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不允許加計扣除的研發(fā)費用(16篇)

發(fā)布時間:2024-11-12 查看人數(shù):52

不允許加計扣除的研發(fā)費用

【第1篇】不允許加計扣除的研發(fā)費用

好消息:研發(fā)費用加計扣除比例從75%提升到100%了~

壞消息:不少企業(yè)在實際享受這項優(yōu)惠政策時,容易因研發(fā)費用加計扣除政策適用不當(dāng),而被認(rèn)定為偷稅……

01

政策適用不當(dāng),被罰40多萬

10月20日,江蘇省稅務(wù)局通報了一則行政處罰決定:

處罰事由:

該單位2023年研發(fā)費用加計扣除項目中,某些項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等,而非新開發(fā),不應(yīng)適用稅前加計扣除政策;

以上項目共列支研發(fā)費用7265814.06元,2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應(yīng)納稅所得額5449360.55元;

處罰結(jié)果:

對該單位2023年研發(fā)費用加計扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款,為408702.04元!

財小加解讀:

1)上述案例,其實不少公司也存在誤區(qū):

以為只要對產(chǎn)品(服務(wù))進(jìn)行一下常規(guī)性升級,或者售后為顧客提供技術(shù)支持活動等,就可以享受研發(fā)費用加計扣除政策~

然而實際上,這些都不適用于稅前加計扣除政策!

2)通過這個案例,釋放的一個信號:

可以看到,稅務(wù)局對研發(fā)費用加計扣除政策適用不當(dāng),是按照偷稅進(jìn)行處理的;

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定:“……對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?!?/p>

研發(fā)費用加計扣除涉及金額往往較大,因此,企業(yè)千萬注意合法合規(guī)!

02

研發(fā)費用加計扣除政策5個風(fēng)險

1. 活動適用錯誤的風(fēng)險

研發(fā)費用加計扣除政策的活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識、創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動;

2. 行業(yè)適用錯誤的風(fēng)險

并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策,重點關(guān)注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠:

3. 費用適用錯誤的風(fēng)險

加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式,對沒有列舉的項目,不可以享受加計扣除優(yōu)惠!

另外,對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員,既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備及形成的無形資產(chǎn),其相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)按照實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

4. 未合理選擇稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險

作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷!

當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時,可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策:

5. 未按規(guī)定留存相關(guān)資料的風(fēng)險

企業(yè)自行計算申報享受加計扣除政策優(yōu)惠時,應(yīng)將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椋?/p>

03

研發(fā)費用加計扣除常見誤區(qū)

誤區(qū)1:企業(yè)研發(fā)失敗,不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

正解:失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用,可享受稅前加計扣除政策。

誤區(qū)2:從事創(chuàng)意設(shè)計活動所發(fā)生的相關(guān)費用不能加計扣除

正解:企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意活動設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。

誤區(qū)3:虧損企業(yè)不能享受加計扣除政策

正解:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。

誤區(qū)4:只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受加計扣除政策

正解:只要財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè),均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

【第2篇】企業(yè)加計扣除研究開發(fā)費用

一、適用對象

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

(一)現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高到100%。

(二)企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

(三)企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、操作流程

(一)享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,留存資料如下:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

(二)辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

(三)申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時,通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預(yù)繳享受的,在預(yù)繳申報時,可以自行計算加計扣除金額;通過手工申報的,在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)第7行“減:免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額;通過電子稅務(wù)局申報的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項名稱,并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時,企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2017版)》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2017版)》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)的相關(guān)行次。

(四)研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

7.其他事項

(1)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

(6)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

(7)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

(8)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

四、相關(guān)文件

(一)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號);

(二)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號);

(三)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號);

(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2023年第10號);

(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第28號);

(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2023年第23號);

(七)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號);

(八)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號);

(九)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》;

(十)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》;

(十一)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。

五、有關(guān)問題

(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?

答:按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號,以下簡稱《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上,你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可按100%享受加計扣除政策。

(二)其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?

答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

(三)我公司此前按75%比例享受加計扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?

答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費用100萬元,第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元,全年加計扣除額為多少?

答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此,你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

(五)請問一下,怎么計算第四季度的研發(fā)費用?

答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法,由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用:

方法一:按實際發(fā)生數(shù)計算;

方法二:按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算(以下簡稱“比例法”)。

(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用,則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月,2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月,按照比例法計算公式,你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/12)=100萬元。

(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用,第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?

答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月,則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/8)=150萬元。

(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?

答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用,我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2023年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司,對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受;對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎?

答:納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠,同時歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。

【第3篇】委托方加計扣除研發(fā)費用

2023年,黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后,稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費優(yōu)惠政策措施,覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解:研發(fā)費用加計扣除政策↓

研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照實際發(fā)生額的75%,在稅前加計扣除。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.企業(yè)應(yīng)按照財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

委托境外研發(fā)費用加計扣除

【享受主體】

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

【享受條件】

1.上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。

【第4篇】研發(fā)費用加計扣除的政策解讀

2023年9月13日,稅務(wù)總局發(fā)布了2023年第28號公告《關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》,研發(fā)費用加計扣除又有了更大優(yōu)惠力度。

我們先來看一下,公告的主要4個內(nèi)容:

1、企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的,可以在2023年辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

2、增設(shè)簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式(2021版研發(fā)支出輔助賬樣式)。企業(yè)設(shè)置輔助賬,可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,還可以自行設(shè)計輔助賬樣式。

3、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

4、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

我們通過實例來解讀一下這4個主要內(nèi)容。

1、研發(fā)加計優(yōu)惠可提前一個季度享受

此前,研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時享受,平時預(yù)繳時不享受。

今年3月底,財稅部門明確,在10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

根據(jù)本次《公告》,在今年10月份預(yù)繳申報時,允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除,也就是可以10月份申報時享受1-3季度(1-9月)的研發(fā)費用加計扣除。

企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,可以減輕稅款資金負(fù)擔(dān),增加流動資金,緩解資金壓力。

2、研發(fā)加計費用輔助賬新樣式

和2023年的研發(fā)輔助賬相比,新樣式有哪些變化呢?

減少輔助賬樣式的數(shù)量。

2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬(自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)各一張)+1張匯總表”。

2021版研發(fā)支出輔助賬,將4類輔助賬樣式合并為一類,共“1張輔助賬+1張匯總表”。

刪除部分信息,減少填寫工作量。

2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,要求填寫“人員人工費用”“直接投入費用”等六大類費用的各項明細(xì)信息,并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,僅要求填寫六大類費用合計,不再填寫具體明細(xì)費用。比如,“人員人工費用”發(fā)生了130萬,有10萬元不符合規(guī)定,“會計憑證記載金額”欄次填寫130萬,“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫120萬元,不需要再填寫人員工資、五險一金、勞務(wù)費等具體明細(xì)了。

3、“其他相關(guān)費用”的限額更有利納稅人

“其他相關(guān)費用”采取限額管理方式,不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的部分,可以據(jù)實扣除。

原政策明確:按每一項目分別計算其他相關(guān)費用限額,對于有多個研發(fā)項目的企業(yè),其有的研發(fā)項目其他相關(guān)費用占比不到10%,有的超過10%,不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。

新政策規(guī)定:將其他相關(guān)費用限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算,不再分項目計算??梢赃M(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計算。

舉例:

假設(shè)a公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關(guān)費用為12萬元;項目b人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關(guān)費用為8萬元。

l 按照原政策計算方法

項目a的其他相關(guān)費用實際發(fā)生12萬元,計算出來限額為10萬元[90*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬元;

項目b的其他相關(guān)費用8萬元,計算出來限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬元。

兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬元。

l 按照新政策計算方法

兩個項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]。

兩個項目的其他相關(guān)費用實際發(fā)生20萬元(12萬元+8萬元),按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬元。

結(jié)論:

