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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表(16篇)

發(fā)布時(shí)間:2024-11-12 查看人數(shù):18

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表

山東研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)中的歸集范圍有哪些?

在實(shí)際應(yīng)用中,大家對研發(fā)費(fèi)用的理解多存在于科研經(jīng)費(fèi)或者政府創(chuàng)新激勵(lì)政策中,本期就來談一談研發(fā)費(fèi)用的定義與歸集范圍。

01-研發(fā)活動的定義

研發(fā)費(fèi)用就是研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。根據(jù)定義,研發(fā)費(fèi)用是個(gè)集合概念,并不是單指某一具體費(fèi)用,而是圍繞研發(fā)活動開展所發(fā)生的各類費(fèi)用的統(tǒng)稱,不同的研發(fā)活動,構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別會有所不同。

這個(gè)定義在理解上會給我們帶來如下三個(gè)問題,只有回答了這三個(gè)問題,才能算真正理解這個(gè)概念。

1、什么樣的活動可以稱之為研發(fā)活動?

2、構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別通常包含哪些?

3、開展研發(fā)活動所發(fā)生的全部費(fèi)用是否都可以歸入研發(fā)費(fèi)用中?

先來回答第一個(gè)問題,研發(fā)是具有明確定義的,通常是指各種研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動。

那么,對于企業(yè)而言,如何判斷一項(xiàng)活動是不是研發(fā)活動呢?這里提供三個(gè)維度的判斷依據(jù)供大家參考。

第一,需要有資質(zhì)的組織或機(jī)構(gòu)(如協(xié)會、學(xué)會等)按照某一標(biāo)準(zhǔn)來判定。

第二,實(shí)施這個(gè)活動可以給公司某項(xiàng)技術(shù)帶來進(jìn)步,且這種進(jìn)步通常需要得到專家認(rèn)可。

第三,實(shí)施這個(gè)活動會有新的科技成果(包括產(chǎn)品、純粹技術(shù)、工藝、專利、軟著等)產(chǎn)生,而且有文件或者證書作為佐證。

簡單總結(jié)下就是,是不是研發(fā)活動,要么是組織或機(jī)構(gòu)認(rèn)定,要么是專家認(rèn)可,要么是有文件或證書證明。

02-研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍

界定了研發(fā)活動的范圍,接下來再來說說開展研發(fā)活動所發(fā)生的哪些明細(xì)費(fèi)用可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中去。

其實(shí),如果不涉及到某些統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、免稅政策的應(yīng)用,按理說,只要是圍繞研發(fā)活動的開展而真實(shí)發(fā)生的一切費(fèi)用都應(yīng)屬于研發(fā)費(fèi)用可以歸集的范疇。

但在實(shí)際操作中,每個(gè)企業(yè)對費(fèi)用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動而發(fā)生的費(fèi)用并非可以全部歸入研發(fā)費(fèi)用范圍,并且是針對不同的項(xiàng)目或口徑,這種研發(fā)費(fèi)用歸集范圍還存在差別。

比如,根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策的規(guī)定,可以歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍如下表所示。

如果從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上來看的話,根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集如下所示:

(1)人員人工費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2)直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括:

——直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;

——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);

——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

(5)設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

(8)其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%,另有規(guī)定的除外。

簡單對比一下,研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同,但是在具體明細(xì)費(fèi)用的歸集范圍上又有細(xì)微差別,比如同是人員人工費(fèi)用,加計(jì)扣除中對人員的范圍限制為“研發(fā)人員”,而高新技術(shù)企業(yè)對人員的限制范圍為“科技人員”,顯然,研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。

03-企業(yè)如何證明研發(fā)費(fèi)用的存在?

看完了上面的介紹,可能很多企業(yè)會有疑惑,明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動,也發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍里所列舉的費(fèi)用,可是因?yàn)槠髽I(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè),還沒有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng),那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用呢?

其實(shí),企業(yè)只需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助帳即可,而建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬也是加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等政策明確要求企業(yè)應(yīng)具備的一個(gè)條件。

輔助賬其實(shí)就是研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表,只不過官方對這個(gè)表的格式有明確的要求。對于沒有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說,在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的日常歸集管理時(shí),需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來確認(rèn)每一筆的費(fèi)用是否符合上述的歸集范圍,是否和研發(fā)活動有關(guān),是的話就按統(tǒng)計(jì)表的格式進(jìn)行記錄,同時(shí)在統(tǒng)計(jì)每一項(xiàng)費(fèi)用時(shí)需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項(xiàng)目、憑證號、研發(fā)費(fèi)用類別、摘要等信息。

當(dāng)然,對于有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說,為了享受加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí),也同樣需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬,只不過對這些企業(yè)而言,這種輔助賬完全可以通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)導(dǎo)出和修改。

【第2篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

導(dǎo)語:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規(guī)定在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。

在日常的財(cái)稅工作中,很多企業(yè)都會享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策,這一政策從1996年頒布以來,主旨是促進(jìn)我國科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,為科技型納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān);

從國有、集體試點(diǎn)單位推至全國范圍內(nèi)大中小企業(yè),經(jīng)歷了二十多年的迭代變革,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。

1問:我們屬于酒店行業(yè),適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎?

1答:是否適用,我們可以分兩個(gè)層次來判斷

首先要看屬于哪個(gè)行業(yè); 6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有:煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn))。

其次,如果企業(yè)屬于不適用的6大行業(yè)內(nèi),并且其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上,那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

這里要注意:收入總額是指:銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得的合計(jì)金額。

投資收益是指:稅法規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

貴單位屬于酒店行業(yè),在不適合行業(yè)范圍內(nèi),同時(shí)還要考察主營業(yè)務(wù)所占比例,如果超過50%以上,那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,如果低于50%,則要重新判斷一下企業(yè)歸屬行業(yè)。

2問:可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍是什么?

2答:根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)的有關(guān)規(guī)定,歸集后的研發(fā)費(fèi)用可用于加計(jì)扣除的范圍如下,需要注意的是,不在下圖中列舉的費(fèi)用,不可加計(jì)扣除:

(可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍)

3問:對于可享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動有哪些具體要求?

3答:研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

企業(yè)發(fā)生的一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動,其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,如:

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。

政策中還特別列舉了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動:媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等,但是,一般性的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動不在稅收意義范圍內(nèi),判斷依據(jù)以上述研發(fā)活動定義為準(zhǔn)。

4問:我們屬于國家高新技術(shù)企業(yè),在當(dāng)年可否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策后,企業(yè)所得稅率仍按15%申報(bào)納稅?

4答:當(dāng)然可以。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

這里需要提醒大家,如果貴單位屬于小微企業(yè),當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,企業(yè)所得稅率減按10%征收,那么與國家高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%,屬于同一種優(yōu)惠政策,企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠即可。

5問:我們企業(yè)是核定征收企業(yè),可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎?

5答:不能享受。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

6問:我們企業(yè)屬于國家高新技術(shù)企業(yè),發(fā)生研發(fā)費(fèi)用后在會計(jì)處理上如何做到既滿足加計(jì)扣除要求,又滿足高新要求?

