我國的融資租賃行業(yè)。

常見的融租租賃分為以下幾種類型:直接融資租賃、融資性售后回租、聯(lián)合融資租賃、杠桿融資租賃、轉(zhuǎn)租賃。

目前我國審批類的融資租賃業(yè)務(wù)主要有3種類型:第一類,外商投資融資租賃公司由商務(wù)部負(fù)責(zé)審批,注冊(cè)資本1000萬美元以上,2023年3月6日以后,外商投資的融資租賃公司的審批權(quán)限下放到各省、直轄市商務(wù)主管部門;第二類,金融租賃公司,由銀監(jiān)會(huì)(繼承中國人民銀行)審批和監(jiān)管,金融租賃公司名稱中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明“金融租賃”字樣,注冊(cè)資本1億人民幣以上;第三類,內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司,由各省級(jí)商務(wù)委受理后轉(zhuǎn)報(bào)商務(wù)部和國稅總局審批,現(xiàn)受理權(quán)限逐漸下放,注冊(cè)資本1.7億人民幣以上。

正式的融資租賃公司的審批都是有一定的門檻要求的,注冊(cè)資本、人員經(jīng)驗(yàn)、公司業(yè)務(wù)類型等等。那么,如果一間公司沒有達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)要求,從事了類似融資租賃的業(yè)務(wù),增值稅應(yīng)該如何處理呢?下面以直接融資租賃和融資性售后回租兩個(gè)業(yè)務(wù)的增值稅征收情況作為對(duì)比。

01、直接融資租賃

直接融資租賃,由承租人指定設(shè)備及生產(chǎn)廠家,委托出租人融通資金購買并提供設(shè)備,由承租人使用并支付租金,租賃期滿由出租人向承租人轉(zhuǎn)移設(shè)備所有權(quán)。在整個(gè)租賃期間承租人沒有所有權(quán)但享有使用權(quán),并負(fù)責(zé)維修和保養(yǎng)租賃物件。它以出租人保留租賃物所有權(quán)和收取租金為條件,使承租人在租賃期內(nèi)對(duì)租賃物取得占有、使用和收益的權(quán)利。這是一種最典型的融資租賃方式。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào),附件1,《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定“租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。融資租賃服務(wù),是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。

稅率方面,按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),分別適用17%(現(xiàn)為13%)或11%(現(xiàn)為9%)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知財(cái)稅》〔2016〕47號(hào)第三條第三款規(guī)定,一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同,或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù),還可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

銷售額計(jì)算方面可以采用差額扣除的方式進(jìn)行計(jì)算,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

稅收優(yōu)惠方面,根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

02、類直接融資租賃

如果一家非批準(zhǔn)從事融資租賃的公司a,按照承租人的要求去指定的設(shè)備及生產(chǎn)廠家購買設(shè)備并且出租給承租人,并且若干年后將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給承租人,那公司a應(yīng)該如何繳納增值稅呢?

企業(yè)a出租環(huán)節(jié),在適用的稅率方面,《商務(wù)部 國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》商建發(fā)〔2004〕560號(hào)第六條闡述,本通知第二、三條所列的融資租賃公司(即內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)、外商投資融資租賃公司)可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策。該文件所述為已經(jīng)報(bào)批了的融資租賃公司可以享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策,該文件現(xiàn)時(shí)仍然有效。雖然營改增的文件沒有沿用該表述,但是考慮到文件的延續(xù)性,即使公司從事的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與融資租賃業(yè)務(wù)一致,仍然考慮只有通過審批的融資租賃公司,稅法才將其納稅融資租賃的范圍?!敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào),附件1中闡述“租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

”類直接融資租賃租賃服務(wù)不能歸類為融資租賃服務(wù),那只能歸類為經(jīng)營租賃,適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”,對(duì)于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的,適用稅率17%(現(xiàn)為13%),對(duì)于標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)的自2023年5月1日后取得,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,適用稅率為11%(現(xiàn)為9%)。不動(dòng)產(chǎn)為2023年4月30日前取得,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額計(jì)算和稅收優(yōu)惠方面,也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣給承租人,由于出售價(jià)格會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價(jià)格,所以不需要繳納增值稅。

03、融資性售后租回

融資性售后租回,有時(shí)又稱出售回租、回租賃等,是指物件的所有權(quán)人首先與租賃公司簽定《買賣合同》,將物件賣給租賃公司,取得現(xiàn)金。然后,物件的原所有權(quán)人作為承租人,與該租賃公司簽訂《回租合同》,將該物件租回。承租人按《回租合同》還完全部租金,并付清物件的殘值以后,重新取得物件的所有權(quán)。

稅率方面,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1規(guī)定“金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?!薄百J款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)?!蔽募⑷谫Y性售后回租業(yè)務(wù)劃分為金融貸款類業(yè)務(wù),適用稅目“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”,一般計(jì)稅方式適用6%稅率計(jì)算增值稅。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同可以繼續(xù)選擇按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”稅率17%(現(xiàn)行稅率13%)進(jìn)行計(jì)稅。

銷售額方面,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。2016 年4 月30 日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同選擇繼續(xù)按照稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”進(jìn)行納稅的,可以選擇“①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?!被颉阿谝韵虺凶夥绞杖〉娜?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?!边M(jìn)行差額計(jì)稅。

稅收優(yōu)惠方面,根據(jù) 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

04、類融資性售后租回業(yè)務(wù)

我們先看融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅務(wù)認(rèn)定,《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》國家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)中闡述,“融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。”就是只有將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)再租回,在稅法上面才認(rèn)定屬于融資性售后租回業(yè)務(wù)的范疇。

如果企業(yè)并沒有獲得融資租賃的批準(zhǔn),從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的話,資產(chǎn)原持有人指將自制或外購的資產(chǎn)出售,然后向買方企業(yè)a租回使用,最后再以低價(jià)買回。從類融資性售后租回業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)看,其實(shí)和融資性售后租回是一樣的,但由于沒有獲取批準(zhǔn),所以不能適用稅法中有關(guān)融資性售后回租的政策。企業(yè)a無論會(huì)計(jì)如何核算,在稅法上面都應(yīng)該單獨(dú)的區(qū)分為資產(chǎn)購入、資產(chǎn)出租和資產(chǎn)出售三個(gè)行為。

企業(yè)a出租環(huán)節(jié),在適用的稅率方面《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 2023年36號(hào),附件1中闡述“租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。經(jīng)營租賃服務(wù),是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)?!备鶕?jù)文件規(guī)定,從事類融資性售后租回業(yè)務(wù)的出租環(huán)節(jié),適應(yīng)稅目“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”,對(duì)于出租標(biāo)的物為有形資產(chǎn)的,適用稅率17%(現(xiàn)為13%),對(duì)于標(biāo)的物為不動(dòng)產(chǎn)的自2023年5月1日后取得,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,適用稅率為11%(現(xiàn)為9%)。不動(dòng)產(chǎn)為2023年4月30日前取得,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷售額計(jì)算和稅收優(yōu)惠方面,也適用一般經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定。