新政策的計算方法,比原政策多扣除2萬元(20萬元-18萬元),并且僅需計算限額一次,減輕了計算工作量。

4、研發(fā)費用真實發(fā)生

享受研發(fā)加計扣除,采用“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞健?/p>

我們要注意一下“真實發(fā)生”這個原則。有些企業(yè)的投入,雖然會計上核算為研發(fā)支出,但其實并不符合稅法要求,這部分一定要剔除。

《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)強(qiáng)調(diào),研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

舉例:

b公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務(wù),某款網(wǎng)游開發(fā)項目已經(jīng)上線運行,累計注冊用戶近百萬,企業(yè)將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)、升級改造的人員工資、無形資產(chǎn)攤銷費加計扣除,稅務(wù)機(jī)關(guān)事后檢查時,判定不符合研發(fā)加計扣除,要求補(bǔ)稅及滯納金。

從上面案例可知,如果將產(chǎn)品的常規(guī)升級、售后服務(wù)、簡單集成、流程優(yōu)化等判斷為研發(fā)活動,會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。當(dāng)稅企雙方對研發(fā)項目產(chǎn)生爭議時,將由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。因此,如果企業(yè)確實無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動”,可以向科技部門咨詢。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除舉例說明

所得稅匯算清繳(年報)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)怎么填,如果對您有用,請點贊加關(guān)注給我們鼓勵。

本表適用于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠(含結(jié)轉(zhuǎn))政策的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119 號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 97 號)等相關(guān)稅收政策規(guī)定,填報本年發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

第 1 行“本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量”:填項目數(shù)量。

第 2 行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”:填報第 3加7加16加19加23加34 行金額。

第 3 行“(一)人員人工費用”:填報第 4加5加6 行金額。直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。

第 4 行“1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金”:填報納稅人直接從事研發(fā)活動人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼以及按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

第 5 行“2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金”:填報納稅人直接從事研發(fā)活動人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

第 6 行“3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用”:填報與納稅人或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用,以及臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的勞務(wù)費用。

第 7 行“(二)直接投入費用”:填報第 8至15 行合計金額。

第 8 行“1.研發(fā)活動直接消耗材料費用”。

第 9 行“2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用”。

第 10 行“3.研發(fā)活動直接消耗動力費用”。

第 11 行“4.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”。

第 12 行“5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費”。

第 13 行“6.用于試制產(chǎn)品的檢驗費”。

第 14 行“7.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用”。

第 15 行“8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費”:本行中以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。

第 16 行“(三)折舊費用”:填報第 17加18 行金額。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。納稅人用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅收規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,按照稅前扣除的折舊口徑填報。

第 17 行“1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費”。

第 18 行“2.用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費”。

第 19 行“(四)無形資產(chǎn)攤銷”:填報第 20加21加22 行金額。用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。納稅人用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅收規(guī)定且選擇加速攤銷優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,按照稅前扣除的攤銷口徑填報。

第 20 行“1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用”。

第 21 行“2.用于研發(fā)活動的專利權(quán)的攤銷費用”。

第 22 行“3.用于研發(fā)活動的非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計

和計算方法等)的攤銷費用”。

第 23 行“(五)新產(chǎn)品設(shè)計費等”:填報第 24至27 行合計金額。

新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費等由輔助生產(chǎn)部門提供的,填報按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給研發(fā)項目的金額。

第 24 行“1.新產(chǎn)品設(shè)計費”。

第 25 行“2.新工藝規(guī)程制定費”。

第 26 行“3.新藥研制的臨床試驗費”。

第 27 行“4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。

第 28 行“(六)其他相關(guān)費用”:填報第 29至33 行合計金額。

第 29 行“1.技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費”。

第 30 行“2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用”。

第 31 行“3.知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費”。

第 32 行“4.職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費”:填報納稅人研發(fā)活動人員對應(yīng)費用。

第 33 行“5.差旅費、會議費”:填報納稅人研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會

議費。

第 34 行“(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費用”:根據(jù)研發(fā)活動分析匯總填報,該限額按項目分別計算,每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過研發(fā)費用總額的10%。

第 35 行“二、委托研發(fā)”:填報第 36加37加39 行金額。

第 36 行“(一)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”。

第 37 行“(二)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”。

第 38 行“允許加計扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”。

第 39 行“(三)委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用”,本行不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。

第 40 行“三、年度研發(fā)費用小計”:填報第 2 行 加 第 36 行乘以百分之80 加 第 38行金額。

第 41 行“(一)本年費用化金額”。

第 42 行“(二)本年資本化金額”:填報納稅人研發(fā)活動本年結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的金額。

第 43 行“四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額”:填報納稅人研發(fā)活動本年形成無形資產(chǎn)的攤銷額。

第 44 行“五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”:填報納稅人研發(fā)活動以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額。

第 45 行“六、允許扣除的研發(fā)費用合計”:填報第 41加43加44 行金額。

第 46 行“特殊收入部分”:填報納稅人已歸集計入研發(fā)費用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。

第 47 行“七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額”:填報第 45減46行金額。

第 48 行“當(dāng)年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)的材料部分”。

第 49 行“以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)材

料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額”。

第 50 行“八、加計扣除比例”:根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定填報2023年百分之75,2023年會變成百分之百。

第 51 行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”:填報第(47減48減49)行乘以第 50 行的金額,當(dāng)?shù)?47減48減49 行小于0 時,本行填報 0。

第 52 行“十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額”:當(dāng)?shù)?47減48減49 行大于等于0 時,填報 0;當(dāng)?shù)?47減48減49行小于0 時,填報第 47減48減49 行金額的絕對值。

【第6篇】研發(fā)費用加計扣除研發(fā)人員

問:墨子老師,您好!我們企業(yè)一直想享受研發(fā)費加計扣除,但以為享受條件苛刻而沒有享受,最近看了您的分享后受益匪淺!我還想問一下,我們?nèi)绻硎苎邪l(fā)費加計扣除,對于研發(fā)人員的學(xué)歷有何要求沒?

答:感謝您的提問!根據(jù)總局2023年第40號公告規(guī)定,直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

只要符合上述條件的人員工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金均可以加計扣除。

所以,研發(fā)費加計扣除對研發(fā)人員目前沒有學(xué)歷要求。

【第7篇】研發(fā)費用加計扣除鑒定

又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時候,高新技術(shù)企業(yè)、科技型企業(yè)、一般企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收政策紅包到了兌現(xiàn)紅利的時候。企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除將面臨怎樣的稅收風(fēng)險并可將其提前化解是一個重要的課題。

研發(fā)費用加計扣除的最大風(fēng)險是稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除異議項目鑒定,具體而言就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受稅前加計扣除政策的研發(fā)項目有異議的,轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見而產(chǎn)生的活動。通俗的講稅務(wù)機(jī)關(guān)初步認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)費用不符合研發(fā)項目的標(biāo)準(zhǔn),從根本上否定企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除。一般情形稅務(wù)機(jī)關(guān)在研發(fā)費用加計扣除異議項目鑒定之前會進(jìn)行案頭分析及實際查看。

案頭分析是通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢該企業(yè)所得稅年度申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)與企業(yè)的資料進(jìn)行比對。一是審核企業(yè)研究開發(fā)費用是否“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表(a104000期間費用明細(xì)表研究費用欄目數(shù)字、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表)、企業(yè)財務(wù)報表、年度財務(wù)報告附注之一的“研發(fā)支出”輔助賬匯總表的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)是否一致。二是對企業(yè)年度所得稅申報表——企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表(a107012)與“研發(fā)支出”輔助賬匯總表比對分析,比如研發(fā)項目數(shù)量(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)) 人員工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費等,是否存在較大瑕疵等。三是查看企業(yè)無形資產(chǎn)增減情況與研發(fā)費用加計扣除數(shù)額的增減是否符合常規(guī),即就是研發(fā)費用效果是否明顯,有無形成無形資產(chǎn),給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。假如企業(yè)連續(xù)幾年研發(fā)費用投入較大,而且研發(fā)項目已經(jīng)完成,無形資產(chǎn)增減變化較小,說明研發(fā)項目失敗或者研發(fā)項目虛假,違規(guī)享受國家稅收優(yōu)惠政策。

