業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費（16篇）

【第4篇】煙草廣告費業(yè)務(wù)宣傳費

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除的4個關(guān)鍵點

來源：北京石景山稅務(wù)

一、一般企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)

不超過15%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、特殊企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)

不超過30%。特殊企業(yè)包括：

1）化妝品制造或銷售企業(yè)；2）醫(yī)藥制造企業(yè)3飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)。

自2023年1月1日起至2025年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè)) 收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除

自2023年1月1日起至2025年12月31日，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)) 收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

四、不可扣除的企業(yè)

自2023年1月1日起至2025年12月31日，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

在企業(yè)所得稅上，傭金和手續(xù)費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除比例一樣嗎？

來源：稅庫山東

1、在企業(yè)所得稅上，傭金和手續(xù)費限額一樣的。一般企業(yè)計算傭金和手續(xù)費限額的基數(shù)，是傭金手續(xù)費對應(yīng)的服務(wù)協(xié)議或合同所確認(rèn)的金額，以該收入金額的5%計算限額。

2、在企業(yè)所得稅上，鑒于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的類同性，稅法將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并在一起進行稅前扣除，因此扣除比例都是一樣的，一般企業(yè)是營業(yè)收入的15%。

注意：

1、廣告費一般應(yīng)通過媒體傳播而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費用。

業(yè)務(wù)宣傳費也是一種廣告推廣，是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

2、傭金和手續(xù)費是二者的含義有區(qū)別，手續(xù)費支出是委托他人代為辦理有關(guān)事項，所支付給他人的一種勞務(wù)報酬，體現(xiàn)的是為委托人提供了具體的服務(wù)：如證券交易手續(xù)費、代辦機票手續(xù)費、代購代銷手續(xù)費。傭金支出是具體獨立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供居間介紹、經(jīng)紀(jì)服務(wù)所得到的報酬。支付報酬的一方即為傭金支出，它的價值體現(xiàn)在中間人幫助交易雙方獲得了交易的商業(yè)機會，即促成交易。

參考：

1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

2、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財稅2023年第72號）規(guī)定：保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

3、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

4、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號)規(guī)定：“一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第5篇】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)

扣除比例一 0%

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

扣除比例二 15%

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

扣除比例三 30%

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

扣除的特殊情況

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

政策參考

1. 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）；

2. 《企業(yè)所得稅法實施條例》等。

【第6篇】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費可實行合并扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條規(guī)定：發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國家財政、稅收主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費都是為了達(dá)到促銷之目的而支付的費用，既有共同屬性也有區(qū)別，由于現(xiàn)行稅法對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費實行合并扣除，企業(yè)無論是取得廣告業(yè)專用發(fā)票通過廣告公司發(fā)布廣告，還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品，所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

【第7篇】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除比例

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，幾乎每家企業(yè)都會涉及，但這些費用的稅前扣除你都了解嗎？今天e企君就和大家聊一下。

扣除比例一 0%

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

扣除比例二 15%

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

扣除比例三 30%

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

扣除的特殊情況

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

政策依據(jù)1. 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）；2. 《企業(yè)所得稅法實施條例》等。

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【第8篇】廣告及業(yè)務(wù)宣傳費

年終企業(yè)所得稅匯算清繳，哪些費用屬于廣告和業(yè)務(wù)宣傳費？

一般企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅前扣除時，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=營業(yè)收入*15%。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

由于有扣除限額，所以這個“符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”就需要大家重點關(guān)注，那么它具體包含哪些內(nèi)容呢？

一、怎么界定這個“符合條件”？

“符合條件”實際上就是符合廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的概念，是真實意義上的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，并取得能夠證明該支出確實已經(jīng)發(fā)生的合規(guī)憑據(jù)。我找了很多相關(guān)的法律、法規(guī)，也沒有找到對其界定的文件，所以，建議大家先按會計核算和經(jīng)營常規(guī)掌握。

二、什么是廣告費？

根據(jù)已經(jīng)廢止的國稅發(fā)[2000]84號的規(guī)定，納稅人申報的在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費必須符合以下條件:（1）廣告是經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（2）已經(jīng)實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。雖然文件已廢止，但還是能為我們提供界定“廣告費”的理論基礎(chǔ)。