6答:目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑,

一是會計(jì)核算口徑,由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企〔2007〕194號)規(guī)范,主要是據(jù)實(shí)列支研發(fā)活動費(fèi)用,無過多限制;

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)規(guī)范,對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制;

三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑,由財(cái)稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范;可加計(jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用,對其他費(fèi)用有一定的比例限制;統(tǒng)計(jì)口徑最小。

下面是國家稅務(wù)局網(wǎng)站刊登的歸集口徑比較圖,企業(yè)可參考執(zhí)行:

(研發(fā)費(fèi)用在會計(jì)、高新及加計(jì)扣除中的歸集口徑)

7問:研發(fā)活動進(jìn)展到什么程度可以資本化,有具體的規(guī)定嗎?

7答:針對研發(fā)支出費(fèi)用化,還是資本化,我們從三個(gè)層面來具體說明:

1. 研究階段

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

2. 開發(fā)階段

考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。同時(shí)考慮必須要滿足以下5種條件,才可以資本化。

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

如果不滿足條件,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

需要注意的是:近幾年,稅務(wù)局對于企業(yè)應(yīng)資本化但未資本化的研發(fā)支出,增大了檢查力度,所以企業(yè)在滿足條件后,應(yīng)及時(shí)資本化處理,切勿過多轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中,造成研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額增大。

3. 無法區(qū)分研究階段還是開發(fā)階段

應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)

8.問:我們企業(yè)2023年虧損,還可以享受加計(jì)扣除嗎?以前年度未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè),還可以追溯調(diào)整嗎?

8.答:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以加計(jì)扣除。

另外,企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。

9問:2023年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還能否延續(xù)實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除?

9答:根據(jù):財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅[2018]99號),企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

所以,今年在進(jìn)行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),依然按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

值得注意的是:文件的實(shí)行期間已經(jīng)截止,若無后續(xù)政策,從2023年1月1日起,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例將按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

目前還沒有新的政策出臺,我們后續(xù)會繼續(xù)關(guān)注。

10問:2023年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,應(yīng)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案?

10答:首先,企業(yè)在2023年當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,在2023年匯算清繳時(shí),如果企業(yè)自主判斷2023年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件,可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并保留下列備查資料,且保存期限為相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;

4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄);

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬;

7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

在填報(bào)企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí),根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》,在匯算清繳年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

以上是我們?nèi)粘X?cái)稅工作中企業(yè)答疑資料的整理,關(guān)于財(cái)稅其他的有關(guān)問題,如果您想了解,歡迎隨時(shí)留言或添加“領(lǐng)鑫財(cái)稅”公眾號

領(lǐng)鑫財(cái)稅,希望能為您提供更貼心的專業(yè)財(cái)稅服務(wù)。

政策來源參考:國家稅務(wù)總局

【第3篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除情況說明

產(chǎn)生背景

根據(jù)安排

3月底起

企業(yè)將開展所得稅匯算清繳工作

清繳過程中

科技企業(yè)或可申請享受

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠

如稅務(wù)部門對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生異議

則交由珠海市科技創(chuàng)新局這邊開展技術(shù)鑒定

受·理·時(shí)·間

項(xiàng)目鑒定分兩批次受理、鑒定

· 第一批受理時(shí)間:

3月23日~4月22日17:00

· 第二批受理時(shí)間:

6月10日至8月1日17:00

項(xiàng)目不進(jìn)行重復(fù)鑒定。企業(yè)只能選擇其中一個(gè)批次對該企業(yè)所有需鑒定項(xiàng)目進(jìn)行一次性提交

申·請·條·件

收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《研究開發(fā)項(xiàng)目異議告知書》的企業(yè),按照《異議項(xiàng)目清單》中所列項(xiàng)目申請技術(shù)鑒定

企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項(xiàng)目的,以及在上一年度前已經(jīng)進(jìn)行鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目不再鑒定

組·織·形·式

研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作由市科技創(chuàng)新局組織,受理窗口設(shè)在市生產(chǎn)力促進(jìn)中心

申·請·程·序

網(wǎng)上填報(bào)

★ 企業(yè)直接登錄“珠海市財(cái)政專項(xiàng)資金申報(bào)和管理平臺”申報(bào)通知板塊在線填報(bào)

(https://202.105.183.150/egrantweb/)

★ 通過珠海市稅務(wù)局網(wǎng)站→工作動態(tài)→專題專欄→企業(yè)所得稅匯算清繳

(http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml)

注冊

已注冊的用戶使用原有賬號進(jìn)行填報(bào)和管理。首次使用管理平臺的用戶依據(jù)系統(tǒng)要求注冊,獲得企業(yè)管理員賬號和密碼,企業(yè)管理員用該賬號開設(shè)項(xiàng)目申報(bào)人賬號

項(xiàng)目填報(bào)(附件均可在閱讀原文獲?。?/p>

★ 各企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)人登錄管理平臺,按“研究開發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目,填寫“企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定表”(附件1),上傳規(guī)定的附件材料(附件2),完成后由本單位“管理員賬號”審核無誤后一次性提交至管理平臺;也可由本單位“管理員賬號”直接登錄管理平臺,按“研究開發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目填報(bào),填報(bào)無誤后一次性提交至受理窗口。

上傳附件要求為中文材料、字體清晰,每份附件材料要求蓋公章彩掃或原件彩掃(如果是第三方帶有原章的材料,可不蓋公章,直接彩色掃描后上傳),每份材料限定10m內(nèi),pdf格式。其中,因輔助賬表格過大,為確保清晰,可不蓋公章,直接上傳excel格式

信息推送

本項(xiàng)目鑒定全程無紙化,各申報(bào)企業(yè)僅需關(guān)注管理平臺動態(tài),并綁定“珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心”微信公眾號。鑒定評審結(jié)果除申報(bào)企業(yè)登錄平臺可查詢外,微信公眾號也定向推送申報(bào)企業(yè)

鑒·定·組·織·流·程

申報(bào)受理

受理窗口對企業(yè)提交的材料進(jìn)行形式審查,通過管理平臺向企業(yè)反饋審查結(jié)果。材料不合規(guī)范的,受理窗口將退回企業(yè)修改,申報(bào)企業(yè)可自退回之日起3日內(nèi)一次性補(bǔ)充材料并提交

專家評審

項(xiàng)目鑒定采用專家網(wǎng)上評審形式。鑒定部門按照技術(shù)領(lǐng)域?qū)?xiàng)目進(jìn)行分組,抽取專家成立專家組對項(xiàng)目進(jìn)行鑒定,必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場考察

結(jié)果反饋

項(xiàng)目鑒定完成后,市科技創(chuàng)新局統(tǒng)一將鑒定結(jié)果通報(bào)市稅務(wù)部門,并向企業(yè)反饋鑒定結(jié)果,企業(yè)自行登錄管理平臺打印證書。第一批申報(bào)企業(yè)預(yù)計(jì)5月中旬可在管理平臺上查詢技術(shù)鑒定結(jié)果

異·議·申·訴

企業(yè)對鑒定結(jié)果顯示專家意見為“不通過”的項(xiàng)目如有異議,可在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)發(fā)布評審結(jié)果之日起5個(gè)工作日內(nèi),通過管理平臺提出申訴理由。同一項(xiàng)目只能提出一次異議申訴