最后把資產(chǎn)賣回給承租人,由于出售價(jià)格會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于買入價(jià)格,所以不需要繳納增值稅。

從以上可以看出,經(jīng)過批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃活動(dòng)與未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)從事類融資租賃業(yè)務(wù)在增值稅的處理方面還是有較大不同的,目前融資租賃在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的占比不斷的增加,但是批準(zhǔn)的準(zhǔn)入門檻還是比較的高,預(yù)計(jì)隨著規(guī)范性文件的不斷出臺(tái),包括批準(zhǔn)的政府層級(jí)以及注冊(cè)資本在內(nèi)的門檻都會(huì)逐漸的有所放寬。

來源:中匯稅務(wù)師事務(wù)所 作者:馮景堂

【第4篇】有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)增值稅稅率

【業(yè)務(wù)場(chǎng)景】

a企業(yè)承攬中原鋁業(yè)工業(yè)垃圾清理業(yè)務(wù),與b企業(yè)簽訂了“機(jī)械設(shè)備使用”協(xié)議,協(xié)議主要內(nèi)容如下:

1、工程名稱:工業(yè)垃圾清理

2、工程地點(diǎn):中原鋁業(yè)廠區(qū)

3、使用范圍:裝車、平整、回填、碾壓

4、使用時(shí)間:2023年6月25日至2023年11月10日

5、使用設(shè)備:挖掘機(jī)、裝載機(jī)、壓路機(jī)

6、b企業(yè)提供設(shè)備,配備相應(yīng)的具有操作資格的人員,并承提操作人員的工資薪金及食宿費(fèi)用,為操作人員提供相應(yīng)的安全保障措施。

7、合同價(jià)款為固定價(jià)格,包括設(shè)備使用過程中的一切費(fèi)用。

問題提出:

稅企爭(zhēng)議b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”服務(wù)適用什么稅目征收增值稅。

(1)建筑服務(wù)

(2)物流輔助服務(wù)

(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

一、相關(guān)政策梳理

(一)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定

——文件發(fā)布時(shí)間:2023年3月

1、關(guān)于建筑服務(wù)的規(guī)定

建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

其中,其他建筑服務(wù),是指除工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù),如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

建筑服務(wù)適用11%的增值稅稅率。

【釋義】

——強(qiáng)調(diào)建筑服務(wù)是工程作業(yè)服務(wù)。工程作業(yè)是個(gè)廣泛的概念,工程一般理解為由一群(個(gè))人為達(dá)到某種目的,在一定時(shí)間周期內(nèi)進(jìn)行協(xié)作(單獨(dú))活動(dòng)的過程。

2、物流輔助服務(wù)規(guī)定

物流輔助服務(wù),包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

其中,裝卸搬運(yùn)服務(wù),是指使用裝卸搬運(yùn)工具或者人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

物流輔助服務(wù)適用6%的稅率。

【釋義】

——“物流輔助服務(wù)”以“物流服務(wù)業(yè)”為前提。

3、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于經(jīng)營租賃。

適用17%的增值稅稅率。

【釋義】

——有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),轉(zhuǎn)讓的僅僅是有形動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán),強(qiáng)調(diào)“讓他人使用”,不配備操作(作業(yè))人員。

(二)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財(cái)稅[2016]140號(hào)規(guī)定

——文件發(fā)布2023年12月

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

【釋義】

——財(cái)稅[2016]140號(hào)文件,是對(duì)“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”與“建筑服務(wù)”稅目爭(zhēng)議的界定。

(三)2023年11月國務(wù)院第二修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定

——文件發(fā)布時(shí)間2023年11月

1、在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。

2、納稅人銷售建筑服務(wù),稅率為9%,銷售其他服務(wù),稅率為6%。

二、業(yè)務(wù)評(píng)析

(一)不屬于物流輔助服務(wù)

我們用排除法,先確認(rèn)b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”服務(wù),不屬于“物流輔助”服務(wù)。因?yàn)椋m然協(xié)議的內(nèi)容有“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”的性質(zhì),但根據(jù)稅法要義,“物流輔助服務(wù)”以物流服務(wù)為前提,因此,b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”服務(wù)不屬于“物流輔助服務(wù)”。

(二)不屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

根據(jù)上述有關(guān)稅收法律制度的規(guī)定,有形動(dòng)產(chǎn)租賃是將“標(biāo)的物”轉(zhuǎn)讓給他人使用,也就是說轉(zhuǎn)讓的是有形動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán),而不是以有形動(dòng)產(chǎn)為載體的服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃強(qiáng)調(diào)“他人使用”,不提供機(jī)械設(shè)備相應(yīng)的操作或作業(yè)人員。

從“機(jī)械設(shè)備使用協(xié)議”的內(nèi)容看,b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”業(yè)務(wù),不是單純的“轉(zhuǎn)讓機(jī)械設(shè)備使用權(quán)”,而是b企業(yè)為a企業(yè)提供了工業(yè)垃圾清理服務(wù)。

1、b企業(yè)提供機(jī)械設(shè)備;

2、b企業(yè)配備相應(yīng)的操作人員;

3、b企業(yè)承擔(dān)操作人員的工資薪酬、安全防護(hù)保障。

因此,b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”業(yè)務(wù),不符合“他人使用”的本質(zhì),因此,不屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”。

(三)屬于建筑服務(wù)

建筑服務(wù)的本質(zhì)是工程作業(yè)服務(wù)。

從“機(jī)械設(shè)備使用協(xié)議”的內(nèi)容看:

1、b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”業(yè)務(wù),不僅僅是機(jī)械設(shè)備的使用權(quán),還提供相應(yīng)的操作(作業(yè))人員,并承攬了操作(作業(yè))人員的工資薪金和安全防護(hù)措施。

2、b企業(yè)的服務(wù)內(nèi)容是工業(yè)垃圾清理,符合“建筑服務(wù)”是“工程作業(yè)”的本質(zhì),也就理所當(dāng)然的適用財(cái)稅[2016]140號(hào)文件——“建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照建筑服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定

稅法原則和會(huì)計(jì)核算原則,都強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”;因此,不能僅憑協(xié)議名稱“機(jī)械設(shè)備使用協(xié)議”就界定為b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”業(yè)務(wù)屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”,而應(yīng)當(dāng)從協(xié)議的本質(zhì)理解,即b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”業(yè)務(wù)是一種建筑作業(yè)服務(wù)。

【延伸】

如果b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”業(yè)務(wù)發(fā)生在2023年11月前,b企業(yè)按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”進(jìn)行了財(cái)稅處理,根據(jù)稅法“不溯及既往”原則,b企業(yè)可以不作納稅調(diào)整(更正)。