根據(jù)《廣告法》的規(guī)定，廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者服務(wù)的商業(yè)活動。

綜合來看，廣告費應(yīng)該是指企業(yè)通過一定媒介和形式介紹自己所推銷的商品或所提供的服務(wù)，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費用。

三、什么是業(yè)務(wù)宣傳費？

業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)該是指除了廣告費之外，企業(yè)為開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用。包括對外發(fā)放宣傳品、業(yè)務(wù)宣傳資料、展會支出、印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品、公關(guān)設(shè)計費、以及與產(chǎn)品宣傳相關(guān)的食宿費、材料費、人工費，服裝費、場地租賃費，等等。

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費都是為了達(dá)到營銷、宣傳的目的而發(fā)生的費用，既有共同屬性也有區(qū)別，由于企業(yè)所得稅法對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費實行合并限額扣除。因此企業(yè)無論是發(fā)布廣告，還是制作購物袋、遮陽傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品進行宣傳，所支付的費用均應(yīng)合并在廣告和業(yè)務(wù)宣傳費中按照限額扣除。

【第9篇】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費表

導(dǎo)讀：企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15% 的部分，化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)不超過 30% 的部分， 可在企業(yè)所得稅前扣除， 超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，對稅收是絕對的利好。

在實務(wù)中，其列支的范圍到底的界限到底邊際在哪，在操作層面到底有哪些需清晰或模糊的地方，對廣大財務(wù)人員來說，存在許多盲區(qū)及誤區(qū)，筆者作為近三十年從前一線企業(yè)財務(wù)稅務(wù)及綜合管理的從業(yè)者，對此有著自已獨特的見解，現(xiàn)將這些分享給各位，希望能對大家能有所幫助。

一、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的準(zhǔn)確的定義

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

“符合條件”具體應(yīng)具備什么條件？參考國家稅務(wù)總局的釋義，“符合條件”的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出將從廣告的制定主體、播放渠道、相應(yīng)票據(jù)依據(jù)等多方面予以明確。因此，企業(yè)可以從上述三個方面進行判斷。

第一、納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

第一、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；

第二、已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

第三、通過一定的媒體傳播；

第二、企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費，指未通過媒體的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的廣告性支出，并取得能夠證明該支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)。

二、具體費用的判斷是什么？

根據(jù)上述規(guī)定，廣告費一般應(yīng)通過媒體傳播，例如利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式，并且是為介紹本企業(yè)的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等進行宣傳。

業(yè)務(wù)宣傳費也是一種廣告推廣，是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括：

第一、企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品；

第二、新產(chǎn)品上市新聞發(fā)布會；

第三、企業(yè)印刷的各種產(chǎn)品宣傳冊（不包括說明書）

第四、一些活動的冠名費用

第 五、在一些內(nèi)部刊物上刊登的廣告

第六、為推廣產(chǎn)品召開宣講會而發(fā)放的會議用品；

第七、為展覽會消耗的宣傳資料、參展樣品；

第八、為宣傳公司產(chǎn)品而發(fā)生的群發(fā)短信費用等。

第九，對部分大型活動的贊助費

第十、部分帶著公益性質(zhì)活動中，企業(yè)負(fù)責(zé)人進行的電視或電話采訪或接受媒體的專訪，將企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)，品牌、形象進行軟弄包裝。

第十一，用自已的產(chǎn)品或形象為準(zhǔn)備扶貧進行慰問

第十二、用自已的產(chǎn)品及形象，或外購的產(chǎn)品對貧困地區(qū)的教育進行幫扶，本質(zhì)也是一種業(yè)務(wù)宣傳活動。

三、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費財涉稅及財務(wù)處理問需清晰了解的十大問題

第一、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)為“銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入的合計數(shù)”而非企業(yè)的的主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入

