關(guān)聯(lián)企業(yè)互相承擔費用（5篇）

【第1篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)互相承擔費用

關(guān)聯(lián)企業(yè)相互借款需要交稅嗎？

例如，同一法人公司算關(guān)聯(lián)企業(yè)嗎，總公司與子公司之間往來需要交稅嗎？

解答：

一般的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅問題，不涉及到印花稅（因為不是金融機構(gòu)）。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款滿足條件的可以免征增值稅

（一）滿足“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務”的免征增值稅

財稅[2016]36號附件3第一條規(guī)定：“下列項目免征增值稅......（十九）以下利息收入。......7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務?！?/p>

（二）企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為免征增值稅

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅[2019]20號）第三條和《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）規(guī)定：自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

首先適用對象是企業(yè)集團及企業(yè)集團內(nèi)部單位之間，也就是說，只要是企業(yè)集團內(nèi)部單位都可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。這與企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策不同。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策強調(diào)資金必須是集團公司與集團的核心企業(yè)從銀行的借款，或發(fā)行債券的收入。由企業(yè)集團、企業(yè)集團的財務公司，或企業(yè)集團的核心企業(yè)借給企業(yè)集團的其它單位。

其次，對于資金的來源，此項優(yōu)惠政策沒有做出規(guī)定，也就是說資金可以來源于企業(yè)向銀行的貸款，也可以是企業(yè)發(fā)行債券的收入，還可以是企業(yè)的自有資金。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策也不一樣。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強調(diào)企業(yè)的資金必須來自于銀行的借款或者自行發(fā)行債券的收入。

第三，企業(yè)集團內(nèi)部單位之間資金的借貸必須是無償?shù)?。換句話說借錢不用付利息。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策仍然不一樣，統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強調(diào)企業(yè)集團內(nèi)部單位之間，借貸資金的利息不能高于銀行的貸款利息，或者支付的債券票面利利率水平。

總之，如果不符合上述兩項免征增值稅的條件的，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸行為，不管是有償還是無償?shù)模托枰匆?guī)定繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅問題

（一）取得收入方

取得利息收入的一方，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例，利息收入為應稅收入。

如果是無償借貸的，依照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，需要視同提供勞務確認應稅收入。

（二）支付利息方

支付利息的一方，支付的利息可以按照稅法規(guī)定進行稅前扣除，主要注意非金融企業(yè)借款利率水平、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債資比限制、股東出資足額問題、費用化與資本化合理區(qū)分問題、稅前扣除憑證問題等。

特別注意，雖然前述“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務”的免征增值稅，但是利息支付方也需要取得收取利息方開具免稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。

ps：《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

(二)直接或者間接地同為第三者控制;

(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

因此，同一法定代表人的企業(yè)之間、母公司與子公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

【第2篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)費用分攤

問：我公司是某服裝品牌母公司，我公司發(fā)生的品牌宣傳費根據(jù)協(xié)議約定40%由子公司分攤。我公司本年度銷售收入為6000萬元，品牌宣傳費1200萬元，請問我公司本年度分攤給子公司品牌宣傳費的金額如何計算，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的金額如何計算？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財政部 稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第43號)第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。第四條規(guī)定，本通知自2023年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。

綜上，你公司本年度品牌宣傳費的稅前扣除限額為900（6000×15%）萬元，不超過扣除限額比例的品牌宣傳費支出可以按照分攤協(xié)議約定由子公司扣除，即本年度分攤給子公司品牌宣傳費的金額為360（900×40%）萬元，你公司結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的金額為300（1200-900）萬元。

【第3篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識點是：企業(yè)所得稅借款利息費用扣除標準

我們學習的時候我先把那些難理解的幾個政策表述給先簡化先。

金融企業(yè)（我們且稱為“銀行”）：是指各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構(gòu)；

非金融機構(gòu)（我們且稱為“其他企業(yè)”）：指除上述金融企業(yè)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織。

關(guān)聯(lián)企業(yè)（我們且稱為“同行”）

我們分四種情況說明：

1.不得扣除的情況（內(nèi)部不行）

其他企業(yè)（非銀行金融企業(yè)）內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息不得扣除

也就是說，在同一家企業(yè)，同一個法人，一起合并交稅，內(nèi)部從左手到右手拆借貸款是不允許扣除的。

但集團內(nèi)部母子公司分屬獨立的法人，獨立納稅，這種情況除外。

2.全額據(jù)實扣除的情況（有銀行參與的借款，其他企業(yè)向銀行借款，銀行向銀行借款）

其他企業(yè)向銀行借款的利息支出、銀行的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

3.單限額扣除的情況（沒有銀行參與的借款）

其他企業(yè)向其他企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

也就是要按銀行同期利息算，防止你放高利貸又少交稅。

貼士：集團內(nèi)部母子公司分屬獨立的法人，獨立納稅，按這條限額標準來扣。

4. 雙限額扣除的情況（關(guān)聯(lián)企業(yè)）

在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

①借款金額不超過權(quán)益性投資的2倍或5倍(銀行為5倍，其他企業(yè)為2倍)