★ 申訴不能對已提交項(xiàng)目材料進(jìn)行修改,申訴書中內(nèi)容不得與已提交資料自相矛盾

★ 異議申訴的重新評審時(shí)間將在初次評審工作完成后進(jìn)行

聯(lián)·系·方·式

受理窗口地址

珠海市香洲新光里三街23號1棟珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心a201

鑒定材料受理

黃宏立:2155012

余 夫:2155251

盧 燦:2155017

徐和英:2155017

科技政策咨詢

譚 宏:2155193

稅收政策咨詢

(橫琴新區(qū)稅務(wù)局)張秋瑋 2601395

(珠海市稅務(wù)局) 龔慧敏 3216391

香洲區(qū)局 2525977

斗門區(qū)局 6337828

金灣區(qū)局 6159917

保稅區(qū)局 8827383

萬山區(qū)局 2287772

開發(fā)區(qū)局 7227855

高新區(qū)局 6348938

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持

400-161-6289

來源:珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心、珠海市科技創(chuàng)新局

編發(fā):國家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局

審核:邱璇

【第4篇】稅務(wù)局落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

赤峰市稅務(wù)局切實(shí)增強(qiáng)服務(wù)意識,把落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為推進(jìn)“我為群眾辦實(shí)事”實(shí)踐活動的重要內(nèi)容,有效激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。

在內(nèi)蒙古大地云天化工有限公司的熒光分析室,技術(shù)人員正在查看x射線熒光儀的測定數(shù)據(jù)。這家公司是國家級高新技術(shù)企業(yè),公司生產(chǎn)的磷復(fù)肥產(chǎn)品不僅在國內(nèi)市場備受歡迎,還遠(yuǎn)銷東南亞、中亞、南美洲等地區(qū)。2023年累計(jì)出口32萬噸。

內(nèi)蒙古大地云天化工有限公司財(cái)務(wù)部銷售會計(jì) 張婷婷:2023年,我們累計(jì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除250.45萬元,享受到企業(yè)所得稅減免37.57萬元,稅務(wù)部門持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境,稅收助力高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展給足了我們不斷創(chuàng)新的動力,讓我們對公司發(fā)展前景充滿了信心

2023年前三季度,全市有74戶企業(yè)享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,加計(jì)扣除金額2億元,有效激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的動力和活力。

國家稅務(wù)總局赤峰市稅務(wù)局企業(yè)所得稅科副科長 張秉鈞:推行“互聯(lián)網(wǎng)+稅法宣傳”,擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策知曉度和覆蓋面。同時(shí),我們還與科技部門建立企業(yè)研發(fā)相關(guān)信息數(shù)據(jù)互通共享機(jī)制,設(shè)立研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除綠色申報(bào)通道,提高申報(bào)效率,縮短辦稅時(shí)間,確保優(yōu)惠政策的全面落實(shí),努力推動企業(yè)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。

全媒體記者:李婥 袁鶴鳴

新媒體編輯:畢永寶

【第5篇】稅前加計(jì)扣除是研發(fā)費(fèi)用后補(bǔ)助

廈門市一直以來對于企業(yè)在科技創(chuàng)新方面,從政策上給予了大量的支持。在稅收方面給予優(yōu)惠,并可與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠同時(shí)享用。具有不限定企業(yè)資質(zhì)的普惠性,但是需要開展研發(fā)活動,合理歸集研發(fā)費(fèi)用,防止優(yōu)惠政策被濫享。不設(shè)上限,費(fèi)用越高減免稅就越大;不設(shè)下限,即未設(shè)定研發(fā)費(fèi)用比例要求。且虧損也可享受一定彌補(bǔ)。同時(shí)對優(yōu)秀的創(chuàng)新技術(shù)或已轉(zhuǎn)化的研究成果項(xiàng)目給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。

關(guān)于科技研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其條例規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用:

一、對于尚未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

二、已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

此政策貫徹《中共福建省委、福建省人民政府關(guān)于實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,建設(shè)創(chuàng)新型省份的決定》的實(shí)施意見。實(shí)行“普惠與重點(diǎn)支持” 相結(jié)合的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助政策。其中,翔安區(qū)、思明區(qū)再給予可疊加補(bǔ)貼。

政策實(shí)施過程中,應(yīng)開展研發(fā)活動,確立符合“研發(fā)活動”定義的企業(yè)。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)這七類不在政策范圍內(nèi)。研發(fā)活動是指企業(yè)內(nèi)部自發(fā)開展為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或者具有實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)、工藝等而持續(xù)進(jìn)行的具有明確具體的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的系統(tǒng)性全過程管理。

補(bǔ)助對象:

一、在廈門市依法登記注冊、已開展研發(fā)活動并具有自主研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的企業(yè)。

二、企業(yè)需已按財(cái)政部、國際稅務(wù)局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》及相關(guān)規(guī)定,做好研發(fā)費(fèi)用歸集工作,在年度所得稅匯算清繳時(shí)已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,申報(bào)并實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。

補(bǔ)助基數(shù)及方式:

一、補(bǔ)助基數(shù):企業(yè)2017整年度實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的研發(fā)經(jīng)費(fèi)數(shù)額。

二、補(bǔ)助方式:分兩次撥付到位。過期申報(bào)追溯享受的不予補(bǔ)助。

【第6篇】不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)

企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,以下行業(yè)屬于負(fù)面清單,不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除:

1、煙草制造業(yè)

2、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、房地產(chǎn)業(yè)

5、租賃和商業(yè)服務(wù)

6、娛樂業(yè)

7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)后續(xù)管理

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理方法

(一)重點(diǎn)管理對象

(1)首次享受優(yōu)惠和優(yōu)惠金額較大的納稅人;

(2)研發(fā)活動取得較大財(cái)政性資金的納稅人;

(3)單項(xiàng)費(fèi)用占比異常的納稅人:

(4)錯(cuò)誤適用加計(jì)扣除比例的納稅人;

(5)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的納稅人;

(6)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策但未享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的納稅人;

(7)未享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的科技型中小企業(yè)。

(二)留存?zhèn)洳橘Y料審核、詢問了解和翻閱賬簿

1.案頭分析。對納稅人、備案資料是否齊全、研發(fā)費(fèi)輔助賬是否與申報(bào)表金額一致,以及優(yōu)惠事項(xiàng)的其他相關(guān)資料、情況進(jìn)行案頭審核,排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。研發(fā)費(fèi)輔助賬未分研發(fā)項(xiàng)目、填寫不完整的,相關(guān)研發(fā)立項(xiàng)文件殘缺的,應(yīng)責(zé)令納稅人限期補(bǔ)正。

2.納稅約談。對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和研發(fā)人員進(jìn)行約談詢問,對享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除項(xiàng)存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的納稅人,應(yīng)當(dāng)通過面談、電話等方式了解情況,對從事研發(fā)一線人員和生產(chǎn)研發(fā)混用人員進(jìn)行突擊詢問,了解企業(yè)研發(fā)活動是否屬實(shí),同時(shí)聽取納稅人的陳述或解釋,通過詢問后不能排除疑點(diǎn)的,應(yīng)進(jìn)行納稅評估。

3.通過企業(yè)提供的研發(fā)費(fèi)輔助匯總表與明細(xì)表,年度納稅申報(bào)表進(jìn)行對比,對疑點(diǎn)費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)賬簿憑證翻閱,并對納稅人研發(fā)設(shè)備、研發(fā)成功等情況進(jìn)行實(shí)地查看,查看納稅人是否符合加計(jì)扣除實(shí)質(zhì)條件。

(三)對企業(yè)主營行業(yè)是否符合加計(jì)扣除條件的核查

查看銷售合同、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)核算,核查行業(yè)判定是否準(zhǔn)確,主營行業(yè)是否屬于財(cái)稅(2015)119號第四條規(guī)定的不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)。