案頭分析問題較大的,稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求企業(yè)提供備查資料或?qū)嶋H查看。備查資料會重點查看以下資料(研發(fā)費用加計扣除異議項目鑒定時也需要提供如下資料):

查看《研究開發(fā)項目計劃書》該項目的技術(shù)原理、路線、創(chuàng)新內(nèi)容、研發(fā)資源安排、研發(fā)費用預(yù)算、實施進(jìn)度以及項目效益預(yù)測分析等;企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會等有權(quán)部門研究決定的自主、委托、合作、集團(tuán)集中立項研究項目的決議文件;自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄)委托、合作、集團(tuán)集中研發(fā)項目的合同;集中開發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;企業(yè)近3年來從事研究開發(fā)活動的簡要情況,應(yīng)包括企業(yè)研發(fā)管理制度、整體研發(fā)實力以及相關(guān)研發(fā)成效證明文件;

結(jié)合以上了解的情況,審查《企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書》的相關(guān)內(nèi)容如研發(fā)資源安排、研發(fā)費用預(yù)算、實施進(jìn)度以及項目效益預(yù)測分析等預(yù)計情況與《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》實際情況進(jìn)行分析,預(yù)算與實際執(zhí)行情況差距較大的,要求企業(yè)提供相關(guān)說明資料,對其提供的說明資料不可信的,可進(jìn)一步審查企業(yè)的自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;查看憑證,尤其重點審查⑴人員人工費用,包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。⑵直接投入費用。包含研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費等的真實性。

在以上任何一個階段,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問題較大,懷疑其研發(fā)費用真實性的,都可對其研發(fā)費用稅前加計扣除異議項目鑒定,對企業(yè)的研發(fā)項目費用加計扣除構(gòu)成致命一擊。

【第8篇】加計扣除的其他費用

#2月財經(jīng)新勢力

九項稅前100%加計扣除優(yōu)惠事項

梳理/稅海濤聲

1.【高新技術(shù)企業(yè)2023年第4季度購置設(shè)備器具按100%加計扣除】在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè),2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,并允許在稅前實行100%加計扣除。

——《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號)第一條

2.【企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出按100%加計扣除】自2023年1月1日起,對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校(包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校)、政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計扣除。

——《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號)

3.【安置殘疾人員所支付的工資按100%加計扣除】企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

——《企業(yè)所得稅法》第三十條第二項

——《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條

——《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅〔2009〕70號)

4.【制造業(yè)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用按100%加計扣除】制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

——《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項

——《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)第一條

5.【制造業(yè)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用按100%加計扣除】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用按100%加計扣除。

創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等(下同)。

——《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)

——《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條第4點

——《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)第一條

6.【科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用按100%加計扣除】科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

——《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項

——《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)第一條、第三條

7.【科技型中小企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用按100%加計扣除】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。自2023年1月1日起,科技型中小企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用按100%加計扣除。

——《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)第三條第六項

——《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條第4點

——《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)第一條、第三條

8.【其他企業(yè)2023年第4季度開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用按100%加計扣除】現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)(煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)除外,下同),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。

企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算(下同)。

——《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項

——《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號)第二條

9.【其他企業(yè)2023年第4季度為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用按100%加計扣除】企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用按100%加計扣除。

——《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)第三條第六項

——《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條第4點

——《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號)第二條

2023年度所得稅匯算清繳專題系列資料

08.【減稅優(yōu)惠實務(wù)】這些費用允許在稅前加計扣除

07. 2023年辦理匯算清繳使用的企業(yè)所得稅年度納稅申報表

06. 可以辦理了!個人所得稅優(yōu)惠扣除,這樣獲取扣稅憑證及二維碼

05. 這種滯納金,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除!

04. 重要!填報個人所得稅的稅前扣除事項,須注意這項重大變化!

03. 圖文:最新個稅扣除優(yōu)惠,這樣取得稅前扣除憑證及二維碼

02. 財政部最新文件:關(guān)于12個行業(yè)的專項費用提取和使用管理辦法

01. 企業(yè)所得稅/個人所得稅年度匯算清繳重要事項

【第9篇】加計扣除的費用有哪些

研發(fā)費用加計扣除的歷史已經(jīng)有很久了,畢竟國家對于研發(fā)企業(yè)的發(fā)展還是很支持的。現(xiàn)在制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例可以達(dá)到100%,即企業(yè)研發(fā)投入500萬,可以在稅前扣除1000萬。

但是,具體哪些費用可以進(jìn)入加計扣除的范圍,也還是挺復(fù)雜的。下面虎虎就來和大家共同學(xué)習(xí)一下這個知識。

研發(fā)費用加計扣除的具體范圍包括哪些?

研發(fā)費用加計扣除的具體范圍包括:人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、新產(chǎn)品設(shè)計費用、其他相關(guān)費用和委托研發(fā)費用。

1、人員人工費用

人員人工費用就是可以歸集到加計扣除范圍內(nèi)的直接人工費用。例如,研發(fā)人員的工資薪金和“五險一金”,以及外聘直接研發(fā)人員的勞務(wù)報酬。

需要注意的是,對于企業(yè)向研發(fā)人員支付的股權(quán)激勵費用,需要根據(jù)稅前扣除當(dāng)年研發(fā)人員的工作崗位進(jìn)行確定。

如果在企業(yè)稅前扣除的當(dāng)年,相關(guān)人員還在一線直接從事研發(fā)工作,可以直接歸集在人員人工費用項目里面;如果相關(guān)研究人員,已經(jīng)不再從事研發(fā)工作,股權(quán)激勵的支出就不能歸集到人員人工費用里面了,而是要填在《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》里面的“其中:其他事項”行“人員人工費用”列當(dāng)中。

2、直接投入費用

直接投入的費用主要就是,企業(yè)在研發(fā)活動中直接消耗的材料、動力等費用。當(dāng)然,企業(yè)為了達(dá)到研發(fā)目的,制造樣品的費用也需要歸集到這里面。

除此之外,企業(yè)研發(fā)活動使用儀器的維護(hù)、檢驗、維修等費用,也屬于直接投入費用。

3、折舊費用

企業(yè)用于研發(fā)活動固定資產(chǎn)的折舊費。畢竟,企業(yè)的研發(fā)活動也是一項持續(xù)很長時間的經(jīng)濟(jì)活動,在這段時間內(nèi),固定資產(chǎn)的折舊,肯定屬于研發(fā)費用加計扣除的項目。

4、無形資產(chǎn)攤銷費用

企業(yè)在研發(fā)過程中,不僅需要固定資產(chǎn),同樣也需要專業(yè)軟件,以及各種專利、非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的攤銷費用,肯定需要進(jìn)行歸集。

5、新產(chǎn)品設(shè)計費等

在企業(yè)研發(fā)的過程中,需要根據(jù)新產(chǎn)品的特點,制定新的工藝規(guī)范、現(xiàn)場試驗以及新藥研制的臨床試驗。這些活動花費的支出,也需要歸集到研發(fā)費用的加計扣除項目里面。

6、其他相關(guān)費用

對于企業(yè)的研發(fā)活動來說,除了直接費用以外,還有很多間接費用需要進(jìn)行歸集。比如說,技術(shù)圖書資料費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的鑒定、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費等。

需要注意的是,其他相關(guān)費用采取限額管理方式,即可扣除的其他費用,不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。具體計算公式如下:

“其他相關(guān)費用”的限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

7、委托研發(fā)費用

采用委托方式,支付的研發(fā)費用也是享受加計扣除的。需要注意的是,委托研發(fā)費用,只能按照實際支出的80%加計扣除。

參考資料:

《關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》

《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》

【第10篇】研發(fā)費用加計扣除委托

企業(yè)研發(fā)費用是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動而產(chǎn)生的各項費用支出。國家為促進(jìn)科技進(jìn)步,鼓勵技術(shù)創(chuàng)新,出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。本文系統(tǒng)介紹在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上對研發(fā)費用加計扣除所作的各項規(guī)定。

一、3類加計扣除比例

(一)制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)

(二)科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)

(三)其他企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅75%加計扣除,階段性100%加計扣除

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照實際發(fā)生額的75%,在稅前加計扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。(財稅〔2018〕99號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號)

2、現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號)

二、委外研發(fā)費用的加計扣除

1、企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。(財稅〔2015〕119號)

技術(shù)開發(fā)合同的研究開發(fā)人、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的讓與人、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)合同的受托人,以及技術(shù)培訓(xùn)合同的培訓(xùn)人、技術(shù)中介合同的中介人,應(yīng)當(dāng)在合同成立后向所在地區(qū)的技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定登記申請。(國科發(fā)政字〔2000〕063號)

2、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。(財稅〔2018〕64號)

3、未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。經(jīng)認(rèn)定登記的技術(shù)合同,當(dāng)事人可以持認(rèn)定登記證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,經(jīng)審核批準(zhǔn)后,享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。(國科發(fā)政字〔2000〕063號)

三、允許加計扣除的研發(fā)費用(財稅〔2015〕119號)

研發(fā)費用的具體范圍主要包括(5+1):

1.人員人工費用。

2.直接投入費用。

含:材料、燃料和動力費用;樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用;儀器、設(shè)備租賃費。

3.折舊費用。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

5.試驗費。

6.其他相關(guān)費用。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。

“其他相關(guān)費用”的限額:

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)

四、不允許加計扣除的活動費用(財稅〔2015〕119號)

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述不可加計扣除的活動,除第5項有可能為研發(fā)立項所做可行性研究的前期準(zhǔn)備工作,其他項內(nèi)容基本上都不是實質(zhì)性研發(fā)活動。

五、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)(財稅〔2015〕119號)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述不適用加計扣除的行業(yè),基本上為流通、服務(wù)行業(yè)和國家限制的特定行業(yè)。

六、不征稅收入形成的支出

對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,自然也不得計算加計扣除或攤銷。(財稅〔2008〕151號、國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)

七、研發(fā)項目的內(nèi)控管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)項目內(nèi)部管理制度,規(guī)范研發(fā)業(yè)務(wù)流程,對研發(fā)項目立項管理、進(jìn)度管理、成本管理、質(zhì)量管理、研發(fā)人員和分工、項目驗收、項目變更、項目退出、研發(fā)成果保護(hù)、注冊商標(biāo)申報與維護(hù)管理等進(jìn)行全流程規(guī)范化管理;加強(qiáng)和規(guī)范研發(fā)項目的會計核算,做到歸集準(zhǔn)確、依據(jù)充分、分配合理,對研發(fā)費用要做到按項目進(jìn)行專項核算。在研發(fā)費用“料工費”的歸集核算中,要特別注意建立人員項目打卡,項目物料領(lǐng)用方面的內(nèi)控管理制度以形成充分合理的核算依據(jù)。

存在“產(chǎn)研共線”的企業(yè),生產(chǎn)成本和研發(fā)費用的劃分需要有充分依據(jù)和合理的方法。分?jǐn)偡椒梢园凑丈a(chǎn)和研發(fā)人員工時、用于生產(chǎn)和研發(fā)的物料消耗數(shù)量、研發(fā)產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品價值等合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。無論采用何種分?jǐn)偡椒ǎ髽I(yè)均需保證存在有效的內(nèi)部控制支持上述區(qū)分方式。

八、預(yù)繳申報

自2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。(國家稅務(wù)總局公告2023年第10號)

【第11篇】研發(fā)費用加計扣除申報時間

為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力,國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)明確,2023年10月份納稅申報期,在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎(chǔ)上,再增加一個季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,這9個問答能幫你↓

【第12篇】研發(fā)費用加計扣除遞延

近日,財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議做了答復(fù),答復(fù)中梳理了支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策,明示了集團(tuán)間企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的分?jǐn)偧吧暾垎栴},表示會統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題,進(jìn)一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。

我國現(xiàn)行加計扣除政策將住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)列入負(fù)面清單,不適用稅前加計扣除政策,但在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中,產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊,部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用,提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求,如何用稅收優(yōu)惠鼓勵該類企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,我們期待后續(xù)進(jìn)一步的明確政策。

以下為答復(fù)原文:

財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議的答復(fù)

財稅函〔2019〕30號

王填代表:

您提出的關(guān)于取消研發(fā)費加計扣除行業(yè)限制的建議收悉。經(jīng)認(rèn)真研究,現(xiàn)答復(fù)如下:

一、出臺支持科技創(chuàng)新稅收政策

我國在稅收政策方面一直對企事業(yè)單位和個人科技創(chuàng)新及科技成果轉(zhuǎn)化給予重點支持。結(jié)合中國國情并借鑒國際經(jīng)驗,國家制定并不斷完善支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策,逐步形成了一套以支持高科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化為主、涵蓋多個創(chuàng)新環(huán)節(jié)、覆蓋面較廣、具有普惠性和引導(dǎo)性的稅收優(yōu)惠政策體系。

一是重點鼓勵和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅,自2023年起放寬了對中小企業(yè)的認(rèn)定條件,并擴(kuò)充了高新技術(shù)領(lǐng)域范圍;自2023年起將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。對符合條件的軟件和集成電路企業(yè)給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等優(yōu)惠。

二是對企業(yè)研發(fā)實施加計扣除優(yōu)惠。對企業(yè)研發(fā)費用在稅前據(jù)實扣除基礎(chǔ)上,允許再加計扣除50%,自2023年起放寬了適用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍,并擴(kuò)大了研發(fā)費用口徑,同時簡化了審核管理,不再由企業(yè)提供相關(guān)研發(fā)鑒定證明;自2023年起,將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%;自2023年起,對符合條件的委托境外研發(fā)費用也允許稅前加計扣除,并將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。

三是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅;對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得予以500萬元以下免稅、500萬元以上部分減半征稅政策,并將5年以上非獨占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍;對個人獲得省部級以上單位以及國際組織頒發(fā)的科技獎金免征個人所得稅;對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高??萍既藛T獲得符合條件的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵,減半征收個人所得稅。

四是完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策。自2023年9月1日起,對符合條件的非上市公司股票(權(quán))期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策,允許遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時繳納個人所得稅;將上市公司股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵的納稅期限由6個月延長至12個月;對企業(yè)和個人以技術(shù)成果投資入股的,納稅人可選擇5年分期納稅政策,也可選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅。

五是鼓勵創(chuàng)業(yè)投資,支持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展。對符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給予按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策,并將享受優(yōu)惠的投資對象由中小高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè),優(yōu)惠主體由創(chuàng)投企業(yè)擴(kuò)展至合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個人投資者。2023年初,又?jǐn)U展了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍,使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)有更多稅收優(yōu)惠。從2023年1月1日起,對依法備案的創(chuàng)投企業(yè),可選擇按單一投資基金核算,其個人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得,按20%稅率繳納個人所得稅;或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,其個人合伙人從合伙企業(yè)取得的所得,按5%-35%超額累進(jìn)稅率計算個人所得稅。

六是支持大學(xué)科技園、孵化器、科研機(jī)構(gòu)。對符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間給予免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅政策;對非營利性科研機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

七是積極推廣創(chuàng)新試點政策。在中關(guān)村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展完善研發(fā)費用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅等支持創(chuàng)新的稅收政策試點;在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。

目前,我國支持科技創(chuàng)新的稅收政策體系覆蓋了創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動、成果轉(zhuǎn)化等創(chuàng)新全鏈條、全過程;并采取了低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠與加計扣除、加速折舊、稅前抵扣、延期納稅等間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式,有力地促進(jìn)了科技與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的深度融合,強(qiáng)化了企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導(dǎo)作用,取得了較好實施效果。