如果b企業(yè)為a企業(yè)提供的“機(jī)械設(shè)備使用”業(yè)務(wù)發(fā)生在2023年12月后,即國家稅務(wù)總局明確爭(zhēng)議后,如果b企業(yè)按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”進(jìn)行了財(cái)稅處理,須調(diào)整(更正)為按“建筑服務(wù)”進(jìn)行財(cái)稅處理。

【第5篇】融資租賃回租業(yè)務(wù)增值稅

融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除本金繳納增值稅

經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人,在 2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,仍按照原適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售額可按以下兩種方式計(jì)算:以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金,為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。企業(yè)符合差額征稅條件的,選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)依照17%稅率繳納增值稅。企業(yè)選擇扣除向承租方收取的價(jià)款本金計(jì)算應(yīng)納稅額。

企業(yè)選擇按照扣除本金計(jì)算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票,

則增值稅專用發(fā)票開票金額=(向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金)÷(1+適用稅率),稅額=增值稅專用發(fā)票開票金額×適用稅率

取得收入根據(jù)開具發(fā)票類型不同(“開具增值稅專用發(fā)票”“開具其他發(fā)票”“未開具發(fā)票”)對(duì)應(yīng)填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“13%稅率”填寫增值稅專用發(fā)票銷售額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。

企業(yè)向銀行支付借款利息,依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除,在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“13%稅率”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”中填寫對(duì)應(yīng)的借款利息、債券利息,在核對(duì)一下扣除后的“含稅(免稅)銷售額”和“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”進(jìn)行納稅申報(bào)。

融資性售后回租選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)不扣除本金繳納增值稅

企業(yè)選擇不扣除本金計(jì)算繳納增值稅,給承租方開具含本金的增值稅專用發(fā)票,則增值稅發(fā)票開票金額=向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+適用稅率),稅額=增值稅專用發(fā)票開票金額×適用稅率

取得收入根據(jù)開具發(fā)票類型不同(“開具增值稅專用發(fā)票”“開具其他發(fā)票”“未開具發(fā)票”)對(duì)應(yīng)填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“13%稅率”填寫增值稅專用發(fā)票銷售額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅申報(bào)。

企業(yè)向銀行支付借款利息,依照銀行開具的普通發(fā)票上的金額進(jìn)行差額征稅扣除,在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“13%稅率”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”中填寫對(duì)應(yīng)的借款利息、債券利息,在核對(duì)一下扣除后的“含稅(免稅)銷售額”和“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”進(jìn)行納稅申報(bào)。

【第6篇】花卉租賃增值稅稅率

導(dǎo)讀:本文講述的是關(guān)于植物租賃發(fā)票怎么入賬的有關(guān)問題,需要根據(jù)具體情況來進(jìn)行處理,如果是為了公司綠化用的,可以計(jì)入管理費(fèi)用科目來核算,詳情請(qǐng)看下文,希望通過本文能對(duì)你有所幫助。

植物租賃發(fā)票怎么入賬?

1、如果是展銷用的,則進(jìn)入銷售費(fèi)用中核算

2、如果是上級(jí)檢查工作,臨時(shí)租用,可以作為管理費(fèi)用處理

3、如果是公司舉行什么會(huì)議租用的,可以作為管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用中會(huì)議費(fèi)開支

4、如果是長(zhǎng)期租用,用于公司綠化,可以作為管理費(fèi)用處理

情況很多,你要根據(jù)具體情況進(jìn)行處理。

花植物銷售及租擺如何納稅?

1、花卉生產(chǎn)企業(yè)屬于一產(chǎn)的生產(chǎn)企業(yè),種植企業(yè)可以去稅務(wù)局辦發(fā)票,商業(yè)零售發(fā)票,稅率為零,就是說,種植企業(yè)直接銷售的產(chǎn)品提供發(fā)票為商業(yè)零售發(fā)票,但是該企業(yè)在稅務(wù)局不繳納稅金。

2、花卉銷售屬于商業(yè)產(chǎn)品銷售,應(yīng)該繳納零售稅金,您可以到稅務(wù)局申請(qǐng),一般3.4的稅金。

3、租擺屬于商業(yè)服務(wù),應(yīng)該是按所得稅走,沒有去的一般納稅人資格,就到稅務(wù)局去代開發(fā)票。

本文就植物租賃發(fā)票怎么入賬的問題,文中已作出詳細(xì)的解答,花植物銷售及租擺如何納稅?

【第7篇】機(jī)械租賃增值稅稅率

機(jī)械租賃費(fèi)可能工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人們接觸得比較多,但是具體的營改增之后的稅率你了解嗎?如果不了解這部分內(nèi)容,那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

營改增之后的機(jī)械租賃費(fèi)稅率是多少?

機(jī)械租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃營業(yè)稅改增值稅后,是一般納稅人的企業(yè),根據(jù)“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”,其稅率17%,營改增后,未申請(qǐng)成為一般納稅人的企業(yè),其征收率為3%,

為什么機(jī)械租賃費(fèi)要營改增?

改變對(duì)產(chǎn)品征收增值稅、對(duì)服務(wù)征收營業(yè)稅的方式,將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍,不再對(duì)“服務(wù)”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復(fù)納稅,可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán),有利于企業(yè)降低稅負(fù),“營改增”可以說是一項(xiàng)減稅的政策,納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入,對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè),其代收代墊金額可予以合理扣除,對(duì)經(jīng)營性租賃企業(yè),特別是進(jìn)項(xiàng)稅額比較多的企業(yè)來說,營改增不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)水平,避免了重復(fù)征稅,更增加了企業(yè)的利潤(rùn)。

經(jīng)營租賃機(jī)械設(shè)備需要哪些手續(xù)?

1、未來承租人把自已所需租賃的設(shè)備名稱、規(guī)格和型號(hào)向租賃機(jī)構(gòu)提出委托

2、租賃機(jī)構(gòu)研究該項(xiàng)委托后,與未來承租人一起磋選租設(shè)備的租期、租金和支付方式等租賃條款,待談妥后與未來承租人簽訂租賃合同。

3、出租人交貨、收租并提供出租設(shè)備的維修服務(wù)

4、出租人到期收回租賃設(shè)備

以上就是有關(guān)營改增后機(jī)械租賃費(fèi)稅率和營改增后的好處,希望能夠幫助到大家,想了解更多會(huì)計(jì)有關(guān)的知識(shí)點(diǎn),請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!

來源于會(huì)計(jì)網(wǎng),責(zé)編:哪吒

【第8篇】租賃增值稅稅率是多少

來源:大律師網(wǎng)

導(dǎo)讀:房屋租賃在每個(gè)城市都存在。在房屋租賃過程發(fā)生了交易,因?yàn)樾枰U稅。不同類型的房租租賃需要繳納不同的租賃稅。那么,2020房屋租賃稅包括哪些?房屋租賃稅率是多少?房屋租賃稅繳納期限是多長(zhǎng)?

2020房屋租賃稅包括哪些?