(四)對研發(fā)活動的核查

查看研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、研發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單、若企業(yè)有經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告、知識產(chǎn)權(quán)證書或申報(bào)文件、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明(查新)材料、檢測報(bào)告等資料等。

核查研發(fā)活動是否屬于財(cái)稅(2015)119號第一條第二項(xiàng)所列不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動:

“1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究?!?/p>

(五)對人工費(fèi)用的核查

1.通過詢問人事部門人員和審閱用工合同、員工考勤記錄等方法,核查研發(fā)人員中是否有后勤人員,研發(fā)人員是否同時(shí)從事非研發(fā)活動情況以及相關(guān)人工費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配。

2.查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證等,核查加計(jì)扣除的人工費(fèi)用中是否有職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等。

3.通過its系統(tǒng) 個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)查詢its(一人式)模塊查看企業(yè)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表申報(bào)的企業(yè)人員工資進(jìn)行比對。

(六)對直接投入費(fèi)用的核查

1.審閱領(lǐng)料單據(jù)及領(lǐng)料部門簽字和研發(fā)部門人員名單,核查是否存在非研發(fā)活動領(lǐng)取的材料、燃料等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況。

2.查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證、合同、協(xié)議等,核查加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中含有的用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),其項(xiàng)目是否準(zhǔn)確、金額是否正確;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的后續(xù)支出,其金額是否正確。

3.查看研發(fā)輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證、租賃合同等,核查用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備是否是通過經(jīng)營租賃方式租入,是否存在將租賃費(fèi)一次性稅前扣除并加計(jì)扣除的情況。

(七)對折舊費(fèi)用的核查

1.查看研發(fā)支出輔助賬、長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬、固定資產(chǎn)臺賬,核查加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用中是否有房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修、修理費(fèi)用;在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況下,相關(guān)費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配。

2.查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表,核查用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)是否超過按稅法規(guī)定的年限和方法計(jì)算的金額。

3.對享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè),查看表a105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》和固定資產(chǎn)臺賬,核查企業(yè)會計(jì)上是否進(jìn)行加速折舊處理,折舊額是否超過按稅法規(guī)定的加速折舊方法計(jì)算的金額。

(八)對無形資產(chǎn)攤銷的核查

查看研發(fā)支出輔助賬、購入無形資產(chǎn)的合同、協(xié)議、發(fā)票等,核查在研發(fā)費(fèi)用中攤銷的無形資產(chǎn)是否用于研發(fā)活動,是否存在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況以及相關(guān)費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配,核查無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷額計(jì)算是否正確。

(九)對新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)的核查

查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證、合同、協(xié)議等,核查加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中含有的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),其項(xiàng)目是否準(zhǔn)確、金額是否正確。

(十)委托研發(fā)項(xiàng)目的核查

對企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的,查看雙方訂立的合同、受托方提供的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況,核查受托方是否在境外;受托方為個(gè)人的是否取得發(fā)票等合法有效憑證;雙方為關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方是否提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。

查看委托研發(fā)的決算報(bào)告、發(fā)票及相關(guān)會計(jì)憑證,與《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》、《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》數(shù)據(jù)進(jìn)行核對,核查研發(fā)費(fèi)用是否真實(shí)、合理,存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的是否按照獨(dú)立交易原則確定研發(fā)費(fèi)用

(十一)對資本化項(xiàng)目的核查

1.對適用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),查看研發(fā)支出輔助賬、“研發(fā)支出”科目,核查開發(fā)階段(研發(fā)未完成或未明確失敗前)的支出是否符合資本化條件,是否納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除;開發(fā)階段的支出符合資本化條件的,是否在轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”之前進(jìn)行加計(jì)扣除。

2.對研發(fā)活動形成無形資產(chǎn)的,查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證等,核查加計(jì)攤銷的無形資產(chǎn)是否符合政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍,確認(rèn)為無形資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是否正確。

(十二)對不允許稅前扣除費(fèi)用的核查

按照國家稅務(wù)總局公告2023年第28號公告要求,查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證等,核查研發(fā)費(fèi)用中是否有預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、未取得合法有效憑證的費(fèi)用支出等不允許在稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策匯編

(一)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅(2015)119號)

(二)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)

(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)

(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)

(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)

(六)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)

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作者:若庭

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【第8篇】落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要做法

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但在會計(jì)核算上如何歸集這個(gè)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用?財(cái)稅君為財(cái)務(wù)人員梳理研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算歸集口徑差異。

一、研發(fā)活動形式

企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合,不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算歸集的要求不盡相同,企業(yè)在享受加計(jì)扣除政策時(shí)注意區(qū)分。

1、自主研發(fā):指企業(yè)主要依靠自己的資源,獨(dú)立進(jìn)行研發(fā),并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識產(chǎn)權(quán)。

2、委托研發(fā):指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配,項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。

說明:

只有委托方部分或全部擁有時(shí),才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方,則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。

如何核算:

加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。

3、合作研發(fā):指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等,共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動,而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。

說明:

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán),其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。

合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明,雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。

如何核算:

企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方按照《企業(yè)(合作)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)(合作)合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》,就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算,并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。

4、集中研發(fā):指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān),或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán),由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。

如何計(jì)算:

按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表,集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

二、研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算歸集口徑

1、會計(jì)核算口徑:

依據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企【2007】194號)規(guī)范。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑:

依據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火【2016】195號)規(guī)范。

3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑:

依據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅【2015】119號)、《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用前加計(jì)扣除政策有問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)、《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有問題的公告》(國稅公告2023年第40號)規(guī)范。

三、口徑差異原因

以上三種研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算歸集口徑存在一定差異,形成差異的主要原因如下:

1、會計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用:主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出,而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的,除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外,并無過多限制條件。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用:主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用:主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策,引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入,因此政策口徑最小??杉佑?jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用,對其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是,允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

三、 研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算歸集口徑對比

財(cái)稅君

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策2023

為了更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部于2023年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號),并自2023年1月1日起實(shí)施。目前正在執(zhí)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號)將同時(shí)廢止。

一、研發(fā)活動

研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

二、研發(fā)費(fèi)用

(一)加計(jì)扣除規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

(二)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍

1.人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

三、政策排除

(一)不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

(二)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。

四、特別事項(xiàng)處理

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,不得加計(jì)扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照本政策規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

五、管理要求

(一)會計(jì)核算

研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;同時(shí),對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,計(jì)入“研發(fā)支出”科目(費(fèi)用化支出);滿足資本化條件的,計(jì)入“研發(fā)支出”科目(資本化支出)。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出”科目(資本化支出)的余額,結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期(月)末將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目;期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。

(二)稅務(wù)管理

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不再需要鑒定。

稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。

(三)納稅申報(bào)

1、預(yù)繳申報(bào)

填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類,2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”,填報(bào)納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定,發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。

2、年度申報(bào)

填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費(fèi)用明細(xì),所以估計(jì)新政策出臺后本表欄次將會做相應(yīng)修改。

(四)追溯執(zhí)行

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%

近年來,為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,財(cái)政部、稅務(wù)總局不斷修改研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,提升加計(jì)扣除比例、可自主選擇在季度預(yù)繳時(shí)申報(bào)加計(jì)扣除、簡化研發(fā)支出輔助賬樣式等。2023年第四季度,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又有兩項(xiàng)新變化,今天小編就帶大家來學(xué)習(xí)一下。

新政一

?現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%

(1)政策依據(jù):

《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號)

(2)適用對象:

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。

注:現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比例如下圖所示:

(3)政策內(nèi)容:

01

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

02

企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。

03

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照財(cái)稅〔2015〕119號、財(cái)稅〔2018〕64號等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(4)實(shí)務(wù)舉例:

①實(shí)務(wù)1:如何計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?

