企業(yè)取得的發(fā)票都能進成本費用嗎（16篇）

【第1篇】企業(yè)取得的發(fā)票都能進成本費用嗎

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，發(fā)生的成本費用有時會因為某種原因不能按時取得發(fā)票，對于這種情形，在實務(wù)中，有很多企業(yè)是按取得發(fā)票的時間來確認(rèn)成本費用的發(fā)生時間，并以此進行會計與稅務(wù)處理。那么，這種處理方式是否正確呢?現(xiàn)根據(jù)會計與稅務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定進行分析。

一、會計處理分析

(一)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)成本費用的發(fā)生時間

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。

第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

第十九條規(guī)定，企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

從上面的規(guī)定可知，企業(yè)發(fā)生的成本費用，在時間確認(rèn)上應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生時間為準(zhǔn)，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

(二)未取得發(fā)票的成本費用應(yīng)暫估入賬

《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)第二(一)4項規(guī)定，貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

財政部于2023年1月26號發(fā)布的《財政部關(guān)于〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》第二條“關(guān)于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額”規(guī)定，在對《規(guī)定》第二(一)4項中已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

上面是對一般納稅人未取得增值稅扣稅憑證暫估入賬的具體會計處理的規(guī)定。但根據(jù)上面《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定精神，小規(guī)模納稅人未取得發(fā)票的成本費用同樣也應(yīng)當(dāng)暫估入賬。

二、稅務(wù)處理分析

(一)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

從上面的規(guī)定可知，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，因此，只要成本費用發(fā)生，無論是否取得發(fā)票，均應(yīng)按實際發(fā)生時間確認(rèn)成本費用。

(二)在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前取得有效憑證的成本費用允許扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第34號)第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

另外，也有一種特殊情況：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

從國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定可知，投入使用的固定資產(chǎn)未全額取得發(fā)票的，如果在匯算清繳結(jié)束前仍未全額取得發(fā)票，其暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)并計提的折舊額無需進行納稅調(diào)整，允許在稅前扣除。

(三)在實際業(yè)務(wù)發(fā)生5年內(nèi)提供有效憑證的可以追補扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第15號)第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

此外，在這里提醒兩點：

一、不能完全以發(fā)票開具的時間作為業(yè)務(wù)發(fā)生的時點

現(xiàn)在發(fā)票的開具均是使用電腦，而開票日期電腦是默認(rèn)的，一般來說不能更改。如果在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時開具發(fā)票，則開具發(fā)票時間即為業(yè)務(wù)發(fā)生時間;倘若是后期補開的發(fā)票，那么，發(fā)票開具時間就不是業(yè)務(wù)真實發(fā)生時間，這時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供業(yè)務(wù)發(fā)生真實時間的有關(guān)資料，并依附在發(fā)票的后面。

二、企業(yè)所得稅前允許扣除成本費用的憑證不只是發(fā)票和財政票據(jù)等憑證

國家稅務(wù)總局于2023年6月6日發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)規(guī)定了判斷稅前扣除憑證的標(biāo)準(zhǔn)，即：稅前扣除憑證是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。因此，在實務(wù)中，納稅人發(fā)生的一些特殊業(yè)務(wù)，以收款憑證、分割單，以及能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的各種資料等都能成為稅前扣除憑證。

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【第2篇】成本費用審查中常見的涉稅風(fēng)險點

銷售費用，顧名思義就是企業(yè)為了擴大銷售而發(fā)生的各種費用，包括但不限于促銷費用、銷售傭金及手續(xù)費、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費用、銷售人員工資、專門銷售機構(gòu)的費用和折舊等。對于銷售費用的稅務(wù)風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、銷售費用變動趨勢與營業(yè)收入變動趨勢背離

既然銷售費用是企業(yè)為了擴大銷售而發(fā)生的支出，那么銷售費用的變動趨勢一般來說應(yīng)該與營業(yè)收入的變動趨勢是一致的，至少是營業(yè)收入的變動短時間內(nèi)滯后于銷售費用的變動。如果出現(xiàn)銷售費用大幅增長，但營業(yè)收入?yún)s不怎么增長甚至出現(xiàn)下滑，就有可能表明存在少計收入或者虛增銷售費用的風(fēng)險。

2、手續(xù)費、傭金的扣除限額

（1）對于保險企業(yè)，其發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，一律按照不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%的部分允許在當(dāng)年度稅前扣除，超過部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

（2）對于主業(yè)就是代理服務(wù)的企業(yè)，即中介機構(gòu)本身，其與取得中介收入有關(guān)的實際營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金），可以在當(dāng)年度全額據(jù)實扣除。

（3）對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，如果是委托境外機構(gòu)銷售的，不超過委托銷售收入的10%部分可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

（4）對于其他企業(yè)（包括委托境內(nèi)機構(gòu)銷售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），不超過委托銷售服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入的5%的部分可以據(jù)實扣除，超過部分不得扣除，也不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

上述手續(xù)費及傭金支出，除非受托方為個人，必須通過非現(xiàn)金的方式支付手續(xù)費及傭金，否則，也不允許在稅前扣除。

3、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費用的扣除限額

廣告及業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)為了促進產(chǎn)品銷售、打造品牌形象等進行廣告宣傳而支出的費用。

會計上，廣告及業(yè)務(wù)宣傳費也是據(jù)實入賬列支的。但是稅法上，對廣告及業(yè)務(wù)宣傳費是有扣除限額的。

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，廣告及業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，可以稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其他企業(yè)的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以稅前扣除；超過部分，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特別注意的是，上述所說的當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，是指稅法上的收入，包括銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入；視同銷售收入。并不僅僅是指會計報表上營業(yè)收入項目。

另外，煙草企業(yè)的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費一律不得稅前扣除，這是國家通過稅收杠桿支持控?zé)煛?/p>

【第3篇】扣除費用后的單位成本嗎

先扣除費用后取得憑證 房企所得稅追溯扣除應(yīng)分情況處理

2023年09月13日 中國稅務(wù)報 版次：07 作者：鄒勝 張雷

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在完工年度，普遍會出現(xiàn)因未辦理結(jié)算等原因，無法取得相關(guān)扣除憑證的情況。實務(wù)中，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在完工年度計提了預(yù)提費用，并在企業(yè)所得稅稅前扣除，后續(xù)年度又取得了相關(guān)扣除憑證。這種情況下，應(yīng)結(jié)合具體情況，進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