1.房產(chǎn)稅:按《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定,擁有房屋產(chǎn)權(quán)的個(gè)人出租房屋,應(yīng)按租金收入的12%在出租房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅,擁有房屋產(chǎn)權(quán)的個(gè)人,出租的房屋位于城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍內(nèi),應(yīng)按房屋土地(含出租的院落占地)面積,依土地的等級(jí)及適用的土地等級(jí)稅額,計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.營業(yè)稅:個(gè)人出租房屋應(yīng)按租金收入的5%繳納營業(yè)稅,個(gè)人出租房屋月收入在800以下的免征營業(yè)稅。

3.城建稅和教育費(fèi)附加:個(gè)人在繳納營業(yè)稅的同時(shí),應(yīng)以繳納的營業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù),按適用比率繳納。教育費(fèi)附加為3%,城建稅按納稅人所在地區(qū)的不同分為7%、5%,1%。

4.印花稅:個(gè)人出租自有房屋,凡用于生產(chǎn)經(jīng)營口的,應(yīng)于簽訂合同時(shí)按雙方訂立的書面租賃合同所確定租賃金額的千分之一貼花,稅額不足1元的,按1元貼花。

5.個(gè)人所得稅:個(gè)人出租房屋,月租金收入在4000元以下的,應(yīng)按月租金收入扣除800元費(fèi)用后的應(yīng)稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;月收入在4000以上的,應(yīng)按月租金收入扣除20%以后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,計(jì)稅稅率均為20%。

2023年房屋租賃稅率是多少?

1、營業(yè)稅的稅率為租金收入總額的5%,起征點(diǎn)為20000元;

2、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額的7%,但這個(gè)有地區(qū)之分,納稅人所在地是市區(qū)的,稅率為7%;納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的,稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為1%;

3、教育費(fèi)附加則為實(shí)際繳納的營業(yè)稅額的3%;

4、房產(chǎn)稅則為租金收入總額的12%;印花稅是租賃合同總金額的0.1%,但不足1元按1元貼花;城鎮(zhèn)土地使用稅按出租房屋占地面積乘以地段適用單位稅額來計(jì)算,地方教育附加按實(shí)際繳納營業(yè)稅稅額的2%來收;

5、個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額就是應(yīng)納稅所得額的10%。但應(yīng)納稅額則分兩種情況,主要分割點(diǎn)在每次/月收入是否超過4000元。

每次/月收入額不超過4000元(含4000元)的,應(yīng)納稅所得額是每次/月收入額扣除住房出租過程中繳納的稅費(fèi)、向出租方支付的租金、由納稅人負(fù)擔(dān)的出租住房實(shí)際開支的修繕費(fèi)用、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額,再減去800元。

若每次/月收入額在4000元以上的,則應(yīng)納稅所得額中減去的800就換成減去收入的20%。

2023年房屋租賃稅繳納期限是多長(zhǎng)?

無論是營業(yè)稅還是房產(chǎn)稅的法定納稅人是取得房租收入的單位和個(gè)人。從這個(gè)意義上說,“房屋租賃稅”是由房東繳納。但同時(shí)房屋承租人又是租賃關(guān)系中的直接負(fù)稅人,承租人有責(zé)任和義務(wù)督促對(duì)方(房東)提供合法票據(jù)以支付房屋租金。

因此很多情況下,“房屋租賃稅”的繳納和最后負(fù)擔(dān)則是租賃雙方協(xié)商的結(jié)果?!胺课葑赓U稅”的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得房屋租賃收入的當(dāng)日。如果租賃雙方約定是按月結(jié)付房屋租金,則應(yīng)當(dāng)按月并于月終后10日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

【第9篇】不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅

一、服務(wù)。

服務(wù)是指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

(一)交通運(yùn)輸服務(wù)。

交通運(yùn)輸服務(wù),是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

自2023年1月1日起,納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入,按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

(二)郵政服務(wù)。

郵政服務(wù),是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

1.郵政普遍服務(wù)。

郵政普遍服務(wù),是指函件、包裹等郵件寄遞,以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.郵政特殊服務(wù)。

郵政特殊服務(wù),是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等務(wù)活動(dòng)。

3.其他郵政服務(wù)。

其他郵政服務(wù),是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(三)電信服務(wù)。

電信服務(wù),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

1.基礎(chǔ)電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.增值電信服務(wù)。

增值電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù),按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

(四)建筑服務(wù)。

建筑服務(wù),是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照建筑服務(wù)繳納增值稅。

(五)金融服務(wù)。

金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)

服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1.貸款服務(wù)。

貸款服務(wù),是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅?!氨1臼找?、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。

以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn),按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。

直接收費(fèi)金融服務(wù),是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所(平臺(tái))管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

3.保險(xiǎn)服務(wù)。

保險(xiǎn)服務(wù),是指投保人根據(jù)合同約定,向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi),保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可

能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任,或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。它包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

4.金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)

活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的

轉(zhuǎn)讓。

納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

(六)現(xiàn)代服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

2.信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù),是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。它包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

3.文化創(chuàng)意服務(wù)。

文化創(chuàng)意服務(wù),包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

4.物流輔助服務(wù)。

物流輔助服務(wù),包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

5.租賃服務(wù)。

租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

(1)按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租

賃服務(wù)。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

(2)按照標(biāo)的物的不同,經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租

賃服務(wù)。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)

人用于發(fā)布廣告,按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于經(jīng)營租賃。

6.鑒證咨詢服務(wù)。

鑒證咨詢服務(wù),包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

7.廣播影視服務(wù)。

廣播影視服務(wù),包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。

8.商務(wù)輔助服務(wù)。

商務(wù)輔助服務(wù),包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

9.其他現(xiàn)代服務(wù)。

其他現(xiàn)代服務(wù),是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。

自2023年1月1日起,納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入,

按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

(七)生活服務(wù)。

生活服務(wù),是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。它包括文化體育

服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

居民日常服務(wù),是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù),包括市容

市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按照文化體育服務(wù)繳納增值稅。

納稅人以長(zhǎng)(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的,按照住宿服務(wù)繳納增值稅。

提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。

政策解析

餐飲企業(yè)銷售的外賣食品,與堂食適用同樣的增值稅政策,統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。外賣食品,僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物,未進(jìn)行后續(xù)加工而直接銷售的,應(yīng)按銷售貨物征收增值稅。

二、銷售無形資產(chǎn)。

銷售無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn),是指不具

實(shí)物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

技術(shù),包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán),包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn),包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

三、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

銷售不動(dòng)產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn),是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)

引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及

在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知,財(cái)稅[2016]36號(hào);財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知,財(cái)稅[2016]140號(hào);國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告,國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào);財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知,財(cái)稅[2017]90號(hào))

增值稅實(shí)務(wù)解析:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否繳納增值稅?

陶然房地產(chǎn)企業(yè)持有大華混凝土生產(chǎn)企業(yè)(非上市公司)80%的股權(quán)。根據(jù)股東會(huì)對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的安排,現(xiàn)將持有的大華混凝土生產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給紅星建設(shè)集團(tuán)。

請(qǐng)問:陶然房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為,是否繳納增值稅?