第二、如企業(yè)有自產(chǎn)或外購及委托加工的商品作為業(yè)務(wù)宣傳活動的紀(jì)念品，禮品，則該增值稅進項稅額需要轉(zhuǎn)出，如果沒有轉(zhuǎn)出，作應(yīng)按照購進價值在出庫或領(lǐng)用時，作視同銷售處理，如某企業(yè)用外購的產(chǎn)品一批，價格為10000萬，額為1300萬，已取得增值稅專用發(fā)票作為紀(jì)念品用于公司的新產(chǎn)品發(fā)布會上，則財務(wù)處理為借記庫存商品10000，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅<進項稅額>1300,貨銀行存款,在領(lǐng)用時,借銷售費用---廣告及業(yè)務(wù)宣傳費11300,貸庫存商品,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅<銷項稅額>1300.在后續(xù)企業(yè)所得稅匯算清繳時,調(diào)增視同銷售收入10000元,調(diào)增視同銷售成本10000元,對企業(yè)所得稅沒有影響,但因調(diào)增了1萬元的收入,使業(yè)務(wù)招待待費的扣除金額增加了50元,廣告及業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)擴大了1500元.

第三、由于廣告及業(yè)務(wù)宣傳費在當(dāng)年抵扣不完，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下年繼續(xù)扣除，且沒有時間限制這一規(guī)定，使其成為企業(yè)的“黃金費用’,對企業(yè)所得稅費用的減少，對利潤的正影響是長久的，企業(yè)完全可以對企業(yè)折業(yè)務(wù)宣傳計劃作到長遠(yuǎn)的規(guī)劃，從而能更大限度的可從廣告合作伙伴那爭取優(yōu)惠條件，反過來，又能使企業(yè)的成本費用有了明顯的下降，對其凈利潤的實現(xiàn)具有非常明顯的作用。

第四、當(dāng)然，企業(yè)的廣告及業(yè)務(wù)宣傳也應(yīng)本著量入為出的原則，得評估收益與成本，當(dāng)企業(yè)的廣告及業(yè)務(wù)支出，達(dá)到銷售費用的一半，或金額超出了企業(yè)的凈利潤時，應(yīng)臨近支出的最高臨界點，需從來控制。

第五，企業(yè)需每年對廣告及業(yè)務(wù)宣傳的效果及投放方式進行綜合合評估，特別當(dāng)企業(yè)毛利潤的增加額不及廣告及宣傳費的支出時，需對廣告及業(yè)務(wù)宣傳費的方式及結(jié)構(gòu)進行調(diào)整或控制。

第六，對廣告及業(yè)務(wù)宣傳費的支出，應(yīng)盡量找一般納稅人企業(yè)合作，并應(yīng)通過公開招標(biāo)4）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)為“銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入的合計數(shù)”的方式進行，在日常經(jīng)應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，這樣由于有進項稅額可以抵扣，相應(yīng)的降低了費用的總金額。

第七，廣告及業(yè)務(wù)宣傳支出，也屬于企業(yè)真實的交易，所以其采用票據(jù)方式結(jié)算的合理不過的事，所以那種認(rèn)為，只有購銷產(chǎn)品才叫交易的觀點是錯誤及狹隘的。這樣對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流的改善是有好處的。

第八、企業(yè)的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費支出，與其他服務(wù)類的合同一樣，應(yīng)提供相應(yīng)的評估報告，執(zhí)行情況報總，作為后續(xù)付款及合作延續(xù)的重要依據(jù)，這一點需有清楚的認(rèn)識。

第九，對利用外購或企業(yè)委托加工方式購加公司標(biāo)示及l(fā)oge的宣傳品支出需有兩條底線需遵守，首先是該商品需入庫，再出庫，二是盡量從一般納稅人那取得專票，因為它被認(rèn)為是視同銷售，如從小規(guī)模納稅人采購，而稅務(wù)機關(guān)在無法溝通時，存在著補稅的可能。

第十、對企業(yè)的列入資料費中的印刷費支出，一定是不含企業(yè)產(chǎn)品的說明書的，說明書在工業(yè)企業(yè)應(yīng)作為產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接材料列支，而在其他企業(yè)應(yīng)列入銷售費用的其他，不能隨意擴大范圍。

四、稅務(wù)籌劃的重點

第一，用足政策，額度用足，支付可采用非現(xiàn)金式，如票據(jù)，如交換

第二，擴大企業(yè)營業(yè)收入的金額，如果說企業(yè)的利潤難以輕易操控的話，那收入就簡單得多，利用關(guān)聯(lián)方借款方式供應(yīng)鏈化一批，利用直線，環(huán)線方式選換一批，為實務(wù)中是兩種最主要的方法，在此不再詳述