二、關(guān)于集團(tuán)總部研發(fā)費用加計扣除的問題

現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。符合要求的集團(tuán)總部及成員企業(yè)的研發(fā)費用可依法享受加計扣除政策。

三、關(guān)于取消研發(fā)費用加計扣除行業(yè)限制的問題

對企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除或抵免是國際上通行的鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。該類優(yōu)惠政策涉及研發(fā)活動的確認(rèn)和合規(guī)研發(fā)費用的歸集,對此,國際上主要國家都普遍遵從oecd編寫的《弗拉斯卡蒂手冊》的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《弗拉斯卡蒂手冊》規(guī)定,研發(fā)活動包括三類,分別是基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗開發(fā)。合規(guī)研發(fā)費用一般包括研發(fā)人員勞動力成本、日常支出、研發(fā)儀器設(shè)備投入及租金等。同時,一些國家從規(guī)避漏洞的目的出發(fā),對享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)或活動也進(jìn)行了一定限制。參照上述國際經(jīng)驗和做法,我國在研發(fā)費用加計扣除政策中規(guī)定,符合要求的研發(fā)活動,是指“獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動”;考慮到住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)較難發(fā)生符合條件的研發(fā)活動,煙草制造業(yè)屬于限制類行業(yè),現(xiàn)行加計扣除政策將上述6個行業(yè)列入負(fù)面清單,不適用稅前加計扣除政策。

不過,近些年我們在調(diào)研與走訪中也發(fā)現(xiàn),在當(dāng)前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中,產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊,部分負(fù)面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用,提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求。

下一步,我們將在對國際上一些通行做法進(jìn)行深入細(xì)致研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合您所提建議,統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題,進(jìn)一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。

感謝您對財政工作的關(guān)心和支持,歡迎再提寶貴意見。

聯(lián)系單位:財政部稅政司

財 政 部

2023年7月1日

【第13篇】其他費用的加計扣除

[微風(fēng)] 什么是加計扣除?

加計扣除,從字面意思就能知道其定義?!凹佑嫛钡囊馑甲匀皇腔谀硞€基數(shù)可以增加比例進(jìn)行計量,“扣除”的意思就是字面的意思,指在計算某個數(shù)的時候是可以扣減的。

加計扣除,官方定義是:指按照稅法規(guī)定,在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

因此加計扣除是針對“所得稅”的一項稅收優(yōu)惠政策,使用這個政策可以降低企業(yè)的稅收壓力,降低企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)。通俗的講就是國家將本屬于自己應(yīng)該征收的稅通過政策讓給企業(yè),用來支持企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

[微風(fēng)]加計扣除的政策

一、高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,并允許在稅前實行100%加計扣除。

1、適用條件:2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)。

2、加計扣除比例:100%。當(dāng)年未抵扣完的可結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)年度

3、可適用的資產(chǎn)范圍:房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)

二、現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。

1、現(xiàn)行適用加計扣除75%可提高至100%的企業(yè):科技型中小企業(yè)

2、能從75%加計扣除到100%的部分:滿足條件的研發(fā)支出費用化部分(2023年5月,國家稅務(wù)總局公告2023年第18號)

三、自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額100%稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

1、時間:2023年1月1日起

2、行業(yè):制造業(yè),其中制造業(yè)部分收入要超過總收入的50%

3、加計比例:費用化部分加計100%,形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。

四、一般企業(yè)的研發(fā)費用,費用化的加計100%,形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

1、費用化在在2023年10月1日至2023年12月31日期間,加計100%,其他時間依舊是加計75%。

五、煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。研發(fā)費用的加計扣除是遵循老政策為50%。

六、企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

?[微風(fēng)]加計扣除條件

1、行業(yè)要求:需要符合國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類的劃分標(biāo)準(zhǔn),且需要符合行業(yè)規(guī)定定義,其中

1)高新技術(shù)企業(yè)必須要符合《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)的規(guī)定,

2)制造業(yè)需要總收入中的制造業(yè)部分收入要超過總收入的50%。也需要核算健全,準(zhǔn)確歸集相關(guān)研發(fā)支出。

3)非制造業(yè)必須是會計核算健全,需要是查賬征收,能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

2、管理要求:合規(guī)建賬,需要是查賬征收企業(yè),對研發(fā)費用能準(zhǔn)確歸集。

1)需要設(shè)置研發(fā)支出輔助賬

2)需要使用國家規(guī)定的會計制度,需要查賬征收

3)研發(fā)費用與經(jīng)營費用需要分開核酸

3、可加計扣除的費用:

1)直接投入的費用:直接投入研發(fā)的物料、人工

2)間接投入的費用:研發(fā)中使用資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)及專利的攤銷等

3)設(shè)計、制定、試驗:新產(chǎn)品設(shè)計、工藝流程制定、新產(chǎn)品檢驗測試

4)其他費用:專家評估、成果申請、注冊、咨詢等支出(不得超過總費用的10%)

4、不得加計扣除的支出(核心看是否有實質(zhì)性的技術(shù)革新)

1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2)對某項科研成果的直接應(yīng)用。也就是根本沒有做新的研發(fā)。

3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。屬于研發(fā)成品的后續(xù)銷售服務(wù)。不屬于產(chǎn)品更新迭代升級的研發(fā)支出

4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。沒有實質(zhì)的技術(shù)更新。

5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

備注:圖片來自網(wǎng)絡(luò),部分文字來自網(wǎng)絡(luò)。文章屬于個人知識整理分享,若有理解不合理請文明交流。原創(chuàng)不易,多多支持!

【第14篇】研發(fā)費用加計扣除淺談

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研發(fā)費用加計扣除政策是我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段,也是對企業(yè)研發(fā)活動給予財政間接投入的主要方式?!吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對我國科技創(chuàng)新的新形勢和新要求,研發(fā)費用加計扣除政策仍需進(jìn)一步提高政策精準(zhǔn)性與政策效果。

一、研發(fā)費用加計扣除政策:主要突破與新形勢的挑戰(zhàn)

(一)近年來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破

1996年,我國開始實施技術(shù)開發(fā)費用稅前扣除政策,該政策是研發(fā)費用稅前扣除政策的前身。2006年,《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2023年)》及配套政策發(fā)布,全新的研發(fā)費用扣除政策開始實施。2023年年初,我國在中關(guān)村等三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴(kuò)大研發(fā)費用加計扣除政策范圍試點。當(dāng)年9月,試點政策推廣到全國。2023年,我國研發(fā)費用扣除政策得到進(jìn)一步完善和規(guī)范,之后又歷經(jīng)多次補(bǔ)充,主要取得了如下突破。

一是研發(fā)費用加計扣除比例大幅提高。2023年,科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從50%提高至75%;2023年,研發(fā)費用加計扣除比例普遍提高至75%;2023年,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%;2023年,科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%。從國際上看,100%加計扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。

二是研發(fā)費用加計扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至境外委托研發(fā)費用。2023年,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,允許按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠。而美國、法國、德國、巴西、印度、南非等國家一般僅對發(fā)生在本國境內(nèi)的研發(fā)活動給予稅收優(yōu)惠,以支持本國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升。可見,我國在此方面突破較大。

三是稅務(wù)部門進(jìn)一步落實“放管服”要求,取消優(yōu)惠申請前的研發(fā)項目審批要求,允許企業(yè)直接申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。2023年,相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文,要求科技、財政和稅務(wù)主管部門建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制,明確異議研發(fā)項目鑒定流程與要求。2023年,《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)明確規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

(二)我國科技創(chuàng)新面臨的新形勢與新挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段,我國需要著力解決高質(zhì)量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費用加計扣除政策作為推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段面對科技創(chuàng)新新形勢,如何進(jìn)一步優(yōu)化政策導(dǎo)向、提高政策效能,為企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持,都是當(dāng)前和未來必須加緊研究的課題。