答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))所附銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋,股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為沒有包含在銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)范圍,不征收增值稅。

【第10篇】融資租賃增值稅

融資租賃作為一種融資方式,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中常見的商業(yè)行為,全面營改增后,融資租賃相關(guān)涉稅政策在變化中也更加完善和明確,下面我們分析一下在融資租賃過程中的相關(guān)涉稅問題。

一、相關(guān)概念

什么是融資租賃呢?根據(jù)《民法典》第七百三十五條規(guī)定,融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的合同。而《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第三十五條規(guī)定,融資租賃,是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)), 附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,融資租賃服務(wù),是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

從以上相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定來看,融資租賃是出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物的特定要求和對(duì)供貨人的選擇,由出租人出資向供貨人購買租賃物,并租給承租人使用,承租人則分期向出租人支付租金,在租賃期內(nèi)租賃物的所有權(quán)屬于出租人所有,承租人擁有租賃物的使用權(quán)。租期屆滿,按照合同有關(guān)條款,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán),也有可能約定租賃物的所有權(quán)最終不轉(zhuǎn)移給承租人的情況。融資租賃除了按照租賃標(biāo)的物不同分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃,還根據(jù)租賃模式不同分為直租模式和售后回租模式,直租是出租人應(yīng)承租人的要求與第三方簽訂購銷合同,向第三方購買指定的租賃標(biāo)的物后,出租人將租賃標(biāo)的物租賃給承租人使用;融資性售后回租是由承租人先將自己的資產(chǎn)出售給出租人,然后再通過租賃方式將已經(jīng)出售的資產(chǎn)租回使用。

二、分稅種分析相關(guān)涉稅問題(一)增值稅方面

1.直租模式

直租模式的融資租賃,與分期收款購物有相似性,但融資租賃業(yè)務(wù)的租賃期內(nèi),標(biāo)的物所有權(quán)為出租人所有,而分期收款業(yè)務(wù)的分期付款期間,標(biāo)的物所有權(quán)歸買受人所有。符合相關(guān)條件的納稅人計(jì)算應(yīng)稅銷售額時(shí)可以適用差額征稅政策,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額,不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用和不動(dòng)產(chǎn)銷售相同的的稅率,有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用和有形動(dòng)產(chǎn)銷售相同的稅率,符合條件的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。融資租賃的直租業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi)雖然租賃標(biāo)的物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移,但隨著租賃時(shí)間租賃標(biāo)的物價(jià)值在下降,所以不論最終租賃標(biāo)的物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人,一般情況下租賃期滿后租賃標(biāo)的物殘值也所剩無幾,因此直租業(yè)務(wù)相似于分期付款購買貨物,應(yīng)按租金全額計(jì)算的稅額填寫增值稅專用發(fā)票。融資租賃業(yè)務(wù)的承租人取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證抵扣銷項(xiàng)稅額。

主要依據(jù):(1).根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。另根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)”包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,2023年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2023年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,在2023年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行,2023年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

(2).根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào))規(guī)定,一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率13%,不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率9%。小規(guī)模納稅人法定征收率為3%,自2023年4月1日至2023年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,暫停預(yù)繳增值稅。

(3).《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定:'按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票。'

2.售后回租模式

售后回租模式與抵押貸款相似,兩者都有融資性質(zhì),區(qū)別在于標(biāo)的物所有權(quán)的歸屬。相關(guān)部門批準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額,按照金融服務(wù)中貸款服務(wù)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅,符合條件的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。售后回租可以按照差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票(按剔除本金后)。因?yàn)槿谫Y性售后回租服務(wù)屬于貸款服務(wù),承租方取得出租方開具的融資性售后回租服務(wù)增值稅專用發(fā)票,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

主要依據(jù):(1).《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件規(guī)定,(1)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。(2)試點(diǎn)納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額:①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額??梢钥鄢膬r(jià)款本金,為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。(租金中不含本金)。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(2).根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資售后回租服務(wù)按照金融服務(wù)適用稅率6%。小規(guī)模納稅人法定征收率為3%,自2023年4月1日至2023年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,暫停預(yù)繳增值稅。

(3).《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定:試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

(二)企業(yè)所得稅

1.直租模式

對(duì)于出租方的租金收入金額,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定,租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價(jià)款。同時(shí)出租人將融資租賃資產(chǎn)出租時(shí),實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理,租賃資產(chǎn)的公允價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;對(duì)于承租方,租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

主要依據(jù):(1). 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào) )第十九條規(guī)定:“租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第四十七條規(guī)定:以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

(2).根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào) )第五十八條規(guī)定:融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3).根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào) )第十一條規(guī)定:以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。

2.售后回租模式

在回租業(yè)務(wù)中,稅收上作為融資處理,對(duì)于承租方銷售資產(chǎn)的行為不確認(rèn)收入,同時(shí)對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。出租方取得的收入按照利息收入計(jì)繳企業(yè)所得稅。

主要依據(jù):(1).《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條第二款,“利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2).《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定:“融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對(duì)融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

3.涉及非居民企業(yè)的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào))規(guī)定:在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用,租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)),非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金,應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額,作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。

(三)印花稅

《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定,融資租金合同按照租金的萬分之零點(diǎn)五計(jì)算繳納印花稅。特殊規(guī)定《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]144號(hào))第二條規(guī)定:“在融資性售后回租業(yè)務(wù)中,對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同,不征收印花稅。”(《關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定,2023年7月1日起《印花稅法》實(shí)施后,此條印花稅優(yōu)惠規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。)

(四)房產(chǎn)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))規(guī)定:“三、關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題。融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅?!鄙鲜鲆?guī)定將融資性售后回租業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)界定為融資借款,故房地產(chǎn)企業(yè)開展融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)以房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

(五)契稅

直租業(yè)務(wù),融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租人,融資租賃期間的房產(chǎn)不交契稅。但是如果在融資租賃期滿后,租賃雙方的房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,則承租人應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。售后回租業(yè)務(wù),融資租賃機(jī)構(gòu)取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)時(shí)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定繳納契稅,房地產(chǎn)企業(yè)在期滿后回購不動(dòng)產(chǎn)時(shí)無需繳納契稅。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]82號(hào))第一條規(guī)定:“對(duì)金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù),承受承租人房屋、土地權(quán)屬的,應(yīng)當(dāng)照章征收契稅。對(duì)售后回租合同期滿,承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的,免征契稅。

(本文部分內(nèi)容來源網(wǎng)絡(luò),個(gè)人進(jìn)行整理和談了一點(diǎn)學(xué)習(xí)思考,內(nèi)容僅供參考,不作為實(shí)際工作依據(jù),受限于個(gè)人水平,難免有理解偏差和疏漏,歡迎大家共同交流,共同提高?。?/p>