黃振實務(wù)財稅點點通，持續(xù)講企業(yè)的財務(wù)、稅務(wù)、金融、資本運作、運營管理、業(yè)財融合等各方面的實務(wù)事，只是分享自已獨特的觀察及理解，僅代表自己的觀點，不代表所有的觀點正確，謝謝大家的關(guān)注，更感謝大家的的分享！

【第10篇】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費包括哪些

一、廣告與業(yè)務(wù)宣傳費出自同源，但形式表現(xiàn)不同，在企業(yè)所得稅前可合并計算扣除限額。

第一、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，都是屬于宣傳性質(zhì)，均計入企業(yè)的銷售費用。

第二、廣告費一定是通過某種媒體實施，電視、紙媒、網(wǎng)絡(luò)、戶外都屬于廣告費，因此對于廣告費稅前扣除通常要求提供廣告發(fā)布的相關(guān)證據(jù)，包括制作發(fā)布協(xié)議、支付憑據(jù)、發(fā)票，但最重要的還是廣告本身的證據(jù)，如發(fā)布證據(jù)、照片、母帶、設(shè)計稿等，以及廣告審批的相關(guān)手續(xù)，具體如下：

其稅前扣除需具備以下幾個條件，

1、廣告的發(fā)布必須有工商部門的同意

2、必須在公開的媒體上發(fā)布

3、必須有相應(yīng)的支付憑證

4、必須取得合規(guī)的票據(jù)

第三、業(yè)務(wù)宣傳費通常沒有經(jīng)過公開媒體，共有兩類支出主

1、宣傳品，包括宣傳冊、業(yè)務(wù)宣傳資料、以及印有企業(yè)標(biāo)志的紀(jì)念品等；2、宣傳活動支出，包括促銷活動，宣傳活動等，活動中涉及到的策劃支出、方案支出、活動落地實施支出、禮品支出、場地支出都可以計入業(yè)務(wù)宣傳費。

二、廣告與業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除相關(guān)規(guī)定

第一、一般企業(yè)扣除限額是營業(yè)收入的15%，但化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造三個行業(yè)，為營業(yè)收入的30%。

第二、酒類產(chǎn)品依然是15%扣除限額，

第三、煙草類不允許扣除。

第四、營業(yè)收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入。

第五、當(dāng)年扣除不完的廣告與業(yè)務(wù)宣傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)至下年繼續(xù)扣除，故在超過部分無法扣除的當(dāng)年形成遞延所得稅資產(chǎn)，減少企業(yè)的當(dāng)年所得稅費用，而在實際抵扣的當(dāng)年轉(zhuǎn)回往年形成的遞延所得稅資產(chǎn)，增加當(dāng)期企業(yè)的所得稅費用。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)倧V告與業(yè)務(wù)宣傳費的總體要求問題

首先，實務(wù)中部分企業(yè)是以集團統(tǒng)一對外做廣告或者業(yè)務(wù)宣傳，廣告費發(fā)票直接開給集團公司，但廣告費應(yīng)在下屬企業(yè)之間分?jǐn)偅@種情況在企業(yè)所得稅前是認(rèn)可的，主要涉及的問題是扣除合規(guī)票據(jù)的合規(guī)問題。

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

也就是說如果集團統(tǒng)一打廣告，發(fā)票統(tǒng)一開給集團公司，集團公司給下屬公司開具發(fā)票分割單，下屬公司在企業(yè)所得稅前可以扣除。

但如果是集團下面的子公司統(tǒng)一作廣告及業(yè)務(wù)宣傳，同樣也是可以扣除的，主要如何確認(rèn)分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的問題。

四、在實務(wù)中，贈品支出廣告與業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)招待費的分際要掌握好。

我們都知道，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為發(fā)生額的60%及營業(yè)收入0.5%孰低的政策，相當(dāng)于企業(yè)至少有40%的業(yè)務(wù)招待費是在稅前無法扣除的，稅負(fù)率為10%<25%*40%>,而廣告及業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除的比例高達(dá)營業(yè)收入的15%，具有非常大的操作空間。所以對贈品支出，需盡量地滿足廣告及業(yè)務(wù)宣傳費的支出，才能使企業(yè)的稅負(fù)最小化，利益最大化，本人為此作如下建議：