1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑,為我國科技創(chuàng)新帶來新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)

進(jìn)入21世紀(jì)以來,全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍時期,新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。全球創(chuàng)新活動正以前所未有的速度、深度和廣度,影響甚至決定一國的經(jīng)濟(jì)繁榮、國家安全和人民福祉。對于我國而言,這是推動實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路的機(jī)會窗口,但同時也必須正確認(rèn)識當(dāng)前深刻復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境所帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.我國科技創(chuàng)新進(jìn)入提質(zhì)增效新階段,為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出新要求

隨著我國綜合國力的不斷增強(qiáng)和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升,科技創(chuàng)新活動進(jìn)入從跟蹤、追趕到引領(lǐng),從跟跑、并跑到領(lǐng)跑的科技創(chuàng)新范式轉(zhuǎn)換期。2023年,我國研發(fā)經(jīng)費與國內(nèi)生產(chǎn)總值(gdp)之比再創(chuàng)新高,達(dá)到2.44%,已接近oecd成員國新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)性失衡問題,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長而同步提升。如何促進(jìn)引導(dǎo)企業(yè)提高研發(fā)投入質(zhì)量,實現(xiàn)投入總量與投入質(zhì)量并重,無疑是新時期對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出的新要求。

二、研發(fā)費用加計扣除政策存在的不足

(一)優(yōu)惠方式不利于政策效果進(jìn)一步提升

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠,企業(yè)實際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高,可獲得的稅收減免額度越高。但我國企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多,如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率,因此這些企業(yè)從研發(fā)費用加計扣除中獲得的稅收減免額度較少,政策激勵效果大打折扣。例如,對于相同規(guī)模的研發(fā)投入,相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言,適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外,我國研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于總量優(yōu)惠,對企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵作用不足。

(二)優(yōu)惠對象不適應(yīng)科技創(chuàng)新新變化與新需求,不利于激勵原始創(chuàng)新

一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計扣除,不利于開放式創(chuàng)新與前沿技術(shù)研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動人類社會從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代加速邁向知識經(jīng)濟(jì)新時代,創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開放化,企業(yè)研發(fā)活動的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā),研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開放式創(chuàng)新,特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。

近年來,我國企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如,部分企業(yè)與政府自然科學(xué)基金設(shè)立聯(lián)合基金,利用高層次平臺及其專業(yè)化管理能力,在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團(tuán)隊,豐富未來知識儲備,尋找未來研究方向,以支撐企業(yè)未來5年甚至更長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過委托研發(fā)和科學(xué)捐贈無法實現(xiàn)的基礎(chǔ)研究目標(biāo)。企業(yè)對聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助,但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式(自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)研發(fā))之一,且無法按照研發(fā)項目歸集研發(fā)費用,因此無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新,也不利于激勵企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。

二是未對科學(xué)研究投入設(shè)置特殊優(yōu)惠,不利于激勵企業(yè)提高研發(fā)質(zhì)量。我國研發(fā)費用加計扣除政策對于不同類型的研發(fā)活動給予無差別稅收待遇,無法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)的積極作用。目前,我國企業(yè)研發(fā)投入中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究(統(tǒng)稱“科學(xué)研究”)的經(jīng)費占比極低,2023年僅為3.5%,而日本約為23.2%,韓國為30.5%,美國為21.3%。

(三)對中小企業(yè)研發(fā)激勵仍然不足,不利于實現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新

歷史表明,中小企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)效率遠(yuǎn)高于大企業(yè),是顛覆性技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。雖然我國對中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評價辦法,但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%,但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時無法在當(dāng)年從研發(fā)費用加計扣除政策中獲利,相關(guān)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。

(四)行業(yè)性傾斜與行業(yè)負(fù)面清單同時存在,不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢

我國對制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,對服務(wù)業(yè)企業(yè)來說,有違稅收公平。在當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下,服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價值。此外,我國規(guī)定了研發(fā)費用不允許加計扣除的行業(yè)負(fù)面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下,產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實上,科技創(chuàng)新已經(jīng)無所不在,各行業(yè)都可能有研發(fā)活動。因此,設(shè)置行業(yè)負(fù)面清單亦有違稅收公平,不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

(五)相關(guān)管理制度對優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應(yīng)有作用

一是研發(fā)項目的準(zhǔn)確判斷是研發(fā)費用加計扣除政策的管理難點。目前,我國采用企業(yè)自行申報的管理方式,研發(fā)項目無須前置審核,也沒有前置審核選擇權(quán)。根據(jù)我國現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況,上述管理方式可能會導(dǎo)致以下問題。一方面,部分企業(yè)對研發(fā)活動缺乏自行判斷的專業(yè)能力,一旦判斷失誤,后續(xù)稅收風(fēng)險較大,更可能面臨行政處罰,因此在申請時十分謹(jǐn)慎,有些企業(yè)甚至主動放棄優(yōu)惠;另一方面,部分企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項目,濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。

二是政策評估、研判與調(diào)整制度尚不健全,具體包括:缺乏專業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評估;尚未建立稅式支出制度,研發(fā)費用加計扣除政策的落實數(shù)據(jù)和相關(guān)信息無法公開或?qū)崿F(xiàn)部門之間共享;政策前瞻與研判機(jī)制不完善,難以根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進(jìn)行及時調(diào)整和跟進(jìn)。

三、相關(guān)國際經(jīng)驗借鑒

研發(fā)投入是贏得國際競爭的關(guān)鍵要素,屬于國家戰(zhàn)略性投入。因此,各國普遍對企業(yè)研發(fā)費用支出給予稅收優(yōu)惠(以下簡稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”),且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關(guān)政策,以有效支持和激勵企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來,各國研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點,值得我國關(guān)注。

(一)優(yōu)惠方式的主要特點與變化

1.發(fā)達(dá)國家以稅收抵免優(yōu)惠為主,發(fā)展中國家以加計扣除優(yōu)惠為主

目前,美國、德國、法國、日本、韓國、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中,澳大利亞、英國(針對大企業(yè))、奧地利等國家在2008年之后將實施多年的加計扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當(dāng)前,采用加計扣除優(yōu)惠方式的國家仍然以發(fā)展中國家為主,包括中國、巴西、印度、南非、土耳其等,同時也包括英國(針對小企業(yè))和新加坡等極少數(shù)發(fā)達(dá)國家。

2.研發(fā)費用稅收優(yōu)惠以總量優(yōu)惠為主,采用增量優(yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國家有所增多

目前,雖然大多數(shù)國家僅對研發(fā)費用總量給予稅收優(yōu)惠,但也有日本、韓國、葡萄牙、西班牙等部分國家采用總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠相結(jié)合的混合優(yōu)惠模式,具體結(jié)合方式存在差異。例如:日本對于研發(fā)費用增長率大于8%的企業(yè),允許企業(yè)研發(fā)費用總量適用更高的稅收抵免率;韓國企業(yè)須從增量優(yōu)惠和總量優(yōu)惠中選擇適用其中一種方式;葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,對其研發(fā)費用增量給予額外的稅收抵免;美國、土耳其、墨西哥等國家則僅對研發(fā)費用增量給予稅收優(yōu)惠。

3.很多國家允許當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但稅收返還有所增加

目前,很多國家允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)時間存在差異。例如:南非、土耳其等國家允許無限期向后結(jié)轉(zhuǎn);美國、加拿大允許向后結(jié)轉(zhuǎn)20年;葡萄牙、印度允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。

相較于結(jié)轉(zhuǎn)扣除,稅收返還能夠及時給予虧損企業(yè)資金支持,因此近年來被更多國家所采用,但各國在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時間等方面的規(guī)定有所不同。例如:澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還;英國、新西蘭、挪威、德國、意大利等國家對稅收返還設(shè)置上限;法國小企業(yè)當(dāng)年即可獲得稅收返還,但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外,德國、意大利、奧地利、愛爾蘭等國家允許企業(yè)在無限結(jié)轉(zhuǎn)與稅收返還之間選擇其一。