案例

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)a公司開發(fā)的甲項目，于2023年達到完工條件并全額完成銷售，應(yīng)確認(rèn)實際毛利。截至計稅成本核算終止日，a公司與承包方b公司簽署了總價為10億元的出包工程合同。按照合同約定，a公司已于2023年之前和2023年，向b公司支付價款合計7億元，其中1億元為2023年支付。a公司共取得b公司開具的相關(guān)發(fā)票6億元，2023年支付的1億元，尚未取得發(fā)票。a公司尚未建造公共配套設(shè)施的預(yù)算造價3000萬元；應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用200萬元。在進行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時，a公司按照相關(guān)規(guī)定，預(yù)提了相應(yīng)費用10×10%+0.3+0.02=1.32（億元），并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2023年，a公司取得b公司開具的該出包工程發(fā)票2億元（其中1億元為2023年支付部分發(fā)票），公共配套設(shè)施建設(shè)發(fā)票4000萬元。同年，向政府上交報批報建費用200萬元并取得相應(yīng)的票據(jù)。稅務(wù)處理時，a公司確認(rèn)當(dāng)年成本費用2+0.4+0.02=2.42（億元）。

a公司認(rèn)為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉》（國稅發(fā)〔2009〕31號）的規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％；公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用；應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用，可以按規(guī)定預(yù)提。

分析

對于a公司的成本費用，應(yīng)分情況具體分析。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號發(fā)布，以下簡稱《管理辦法》）規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生。稅前扣除憑證的形式、來源，應(yīng)符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，或者按照相關(guān)規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料的，相應(yīng)支出應(yīng)可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。

換句話說，準(zhǔn)予追溯扣除的支出，應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生，但未取得合規(guī)票據(jù)的支出。本案例中，a公司在2023年尚未建造公共配套設(shè)施，報建費用應(yīng)向政府上交但尚未上交，均不滿足“當(dāng)年實際支出”條件。因此，企業(yè)在2023年取得發(fā)票的4200萬元支出，不得追溯至2023年扣除。

對于a公司在2023年取得發(fā)票的2億元，也要細(xì)分情況進行處理。其中，2023年已經(jīng)支付但未取得發(fā)票的1億元，滿足《管理辦法》相關(guān)規(guī)定，可追溯至2023年稅前扣除，剩余1億元則不進行追溯調(diào)整。在追溯扣除1億元后，該合同在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，可扣除成本費用7億元。尚未支付也未取得發(fā)票的3億元，仍然可以預(yù)提費用10×10%=1（億元），企業(yè)無須針對預(yù)提費用進行調(diào)整。

針對a公司2023年取得合規(guī)票據(jù)的2.42億元，應(yīng)追溯至2023年度稅前扣除1億元，2023年度稅前扣除1.42億元。此外，需對2023年已預(yù)提扣除金額1.32億元在2023年匯算清繳時進行納稅調(diào)增，避免重復(fù)扣除。

假設(shè)其他條件不變，截至2023年底，a公司已按照合同約定向承包方b支付10億元，取得相關(guān)發(fā)票9億元。在進行2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，a公司按照國稅發(fā)〔2009〕31號文件的規(guī)定，預(yù)提了1.32億元費用，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2023年，a公司取得b公司開具的該出包工程發(fā)票0.5億元。

在這種情況下，a公司2023年支付，但在2023年才取得發(fā)票的這0.5億元，滿足《管理辦法》相關(guān)規(guī)定，可追溯至2023年度稅前扣除。在追溯扣除后，該合同在2023年度稅前扣除的部分為9.5億元。而對于截至目前仍未取得發(fā)票的0.5億元，a公司仍然可以計提預(yù)提費用0.5億元（10億元-9.5億元）。也就是說，企業(yè)應(yīng)追溯扣除0.5億元，減少預(yù)提費用0.5億元（1億元-0.5億元），調(diào)整后，a公司2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果無變化。

結(jié)論

筆者認(rèn)為，針對房地產(chǎn)企業(yè)，如其扣除的成本費用在當(dāng)年未實際支付，則其不適用于《管理辦法》進行追溯扣除；如當(dāng)年已支付但未取得合規(guī)扣除憑證，后續(xù)取得可依照《管理辦法》規(guī)定進行追溯扣除，追溯扣除金額以當(dāng)年已支付金額為限。在發(fā)生當(dāng)年未取得合規(guī)憑證金額小于已預(yù)提金額時，基于預(yù)提費用政策效應(yīng)，是否追溯扣除均不影響當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)果；在發(fā)生當(dāng)年未取得合規(guī)憑證金額大于已預(yù)提金額時，追溯扣除將減少當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及預(yù)提費用、應(yīng)扣未扣追溯扣除雙重政策，需要將業(yè)務(wù)發(fā)生、款項支付作為判斷標(biāo)準(zhǔn)?；诖耍ㄗh相關(guān)企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，對相關(guān)成本費用進行專項登記，以備核查。在具體稅務(wù)處理時，建議與主管稅務(wù)機關(guān)及時溝通，及時規(guī)避相關(guān)涉稅風(fēng)險。

[作者單位：吉林財經(jīng)大學(xué)中國大企業(yè)稅收研究所，華潤置地（成都）有限公司]

【第4篇】核定征收企業(yè)所得稅中成本費用

近幾年，個獨核定受到了很多企業(yè)的關(guān)注，因為個獨核定后稅率很低，且無需繳納25%的企業(yè)所得稅。核定辦法征收所得稅究竟是什么意思？相關(guān)政策是什么樣的？鼎瑞優(yōu)企的小編一次性給大家講明白。

什么是核定征收？

核定征收稅款是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

核定征收適用于哪些情形？

從稅務(wù)籌劃的角度來看，核定征收一般適用于個人獨資企業(yè)、個體工商戶及合伙企業(yè)。

以上三類企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，享受個人所得稅核定征收的話，納稅成本將會降低很多。

核定征收非常適用于一些人員成本占大頭或者某些隱形成本高的行業(yè)，如廣告行業(yè)，設(shè)計行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，房地產(chǎn)中介，咨詢管理行業(yè)，文化傳播，部分工程，建筑設(shè)計等。

核定征收的方式是什么？

定額征收：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額x應(yīng)稅所得率或

成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)x應(yīng)稅所得率

核定應(yīng)稅所得率征收：應(yīng)稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

核定征收的優(yōu)勢有哪些？

稅種少、稅率低：個人獨資企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅和分紅稅，僅需繳納個人經(jīng)營所得稅、增值稅、附加稅，增值稅1%，附加稅為0.06%，個人經(jīng)營所得稅核定后在0.25%-2.19%之間，因此綜合的稅負(fù)率一般不超過3%。有效解決年終獎金、股東分紅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅高、社保費壓力大等問題；

公轉(zhuǎn)私：完稅后，不用再繳納其他分紅個稅，可以直接公轉(zhuǎn)私到私卡上自由支配，解決股東借款不及時歸還等問題；

解決發(fā)票難題:企業(yè)的個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅也可以核定征收，直接根據(jù)企業(yè)的開票額核定，不管企業(yè)的收入、成本和利潤，解決企業(yè)進項無票、回扣無票、物流票不合規(guī)等問題。