解答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)最大限度的享受到優(yōu)惠政策,28號公告對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:

方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;

方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算,可以簡單理解為“比例法”。

②實(shí)務(wù)2(按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算):

a公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè),未獲得科技型中小企業(yè)資格,2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元,全年加計(jì)扣除額為多少?

解答2:按照上述政策規(guī)定,a公司在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

③實(shí)務(wù)3(按“比例法”計(jì)算):

b公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,打算采取“比例法”計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,那么,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?2023年全年加計(jì)扣除額是多少?

解答3:按照上述政策規(guī)定,“比例法”是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。b公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月,則b公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150萬元;2023年全年加計(jì)扣除額=(400-150)×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬元。

新政二

?對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

(1)政策依據(jù):

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號)

(2)適用對象:

對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)(簡稱以下“科研機(jī)構(gòu)”)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

(3)資質(zhì)要求:

01

非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校;

02

政府性自然科學(xué)基金是指國家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會管理的自然科學(xué)基金。

(4)管理要求:

01

基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析,從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動。

02

企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同,協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。

03

企業(yè)和非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?,包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎(chǔ)研究)、出資金額等信息。

如果您在2023年第四季度

發(fā)生上述符合條件的研發(fā)費(fèi)用,

千萬別忘了

申報(bào)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策哦~

【第11篇】其他相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政中其他相關(guān)費(fèi)用限額應(yīng)合并計(jì)算

2023年10月08日版次:06 作者:馬澤方

近日,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號,以下簡稱“28號公告”),進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。筆者提醒從事多項(xiàng)研發(fā)活動的企業(yè),應(yīng)關(guān)注政策變化,準(zhǔn)確確定“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,更順暢地享受優(yōu)惠。

案例 ??

甲企業(yè)進(jìn)行兩項(xiàng)研發(fā)活動a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元;b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元,假設(shè)研發(fā)活動均符合加計(jì)扣除政策相關(guān)規(guī)定。

分析 ??

在28號公告發(fā)布前,從事多項(xiàng)研發(fā)活動的企業(yè),需要按照每一研發(fā)項(xiàng)目,分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。28號公告則明確,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

具體計(jì)算公式為:全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%÷(1-10%)。

需要說明的是,當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

按照28號公告的規(guī)定,甲企業(yè)兩項(xiàng)研發(fā)活動合計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用合計(jì)20萬元,則其他相關(guān)費(fèi)用限額=(200-20)×10%÷(1-10%)=20(萬元),等于實(shí)際發(fā)生數(shù)20萬元。則甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為200×75%=150(萬元)。

相比之下,如果按照原規(guī)定,分研發(fā)項(xiàng)目確定“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,即a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%÷(1-10%)=9.78(萬元),小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100-12+9.78=97.78(萬元)。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%÷(1-10%)=10.22(萬元),大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。綜上,甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為(97.78+100)×75%=148.34(萬元)。不難看出,按照28號公告新規(guī),甲企業(yè)可以多扣除150-148.34=1.66(萬元)。

建議 ??

筆者在工作中發(fā)現(xiàn),部分企業(yè)在對“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行歸集時(shí),容易出現(xiàn)錯(cuò)誤,特別是將不在政策規(guī)定范圍內(nèi)的費(fèi)用納入其中,導(dǎo)致發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第六條對“其他相關(guān)費(fèi)用”的定義及范圍作了明確,“其他相關(guān)費(fèi)用”指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

由于該政策沒有“等”字,也就意味著企業(yè)必須按照該政策列舉的范圍來進(jìn)行歸集,未在列舉范圍之內(nèi)的,不得加計(jì)扣除。但是,有的企業(yè)將水電費(fèi)、通信費(fèi)、快遞費(fèi)等納入“其他相關(guān)費(fèi)用”,導(dǎo)致多加計(jì)扣除。

值得注意的是,筆者發(fā)現(xiàn),實(shí)踐中有的企業(yè)將職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)納入人員人工費(fèi)用,這是不準(zhǔn)確的。這些費(fèi)用雖然與人工有關(guān),但根據(jù)政策規(guī)定屬于“其他相關(guān)費(fèi)用”。對此,筆者建議,如果企業(yè)發(fā)生與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,一定要認(rèn)真對照政策列舉的范圍,準(zhǔn)確判斷是否可以納入“其他相關(guān)費(fèi)用”中,千萬不要僅憑字面意思盲目進(jìn)行歸集。

(作者單位:國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局)

來源:中國稅務(wù)報(bào)網(wǎng)絡(luò)報(bào)

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【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒定

又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候,高新技術(shù)企業(yè)、科技型企業(yè)、一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收政策紅包到了兌現(xiàn)紅利的時(shí)候。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除將面臨怎樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)并可將其提前化解是一個(gè)重要的課題。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的最大風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定,具體而言就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受稅前加計(jì)扣除政策的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見而產(chǎn)生的活動。通俗的講稅務(wù)機(jī)關(guān)初步認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不符合研發(fā)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn),從根本上否定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。一般情形稅務(wù)機(jī)關(guān)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定之前會進(jìn)行案頭分析及實(shí)際查看。

案頭分析是通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢該企業(yè)所得稅年度申報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)與企業(yè)的資料進(jìn)行比對。一是審核企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用是否“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表(a104000期間費(fèi)用明細(xì)表研究費(fèi)用欄目數(shù)字、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注之一的“研發(fā)支出”輔助賬匯總表的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)是否一致。二是對企業(yè)年度所得稅申報(bào)表——企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表(a107012)與“研發(fā)支出”輔助賬匯總表比對分析,比如研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)) 人員工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等,是否存在較大瑕疵等。三是查看企業(yè)無形資產(chǎn)增減情況與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)額的增減是否符合常規(guī),即就是研發(fā)費(fèi)用效果是否明顯,有無形成無形資產(chǎn),給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。假如企業(yè)連續(xù)幾年研發(fā)費(fèi)用投入較大,而且研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完成,無形資產(chǎn)增減變化較小,說明研發(fā)項(xiàng)目失敗或者研發(fā)項(xiàng)目虛假,違規(guī)享受國家稅收優(yōu)惠政策。

案頭分析問題較大的,稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求企業(yè)提供備查資料或?qū)嶋H查看。備查資料會重點(diǎn)查看以下資料(研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定時(shí)也需要提供如下資料):

查看《研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》該項(xiàng)目的技術(shù)原理、路線、創(chuàng)新內(nèi)容、研發(fā)資源安排、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施進(jìn)度以及項(xiàng)目效益預(yù)測分析等;企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會等有權(quán)部門研究決定的自主、委托、合作、集團(tuán)集中立項(xiàng)研究項(xiàng)目的決議文件;自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄)委托、合作、集團(tuán)集中研發(fā)項(xiàng)目的合同;集中開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;企業(yè)近3年來從事研究開發(fā)活動的簡要情況,應(yīng)包括企業(yè)研發(fā)管理制度、整體研發(fā)實(shí)力以及相關(guān)研發(fā)成效證明文件;