也就是借款不得超過“入股”出借方份額的2倍或5倍，超過部分不“報銷”

②借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。

也就是，還是要按銀行同類利息算。

特殊情況：企業(yè)能夠按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明交易活動符合獨立交易原則，或者企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，不受債資比的限制，但是仍需要滿足一般原則，即借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。

總結(jié)來說：

內(nèi)部拆借肯定不能扣除

有銀行參與的可以據(jù)實扣除

沒有銀行參與的要按銀行同期利息算

關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，除了要按銀行同期利息算，借款總額還不能超過“投資入股”的2倍或5倍

我們出一道最復雜的計算題來算一下，就明白了。

例題：某生產(chǎn)企業(yè)2023年權(quán)益性投資為2000萬，當年按金融機構(gòu)同期同類貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借入1年期經(jīng)營資金6000萬，發(fā)生借款利息支出300萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納所得額時，不得扣除的利息費用是多少？

我們審題，首先是關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后是向非金融機構(gòu)借，有雙限制條件，一是要按同期同類金融企業(yè)利息算，這個題目直接給了；二是借款不超過權(quán)益性投資兩倍以內(nèi)的利息可以扣，超過部分不得扣。也就是說2000*2=4000。4000萬的借款產(chǎn)生的部分利息可以扣，2000萬產(chǎn)生的利息不能扣。

可以扣除的利息：300*（4000/6000）=200萬

不可以扣除的利息：300*（2000/6000）=100萬

你都學會了嗎？

每天學習一點點，每天進步一點點。今天講課就講到這里。

【第4篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

一

適用對象

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二

政策內(nèi)容

（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

（三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三

操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關(guān)行次。

（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。

（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

7.其他事項

（1）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

四

相關(guān)文件

（一）《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；

（二）《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；

（三）《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

（四）《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第10號）；

（五）《國家稅務總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）；

（六）《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（七）《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）；

（八）《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）；

（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；

（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；

（十一）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網(wǎng)站“納稅服務”欄目發(fā)布）。

五

相關(guān)問題

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？

答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關(guān)申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務機關(guān)申請。

來源：國家稅務總局微信 wxid：chinatax008

【第5篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用稅前扣除限額

企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是大家非常關(guān)注的問題，目前，企業(yè)所得稅法規(guī)中涉及到關(guān)聯(lián)方利息扣除的規(guī)定主要有以下幾條：

《企業(yè)所得稅法》第四十一條、第四十六條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、第一百一十九條

《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》財稅【2008】121號

《特別納稅調(diào)整實施辦法【試行】》（以下簡稱規(guī)程）國稅發(fā)【2009】2 第九章）

一、涉及的相關(guān)稅收術(shù)語的定義

為更好的理解好企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款利息支出如何在計算企業(yè)所得稅前扣除的各項政策規(guī)定，我們首先需要明確以下重要的稅收術(shù)語。

（一）利息支出

在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》的第三十八條、第一百一十九條、財稅【2008】121號文以及《規(guī)程》的第九章中都涉及到“利息支出”這一術(shù)語。

①《企業(yè)所得稅法》第四十六條是對資本弱化稅收管理的最高的原則性規(guī)定，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條、財稅【2008】121號文以及《規(guī)程》的第九章都是對《企業(yè)所得稅法》第四十六條原則的具體落實。因此，他們涉及的“利息支出”的術(shù)語定義是一致的。即根據(jù)《規(guī)程》第八十七條的規(guī)定：“所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用?！?/p>

②而《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條提到企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的利息支出主要指的是企業(yè)因債務而孳生的利息，不包含因借款發(fā)生的擔保費、抵押費等利息性質(zhì)的費用。

（二）實際支付利息

對于《企業(yè)所得稅法實施條例》的第一百一十九條、財稅【2008】121號文以及《規(guī)程》的第九章提到是“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。

（三）實際稅負

根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表>的通知》國稅發(fā)【2008】114中的《對外投資情況表》（表八），“實際稅負”的計算方法如下：

實際稅負比率=實際繳納的所得稅/應納稅所得額

（四）關(guān)聯(lián)債資比例

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

因此，關(guān)聯(lián)債資比例的計算關(guān)鍵在于如何計算年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月平均權(quán)益投資之和。

（五）年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

我們以簡單的例子分析一下如何計算各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資。某企業(yè)1-3月份關(guān)聯(lián)債權(quán)投資期初和月末數(shù)如下（4-12月份與3月份相同略）：