(二)研發(fā)費用范圍的主要特點與變化

一是很多國家對于研發(fā)資本性支出(固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)支出)給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國、日本、韓國、澳大利亞、荷蘭等國家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國、加拿大、英國、比利時、巴西、南非等國家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠,而是適用專門的研發(fā)折舊(投資)優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠,如一次性攤銷或加速折舊等。

二是大多數(shù)國家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似,但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費用、原材料費、研發(fā)外包費等直接費用,部分國家還包括日常管理費、水電公共設(shè)施費等間接費用。其中,研發(fā)人員費和研發(fā)外包費在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高,且口徑差異較大。

三是允許將研發(fā)資助計入合格研發(fā)費用。加拿大、英國、澳大利亞等國家明確規(guī)定,研發(fā)資助可計入合格研發(fā)費用,并對研發(fā)資助制定了嚴(yán)格的界定條件。相較于研發(fā)外包,研發(fā)資助在研發(fā)活動控制權(quán)、研發(fā)成果開發(fā)權(quán)、執(zhí)行方性質(zhì)、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類型等方面存在明顯差異(見表1)。

(三)特殊優(yōu)惠對象的主要特點與變化

除印度、南非等少數(shù)國家外,大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè),具有明顯的“普惠”特征。但對于某些特殊目標(biāo),多數(shù)國家選擇在普惠基礎(chǔ)上增加“特惠”,即對特殊優(yōu)惠對象加大優(yōu)惠力度。

1.很多國家對中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢

為激勵顛覆性創(chuàng)新,很多國家對中小企業(yè)給予特殊的加強(qiáng)優(yōu)惠(見表2)。主要包括:一是英國、日本、加拿大、澳大利亞、韓國等國家對中小企業(yè)研發(fā)費用給予更大的稅收優(yōu)惠力度;二是澳大利亞、美國等國家僅對中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅;三是葡萄牙、荷蘭等國家對新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率;四是有些國家對中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還(如加拿大)、較短的稅收返還期限(如法國)、較為寬松的稅收返還條件(如英國);五是有些國家對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠,如法國除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外,還單獨對中小企業(yè)實施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

2.其他特殊激勵

一是很多國家針對研發(fā)人才(人員)給予加強(qiáng)激勵且有增加趨勢。比如,巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費用加計扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長超過5%,加計扣除比例從160%增至170%;如果增速超過5%,加計扣除比例則增至180%。法國、意大利和葡萄牙均允許對符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費用按照一定比例加計計入合格研發(fā)費用。其中,法國允許在聘用前2年按200%計入,意大利加計比例為150%,葡萄牙為120%。

二是部分國家對于研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入,很多國家將總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠結(jié)合起來使用。此外,日本、澳大利亞等國家還通過對研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵的方式加大優(yōu)惠力度。比如,根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”,如果企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度超過10%,其適用的研發(fā)稅收抵免率會有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中,將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強(qiáng)度掛鉤:若研發(fā)強(qiáng)度在0%~2%之間,實際抵免率為8.5%;若高于2%,實際抵免率增至16.5%。

三是部分國家對高質(zhì)量研發(fā)合作給予加強(qiáng)激勵。比如,法國企業(yè)如果將研發(fā)項目外包給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公共研究機(jī)構(gòu)、高等教育機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證的科技合作基金或公共研究利益基金,外包研發(fā)費用可以按照200%的比例計入合格研發(fā)費用。2023年3月,日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專門針對“開放式創(chuàng)新”,即企業(yè)與其他特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費用,可以按照特殊抵免率單獨計算抵免額。美國對于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實驗室的外部研究費用,允許按照100%的比例計入抵免額的計算基數(shù)(一般外部研究費用僅允許按65%計入);對于企業(yè)委托合格研究組織開展基礎(chǔ)研究發(fā)生的研究費用增量,允許單獨按照20%的抵免率計算抵免額。

四是部分國家針對特殊技術(shù)或行業(yè)領(lǐng)域給予加強(qiáng)激勵。比如:韓國企業(yè)研發(fā)活動如果屬于“新經(jīng)濟(jì)增長引擎”和核心技術(shù)領(lǐng)域,研發(fā)費用根據(jù)企業(yè)規(guī)??蛇m用20%至40%不等的稅收抵免率;意大利在技術(shù)創(chuàng)新稅收抵免中,對于實施“國家數(shù)字工業(yè)4.0計劃”或者“綠色轉(zhuǎn)型計劃”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費用,給予15%的稅收抵免率(一般為10%);巴西對信息技術(shù)企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外的稅前加計扣除;美國對企業(yè)支付給“能源研究團(tuán)體”開展“能源研究”的合格研究費用,允許單獨計算抵免額,不用計算增量。

(四)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢,但近年來增幅有所放緩

研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定,但實際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動與研發(fā)費用范圍、特殊優(yōu)惠對象等多種因素影響。自1996年起,oecd以“研發(fā)稅收補(bǔ)貼率”(1-b指數(shù))估算成員國和伙伴國研發(fā)稅收政策的實際優(yōu)惠力度。

總體來看,2000年以來企業(yè)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈上升趨勢,特別是2008年全球金融危機(jī)之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在:一是實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國家數(shù)量增多,在38個oecd成員國中,實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國數(shù)量從1995年的12個增加至2023年的34個;二是很多國家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度,特別是為應(yīng)對全球金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)增長動力,許多國家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如:2008年美國將簡易抵免法下的抵免率由12%提高至14%,并延續(xù)至今;2008年法國將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量優(yōu)惠,最高抵免率由10%提高至30%,并延續(xù)至今;2008年英國中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高至75%,且標(biāo)準(zhǔn)有所放寬,2023年和2023年加計扣除比例分別提高至100%和125%,2023年提高至130%,并延續(xù)至今;2023年韓國將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%,并延續(xù)至今。

近十年來研發(fā)稅收補(bǔ)貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機(jī)以后,很多國家進(jìn)行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革,優(yōu)惠程度已經(jīng)較高,因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面,對盈利企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼率變化不大,有些國家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如:2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%,并延續(xù)至今;2023年印度將研發(fā)費用加計扣除比例由200%下調(diào)至150%,2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。

(五)稅收管理的主要特點與變化

1.大多數(shù)國家要求企業(yè)研發(fā)項目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權(quán)

企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開展符合條件的研發(fā)活動,但判斷研發(fā)活動是否符合條件需要具備較高的技術(shù)水平,因此研發(fā)項目是否需要在企業(yè)申請研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進(jìn)行前置審核,成為各國稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示,目前多數(shù)國家選擇由科技管理部門對企業(yè)研發(fā)項目進(jìn)行強(qiáng)制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項目前置審核選擇權(quán)。

即使有些國家不設(shè)置前置審核程序,通常也會通過多種方式提高政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和確定性。一是加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)。英國、日本、加拿大等國家發(fā)布了政策指南,對合格研發(fā)活動作出詳細(xì)的解釋說明;美國則要求企業(yè)按照四步測試法(目標(biāo)明確、消除不確定性、試驗過程、技術(shù)為本)來判斷研發(fā)活動是否合格。二是提高納稅服務(wù)水平。英國稅務(wù)與海關(guān)總署在國內(nèi)設(shè)立多個“研發(fā)費用專家組”,幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)申請。目前大部分企業(yè)申請均是在該組織指導(dǎo)下進(jìn)行,以確保企業(yè)歷年申請的一致性、準(zhǔn)確性和及時性。三是增強(qiáng)制度確定性。美國稅務(wù)部門設(shè)有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序,如預(yù)申報協(xié)議(pfas),即擬申報研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè),如果符合相關(guān)條件,在正式申報前可以向稅務(wù)部門申請進(jìn)行審核。英國在2023年引入“優(yōu)先保證”制度,企業(yè)自愿申請研發(fā)稅收優(yōu)惠,一旦獲得優(yōu)先保證,則未來三年內(nèi)該申請將不會受到任何調(diào)查。