企業(yè)如何辦理核定征收？

個獨企業(yè)的核定征收目前是以總部經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策的形式制定實施的，一般只有特定的園區(qū)才有。這類園區(qū)大多不要求企業(yè)以實地辦公的形式入駐，只要把一些稅收落在當(dāng)?shù)丶纯?。企業(yè)想要享受個獨核定征收，就需要找到一個靠譜的園區(qū)招商機構(gòu)，入駐園區(qū)享受核定征收。

【第5篇】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)成本費用的歸集

一、基礎(chǔ)設(shè)施費與建筑安裝工程費核算內(nèi)容的差異

基礎(chǔ)設(shè)施費：指主體外小區(qū)內(nèi)供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化（包括排污、排洪、環(huán)衛(wèi)）、道路等基礎(chǔ)設(shè)施支出。

建筑安裝工程費：指項目開發(fā)過程中發(fā)生的主體內(nèi)列入建筑安裝工程施工圖預(yù)算項目內(nèi)的各項費用 (含設(shè)備費、出包工程向承包方支付的臨時設(shè)施費和勞動保險費)，有甲供材料、設(shè)備的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費。

共同點：均有供水、供電、供氣、供熱、智能化工程等方面的內(nèi)容。

差異點：一個在主體內(nèi)，一個在主體外。

二、基礎(chǔ)設(shè)施費與公共配套設(shè)施費核算內(nèi)容的差異

基礎(chǔ)設(shè)施費：指主體外小區(qū)內(nèi)供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化（包括排污、排洪、環(huán)衛(wèi)）、道路等基礎(chǔ)設(shè)施支出。

公共配套設(shè)施費：指房屋開發(fā)過程中，根據(jù)有關(guān)法規(guī)，產(chǎn)權(quán)及其收益權(quán)不屬于開發(fā)商，開發(fā)商不能有償轉(zhuǎn)讓也不能轉(zhuǎn)作自留固定資產(chǎn)的公共配套設(shè)施支出。（通常包括：居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校 、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等）

共同點：均在主體外，小區(qū)內(nèi)。

差異點：公共配套設(shè)施費一般會形成具體的實體建筑設(shè)施，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)；而基礎(chǔ)設(shè)施費一般不形成具體的實體建筑設(shè)施。

三、開發(fā)間接費與房地產(chǎn)開發(fā)費用核算內(nèi)容的差異

開發(fā)間接費：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位為組織和管理開發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)建設(shè)而發(fā)生的各項費用。與所開發(fā)項目具有直接的相關(guān)性。

房地產(chǎn)開發(fā)費用：包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，主要側(cè)重于銷售、行政管理、融資等方面的費用支出。

【第6篇】稅收屬于成本還是費用

收入之后，便是費用。

費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七章第三十三條。

狹義的費用概念將費用限定于獲取收入過程中發(fā)生的資源耗費。廣義的費用概念則同時包括經(jīng)營成本和非經(jīng)營成本。

我國現(xiàn)行制度采用的是狹義的費用概念：即企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

其特征有以下幾點：

是在企業(yè)的日常活動中所發(fā)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。

會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

會導(dǎo)致負(fù)債的增加，或企業(yè)資產(chǎn)的減少，或二者兼而有之。

費用的確認(rèn)只有當(dāng)與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，并會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，同時經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠的計量時，方可予以確認(rèn)。

確認(rèn)所應(yīng)遵循的基本標(biāo)準(zhǔn)：劃分資本性支出和收益性支出，權(quán)責(zé)發(fā)生制。

費用的計量可以根據(jù)投入價值基礎(chǔ)和產(chǎn)出價值基礎(chǔ)，分別采用歷史成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價值等屬性進行計價。

我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額核算費用和成本。

費用按其功能可以劃分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。

營業(yè)成本是與營業(yè)收入相關(guān)的，確定了歸屬期和歸屬對象的各種直接費用，包括主營業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出。

主營業(yè)務(wù)成本和勞務(wù)成本用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本；其他業(yè)務(wù)支出則用于核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。

期間費用是指雖與本期收入的取得密切相關(guān)，但不能直接歸屬于某個特定對象的各種費用；包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

成本與費用兩者都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出的構(gòu)成部分；都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費；期末應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)進入當(dāng)期的費用。

兩者的區(qū)別則在于，成本是對象化的費用，其所針對的是一定的成本計算對象；費用則是針對一定的期間而言。

意猶未盡，拓展一下。

涉及費用板塊，我們很容易就會想到和所得稅相聯(lián)系。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

實務(wù)中，計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)注意以下三方面的內(nèi)容：

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出，根據(jù)其性質(zhì)來確定是在當(dāng)期直接扣除還是應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本；

企業(yè)的不征稅收入用于支出時所形成的費用和財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷來扣除；

除稅法和實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

至于費用中各扣除項目允許的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將在企業(yè)所得稅法中進行詳細(xì)講解，此處就不再多做介紹。

好了，期待下一篇—所有者權(quán)益篇。

【第7篇】營業(yè)稅不用扣營業(yè)成本而要扣費用

營業(yè)成本包括哪些費用？營業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者所提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與所銷售商品或者所提供勞務(wù)而取得的收入進行配比。營業(yè)成本又分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；它們是與主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的一組概念。

營業(yè)費用包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本公司商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品的攤銷等。

企業(yè)所得稅營業(yè)成本包括什么？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》規(guī)定：第3行“營業(yè)成本”：填報會計制度核算的營業(yè)成本，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的成本填報。

因此，中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)其“營業(yè)成本”只填報“主營業(yè)務(wù)成本”即可，不需要填報“營業(yè)稅金及附加”、“期間費用”及其他業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)所得稅季度申報表里的營業(yè)成本包括期間費用嗎？

營業(yè)成本不包括期間費用和營業(yè)稅金及附加。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表>等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第64號）文件的規(guī)定，營業(yè)成本填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家會計規(guī)定核實的營業(yè)成本。<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表>

因此，季度企業(yè)所得稅申報表中的“營業(yè)成本”不包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。

商業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用都包括哪些內(nèi)容？

營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本公司商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、辦公費、差旅費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品的攤銷等。所以工資，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)列入營業(yè)費用。

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【第8篇】研發(fā)費用結(jié)轉(zhuǎn)成本享受加計扣除

1、研發(fā)過程中，試運行造成產(chǎn)品報廢，該損失能否加計扣除？

a公司為制造企業(yè)，設(shè)立rd01項目，擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝，研發(fā)過程中，使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測試，測試時，導(dǎo)致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報廢，直接約50萬元，該損失能否計入研發(fā)費用加計扣除？

答：與這個支出最接近的是“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”，之所以說是最接近，是因為這個費用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如：通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動機，研發(fā)時，需要領(lǐng)用部分鈦合金制作發(fā)動機風(fēng)扇葉片，這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動直接消耗的材料，它的去向一般就是試驗過程中報廢，報廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費用。這是正常的損失。