1月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（2000+3000）/2=2500

2月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（3000+1500）/2=2250

3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（1500+1500）/2=1500

其他月份的平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資同樣按此方法計算，年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和就是將12個月計算出來的月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資相加。

年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為2500+2250+1500*10=17500

（六）年度各月平均權(quán)益投資之和

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。

對于各月平均權(quán)益投資的計算和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的計算方法是一致的，就是用權(quán)益投資的月初和月末數(shù)相加除以2。年度各月平均權(quán)益投資之和就是將12個月計算出來的月平均債權(quán)投資相加，這里就不再舉例。 這里需要強調(diào)的是根據(jù)《規(guī)程》的規(guī)定，如何確定稅收上權(quán)益投資的賬面金額。

在會計報表中，所有者權(quán)益包含以下幾項：

《規(guī)程》中計算各月平均權(quán)益投資的賬面金額和會計報表上的所有者權(quán)益賬面投資金額是存在一定差別的。根據(jù)《規(guī)程》第八十六條規(guī)定：稅收上的權(quán)益投資的賬面余額應按如下方法確定：

1、在盈余公積和未分配利潤之和大于零的情況下，稅收上的權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。

2、在盈余公積和未分配利潤之和小于零，但資本公積和實收資本項目均大于零的情況下，所有者權(quán)益就小于實收資本（股本）與資本公積之和，此時稅收上的權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和。

3、如果盈余公積和未分配利潤之和小于零，且資本公積也小于零，此時實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則稅收上的權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。

二、非關(guān)聯(lián)方借款利息扣除計算的原則

對于向非關(guān)聯(lián)方支付的利息支出的扣除，企業(yè)只要遵循《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條和第三十八條的規(guī)定進行相關(guān)性和合理性審核，符合相關(guān)性和合理性的利息支出就可以在稅前扣除。重點關(guān)注的是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，只有不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計算的部分允許在稅前扣除。

三、關(guān)聯(lián)方借款利息扣除計算的原則

對于企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出，我們應按如下圖表的步驟來確認關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的金額。

第一步：進行相關(guān)性審核。對于企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出，只有與企業(yè)取得的收入是直接相關(guān)的，才允許稅前扣除。不相關(guān)的部分，首先在第一步就要進行納稅調(diào)整。

第二步：對于符合相關(guān)性的關(guān)聯(lián)方借款利息支出，進行第二步的合理性審核。這里的合理性審核是一個大的原則。獨立交易原則和防范資本弱化的債資比例審核都是合理性審核的內(nèi)容。在合理性審核的大原則上，我們對于關(guān)聯(lián)方利息支出審核又分兩步進行：

第一：利息支出水平的合理性審核。在這一步，我們應對企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息支出水平是否合理首先進行審核。其中，對于利息部分，重點是審查是否符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，特別是向非金融企業(yè)借款的利率水平是否超標。其次，是對企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的其他利息性質(zhì)的費用是否符合《企業(yè)所得稅法》第四十一條的獨立交易原則，不符合的也要進行納稅調(diào)整。

第二：對于合理水平部分的利息支出，我們再進行防范資本弱化的債資比例審核。

首先，對于符合121號文第一條債資比例部分的利息支出，準予稅前扣除。

其次，超過標準部分的利息支出，按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配：

①對于分配給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出部分，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，超過標準的利息支出允許扣除。不符合上述條件的，超標部分的利息支出不允許扣除。

②對于分配給境外關(guān)聯(lián)方利息支出部分，應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

這里有兩個問題需要說明：

（一）121號文所說的“符合獨立交易原則”或“該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方”，這兩個條件不是對立的?！蔼毩⒔灰自瓌t”是一個大原則，“該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方”只是證明其交易符合獨立交易原則的一個條件。即如果該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方通過高債資比例進行避稅的動機就不存在了，在這種情況下，我們對于獨立交易原則的判斷就相對簡單，即只要該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，我們一般就認為他們的交易是符合獨立交易原則。如果該企業(yè)的稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，他們就存在通過高債資比例進行避稅的動機。在這種情況下，我們就要求企業(yè)根據(jù)《規(guī)程》第八十九條規(guī)定提供相關(guān)資料，來證明雖然該企業(yè)的稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，但這樣一個高的債資比例仍是符合獨立交易原則的。

（二）對于“直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。”這條規(guī)定主要有兩種考慮：一是按照協(xié)定和獨立交易基本原則要求，避免將協(xié)定變?yōu)橛嘘P(guān)逃避稅的庇護傘，即協(xié)定只解決正常交易的重復征稅問題，不保護不符合獨立交易原則的部分關(guān)聯(lián)交易，二是操作要求，征稅是相對容易的，補稅亦然，但退稅比較麻煩，同時，給予退稅，等于給了關(guān)聯(lián)交易一個公平的待遇，通過不予退稅，則限制了關(guān)聯(lián)交易的某部分交易的公平性，這是一種懲戒，就是要加大其風險。