2.多數(shù)國家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評估制度

為提高政策決策的精準(zhǔn)性,多數(shù)國家對政策實施效果建立跟蹤和評估機(jī)制,部分國家對外發(fā)布政策實施情況和政策評估報告。完善的評估機(jī)制成為各國不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)性制度。比如:英國稅務(wù)與海關(guān)總署多次公開發(fā)布研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策評估報告;法國高等教育、研究與創(chuàng)新部和國家創(chuàng)新政策評估委員會多次公開發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評估報告;澳大利亞2023年出臺的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評估相關(guān)政策的結(jié)論基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的;南非科技部負(fù)責(zé)每年對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進(jìn)行評估分析,并向其國會提交年度報告。

四、完善我國研發(fā)費用加計扣除政策的建議

為實現(xiàn)我國高水平科技自立自強(qiáng),研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來的完善重點不再是普遍提高優(yōu)惠力度,而應(yīng)進(jìn)一步提升政策效果、提高政策精準(zhǔn)性、加強(qiáng)政策引導(dǎo)。

(一)創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式,提高政策激勵效果

一是探索實行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度,經(jīng)過測算,抵免率可設(shè)在20%左右(見表4)。二是借鑒國際經(jīng)驗,對科技型中小企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還,使其當(dāng)年便可獲得稅收優(yōu)惠收益,發(fā)揮政策對中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對研發(fā)投入強(qiáng)度大、增長率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國、澳大利亞等國家經(jīng)驗,企業(yè)研發(fā)投入增長率越高(如5%、10%)或企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度越高(如3%、5%),允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。

(二)對于科學(xué)研究投入給予特殊激勵,支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結(jié)構(gòu)

2023年政府工作報告提出,對企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實施稅收優(yōu)惠??紤]到基礎(chǔ)研究判斷的復(fù)雜性,在實際操作中很難將基礎(chǔ)研究與其他研發(fā)活動加以區(qū)分。因此,建議將接近基礎(chǔ)研究且容易判斷的科學(xué)研究活動單列,加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠,并加大優(yōu)惠力度。比如,對于企業(yè)與省級(含)以上自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立基金的企業(yè)出資部分,允許按照出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。二是對于具有明顯科學(xué)研究性質(zhì)的特定研發(fā)費用加大優(yōu)惠力度。比如,企業(yè)資助或參與共建國家實驗室的資金投入、企業(yè)與國家實驗室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔(dān)國家科技計劃項目的配套經(jīng)費支出等,允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。三是對于高質(zhì)量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如,企業(yè)與基礎(chǔ)前沿研究類、公益性研究類中央級科研機(jī)構(gòu)開展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出,允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。符合條件的中央級科研機(jī)構(gòu)名單可以由科技部門向社會公開。

(三)進(jìn)一步完善管理與評估制度,提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準(zhǔn)確性

一是賦予企業(yè)研發(fā)項目前置鑒定的選擇權(quán)。支持地方政府建立研發(fā)項目鑒定服務(wù)專業(yè)平臺,探索多種方式的確定性加強(qiáng)制度,減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性,使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼?,提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對研發(fā)項目鑒定意見的復(fù)核權(quán),以解決政企相關(guān)爭議。稅務(wù)部門或企業(yè)對科技部門出具的鑒定意見有異議的,可以在收到鑒定結(jié)果后7個工作日內(nèi)向上級稅務(wù)部門提出復(fù)核申請,通過實地鑒定等方式重新復(fù)核。三是進(jìn)一步加強(qiáng)納稅指導(dǎo)與服務(wù)。借鑒英國經(jīng)驗,支持地方政府建立研發(fā)費用歸集專業(yè)指導(dǎo)組,指導(dǎo)企業(yè)完善其研發(fā)管理與財務(wù)管理制度。指導(dǎo)組可采用勞務(wù)購買方式引進(jìn)外部專業(yè)合格服務(wù)團(tuán)隊,或者由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合成立專門服務(wù)團(tuán)隊、設(shè)立專門服務(wù)窗口,方便企業(yè)高效便捷地享受政策,且可以確保企業(yè)各年度申請的一致性與準(zhǔn)確性。四是建立科技、財政、稅務(wù)部門聯(lián)合事后抽查制度。每年對獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行隨機(jī)抽查,以提高政策適用的準(zhǔn)確性,并探索增加透明度的可行方式,增強(qiáng)公眾對受惠企業(yè)的社會監(jiān)督。五是探索稅式支出預(yù)算管理制度,以完善政策評估。針對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預(yù)算制度,在精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎(chǔ)上,實施政策評估,為政策決策的精準(zhǔn)性奠定基礎(chǔ)。建議相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)和信息共享機(jī)制,組織第三方機(jī)構(gòu)定期開展專業(yè)、全面的評估,評估成果共享并作為未來政策完善的重要依據(jù)。

來源王曉冬、薛微

【第15篇】研發(fā)費用加計扣除50%

近年來,為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,財政部、稅務(wù)總局不斷修改研發(fā)費用稅前加計扣除政策,提升加計扣除比例、可自主選擇在季度預(yù)繳時申報加計扣除、簡化研發(fā)支出輔助賬樣式等。2023年第四季度,研發(fā)費用加計扣除政策又有兩項新變化,今天小編就帶大家來學(xué)習(xí)一下。

新政一

?現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%

(1)政策依據(jù):

《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號)

(2)適用對象:

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。

注:現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策比例如下圖所示:

(3)政策內(nèi)容:

01

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。

02

企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

03

企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(4)實務(wù)舉例:

①實務(wù)1:如何計算第四季度的研發(fā)費用?

解答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)最大限度的享受到優(yōu)惠政策,28號公告對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法,由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用:

方法一:按實際發(fā)生數(shù)計算;

方法二:按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算,可以簡單理解為“比例法”。

②實務(wù)2(按實際發(fā)生數(shù)計算):

a公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè),未獲得科技型中小企業(yè)資格,2023年前三季度研發(fā)費用100萬元,第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元,全年加計扣除額為多少?

解答2:按照上述政策規(guī)定,a公司在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此,你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

③實務(wù)3(按“比例法”計算):

b公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,打算采取“比例法”計算第四季度研發(fā)費用,那么,第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?2023年全年加計扣除額是多少?

解答3:按照上述政策規(guī)定,“比例法”是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。b公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月,則b公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/8)=150萬元;2023年全年加計扣除額=(400-150)×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬元。

新政二

?對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計扣除。

(1)政策依據(jù):

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號)

(2)適用對象:

對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)(簡稱以下“科研機(jī)構(gòu)”)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計扣除。

(3)資質(zhì)要求:

01

非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校;

02

政府性自然科學(xué)基金是指國家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會管理的自然科學(xué)基金。

(4)管理要求:

01

基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析,從而闡述和檢驗各種假設(shè)、原理和定律的活動。

02

企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同,協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。

03

企業(yè)和非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋ㄆ髽I(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎(chǔ)研究)、出資金額等信息。

如果您在2023年第四季度

發(fā)生上述符合條件的研發(fā)費用,

千萬別忘了

申報加計扣除的優(yōu)惠政策哦~

【第16篇】研發(fā)費用加計扣除119文

財政部 稅務(wù)總局 科技部

關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告

財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號

為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新,鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入,現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用(以下簡稱研發(fā)費用)稅前加計扣除比例有關(guān)問題公告如下:

一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

三、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

財政部

稅務(wù)總局

科技部

2023年3月23日

不允許加計扣除的研發(fā)費用(16篇)

好消息:研發(fā)費用加計扣除比例從75%提升到100%了~壞消息:不少企業(yè)在實際享受這項優(yōu)惠政策時,容易因研發(fā)費用加計扣除政策適用不當(dāng),而被認(rèn)定為偷稅……01政策適用不當(dāng),被罰40多萬10…
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