“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”本意應(yīng)當(dāng)不包括本問題所說的損失。個人認(rèn)為，本問題所說的損失，應(yīng)當(dāng)計入研發(fā)費用加計扣除，它屬于研發(fā)費用加計扣除政策鼓勵的范疇，該損失是研發(fā)活動導(dǎo)致，是研發(fā)活動的一項必備內(nèi)容和經(jīng)常性的結(jié)果，且不是因為管理不善。

建議總局在加計扣除政策文件在“直接投入費用”當(dāng)中加上這樣的內(nèi)容：“研發(fā)活動造成的直接資產(chǎn)損失，該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成?！?/p>

2、研發(fā)過程中，對耗用材料進行無害化處置，該支出是否應(yīng)列入研發(fā)費用加計扣除？

a公司為制造企業(yè)，研發(fā)項目rd01領(lǐng)用100公斤化學(xué)原料進行試驗，試驗完成后，對剩余的化學(xué)原料進行無害化處理，發(fā)生支出一萬元，該支出能否記入研發(fā)支出加計扣除？

答：從原理上，該支出應(yīng)當(dāng)屬于可加計扣除的研發(fā)支出范圍，但依據(jù)呢？計入“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”？似乎不太合適。

建議總局在加計扣除政策文件“直接投入費用”中的“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”更改為“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用及研發(fā)活動棄置物資的處置費用”。

3、研發(fā)過程中，需要樣品贈送進行測試，該贈送是否需要視同銷售？如視同銷售，相應(yīng)的稅金是否能加計扣除？

a公司為制造企業(yè)，研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品，為進一步了解市場需求，研發(fā)過程中，會生產(chǎn)一部分樣品，免費贈送給個人客戶試用，前提條件是要填寫反饋表，反饋使用感受，研發(fā)部門結(jié)合反饋意見再進一步對即將定型的產(chǎn)品進行調(diào)整或修改。計劃是贈送100個樣品，單個樣品的生產(chǎn)成本為1000元，本企業(yè)及市場均無此類產(chǎn)品銷售。

問題：對外贈送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷售？是否需要代扣代繳個人所得稅？如視同銷售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個人所得稅款能否加計扣除？

答：上述贈送行為看上去是無償，實際上是有償，即以貨物換取勞務(wù)。增值稅暫行條例實施細(xì)則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！睆娬{(diào)無償，因此，增值稅方面不應(yīng)當(dāng)視同銷售。

就企業(yè)所得稅而言，這屬于非貨幣資產(chǎn)交換，因此應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

個人所得稅方面：上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務(wù)，所以，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。收入額如何確定呢？由于是實物所得，個人所得稅實施條例規(guī)定“參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額”——沒有市場價格怎么辦？未見相關(guān)規(guī)定，恐怕按贈送樣品的成本利潤率確定收入額比較妥當(dāng)。

由于問題中的“贈送”物品代扣個稅在實務(wù)中不可行，所以，應(yīng)當(dāng)默認(rèn)按所“贈”物品為稅后來進行處理。如果這樣，帶來一個問題？為個人負(fù)擔(dān)的稅款（注意是負(fù)擔(dān)）能否計入研發(fā)費用？個人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)計入“贈送”支出中一并去扣除。

上述“贈送”及相關(guān)支出，列研發(fā)費用的哪個項目加計扣除呢？個人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)列入“其他相關(guān)費用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用”計算加計扣除金額。

依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）

二、直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

五、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

六、其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

【第9篇】企業(yè)成本費用節(jié)稅

一、避稅是偷稅漏稅行為，不提倡，企業(yè)想減少稅款支出，可以合理地利用國家現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合理合規(guī)地節(jié)稅。

企業(yè)合理節(jié)稅的方法：

第一、利用免稅政策；

第二、利用減稅政；

第三、利用退稅政策；

第四、利用稅收扣除政策；

第五、利用稅率差異進行納稅籌劃。

二、企業(yè)涉及需要繳納的稅種主要有增值稅和企業(yè)所得稅；

1、增值稅稅收優(yōu)惠政策：

小規(guī)模企業(yè)開增值稅普票月度額低于15w，季度額低于45w，增值稅是免稅的，企業(yè)開票的時候可以合理的調(diào)整開票金額和時間。同時疫情下增值稅專票和普票的稅率由原來的3%降為1%，相對增值稅少了很多。

一般納稅人企業(yè)增值稅進項專票可以做進項抵扣，當(dāng)月有成本支出的時候，及時催對方提供增值稅專用發(fā)票，產(chǎn)生銷項的時候，這些進項專票的有效稅額可用來做抵扣，減少了增值稅的繳納或者不需要交。

2、企業(yè)所得稅：

企業(yè)所得稅的產(chǎn)生是由公司的年利潤決定的，公司開展經(jīng)營活動產(chǎn)生的費用支出，及時索要發(fā)票，這些會納入公司成本，成本增加，相對的利潤減少，也起到節(jié)稅的作用。

三；說明：

小規(guī)模增值稅普票優(yōu)惠政策原來是月度額10w，季度額30w免稅，從2023年4月1號起免稅額度增加到月底額15w，季度額45w，正式文件已出臺。

【第10篇】稅費計入費用和成本

一、案例背景

某企業(yè)通過支付現(xiàn)金形式獲得另一企業(yè)20%股權(quán)，不構(gòu)成企業(yè)合并。轉(zhuǎn)讓協(xié)議中約定收購方承擔(dān)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方所需繳納的個人所得稅及股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)變更登記的手續(xù)費用、公證、審計等各項稅費。

問題:上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓中購買方承擔(dān)的出售方各項稅費是否應(yīng)計入長期股權(quán)投資戚本?

二、會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一一長期股權(quán)投資(2023年修訂)第六條規(guī)定:'除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng) 當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本: (一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。'

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號一一長期股權(quán)投資(應(yīng)用指南n(2023年修訂)第25頁補充解釋'以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一一企業(yè)合并》第八條規(guī)定'合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人當(dāng)期損益。'

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》(2010）對合并費用補充說明'企業(yè)專設(shè)的購并部門發(fā)生的日常管理費用，如果該部門的設(shè)置并不是與某項企業(yè)合并直接相關(guān)，而是企業(yè)的一個常設(shè)部門，其設(shè)置目的是為了尋找相關(guān)的購并機會等，維持該部門日常運轉(zhuǎn)的有關(guān)費用，不屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時費用化計人當(dāng)期損益。'

三、案例解析

根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，支付現(xiàn)金(企業(yè)合并除外}取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。但是對于如何判斷何為直接相關(guān)的費用，準(zhǔn)則缺乏具體的指引。參考企業(yè)合并準(zhǔn)則對企業(yè)合并的直接相關(guān)費用判斷原則，我們理解直接相關(guān)費用判斷應(yīng)重點考慮其是否是購買過程中的必要支出。若費用是因這筆交易產(chǎn)生的增量費用，沒有這筆交易，費用不會發(fā)生，則可以理解為直接相關(guān)的費用。反之，建議直接計人當(dāng)期損益。但是，如果是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，企業(yè)合并所發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計人當(dāng)期損益。