【第11篇】經(jīng)營租賃租賃增值稅

日常工作中,轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、這2種類型,它們的增值稅的計(jì)稅方法,很容易搞亂,現(xiàn)在匯總?cè)缦拢?/p>

一、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅方法總結(jié)如下:

計(jì)稅方法

類別

銷售額

計(jì)稅公式

1.一般計(jì)稅

非自建/自建

全額

銷項(xiàng)稅額=銷售額÷(1+9%)×9%

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅

(1)自建

全額

應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+5%)×5%

(2)非自建

差額

應(yīng)納稅額

=(銷售額-購置原價(jià)或作價(jià))÷(1+5%)×5%

3.預(yù)繳稅款

(1)自建

全額

預(yù)繳稅款=銷售額÷(1+5%)×5%

(2)非自

差額

預(yù)繳稅款

=(銷售額-購置原價(jià)或作價(jià))÷(1+5%)×5%

但是要注意:

個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅。

1.在北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū),個(gè)人將購買2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷售的,免征增值稅。

2.在北京市、上海市、廣州市和深圳市的地區(qū)

(1)個(gè)人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對(duì)外銷售的,以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;

(2)個(gè)人將購買2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的,免征增值稅。

【簡(jiǎn)易記憶】

全額計(jì)稅=收入÷(1+5%)×5%

差額計(jì)稅=(收入-購置原價(jià)或作價(jià))÷(1+5%)×5%

區(qū)域

不滿2年

滿2年

北上廣深

全額5%

普通免稅

非普通差額5%

其他地區(qū)

全額5%

免稅

二、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃計(jì)稅方法的總結(jié):

類別

計(jì)稅方法

計(jì)稅公式

申報(bào)納稅

一般計(jì)稅

銷項(xiàng)稅額=租金收入/(1+9%)×9%

簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)納稅額=租金收入/(1+5%)×5%

個(gè)人出租住房:應(yīng)納稅額=租金收入/(1+5%)×1.5%

預(yù)繳稅款

一般計(jì)稅

預(yù)繳稅款=租金收入/(1+9%)×3%

簡(jiǎn)易計(jì)稅

預(yù)繳稅款=租金收入/(1+5%)×5%

個(gè)人出租住房:預(yù)繳稅款=租金收入/(1+5%)×1.5%

注意:

1.其他個(gè)人出租住房無需預(yù)繳稅款。

2.2023年10月1日起,住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房,適用以下政策:

(1)住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅,或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

(2)住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。

(3)住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的,減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

住房租賃企業(yè),是指按規(guī)定向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門進(jìn)行開業(yè)報(bào)告或者備案的從事住房租賃經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)。

3.自2023年4月1日至2023年12月31日,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計(jì)月銷售額未超過15萬元(季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅。

4.租賃服務(wù),收到預(yù)收款產(chǎn)生納稅義務(wù)。

5.其他個(gè)人采用預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的預(yù)收租金,可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤笤伦饨鸩怀?5萬元的,可享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠。

【第12篇】房屋租賃增值稅稅率

背景介紹,房產(chǎn)所有人為企業(yè),承租人為企業(yè),用于經(jīng)營活動(dòng)(非居住),面積100㎡,容積率1.7,年租金10萬元(含稅)。接下來我們算一算相關(guān)稅金。

分多種情況,我們選取比較經(jīng)典的兩種計(jì)算方法

一、出租企業(yè)為一般納稅人,非小型微利企業(yè)

把小型微利企業(yè)單獨(dú)說出來是因?yàn)榻衲陣叶悇?wù)總局的發(fā)文,依據(jù) 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào) 對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日

1、增值稅,不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率9%,應(yīng)納稅額=100000÷(1+9%)*9%=8256.88元

2、對(duì)應(yīng)附加稅,即城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加,以7%+3%+2%來計(jì)算(位置不一樣,會(huì)有差異)8256.88*12%=990.86元

3、房產(chǎn)稅,出租業(yè)務(wù),選擇從租計(jì)征,12%的稅率,應(yīng)納稅額= 100000÷(1+9%)*12%=11009.17元

4、印花稅,該合同屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同,按照1‰納稅,金額91.74元

5、城鎮(zhèn)土地使用稅,需要查詢當(dāng)?shù)氐恼魇找罁?jù),以我所在為例,8元/㎡,占地面積=建筑面積/容積率,應(yīng)納稅額為470.59元

以上總計(jì)20819.24元

二、出租企業(yè)為小規(guī)模納稅人,同時(shí)屬于小型微利企業(yè)

1、 增值稅的征收率為5%,應(yīng)納稅額=4761.90元

2、對(duì)應(yīng)附加稅減半征收,應(yīng)納稅額為285.71元

3、房產(chǎn)稅減半征收,金額為5714.29元

4、印花稅減半征收,金額為47.62元

5、城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收,金額為235.29元

以上總計(jì)11044.81元。

以上兩種典型情況均未計(jì)算企業(yè)所得稅,需要結(jié)合納稅企業(yè)的經(jīng)營收入等實(shí)際情況匯總核算。

附:小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

【第13篇】經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅

設(shè)備經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃,是指在約定時(shí)間內(nèi)將機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。自2023年1月1日起實(shí)行增值稅擴(kuò)抵政策以后,一般納稅人購入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而在營改增之前,固定資產(chǎn)租賃是營業(yè)稅征稅范圍,因此,對(duì)一般納稅人購買設(shè)備用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”,其進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣。實(shí)行營改增之后,動(dòng)產(chǎn)租賃也改征增值稅。因此機(jī)械設(shè)備經(jīng)營性租賃收入繳納增值稅要區(qū)分不同情況:

一、非“營改增”一般納稅人機(jī)械設(shè)備租賃,區(qū)分消費(fèi)稅增值稅改革之前還是之后購買的機(jī)器設(shè)備:在之前取得的,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅;在之后取得的,只能按一般計(jì)稅,適用稅率為13%。但對(duì)小規(guī)模納稅人期間取得,或者是用于依法不得抵扣且未抵扣的設(shè)備出租,也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

二、“營改增”一般納稅人機(jī)械設(shè)備租賃區(qū)分營改增前購買還是營改增之后購買。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2第一條第(六)項(xiàng)規(guī)定:“一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅:…4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同?!备鶕?jù)以上規(guī)定:“營改增”一般納稅人以納入“營改增”試點(diǎn)之日前取得的設(shè)備提供的經(jīng)營租賃服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅;“營改增”一般納稅人以納入營改增試點(diǎn)之后取得的設(shè)備提供的經(jīng)營租賃服務(wù),只能按一般計(jì)稅,適用稅率為13%。

注意這幾個(gè)“營改增”時(shí)間:2023年1月1日,“營改增”在上海市實(shí)施;2023年9月1日,“營改增”在北京市實(shí)施;2023年10月1日,“營改增”在江蘇省、安徽省實(shí)施;2023年11月1日,“營改增”在福建省、廣東省實(shí)施;2023年12月1日,“營改增”在天津市、浙江省、湖北省實(shí)施。2023年8月1日,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國實(shí)施2023年1月1日,鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn),至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍;2023年5月1日,“營改增”試點(diǎn)全面推開。