結(jié)合以上了解的情況,審查《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》的相關(guān)內(nèi)容如研發(fā)資源安排、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、實(shí)施進(jìn)度以及項(xiàng)目效益預(yù)測分析等預(yù)計(jì)情況與《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》實(shí)際情況進(jìn)行分析,預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差距較大的,要求企業(yè)提供相關(guān)說明資料,對其提供的說明資料不可信的,可進(jìn)一步審查企業(yè)的自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;查看憑證,尤其重點(diǎn)審查⑴人員人工費(fèi)用,包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。⑵直接投入費(fèi)用。包含研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)等的真實(shí)性。

在以上任何一個(gè)階段,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題較大,懷疑其研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性的,都可對其研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除異議項(xiàng)目鑒定,對企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用加計(jì)扣除構(gòu)成致命一擊。

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)宣傳報(bào)道

各市(含定州、辛集市)科技局、稅務(wù)局,雄安新區(qū)管委會改革發(fā)展局、稅務(wù)局,各省級以上高新區(qū),有關(guān)單位:

為深入貫徹省委十屆二次全會精神,推動企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)落地,省科技廳、省稅務(wù)局共同打造了“智慧河北加計(jì)扣除”服務(wù)平臺(網(wǎng)址:http://jjkc.hebsti.cn/)。該平臺于9月30日正式上線試運(yùn)行。平臺能夠協(xié)助基層科技、稅務(wù)管理部門準(zhǔn)確查閱、掌握、運(yùn)用政策,幫助企業(yè)解決研發(fā)活動管理不規(guī)范、研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確等問題。為便于企業(yè)熟練使用“智慧河北加計(jì)扣除”服務(wù)平臺,充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策紅利,省科技廳、省稅務(wù)局現(xiàn)組織召開企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策視頻培訓(xùn)會。有關(guān)事項(xiàng)通知如下。

一、培訓(xùn)時(shí)間

2023年10月14日(周五)下午2:30-5:00。

請參會人員于下午2:00入會測試網(wǎng)絡(luò),2:30準(zhǔn)時(shí)開始。

二、培訓(xùn)對象

各市、縣科技、稅務(wù)部門研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)負(fù)責(zé)人;對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有需求的企業(yè)科研管理人員、技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員;熟悉了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的財(cái)務(wù)、稅務(wù)專家;研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)人員等均可參會。

三、培訓(xùn)內(nèi)容

1.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀。

2.“智慧河北加計(jì)扣除”服務(wù)平臺操作詳解。

3.培訓(xùn)過程中,直播間可留言提問,工作人員將及時(shí)整理、現(xiàn)場解答。如時(shí)間緊張、現(xiàn)場不能全部解答時(shí),可在“智慧河北加計(jì)扣除”服務(wù)平臺“在線答疑”模塊留言,工作人員將及時(shí)進(jìn)行解答。

四、參會方式

培訓(xùn)會通過“騰訊會議”和“科技河北”視頻號同時(shí)直播進(jìn)行,請各級科技管理部門、稅務(wù)部門、各省級高新區(qū)引導(dǎo)參會者通過登陸網(wǎng)址或微信掃描“科技河北”視頻號二維碼參會。

網(wǎng)址:https://meeting.tencent.com/l/j5snxriwt0jw

科技河北視頻號二維碼:

五、會議要求

1.請各地科技部門和稅務(wù)部門積極組織、動員相關(guān)企業(yè)、專家和服務(wù)機(jī)構(gòu)等準(zhǔn)時(shí)參會。

2.各地如需組織集中線下參會,要嚴(yán)格落實(shí)當(dāng)?shù)匾咔榉揽匾?,做好此次培?xùn)會議的疫情防控工作。

六、會議聯(lián)系方式

省科技情報(bào)研究院 馬永慧85809325/13230160309

桂宇輝 85877165/13473207357

省科技廳法規(guī)處 宋俊娜 85803093

河北省科學(xué)技術(shù)廳 國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局

2023年10月13日

【第14篇】申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件

研發(fā)加計(jì)扣除是研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的簡稱。據(jù)信太科技政策研究分析,加計(jì)扣除項(xiàng)目核心是企業(yè)研發(fā)活動立項(xiàng)及研發(fā)費(fèi)用核算管理,其中研發(fā)活動的立項(xiàng)是根本。通過政策研究分析,信太科技總結(jié),企業(yè)自主研究開發(fā)活動需要符合幾個(gè)條件:

一、企業(yè)研發(fā)活動具備創(chuàng)新性。具體包括:

1.在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果;

2.對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用;

3.不包括企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動。

二、企業(yè)的研發(fā)活動需要符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求。

企業(yè)開展的研究開發(fā)活動需符合上述要求,該研發(fā)活動才具備研發(fā)價(jià)值,才能獲得稅務(wù)和科技部門認(rèn)可。

據(jù)信太科技調(diào)查研究,目前還有很大部分的企業(yè)對研究開發(fā)的理解不足,認(rèn)為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動就可以享受加計(jì)扣除政策,結(jié)果會因?yàn)轫?xiàng)目立項(xiàng)不符合要求,技術(shù)鑒定、無法通過,該項(xiàng)目不被認(rèn)可,稅務(wù)部門不予備案,不能享受所得稅優(yōu)惠。

另外,有些企業(yè)對研究開發(fā)理解不足,認(rèn)為“必須取得有價(jià)值的成果”才能享受加計(jì)扣除,比如失敗的研發(fā)項(xiàng)目,或者研發(fā)周期比較長的項(xiàng)目,不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用歸集核算,導(dǎo)致沒有享受加計(jì)扣除。

研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目需要具備幾個(gè)條件及要求

1.明確的研發(fā)活動主題、目標(biāo)以及項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃,并且有明確技術(shù)方案,技術(shù)水平具備創(chuàng)新性和先進(jìn)性;

2.研發(fā)組織過程各項(xiàng)要求明確,并且可以提供組織實(shí)施記錄。

3.項(xiàng)目研發(fā)過程中研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)清晰、明確,并且采用周期統(tǒng)計(jì)核算。

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用設(shè)備折舊加計(jì)扣除

a高新技術(shù)企業(yè)(制造企業(yè))2023年12月份購進(jìn)一臺儀器,當(dāng)月取得發(fā)票,當(dāng)月投入使用,入賬價(jià)值100萬元,該設(shè)備專門用于rd01項(xiàng)目的研發(fā)。

財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部公告2023年第28號明確,高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。

因此,a公司購進(jìn)的儀器可在2023年一次扣除100萬元,并且加計(jì)扣除100萬元。

現(xiàn)在的問題是:該設(shè)備用于研發(fā),則該儀器2023年研發(fā)加計(jì)扣除金額是100萬元,還是200萬元?