在本案例中，購買的是聯(lián)營企業(yè)，收購方承擔(dān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方所需繳納的個人所得稅實質(zhì)上屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的一部分，應(yīng)該計人長期股權(quán)投資成本;購買股權(quán)過程中產(chǎn)生的手續(xù)費、公證、審計等費用屬于本次股權(quán)購買的增量費用，不進行這筆交易則費用不會發(fā)生，將其認(rèn)定為直接費用計人初始技資成本可以接受。

【第11篇】查賬征收確認(rèn)表成本費用

查賬征收和核定征收即小規(guī)模和一般納稅人都有不同的方式和流程，今天愛企來小編先帶大家一起核定征收的方式具體有些？核定征收和查賬征收又有哪些區(qū)別？

核定征收的方式

1、定期定額征收

適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶（簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。在一定時期內(nèi)，由稅務(wù)局核定具體的金額繳納稅費，像小餐館、水果店、蛋糕店，一般不用設(shè)置帳薄，實行簡易申報。

2、定期定率征收

定期定率征收指在一定期限內(nèi)，按你實際收入的金額乘以規(guī)定的稅率計算后交納。和定期定額是有區(qū)別的，定期定額征收指在一定期限內(nèi)，不管你的實際業(yè)務(wù)是多少，都按照事先稅務(wù)的定額的金額交納。

3、核定應(yīng)稅所得率征收

即直接根據(jù)納稅人的收入額，乘以核定的征收率進行征收，具體征收率隨地區(qū)和行業(yè)的不同而不同。

公式1：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

公式2：應(yīng)納稅額所得額＝成本費用支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

核定征收和查賬征收的區(qū)別有哪些？

1、對財務(wù)要求不同。查賬征收對企業(yè)財務(wù)要求高，需建立會計賬簿。核定征收對財務(wù)要求低，沒財務(wù)人員，不做賬也可以。

2、優(yōu)點不同。查賬征收的優(yōu)點是可通過收入和成本的比率調(diào)節(jié)，計算確定繳納的稅額，可把握企業(yè)發(fā)展方向。核定征收的的優(yōu)點是可根據(jù)核定的稅額安排資金合理支付時間，利于把精力放在經(jīng)營中。

3、應(yīng)稅所得不同。查賬征收企業(yè)應(yīng)稅所得=收入-成本-費用-稅金-損失。

核定征收的適用狀況？

不難想到，兩種主要的征收方式的區(qū)別在于納稅單位財務(wù)制定完善程度，賬簿、憑證、財務(wù)核算困難的單位，比如小規(guī)模納稅人，個體工商戶一類，經(jīng)常會選擇核定征收。比如地攤買賣，都是支付寶微信，讓對方拿出一個發(fā)票齊全、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、符合會計制度要求的賬本恐怕有點困難，那么我就適合采取核定征收。

小規(guī)模納稅人里也有相當(dāng)多的單位實行查賬征收，而企業(yè)也有部分被要求核定征收，征收方式并不是專業(yè)性質(zhì)、規(guī)模直接準(zhǔn)定，而是財務(wù)制度健全與否決定的。

【第12篇】成本票可以抵扣費用嗎

會計老跟我說成本票，成本票到底是什么？公司為什么要去收集成本票？今天，我們就一起來了解下：

什么是成本票？

成本發(fā)票也叫成本費發(fā)票，簡稱成本票，指的是公司銷售商品或者加工商品過程中所消耗的費用，其中的“成本”通俗來講，就是經(jīng)營企業(yè)需要花的本錢。

企業(yè)經(jīng)營利潤=收入-費用，即便小規(guī)模納稅人季度營收不超過45萬，免除的也只是增值稅，只要企業(yè)有盈利，就要繳納企業(yè)所得稅。（注：小規(guī)模企業(yè)不牽扯增值稅，如果缺少成本票，就會多繳企業(yè)所得稅。）

所以，收入一定的情況下，成本費用發(fā)票越多，企業(yè)利潤就越少，企業(yè)所得稅交的就越少，尤其針對所得稅是查賬征收的企業(yè)。

那些發(fā)票，可以作為成本票抵扣？

01 開具的銷項發(fā)票、服務(wù)發(fā)票

開具出去的銷售（服務(wù)發(fā)票）。

提供發(fā)票時，與開票系統(tǒng)核對開票信息、開票數(shù)據(jù)、核對記賬聯(lián)。

02 購貨發(fā)票

銷售或生產(chǎn)、從供應(yīng)商購買材料、產(chǎn)品開具的發(fā)票，要與產(chǎn)品相對應(yīng)。

03 工資表

每月員工工資表。

需要核對人員是否有變動，如有變動需要及時與會計說明。新增人員需要及時提供身份證號和手機號，方便申報個稅。

04 電話費

公司電話費需要開具公司名稱和納稅識別號。

05 租金發(fā)票、物業(yè)管理、水電費

發(fā)票需要開具公司名稱和稅號。

企業(yè)用于經(jīng)營地址、員工的房租。

06 辦公費

發(fā)票需要開具公司的名稱和納稅識別號，如辦公耗材、紙、文具、電腦等。

單價5000元以下的入辦公費。

07 差旅費

公司人員的客車票、火車票、飛機票、過路費、汽車加油費、餐費、住宿費等。

定額發(fā)票也可以用機打發(fā)票需要開具公司的名稱和稅號。

08 招待費

餐飲費、ktv、禮品等。發(fā)票需要開具公司名稱和稅號，不能超過這類發(fā)生總額60%之后與銷售收入的千分之五，按孰底原則。

09 福利費

用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)護人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資費用。

不能超過工資薪金總額的14%。

10 租賃費

用于企業(yè)日常租用固定資產(chǎn)、機器設(shè)備、辦公用品等費用。

11 加油費

公司業(yè)務(wù)開展用車費用。

12 咨詢費

企業(yè)用于咨詢中介機構(gòu)、人員等費用。

13 交通費

企業(yè)用于日常員工室內(nèi)外業(yè)務(wù)的打車、公交、地鐵等費用。

14 快遞費

企業(yè)用于日常經(jīng)營中的快遞費。

15 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)日常發(fā)生的廣告宣傳費用。

不可超出當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%，超出部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)。

開發(fā)票開具所在單位的公司名稱和稅號。

16 社保

需要確定本月社保有無變化，確保公賬上有充足的金額扣費。

17 其他票據(jù)