特例:一般納稅人依法選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅,對(duì)購買的設(shè)備專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不能抵扣,但后期又將機(jī)器設(shè)備對(duì)外租賃能不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅?不可以!一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅必須是增值稅法有特別規(guī)定。但根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件2第一條第(四)項(xiàng)規(guī)定,……不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率。根據(jù)上述規(guī)定,未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,可在用途改變的次月按照其凈值計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但前提:已取得了增值稅專用發(fā)票。

三、建筑施工一般納稅人機(jī)械設(shè)備租賃等特殊規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第十六條的規(guī)定,納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。理解該文件應(yīng)注意以下五點(diǎn):

1.按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,只是在稅目上按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。這個(gè)業(yè)務(wù)本身的實(shí)質(zhì)屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù),而不是建筑服務(wù),不用考慮出租方是否有建筑業(yè)資質(zhì),租賃合同不是分包合同,無需去建筑行業(yè)主管部門備案,出租方也不一定要有建筑工程承包經(jīng)營范圍。

2.承租方不能把此類業(yè)務(wù)理解為建筑工程中的工程分包,建筑業(yè)企業(yè)作為承租方接受此類服務(wù),所支付的租賃款,不屬于稅法所稱的“支付的分包款”,在簡(jiǎn)易計(jì)稅申報(bào)繳納增值稅時(shí),不得進(jìn)行差額扣除。

3.如果一般納稅人出租的建筑機(jī)械設(shè)備是營改增之前購買而出租并配備設(shè)備操作人員的情況下,則出租方按照“建筑服務(wù)”簡(jiǎn)易計(jì)稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給承租方;如果一般納稅人出租的建筑機(jī)械設(shè)備是營改增之后購買而出租并配備設(shè)備操作人員的情況下,則出租方按照“建筑服務(wù)”一般計(jì)稅方法開具9%的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給承租方。

4.現(xiàn)行政策對(duì)建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,但對(duì)建筑企業(yè)收到的預(yù)收款,不論同城還是異地施工,都要按照規(guī)定預(yù)繳增值稅:適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。而對(duì)納稅人提供建筑機(jī)械設(shè)備租賃服務(wù)并配備操作人員,雖然是按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,但這個(gè)業(yè)務(wù)本身的實(shí)質(zhì)屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù),對(duì)于動(dòng)產(chǎn)租賃采取預(yù)收款方式的,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

例如:某建筑施工設(shè)備經(jīng)營性出租企業(yè)2023年1月將2023年8月1日之后購買的建筑機(jī)械設(shè)備出租給a建筑公司,且出租方配備設(shè)備操作人員2名,合同約定租期三年,租金每年10萬元(不含增值稅),并在建筑機(jī)械設(shè)備交付a公司時(shí)一次性收取,如何交納增值稅?建筑施工設(shè)備經(jīng)營性出租企業(yè)一次性收取的租金收入屬預(yù)收款性質(zhì),應(yīng)按規(guī)定在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生,既交納增值稅30萬×9%=2.7萬元,而不應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)該筆預(yù)收款確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生,既在每月底確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生,也不是按照預(yù)收款進(jìn)行預(yù)繳增值稅。否則會(huì)有延期繳納增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

5.跨區(qū)域建筑機(jī)械設(shè)備租賃并配備操作人員因?yàn)槭前凑战ㄖ?wù)繳納增值稅,因此,對(duì)于跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。但自2023年5月1日起,納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),無需預(yù)繳增值稅。納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的,由直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局決定是否預(yù)繳增值稅。如大連市、青島市、深圳市明確上述情形無需預(yù)繳,具體以當(dāng)?shù)囟惥忠庖姙闇?zhǔn)。

四、小規(guī)模納稅人機(jī)械設(shè)備租賃增值稅??紤]到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小,且會(huì)計(jì)核算不健全,難以按增值稅稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因此實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。自2023年7月1日起,小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律調(diào)整為3%。因此,機(jī)器設(shè)備租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),小規(guī)模納稅人開具租賃發(fā)票稅率為3%。小規(guī)模納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅,與單純?cè)O(shè)備租賃雖然適用稅目不同,但征收率都是3%。

【第14篇】經(jīng)營性租賃增值稅稅率

商鋪?zhàn)赓U稅稅率是多少

(一)營業(yè)稅:

1、月租金收入不足20000元的,免征營業(yè)稅

2、月租金收入超過20000元的,按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”依5%的稅率,繳納營業(yè)稅(同時(shí)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)和地方教育附加)。

(二)個(gè)人所得稅:按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額,依10%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用:

1、財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);

2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;

3、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

注:允許扣除的修繕費(fèi)用,必須提供有效,準(zhǔn)確憑證。以每次800元為限,一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除,直至扣完為止。

(三)房產(chǎn)稅:按租金收入12%征收房產(chǎn)稅

(四)印花稅:按租賃金額千分之一繳納印花稅,稅額不足一元的按一元計(jì)算。

(五)城鎮(zhèn)土地使用稅:以土地使用證確認(rèn)的面積為計(jì)稅依據(jù)。尚未核發(fā)土地使用證或?qū)嶋H占用面積超過土地使用證確認(rèn)面積的,納稅人應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào),地方稅務(wù)部門核實(shí)計(jì)稅。

依據(jù):1、《關(guān)于調(diào)整我市個(gè)人出租房屋稅收政策的公告》(地稅公告〔2011〕19號(hào))規(guī)定:為貫徹落實(shí)營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的稅收政策,充分體現(xiàn)國家對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠,進(jìn)一步規(guī)范我市個(gè)人出租房屋的稅收征管,現(xiàn)將有關(guān)個(gè)人出租房屋稅收政策調(diào)整如下:

一、對(duì)個(gè)人出租住房的稅收政策

對(duì)個(gè)人取得月租金收入不足20000元的,按4%稅率征收房產(chǎn)稅,按0.5%征收率征收個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人取得月租金收入超過20000元的,按4%稅率征收房產(chǎn)稅,按1.5%稅率征收營業(yè)稅并按規(guī)定征收附加稅、費(fèi),按0.5%征收率征收個(gè)人所得稅。

二、對(duì)個(gè)人出租非居住用房稅收政策

個(gè)人取得月租金收入不足20000元的,按12%稅率征收房產(chǎn)稅,按10%稅率征收個(gè)人所得稅,免征營業(yè)稅。

個(gè)人取得月租金收入超過20000元的,按12%稅率征收房產(chǎn)稅,按10%稅率征收個(gè)人所得稅,按5%稅率征收營業(yè)稅并按規(guī)定征收附加稅、費(fèi)。

2、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第52號(hào))第四條規(guī)定:條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指:

(一)、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(二)、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(三)、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

(四)、所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號(hào))第七條第六款規(guī)定:租賃業(yè),是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。

4、《關(guān)于修改《天津市實(shí)施〈中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例〉的細(xì)則》的通知》(津政發(fā)〔1999〕43號(hào))文件所附的《天津市實(shí)施〈中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例〉的細(xì)則(修正)》

第六條;國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)、事業(yè)單位出租的房產(chǎn),個(gè)人自有出租的房產(chǎn)及房地產(chǎn)管理部門經(jīng)營的房產(chǎn)(公產(chǎn)、代管產(chǎn)、托管產(chǎn)等),均應(yīng)按房屋租金收入計(jì)征。

5、《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令〔1988〕第11號(hào))第三條規(guī)定:納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì),分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定,依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行,財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。

6、《天津市實(shí)施《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》辦法》(津政令第119號(hào))第二條規(guī)定:在本市范圍內(nèi)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡(jiǎn)稱土地使用稅)的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定繳納土地使用稅。

商鋪出租怎樣征稅

第一、商鋪出租怎樣征稅

1、營業(yè)稅:月租金收入不足20000元的,免征營業(yè)稅;月租金收入超過20000元的,按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”依5%的稅率,繳納營業(yè)稅(同時(shí)繳納城建稅、費(fèi)附加、防洪費(fèi)和地方附加)。

2、個(gè)人所得稅:按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額,依10%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用:財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

小編提醒您:允許扣除的修繕費(fèi)用,必須提供有效,準(zhǔn)確憑證。以每次800元為限,一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除,直至扣完為止。

3、房產(chǎn)稅:按租金收入12%征收房產(chǎn)稅;印花稅:按租賃金額千分之一繳納印花稅,稅額不足一元的按一元計(jì)算。

4、城鎮(zhèn)土地使用稅:以土地使用證確認(rèn)的面積為計(jì)稅依據(jù)。尚未核發(fā)土地使用證或?qū)嶋H占用面積超過土地使用證確認(rèn)面積的,納稅人應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào),地方稅務(wù)部門核實(shí)計(jì)稅。

第二、商鋪?zhàn)赓U稅由誰來交:

法律規(guī)定應(yīng)是商鋪出租人繳納,但也可以在合同約定中由承租人繳納商鋪?zhàn)赓U稅。出租商鋪按租金收入繳納12%的房產(chǎn)稅和5%的營業(yè)稅,以及按繳納的營業(yè)稅額繳納7%城建稅和3%費(fèi)附加金。個(gè)人出租的還要帶征3%個(gè)人所得稅。

【第15篇】租賃不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率

出租稅費(fèi)概算

序號(hào)

數(shù)量(㎡)

單價(jià)(元)

項(xiàng)目

稅率

年應(yīng)納稅額

含稅收入

不含稅收入

1

300,000.00

285,714.29

2

增值稅

一般納稅人

9%

3

簡(jiǎn)易征收

5%

14,285.71

4

小規(guī)模

3%

5

城市維護(hù)建設(shè)稅

7%

1,000.00

6

教育費(fèi)附加

3%

428.57

7

地方教育費(fèi)附加

2%

285.71

8

印花稅

0.10%

285.71

9

房產(chǎn)稅

12%

34,285.71

10

6050

土地使用稅

5

2,520.83

11

企業(yè)所得稅

25%

61,726.93

合計(jì)繳稅

114,819.20

12

綜合稅率

38.27%

不動(dòng)產(chǎn)租賃交什么稅?

不動(dòng)產(chǎn)租賃主要涉及的稅種有增值稅、房產(chǎn)稅、附加稅、印花稅。

增值稅:

增值稅一般納稅人出租

1、2023年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法,按照5%的征收率計(jì)算繳納應(yīng)納稅額。

2、2023年4月30日以后取得了的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率。

增值稅小規(guī)模納稅人出租(不含個(gè)人)

1、小規(guī)模單位是按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、個(gè)體工商戶按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

其他個(gè)人(自然人)

1、住房外的不動(dòng)產(chǎn),按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

房產(chǎn)稅:

房產(chǎn)稅是向產(chǎn)權(quán)所有人征收的,以房屋為征稅對(duì)象,按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)的,應(yīng)于出租房產(chǎn)的次月起,繳納房產(chǎn)稅,應(yīng)納房產(chǎn)稅=月租金×12%。

附加稅:

教育費(fèi)附加為3%,地方教育費(fèi)2%,城建稅按納稅人所在地區(qū)的不同分為7%、5%、1%。

印花稅:

個(gè)人出租自有房屋,凡用于生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)在簽訂合同時(shí)按雙方訂立的書面租賃合同所確定租賃金額的千分之一貼花。

【第16篇】個(gè)人租賃增值稅稅率是多少

租賃發(fā)票到地稅開具增值稅發(fā)票,車輛屬于有形動(dòng)產(chǎn),一般納稅人稅率17%,小規(guī)模納稅人稅率3%。作為增值稅一般納稅人,從事有形動(dòng)產(chǎn)(汽車)租賃業(yè)務(wù),無論開具何種發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票),都要按照17%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào)):《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》:

第十二條 增值稅稅率:

(一)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。

(二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù),稅率為11%。

(三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%。

(四)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。

第十三條 增值稅征收率為3%。

個(gè)人車輛租賃收入發(fā)票分類

(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,除以下第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定外,稅率為16%。

(2)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為10%:糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(3)納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(4)納稅人提供加工、修理、修配勞務(wù)稅率為16%。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

從事增值稅應(yīng)稅行為的一切單位、個(gè)人以及雖不從事增值稅應(yīng)稅行為但有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。

在1994年之前外資企業(yè)繳納工商統(tǒng)一稅,并不是增值稅的納稅義務(wù)人,但1993年11月6日國家稅務(wù)總局發(fā)布國稅發(fā)[1993]138號(hào)《關(guān)于涉外稅收實(shí)施增值稅有關(guān)征管問題的通知》后,從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務(wù)人。

租賃增值稅(16篇)

7月26日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部日前聯(lián)合發(fā)布公告:《關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》,明確了進(jìn)一步支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。公告規(guī)定:住房…
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友情提示:

1、開租賃公司不知怎么填寫經(jīng)營范圍,我們可以參考上面同行公司的范本填寫,填寫近期要經(jīng)營的和后期可能會(huì)經(jīng)營的!
2、填寫多個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí),經(jīng)營范圍中的第一項(xiàng)經(jīng)營項(xiàng)目為企業(yè)所屬行業(yè),稅局稽查時(shí)選案指標(biāo)經(jīng)常參考行業(yè)水平,排錯(cuò)順序,會(huì)有損失。
3、準(zhǔn)備申請(qǐng)核定征收的新設(shè)企業(yè),應(yīng)避免經(jīng)營范圍中出現(xiàn)不允許核定征收的經(jīng)營范圍。

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