顯然,答案應(yīng)當(dāng)是100萬元。購進(jìn)設(shè)備用于研發(fā),其折舊金額可計(jì)入相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目扣除并且加計(jì)扣除,實(shí)務(wù)中,納稅人可能存在賬載的折舊與稅收折舊金額不一致的情況,2023年40號公告明確,“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。”,也就是說,會計(jì)折舊金額與稅收金額不一致的情況下,用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,其折舊的扣除金額與稅收金額不一致的情況下,可按稅收金額扣除及加計(jì)扣除。

40號公告表達(dá)的非常清楚,可加計(jì)扣除的是折舊的稅收金額,不包含折舊稅收金額的加計(jì)扣除金額,折舊的加計(jì)扣除金額不是折舊扣除金額。

a公司購進(jìn)設(shè)備如選擇一次扣除,則該設(shè)備折舊的稅收金額是100萬元,用于研發(fā),加計(jì)扣除100萬元。當(dāng)然,由于該設(shè)備符合2023年28號公告規(guī)定,因此,可另外再加計(jì)扣除10萬元。

所以,a公司購進(jìn)的這臺儀器可在2023年扣除的金額是:購進(jìn)支出一次性扣除100萬元、一次扣除再加計(jì)扣除100萬元、用于研發(fā)再加計(jì)扣除100萬元。

依據(jù):

?《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)

三、折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

(一)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

(二)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

【第16篇】研發(fā)費(fèi)用放棄加計(jì)扣除說明

研發(fā)費(fèi)用及其加計(jì)扣除稅會處理深度解析

原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財(cái)稅2021-09-06 06:00

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一、實(shí)務(wù)中研發(fā)費(fèi)用存在的突出問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 、 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定,為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,國家對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%的優(yōu)惠所得稅率。鑒于優(yōu)惠力度較大,不少研發(fā)投入很少的傳統(tǒng)企業(yè),通過虛列研發(fā)費(fèi)用,使研發(fā)費(fèi)用占比符合要求,申請成為高新技術(shù)企業(yè),并享受了15%的所得稅稅率。甚至部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與所得稅納稅申報(bào)表不一致,直接將財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分營業(yè)成本填列到所得稅納稅申報(bào)表研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)欄目,導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

除所得稅稅率的優(yōu)惠外,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也是一項(xiàng)重要的優(yōu)惠措施,虛列研發(fā)費(fèi)用的單位,往往在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面也會存在諸多顧慮,已經(jīng)享受到了優(yōu)惠所得稅稅率,加計(jì)扣除方面就比較保守,甚至不愿意加計(jì)扣除,以免加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)然也有一些企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用全額加計(jì)扣除,這進(jìn)一步加劇了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

常用的虛列研發(fā)費(fèi)用的方法各企業(yè)也都如出一轍,即將不屬于研發(fā)范疇的成本費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算和列報(bào)??傮w來說研發(fā)費(fèi)用有兩個(gè)突出問題:1.虛列研發(fā)費(fèi)用;2.對不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的部分進(jìn)行了加計(jì)扣除。

以上第一點(diǎn)探討了存在研發(fā)費(fèi)用虛列的問題及其導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),這種行為具有主觀故意性,應(yīng)該予以避免;第二點(diǎn)所探討的情況是,研發(fā)活動是真實(shí)的,但由于對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)口徑與會計(jì)核算口徑的差異不了解,導(dǎo)致了多加計(jì)扣除或少加計(jì)扣除的問題,這方面可以通過學(xué)習(xí)相關(guān)政策進(jìn)行改進(jìn),也是本文的重點(diǎn)內(nèi)容。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策涵蓋的企業(yè)范圍

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策采用負(fù)面清單的形式,在負(fù)面清單(煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè))內(nèi)的企業(yè)不可享受,負(fù)面清單之外的企業(yè),符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的可以享受。

其中,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

負(fù)面清單之外的非制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)的,以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的,為其他企業(yè)。

一般來說制造業(yè)企業(yè)利潤率較低,但容納較多的就業(yè)人口,經(jīng)濟(jì)下行壓力之下,很多企業(yè)比較困難,另外,“中國制造2025”等國家戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也需要制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入,稅收政策上對制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由原來的50%提高到75%又進(jìn)一步提高到100%,可見政府在稅收優(yōu)惠方面對制造業(yè)的扶持力度還是比較大。

三、不屬于研發(fā)活動,不得加計(jì)扣除的情況

哪些研發(fā)活動可以加計(jì)扣除,政策采用了正面描述與負(fù)面清單相結(jié)合的方式。重點(diǎn)是具有實(shí)質(zhì)的創(chuàng)新性,拿來主義、簡單改進(jìn)和升級,以及人文社科類的創(chuàng)新皆不可以加計(jì)扣除。具體如下:

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策:

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

比如,筆者曾接觸過一家傳統(tǒng)紅腸生產(chǎn)商,該公司對新口味的紅腸作為了研發(fā)費(fèi)用并進(jìn)行加計(jì)扣除,實(shí)際這就是以上第4點(diǎn)所說的對現(xiàn)存產(chǎn)品的簡單改變,一家傳統(tǒng)食品生產(chǎn)企業(yè)將原來的口味的產(chǎn)品添加一些辣椒,生產(chǎn)出了辣味紅腸,這樣確實(shí)難以稱為研發(fā)和創(chuàng)新。

再比如,某些企業(yè)將質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)作為研發(fā)費(fèi)用,實(shí)際質(zhì)檢是生產(chǎn)流程中對原料質(zhì)量的控制,對產(chǎn)品入庫前是否合格的檢驗(yàn),當(dāng)然還可能涉及中間產(chǎn)品的檢驗(yàn),這些都屬于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié),不屬于研發(fā)活動,這其實(shí)就是以上第6點(diǎn)所談到的情況。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受的時(shí)間性

從2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)(不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)),該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時(shí),對上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。

五、研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算、高新認(rèn)定及加計(jì)扣除口徑對比分析

總體來說,研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)口徑要大于加計(jì)扣除口徑,高新技術(shù)企業(yè)的口徑居中。會計(jì)準(zhǔn)則層面對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范比較簡單,寥寥數(shù)語,體現(xiàn)在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》,第二章:

第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):

(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

以上是會計(jì)準(zhǔn)則層面的原則性規(guī)定,關(guān)于研發(fā)支出在會計(jì)準(zhǔn)則層面的分析,筆者擬專題研究,這里不再展開。下表為會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對研發(fā)費(fèi)用的三個(gè)口徑的具體要求:

研發(fā)費(fèi)用三個(gè)口徑對比分析表

來源:國家稅務(wù)局

通過對比會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三個(gè)口徑,可以看出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑最為嚴(yán)格,表現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的范圍主要是針對核心研發(fā)費(fèi)用,對于非核心的部分不予加計(jì)扣除,或限制加計(jì)扣除的比例。比如對于房屋折舊或租賃費(fèi),這對研發(fā)活動來說是弱相關(guān),如果有優(yōu)秀的科研人員在車庫里也可以進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新并發(fā)明出重要的產(chǎn)品,研發(fā)能力不強(qiáng),有專門的科研大樓也無用,此外,房屋折舊等費(fèi)用金額往往較大,如果允許加計(jì)扣除,可能造成相關(guān)企業(yè)不需要繳納所得稅,嚴(yán)重影響稅收;研發(fā)人員的正常工資薪金和五險(xiǎn)一金可全額扣除,但補(bǔ)充類的有比例限制。

會計(jì)口徑則按照受益對象和目的進(jìn)行歸集,只要是認(rèn)定為研發(fā)范疇的,相關(guān)的費(fèi)用都可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定則著重關(guān)注研發(fā)強(qiáng)度,高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比等,主要是認(rèn)定企業(yè)是否具有高新技術(shù)的屬性,是否真是技術(shù)驅(qū)動型企業(yè),對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等有一定的限制。

六、對研發(fā)費(fèi)用稅會口徑的進(jìn)一步分析

(一)相同點(diǎn)