借款單、入庫單、出庫單等。

18 海關(guān)專業(yè)繳款書

有進出口業(yè)務(wù)的提供。

19 報關(guān)單

有進出口業(yè)務(wù)的提供。

20、其他

其他公司運營中發(fā)生的費用。

例如：貨物倉儲費、保管費、運輸費等。

注：并非所有的費用票據(jù)都可以報銷，以下五種費用發(fā)票分別不能正常報銷：

1.無企業(yè)稅號的普通發(fā)票

2.在發(fā)票的備注欄中填寫不完整項目的費用發(fā)票

3.發(fā)票戳記沒有被適當(dāng)?shù)馗采w

4.發(fā)票開具的辦公用品等通用名稱

5.發(fā)票與實際業(yè)務(wù)不符。

【第13篇】股權(quán)激勵的成本費用會計處理

筆者在2023年接觸的很多擬上市公司股權(quán)激勵項目，都重點關(guān)注了股份支付的規(guī)劃和處理問題。針對上市，繞不開的一個話題就是股權(quán)激勵，擬上市企業(yè)進行股權(quán)激勵越來越受歡迎，擬ipo企業(yè)進行股權(quán)激勵，大多都需要考慮股份支付問題。因股份支付計提過多費用，而導(dǎo)致公司利潤下降，嚴(yán)重的甚至為負(fù)，則可能對公司上市造成影響。擬ipo企業(yè)該如何規(guī)劃股權(quán)激勵時點和處理股權(quán)激勵的股份支付問題呢？下面小編將向大家分享。

一、什么是股份支付？

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號-股份支付》第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付費用從算法角度看，即授予日公允價值與實際授予價值之間的差額。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，筆者總結(jié)以權(quán)益結(jié)算的股份支付內(nèi)容如下：（1）沒有約定交易方的服務(wù)期，或限制性條件的，可一次性確定股份支付費用；（2）約定交易方的服務(wù)期或限制性條件的，可按服務(wù)期或等待期內(nèi)的時間，進行分?jǐn)偞_認(rèn)股份支付費用。

二、股份支付相關(guān)規(guī)定

ipo企業(yè)面對的實際情況復(fù)雜多樣，因此針對股份支付的具體適用情形，證監(jiān)會在《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》（2023年6月修訂）中問題26進行明確解答：

1、應(yīng)考慮是否適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號-股份支付》的情形

1）對于報告期內(nèi)發(fā)行人向職工（含持股平臺）、客戶、供應(yīng)商等新增股份，以及主要股東及其關(guān)聯(lián)方向職工（含持股平臺）、客戶、供應(yīng)商等轉(zhuǎn)讓股份；

2）對于報告期前的股份支付事項，如對期初未分配利潤造成重大影響；

3）有充分證據(jù)支持屬于同一次股權(quán)激勵方案、決策程序、相關(guān)協(xié)議而實施的股份支付事項的，原則上一并考慮適用。

2、無需作為股份支付的情形

1）解決股份代持等規(guī)范措施導(dǎo)致股份變動；

2）家族內(nèi)部財產(chǎn)分割、繼承、贈與等非交易行為導(dǎo)致股權(quán)變動；

3）資產(chǎn)重組、業(yè)務(wù)并購、持股方式轉(zhuǎn)換、向老股東同比例配售新股等導(dǎo)致股權(quán)變動等；

4）在有充分證據(jù)支持相關(guān)股份獲取與發(fā)行人獲得其服務(wù)無關(guān)的情況下，一般無需作為股份支付處理。

3、應(yīng)屬于股份支付的情形

1）對于為發(fā)行人提供服務(wù)的實際控制人/老股東以低于股份公允價值的價格增資入股事宜，如果根據(jù)增資協(xié)議，并非所有股東均有權(quán)按各自原持股比例獲得新增股份，對于實際控制人/老股東超過其原持股比例而獲得的新增股份，應(yīng)屬于股份支付；

2）如果增資協(xié)議約定，所有股東均有權(quán)按各自原持股比例獲得新增股份，但股東之間轉(zhuǎn)讓新增股份受讓權(quán)且構(gòu)成集團內(nèi)股份支付，導(dǎo)致實際控制人/老股東超過其原持股比例獲得的新增股份，也屬于股份支付；

3）對于實際控制人/老股東原持股比例，應(yīng)按照相關(guān)股東直接持有與穿透控股平臺后間接持有的股份比例合并計算。

三、如有股份支付，股權(quán)公允價值如何確定？

根據(jù)中國證監(jiān)會《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》，在確定公司公允價值時，應(yīng)綜合考慮如下因素：

1、入股時間階段、業(yè)績基礎(chǔ)與變動預(yù)期、市場環(huán)境變化；

2、行業(yè)特點、同行業(yè)并購重組市盈率水平；

3、股份支付實施或發(fā)生當(dāng)年市盈率、市凈率等指標(biāo)因素的影響；

4、熟悉情況并按公平原則自愿交易的各方最近達成的入股價格或相似股權(quán)價格確定公允價值，如近期合理的pe入股價，但要避免采用難以證明公允性的外部投資者入股價；

5、采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公允價值，但要避免采取有爭議的、結(jié)果顯失公平的估值技術(shù)或公允價值確定方法，如明顯增長預(yù)期下按照成本法評估的每股凈資產(chǎn)價值或賬面凈資產(chǎn)。

筆者根據(jù)實施擬上市企業(yè)股權(quán)激勵項目經(jīng)驗總結(jié)如下：

1、公司公允價值優(yōu)先按最近（近6個月或12個月）一輪融資的價格確定；

2、如公司最近沒有融資，或上一輪融資相距甚遠，已無法作為公允價值參考，則可按公司上一年凈利潤8-12pe倍數(shù)確定公司公允價值；

3、以資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告數(shù)據(jù)來確定公允價值。如實施期權(quán)激勵，也可以采用期權(quán)定價模型來確定，如b-s模型，不過這種適用上市公司會多些，擬上市公司采用期權(quán)激勵模式相對較少。同時如采用資產(chǎn)評估的方式確定公允價值，也可以按公允價值對公司上一年度的凈利潤的倍數(shù)，看是否在8-12倍的區(qū)間內(nèi)，如在，則說明資產(chǎn)評估的價格較為合適；

4、參考凈資產(chǎn)確定公允價值，一般公允價值完全按凈資產(chǎn)確定基本很少，因為但凡走到擬ipo階段的企業(yè)，其發(fā)展勢頭絕對是可以的，如按凈資產(chǎn)確定，則可能對公司價值的評定顯示公平。

當(dāng)然也不排除一些制造業(yè)企業(yè)，凈資產(chǎn)規(guī)模本身就很大，因此建議即使按凈資產(chǎn)確定，也需在凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行一定溢價，同時也結(jié)合參考凈資產(chǎn)定價的價值對公司上一年度的凈利潤的倍數(shù)，看是否在8-12倍的區(qū)間內(nèi)，如在，則說明參考凈資產(chǎn)定價較為合適。

四、如有股份支付，對應(yīng)費用是一次性確認(rèn)還是分多期分?jǐn)偅?/strong>

股份支付的計量方式分為一次性計入和分期攤銷，實際中主要據(jù)協(xié)議中是否為立即行權(quán)或是否規(guī)定明確的服務(wù)期來區(qū)分。