第一、對客戶贈送禮品不應(yīng)直接送貨物，因為在業(yè)務(wù)無論是用自產(chǎn)貨物，還是外購貨物給客戶送禮，均應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費，屬增值稅及企業(yè)所得稅、個人所得稅的視同銷售行為。

第二、對客戶送禮應(yīng)采取在銷售的過程中送，且客戶是誰就送給誰，因為按現(xiàn)行稅法規(guī)定，這個不屬視同銷售行為，而是企業(yè)正常的成本支出，屬有償贈送行為。

第三、在業(yè)務(wù)活動中送禮品，可采用加上企業(yè)的標(biāo)志的方式進行，如企業(yè)的loge、商標(biāo)、品牌、標(biāo)示等，這樣業(yè)務(wù)招待費就合理的轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費了。

第四、對非工業(yè)企業(yè)來說，由于自已制作標(biāo)志不現(xiàn)實，所以可采用外購商品或自產(chǎn)貨物委托加工的方式來達(dá)到業(yè)務(wù)宣傳的目的，不過最好受托的企業(yè)是具有資質(zhì)的廣告及業(yè)務(wù)宣傳資質(zhì)的公司比較好。

第五、企業(yè)在日常業(yè)務(wù)活動中進行的組織的業(yè)務(wù)洽談會、溝通會、推介會所送給客戶的贈品應(yīng)屬業(yè)務(wù)宣傳費的范圍，在領(lǐng)用記錄中應(yīng)注明領(lǐng)用人企業(yè)的名稱、領(lǐng)用人為企業(yè)的代表比較好，這樣會減少個稅的風(fēng)險。

第六、企業(yè)購的購物卡、服務(wù)卡、加油卡等性質(zhì)儲值卡作禮物送給客戶，由于儲值卡屬于不征稅收入。不屬增值稅的視同銷售行為，故在領(lǐng)用后才計入相關(guān)的成本費用，但計入業(yè)務(wù)招待費會成為常態(tài)，故應(yīng)慎用。

【第11篇】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費入什么科目

企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費記入銷售費用科目。

銷售費用：屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費和廣告費等。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 而業(yè)務(wù)宣傳費指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料等。

【第12篇】業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的區(qū)別

大部分企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時都十分注意廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費扣除的問題，扣除方法出現(xiàn)錯誤，可能直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳，那么廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費扣除的這幾個方面,您要格外注意啦！

一、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費基數(shù)如何計算

01

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函﹝2009﹞202號）第一條規(guī)定：

企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

因此，企業(yè)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

02

根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2010﹞20號）第一條：

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

對此，查補收入可以作為計提廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。

二、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費有哪些扣除比例

01

15％。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

02

30%。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2017﹞41號）規(guī)定，自2023年1月1日起至2023年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

03

0%。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2017﹞41號）規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的注意事項

01

關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2017﹞41號）規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)：

其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。

另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

02

籌建期間。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第15號)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

【第13篇】業(yè)務(wù)宣傳費屬于廣告費嗎

會計人員要知道：業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費一樣嗎？

廣告費?

廣告費是指企業(yè)通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷的目的，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費用。

業(yè)務(wù)宣傳費?

業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。

區(qū)別點

二者的根本性區(qū)別為是否取得廣告業(yè)專用發(fā)票。

相同點

1、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費都是為了達(dá)到促銷之目的進行宣傳而支付的費用。

2、在企業(yè)所得稅上對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費均規(guī)定實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義，企業(yè)無論是取得廣告業(yè)專用發(fā)票通過廣告公司發(fā)布廣告，還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品，所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

提醒

企業(yè)年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的40%需直接調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，余下的60%若超過主營業(yè)務(wù)收入的0.5%扣除限額的部分仍應(yīng)調(diào)增，因此一部分企業(yè)利用業(yè)務(wù)宣傳費與業(yè)務(wù)招待費概念上的相近，會把一些本應(yīng)屬于招待方面的支出并入業(yè)務(wù)宣傳費，達(dá)到偷逃企業(yè)所得稅的目的。

因此提醒大家：

1、商場或購物中心的禮品費發(fā)票屬于業(yè)務(wù)招待費;

2、向客戶送禮還應(yīng)按“其他所得”代扣代繳個人所得稅;