1.對于研發(fā)與生產(chǎn)共用的資源,會計(jì)上要求按照受益對象,采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)將資源耗費(fèi)進(jìn)行分配,常見的情況包括:

①研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,要在各研發(fā)項(xiàng)目之間對研發(fā)人員的工資薪酬等進(jìn)行分配;研發(fā)人員同時(shí)參與研發(fā)活動與非研發(fā)活動的,需要將其工資薪酬等在研發(fā)費(fèi)用和非研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分配,分配的標(biāo)準(zhǔn)可以采用工時(shí)法。

②研發(fā)生產(chǎn)共用設(shè)備、儀器,折舊需要在研發(fā)活動與生產(chǎn)活動之間進(jìn)行分配,可按照機(jī)器工時(shí)占比法進(jìn)行分配。

③房屋建筑物折舊或租金,折舊或租金需要在研發(fā)活動與非研發(fā)活動之間進(jìn)行分配,可以按照面積占比法進(jìn)行分配。

④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,同理,攤銷涉及到研發(fā)與非研發(fā)活動共用的,可按照實(shí)際工時(shí)比例法以及其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行分配。

⑤材料等,按照發(fā)出存貨賬面價(jià)值核算到具體的使用和領(lǐng)用對象中。

2.其他共性:

①企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用,不作為營業(yè)收入,這一點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則相符合,如同在建工程轉(zhuǎn)固之前的零星收入,不作為收入而是要沖減在建工程成本。

②創(chuàng)新性,會計(jì)核算和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在具有一定創(chuàng)新性方面的要求是一致的,即得是真研發(fā)活動,有創(chuàng)新性。

以上的核算要求,按照審計(jì)語言就是要保證研發(fā)支出(費(fèi)用)的完整性、準(zhǔn)確性、存在性或發(fā)生,也是稅務(wù)上允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提條件。如果研發(fā)費(fèi)用的核算都不能保證準(zhǔn)確和真實(shí),稅務(wù)上當(dāng)然不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

除此之外,如果企業(yè)涉及到多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,研發(fā)活動要按照項(xiàng)目進(jìn)行核算,各項(xiàng)目要能準(zhǔn)確的核算出相應(yīng)的人員人工費(fèi)用、各種直接投入費(fèi)用和間接費(fèi)用,以及其他費(fèi)用。

(二)主要差異

①人員人工費(fèi)用:國稅【2023年】40號允許加計(jì)扣除的內(nèi)部研發(fā)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金,其中工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。這就是說為研發(fā)人員支付的工資薪金和五險(xiǎn)一金以外的職工薪酬不屬于本條目可以加計(jì)扣除的范圍,比如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等,具體見以下第⑤點(diǎn)。

②企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

這里研發(fā)活動形成產(chǎn)品的會計(jì)處理與稅務(wù)有差異,國稅【2023年】40號對上文他共性之①所列舉的三類產(chǎn)品形態(tài)與上文主要差異②進(jìn)行了區(qū)別對待,前者是特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用,即,企業(yè)實(shí)際最終發(fā)生的費(fèi)用可加計(jì)扣除;后者對于產(chǎn)品的材料部分不可加計(jì)扣除,言外之意是其他部分可以加計(jì)扣除,兩者的處理方法在稅務(wù)口徑有重大的區(qū)別。可以理解為后者是研發(fā)成功,符合預(yù)期效果的產(chǎn)成品,前者則不是最終形態(tài)或?qū)儆诓涣计?。但對于會?jì)核算來說,并沒有像40號文規(guī)定的區(qū)別,且40號文的發(fā)文機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)總局,而不是財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,應(yīng)該理解為不能規(guī)范會計(jì)核算,會計(jì)核算上作為營業(yè)收入首先需要滿足收入的定義,請參考筆者往期關(guān)于《研發(fā)支出形成產(chǎn)品銷售收入的核算問題》一文。

此外,還有一點(diǎn)需要重點(diǎn)指出,對于研發(fā)活動形成產(chǎn)品的,對應(yīng)的材料部分不得加計(jì)扣除,這一定往往被忽略,尤其是假借研發(fā)之名,行日常生產(chǎn)之實(shí)的企業(yè)。這類企業(yè)將部分生產(chǎn)成本作為研發(fā)費(fèi)用列支,由于工藝早已成熟,計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的生產(chǎn)成本也都生產(chǎn)出了正常的產(chǎn)品,對外銷售并作為主營業(yè)務(wù)收入,這批產(chǎn)品對應(yīng)的材料費(fèi)用當(dāng)然不能抵扣。

通過虛列研發(fā)費(fèi)用獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格,還將虛列研發(fā)費(fèi)用對應(yīng)的產(chǎn)品并對外銷售的成本全額加計(jì)扣除,會進(jìn)一步加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要引起足夠的重視。

③折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。所以房屋建筑物折舊不可加計(jì)扣除,另外房屋租賃費(fèi)也不可加計(jì)扣除。

④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。所以,即使是專門用于研發(fā)的土地使用權(quán)攤銷也不得加計(jì)扣除。

⑤與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

最后,由于本文已經(jīng)很長,且已經(jīng)全面的對研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅會問題進(jìn)行了詳盡的論述,基本目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn),關(guān)于委托研發(fā)、合作研發(fā)相關(guān)問題擬后期再專門撰文,請讀者敬請期待。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表(16篇)

山東研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)中的歸集范圍有哪些?在實(shí)際應(yīng)用中,大家對研發(fā)費(fèi)用的理解多存在于科研經(jīng)費(fèi)或者政府創(chuàng)新激勵(lì)政策中,本期就來談一談研發(fā)費(fèi)用的定義與歸集范圍…
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  • 加計(jì)扣除其他費(fèi)用怎么歸集(6篇)98人關(guān)注

    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但還是有企業(yè)對于這個(gè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的歸集仍存有疑問。因此,在這個(gè)企業(yè)所得稅匯算清繳季,政管家就從研發(fā)活動的形 ...[更多]

  • 加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集(11篇)
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    案例簡述a公司是一家食品保健類企業(yè)。2019年3月,a公司接受某稅務(wù)師事務(wù)所研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)后,拿到了一份專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中所列示的研發(fā)費(fèi)用金 ...[更多]

  • 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文件(16篇)
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    研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠,作為財(cái)務(wù)會計(jì)人員來說,應(yīng)該把每個(gè)細(xì)節(jié)點(diǎn)都弄明白!也有會計(jì)人員知道這個(gè)優(yōu)惠內(nèi)容,但是實(shí)際操作過程中會不理解!下面是最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 ...[更多]

  • 預(yù)繳能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(3篇)
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    關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》的政策解讀為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決 ...[更多]

  • 研發(fā)費(fèi)用未加計(jì)扣除(16篇)
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    最近一段時(shí)間,筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn),部分企業(yè)以設(shè)備、儀器等為研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng),研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間,作為自用生產(chǎn)設(shè)備使用。其間發(fā)生的費(fèi)用,全部歸集為研發(fā)費(fèi)用,一次性在企 ...[更多]

  • 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除119文(16篇)
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    財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新,鼓勵(lì)科技型中小企 ...[更多]

  • 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)宣傳(16篇)
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    “升級版”研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策將在10月落地,實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠再度“加碼”。為確保納稅人及時(shí)了解政策、用好政策,9月28日,平度市稅務(wù)局利用午休時(shí)間組織開展了進(jìn)一步 ...[更多]

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