一次性計入：對增資或受讓的股份立即授予或轉(zhuǎn)讓完成且沒有明確約定服務(wù)期等限制條件的，并作為偶發(fā)事項計入非經(jīng)常性損益。

分期攤銷：對設(shè)定服務(wù)期等限制條件，可采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诜?wù)期內(nèi)進行分?jǐn)偅⒂诿總€資產(chǎn)負(fù)債表日計入經(jīng)常性損益。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號-股份支付》第六條的規(guī)定，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。

根據(jù)中國證監(jiān)會《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答》規(guī)定，對于存在與股權(quán)所有權(quán)或收益權(quán)等相關(guān)的限制性條件的，相關(guān)條件是否真實、可行，服務(wù)期的判斷是否準(zhǔn)確，服務(wù)期各年/期確認(rèn)的員工服務(wù)成本或費用是否準(zhǔn)確。

結(jié)合會計準(zhǔn)則和證監(jiān)會審核規(guī)定，大概的意思就是，如股權(quán)激勵方案里，明確約定員工的服務(wù)期限或等待期，然后在服務(wù)期或等待期內(nèi)對員工獲得股份設(shè)置相應(yīng)的鎖定等限制性條件，則可以把股份支付費用在服務(wù)期或等待期內(nèi)進行分?jǐn)偞_認(rèn)。

五、未明顯約定服務(wù)期的股份支付處理指導(dǎo)

ipo企業(yè)股權(quán)激勵方案中有約定服務(wù)期的，對應(yīng)股份支付費用進行分期攤銷。但未明確約定服務(wù)期，而股權(quán)激勵方案中員工離職時又要求退股，這種情形下的股份支付費用會認(rèn)定為哪種計量方式呢？例如：激勵對象在服務(wù)期或限售期內(nèi)離職需要將授予股份按照低于公允價值的價格轉(zhuǎn)回的情形，對應(yīng)股份支付該如何處理呢？

筆者在學(xué)習(xí)和經(jīng)歷多個案例發(fā)現(xiàn)，此種情形下，部分企業(yè)認(rèn)為應(yīng)采用一次性確認(rèn)股份支付。理由是：激勵股權(quán)已經(jīng)登記在激勵對象名下，隨時可以行權(quán)，激勵協(xié)議約定的服務(wù)期、限售期偏向于股權(quán)管理需要，并非服務(wù)期限的明確約定。

而部分企業(yè)則認(rèn)為應(yīng)采用分期攤銷股份支付。對應(yīng)理由：激勵協(xié)議約定的限售期并非要求激勵對象履行一般意義的股東限售義務(wù)，限售期內(nèi)需要在企業(yè)任職，否則被授予股份將會以低于市場價格被收回，無法真正受益，實質(zhì)上屬于對員工的服務(wù)期限條件的要求。

對于這類情形的判定，在5月18日前，一直沒有明顯的判定標(biāo)準(zhǔn)，有調(diào)整的余地。2023年5月18日，財政部發(fā)布了股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用相關(guān)的5個典型案例，筆者統(tǒng)稱為《股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例》，通過典型案例進一步明確了股份支付處理的一些細(xì)節(jié)要求。

《股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例》中指導(dǎo)表示，股權(quán)激勵計劃及合伙協(xié)議沒有明確服務(wù)期約定，但明確約定股權(quán)激勵方案開始至ipo成功前，員工主動離職，需購股原價退股的情形。對應(yīng)約定表明激勵員工須完成規(guī)定的服務(wù)期限方可從股權(quán)激勵計劃中獲益，屬于可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件，公司應(yīng)當(dāng)合理估計未來成功完成ipo的可能性及完成時點，將授予日至該時點的期間作為等待期，并在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計可行權(quán)數(shù)量作出估計，確認(rèn)相應(yīng)的股權(quán)激勵費用。

《股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用案例》的發(fā)布，明確了未明確約定服務(wù)期，而股權(quán)激勵方案中員工離職時又要求購股原價退股的情形，應(yīng)當(dāng)合理估計等待期，股份支付需要在等待期內(nèi)分期攤銷。之后實際操作中，部分ipo在審企業(yè)基于審慎原則通過會計差錯更正的方式，將股份支付由在授予日一次性確認(rèn)更正為在等待期內(nèi)進行分期攤銷。

六、擬ipo企業(yè)股權(quán)激勵時點規(guī)劃和股份支付處理技巧

擬ipo企業(yè)進行股權(quán)激勵產(chǎn)生的股份支付費用，可能直接影響公司利潤，進而影響公司的報告期財務(wù)數(shù)據(jù)和上市進程。擬ipo企業(yè)在股權(quán)激勵方案設(shè)計時，我們既要考慮股權(quán)激勵方案的激勵性，重實質(zhì)效果，更要保證企業(yè)的上市進程，對其中股權(quán)激勵規(guī)劃和股份支付問題，筆者總結(jié)如下：

1、企業(yè)選擇進行股權(quán)激勵的時點，考慮上市，應(yīng)趁早規(guī)劃，盡量將股份支付費用劃斷在報告期之外，即使有分?jǐn)傇趫蟾嫫?，影響也是微乎其微。?dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，趁早進行股權(quán)激勵，是一個明智的選擇；

2、擬ipo企業(yè)在報告期進行股權(quán)激勵，首先需要確定公司股份支付費用的大小，如果股份支付費用很小，對公司報告期內(nèi)凈利潤數(shù)據(jù)影響不大，則無論是一次性確認(rèn)還是分期攤銷，都影響不大，可以直接進行確認(rèn)，注重股權(quán)激勵方案的激勵性；

3、其次如公司股份支付費用很高，確實影響公司報告期內(nèi)凈利潤數(shù)據(jù)，如一次性確認(rèn)股份支付，則當(dāng)期凈利潤為負(fù)，或者公司當(dāng)期凈利潤呈現(xiàn)明顯的下滑趨勢，則不建議直接確定股份支付，此時如激勵方案對員工獲授公司股份，在鎖定期或服務(wù)期等都進行了相關(guān)約定，則可以把股份支付費用進行分?jǐn)傊Ц丁?/p>

股份支付如分?jǐn)偞_認(rèn)，則：當(dāng)期確認(rèn)的股份支付費用=股份支付費用總額*（股份支付等待期-剩余攤銷期限）/股份支付等待期；股份支付費用總額=（發(fā)行人股份的公允價值-本次股權(quán)激勵授予價格）*激勵股份數(shù)量。

如果公司股份支付費用很高，又在ipo報告期，我們既要考慮一次性計入的時點，如科創(chuàng)板上市，盡量將股份支付產(chǎn)生在報告期的靠前的年度；又要考慮股份支付對上市的直接影響，如有必要，報告期內(nèi)可將股權(quán)激勵方案的激勵總量減少，以減少股份支付費用的影響，上市后再安排較多的股權(quán)激勵總量。也可對授予日實際授予價格進行控制，減少激勵力度，以尋求股權(quán)激勵效果與股份支付費用對上市影響的平衡點。