3、會計人員要正確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費，不可因混淆概念而違反稅法。

政策

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條做了原則性規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

2、財稅〔2017〕41號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》：

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2023年1月1日起至2023年12月31日止執(zhí)行。

【第14篇】不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

我國企業(yè)所得稅法對某些支出項目采取稅前限額扣除的辦法，其中廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費雖然可在稅前限額扣除，但基于其特殊性，實務(wù)處理中也存在著一些爭議。

關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

同時，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）規(guī)定：“對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！庇纱丝梢钥闯?，無論是實施條例還是財稅[2012]48號文件，對超過扣除限額的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，均作出了“準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的規(guī)定，于是有的企業(yè)財務(wù)人員及稅務(wù)工作者認(rèn)為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除沒有年限的限制，即無限期結(jié)轉(zhuǎn)，肯定能全額在企業(yè)所得稅前得到扣除，只是扣除的期間遞延而已。

而另一種觀點則認(rèn)為只要實現(xiàn)銷售收入，當(dāng)企業(yè)盈利時，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的結(jié)轉(zhuǎn)扣除額可抵減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額從而少繳稅款；當(dāng)企業(yè)虧損時，其結(jié)轉(zhuǎn)扣除額并入了可稅前彌補的虧損額，該虧損額能否得到完全彌補取決于其后五個納稅年度是否有足額的所得，如隨后五個納稅年度所得不足以彌補“以前年度虧損”，則其中一部分遞延結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也同樣無法實現(xiàn)“稅前扣除”。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超過限額的部分究竟應(yīng)該如何在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除呢？筆者現(xiàn)通過實例予以剖析。

一、實例分析

（一）觀點一：結(jié)轉(zhuǎn)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均能實現(xiàn)全額稅前扣除

例1：假設(shè)甲公司2011-2023年各年的銷售（營業(yè)）收入均為1000萬元，會計利潤總額均為200萬元，2023年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費600萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除比例為銷售(營業(yè))收入的15%。假設(shè)該公司2012-2023年度實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均為50萬元，該企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項，2023年度以前無結(jié)轉(zhuǎn)扣除額。則廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的具體分析計算見表1。

企業(yè)所得稅申報表a105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》各年度列示情況見表2。

從表1、表2分析可見，在年度納稅所得連續(xù)盈利（正數(shù)）的情況下，2023年度超過稅前扣除限額而在當(dāng)年所得額調(diào)增450萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，均在以后年度稅前扣除限額指標(biāo)內(nèi)得以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，只是在“會計利潤總額”與“應(yīng)納稅所得額”兩者間金額變動（總額相等）和扣除時間上存在遞延而已。

（二）觀點二：結(jié)轉(zhuǎn)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費未必都能實現(xiàn)全額稅前扣除

例2：假設(shè)上例中甲公司2012-2023年各年度利潤總額均為-50萬元，其他數(shù)據(jù)與例1一致，則廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的具體分析計算見表3。

從表3分析可見，2023年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出超過限額的450萬元，雖然在每年的稅前扣除限額指標(biāo)內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)遞延到了以后年度（至2023年結(jié)轉(zhuǎn)完畢），看起來似乎實現(xiàn)了全額扣除，但實際上由于以后年度應(yīng)納稅所得額均為負(fù)數(shù)（包含廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的結(jié)轉(zhuǎn)扣除額），并未發(fā)生實質(zhì)性的抵扣?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”。由于結(jié)轉(zhuǎn)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出并入了納稅年度虧損額中，因此其結(jié)轉(zhuǎn)扣除年限受五年彌補期的限制。在本例中，甲企業(yè)在以后各年度所得連續(xù)虧損的情況下，實際上無法實現(xiàn)逐年彌補以前年度虧損，結(jié)轉(zhuǎn)的部分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也沒有實現(xiàn)真正意義上的“稅前扣除”。

二、筆者觀點

筆者認(rèn)為，稅法明確規(guī)定“超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”，即只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，超額部分的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出遲早能夠?qū)崿F(xiàn)全額扣除。這應(yīng)該沒有異議，爭議的焦點在于企業(yè)在連續(xù)虧損情況下的稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除問題。