當(dāng)公司股份支付費用較高，選擇一次性計入還是分期攤銷會直接影響公司上市，或者出于確保公司上市不受影響的考慮，擬ipo企業(yè)進行股權(quán)激勵時，筆者總結(jié)了以下注意點和處理技巧：

1、設(shè)置明確的服務(wù)期、業(yè)績考核條件技巧

（1）、服務(wù)期指激勵對象參與股權(quán)激勵時，承諾為企業(yè)服務(wù)特定年限，若在服務(wù)期內(nèi)離職，往往被激勵對象無法按照預(yù)期的市場價格從股權(quán)激勵中獲益，是最為常見的對激勵對象的“約束”措施之一。在制定股權(quán)激勵方案時，就需要考慮服務(wù)期內(nèi)分?jǐn)偣煞葜Ц顿M用是否會對擬上市公司報告期內(nèi)的凈利潤造成實質(zhì)影響，若影響較小，可以設(shè)置“服務(wù)期”，并結(jié)合“業(yè)績條件”“上市成功”“退出機制”等條款設(shè)置合理有效的激勵方案；若影響較大，甚至影響發(fā)行條件的判斷時，則建議從上市大局出發(fā)，不設(shè)置服務(wù)期條款。

當(dāng)然以上都是理論上的說法，實際上不設(shè)置服務(wù)期條款的情況比較少見，主要原因是不設(shè)置服務(wù)期條款，則讓企業(yè)實控人缺少“安全感”，原本進行股權(quán)激勵就是為了實現(xiàn)“共創(chuàng)、共享、共擔(dān)”的理念，企業(yè)不設(shè)置服務(wù)期條款，則讓激勵對象可以隨時離職，也不用退股，享受股權(quán)升值，而實現(xiàn)不了“共擔(dān)”。相對而言，這是有違股權(quán)激勵初衷的。因此，不受歡迎。

當(dāng)然，我們也可將ipo企業(yè)老員工作為特定激勵對象，或者確定好“安全人員”，對這些特定人員的股權(quán)激勵不設(shè)置服務(wù)期條款，以表示信任和對歷史貢獻的認(rèn)可。

（2）、擬上市企業(yè)往往可能會要求激勵對象達到一定的業(yè)績考核條件，如激勵對象某一年或者連續(xù)n年業(yè)績考核未達標(biāo)，需要按照低于市場價格退回部分已授予的全部或部分股權(quán)。合理的業(yè)績目標(biāo)和績效考核，無疑更有助于實現(xiàn)股權(quán)激勵的目的和效果，所以股權(quán)激勵協(xié)議條款中可以設(shè)置業(yè)績考核條件。

但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》的規(guī)定，達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的、換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，需在等待期內(nèi)分期攤銷股份支付費用。所以，股權(quán)激勵協(xié)議中是否設(shè)置業(yè)績考核條件，需要考慮股份支付費用分?jǐn)倢M上市公司報告期內(nèi)的凈利潤是否造成實質(zhì)性影響。

2、未明確約定服務(wù)期，是否約定“上市成功”等可行權(quán)條件或類似條款

擬上市企業(yè)實施員工股權(quán)激勵，初衷是凝聚和激勵人心，保證業(yè)績，實現(xiàn)企業(yè)成功上市目的。將ipo是否成功作為激勵的“約束”條件之一，約定激勵對象在授予日至成功完成ipo期間主動離職的，需按低于市場價格退股，等待期內(nèi)分期攤銷股份支付費用，這類情形也較為常見。

以上類似情形一樣要考慮股份支付費用分?jǐn)?/strong>對擬上市公司報告期內(nèi)的凈利潤是否造成實質(zhì)性影響。從法律角度來看，股權(quán)激勵協(xié)議中這些類似約定雖然沒有明確約定“服務(wù)期”，但從會計處理角度，將會被視為隱含服務(wù)期，股份支付費用需要在服務(wù)期內(nèi)合理攤銷。

3、激勵對象退出條款的重點關(guān)注技巧

激勵對象退出時的回購價格直接影響激勵對象的收益，也會直接影響股份支付的確認(rèn)方式。擬ipo企業(yè)在股權(quán)激勵協(xié)議中設(shè)置回購價格時，需要綜合考慮股份支付的確認(rèn)方式對報告期利潤的影響、回購主體的資金實力、激勵對象的接受程度等因素。

具體各種情形列舉如下：

（1）、將回購價格設(shè)置為原認(rèn)購價格，實質(zhì)上是隱含服務(wù)期，股份支付需要在服務(wù)期內(nèi)分期攤銷。理由：一定程度上是變相要求激勵對象必須完成一定的服務(wù)期限才可以獲得資產(chǎn)收益。

（2）、將回購價格設(shè)置為原認(rèn)購價格的基礎(chǔ)上加持有期間一定利息或者在回購時點公允價值的基礎(chǔ)上打折扣等，此情形雖然暫時沒有確定標(biāo)準(zhǔn)，基于審慎原則，即難以認(rèn)定激勵對象在授予日已取得并可以行使授予股份所對應(yīng)的收益權(quán)，實質(zhì)上隱含服務(wù)期、股份支付需要在服務(wù)期內(nèi)分期攤銷。

（3）、將回購價格約定為市場公允價格視為未約定服務(wù)期，股份支付在授予當(dāng)期一次性確認(rèn)。而未明確約定回購價格的情形，股份支付在授予當(dāng)期一次性確認(rèn)。理由：實踐中傾向于認(rèn)為雙方將按照屆時協(xié)商的公允價格進行回購，即激勵對象自參與就獲得資產(chǎn)收益的權(quán)利，退出時即可獲得全部收益，視為未約定服務(wù)期。為避免出現(xiàn)問題，建議通過簽署補充協(xié)議的方式明確回購價格。

結(jié)論：擬上市企業(yè)股權(quán)激勵需要考慮股份支付處理問題，盈利能力較強的擬ipo企業(yè)，如果股份支付費用不太影響企業(yè)的ipo進程，應(yīng)以把握激勵的本質(zhì)為核心，結(jié)合企業(yè)自身實際情況，在設(shè)計股權(quán)激勵方案時，利用“服務(wù)期”、“成功上市”、“退出價格”等條款充分、全面地設(shè)計“約束”措施，實現(xiàn)“激勵”與“約束”的良好結(jié)合。

但如果ipo企業(yè)盈利能力和凈利潤水平剛好邁過上市門檻或者利潤增長有限，股份支付處理的選擇就格外重要，建議盡量將股份支付的費用在授予當(dāng)期一次性確認(rèn)，從而避免對報告期的凈利潤產(chǎn)生不利影響。

當(dāng)然不論擬上市企業(yè)股權(quán)激勵方案是注重方案的激勵性，還是考慮股份支付多一些，都需要我們專業(yè)機構(gòu)進行平衡和把握，以實現(xiàn)激勵目的和保證上市安排，筆者也歡迎大家積極聯(lián)系我們進行交流、探討。