觀點二認(rèn)為，在納稅所得連續(xù)虧損的情況下，結(jié)轉(zhuǎn)遞延扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費能否得到完全彌補，取決于法定的五個納稅年度內(nèi)是否有足額的所得。筆者認(rèn)為，按此觀點進行的稅務(wù)處理損害了企業(yè)的利益，多交了企業(yè)所得稅，也有違稅法的立法意圖。超額的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費屬于跨年度納稅調(diào)整事項，不應(yīng)該簡單地理解為稅前扣除項目，在企業(yè)所得稅申報表a105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》中，“以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”、“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”和“累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”均有單獨列示。如對于與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費類似可于跨年度扣除的職工教育經(jīng)費支出，便不能不加分析地一概當(dāng)作以后納稅年度的一個納稅調(diào)減項目，如果在年度納稅所得連續(xù)虧損的情況下，不必在虧損年度填列“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”（因為事實上不能實現(xiàn)扣除），而應(yīng)該讓其繼續(xù)保留在“累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”之中，這樣可以等待以后年度納稅所得盈利時再予以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，從而可以避免受五年虧損彌補期限制的納稅風(fēng)險。

作者：方飛虎，單位：浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，來源：財務(wù)與會計。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第15篇】本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額

企業(yè)在日常經(jīng)營中為了提高品牌知名度,避免不了需要做一些廣告及業(yè)務(wù)宣傳,根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)收入的百分之十五可以抵扣,超過的部分可以年度結(jié)轉(zhuǎn)后扣除,那么,本年計算扣除限額的基數(shù)怎么填呢,不清楚的小伙伴趕緊和小哥一起來學(xué)習(xí)吧.

本年計算扣除限額的基數(shù)怎么填

答:a105060 《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》填報為例,相關(guān)政策--財稅[2017]41號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知:

第4行'三、本年計算扣除限額的基數(shù)':填報按照稅收規(guī)定計算扣除限額的基數(shù).'廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費'列次填寫計算扣除限額的當(dāng)年銷售(營業(yè))收入.'保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出'列次填報當(dāng)年保險企業(yè)全部保費收入扣除退保金等后余額.

廣告費的納稅籌劃有下列幾種途徑

(1)未符合規(guī)定的廣告費,轉(zhuǎn)列業(yè)務(wù)宣傳費.對不符合廣告費扣除的上述三個條件者,可考慮按業(yè)務(wù)宣傳費列支,以免被稅務(wù)稽查機關(guān)剔除,因新企業(yè)所得稅法規(guī)定廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費可合并計算,總額在當(dāng)年度銷售收入15%以內(nèi)部分可以扣除;

(2)履行申報手續(xù).企業(yè)應(yīng)及時履行手續(xù)申報廣告費支出,在企業(yè)所得稅前扣除,且申報扣除的廣告費支出須與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分;

(3)取得合法憑證.取得合法憑證為納稅籌劃最起碼的條件.廣告費的列支,除應(yīng)注意取得正式發(fā)票和有關(guān)附件等外來憑證外,尚應(yīng)注意保存廣告樣張,以免查賬時遭稅務(wù)稽查機關(guān)質(zhì)疑,此點常為企業(yè)所忽略,須特別留意.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定:'不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷的憑證'.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定:申報扣除廣告費,須已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;

(4)必須通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作廣告,并通過一定的媒體傳播廣告.

自2001年1月1日起,制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè),每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出,超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn).以上就是本年計算扣除限額的基數(shù)怎么填全部內(nèi)容了

【第16篇】廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除要點把握之一：廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費可合并扣除

文/段文濤（稅海濤聲）

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

企業(yè)所得稅扣除中的廣告費，指企業(yè)為激發(fā)消費者的購買欲望，通過一定媒介和形式介紹商品或所提供的服務(wù)，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費用；業(yè)務(wù)宣傳費指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。二者的根本性區(qū)別為是否取得“廣告服務(wù)”的增值稅發(fā)票。

廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費都是為了達(dá)到促銷之目的而支付的費用，既有共同屬性也有區(qū)別，由于現(xiàn)行稅法對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費實行合并扣除，因此再從屬性上對二者進行區(qū)分已沒有任何實質(zhì)意義。企業(yè)無論是通過廣告公司宣傳（發(fā)布、播映、宣傳、展示廣告），還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品，所支付的費用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

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