四、案例分析

某工業(yè)企業(yè)2008年度發(fā)生如下借款支出：

1、向工商銀行借款100萬，合同約定利率10%，支付一年利息10萬元。同時，該筆貸款由一社會上獨立的擔保公司提供擔保，該公司支付擔保費5萬元。

2、向建設(shè)銀行貸款200萬，合同約定利率為8%，支付一年利息16萬元。該筆貸款由該工業(yè)企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)a公司提供負有連帶責任的貸款擔保，該企業(yè)支付關(guān)聯(lián)企業(yè)a擔保費20萬元。假設(shè)同類同期貸款市場上獨立擔保公司提供擔保應收取的擔保費為15萬元。

3、該工業(yè)企業(yè)的境內(nèi)母公司b公司通過招商銀行向該企業(yè)提供委托貸款，貸款金額1000萬，合同約定利率為9%，支付一年利息90萬。假設(shè)根據(jù)企業(yè)提供資料，稅務機關(guān)審核確認符合獨立交易原則。

4、該工業(yè)企業(yè)向境內(nèi)一關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司借款500萬元，支付一年利息75萬元。假設(shè)金融企業(yè)同類同期貸款利率為12%。假設(shè)根據(jù)企業(yè)提供資料，稅務機關(guān)審核確認不符合獨立交易原則。

5、該工業(yè)企業(yè)向境外m國的關(guān)聯(lián)方d公司外幣借款800萬（已折合人民幣），按15%支付一年利息120萬元。假設(shè)該企業(yè)通過境內(nèi)銀行同類同期貸款利率為10%。該工業(yè)企業(yè)在支付利息時已支付扣繳d公司預提所得稅8.4萬元。

該工業(yè)企業(yè)2008年度各月平均所有者權(quán)益之和經(jīng)計算為6000萬，2008年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為30000萬。

該工業(yè)企業(yè)2008年實際稅負為20%，關(guān)聯(lián)企業(yè)a的實際稅負為25%，關(guān)聯(lián)企業(yè)b的實際稅負為15%，關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司的實際稅負為18%。境外關(guān)聯(lián)方d公司的m國和我國有稅收協(xié)定，協(xié)定中對于利息征收預提所得稅的稅率為7%，股息為10%。

假設(shè)這些借款利息支出都是和企業(yè)取得應稅收入直接相關(guān)的。

解答：

第一步：相關(guān)性審核

符合相關(guān)性原則。

第二步：合理性審核

（1）利息支出水平合理性審核

1、該企業(yè)向工商銀行貸款為非關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資，根據(jù)《所得稅實施條例》第三十八條的規(guī)定，屬于是向金融企業(yè)的貸款，可以在稅前扣除。同時，該企業(yè)為該筆貸款向獨立的擔保機構(gòu)支付的擔保費可以直接在稅前扣除。

2、該企業(yè)向建設(shè)銀行的貸款，是由其關(guān)聯(lián)企業(yè)a公司提供負有連帶責任貸款擔保，屬關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。其中由于借款的利息是直接向金融機構(gòu)支付的，可以扣除。但該企業(yè)向關(guān)聯(lián)方a公司支付的擔保費20萬元，屬于企業(yè)的實際利息支出，不符合獨立交易原則，只能扣除15萬元。

3、該企業(yè)向招商銀行的貸款，由于是其母公司通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的，也屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。但由于是直接向金融機構(gòu)借款的利息支出，直接可認定利息水平是合理的。

4、向關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司的借款屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。該企業(yè)支付利息75萬，但銀行同類同期貸款利率為12%。符合獨立交易原則的利息水平是60萬，因此15萬部分不允許稅前扣除。

5、向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)d公司的貸款屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。該企業(yè)支付利息120萬元。經(jīng)稅務機關(guān)審核，符合獨立交易原則的利息水平應為80萬元。因此，40萬元部分不允許稅前扣除。

（2）防范資本弱化的債資比例審核：

關(guān)聯(lián)方債資比例=30000/6000=5

標準債資比例=2

年度實際支付的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實際利息支出=31+90+60+80=261

不可扣除的利息支出=261×（1-2/5）=156.6

1、建設(shè)銀行貸款由境內(nèi)a企業(yè)提供擔保，a企業(yè)實際稅負為25%,由于該企業(yè)的實際稅負不高于關(guān)聯(lián)方，超比例部分利息支出允許扣除。

2、招商銀行貸款由境內(nèi)b企業(yè)提供擔保，b企業(yè)實際稅負為15%，低于該工業(yè)企業(yè)。但由于該企業(yè)能提供資料證明這個債資比例是符合獨立交易原則的，因此，超比例部分利息支出仍允許扣除。

3、向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)c公司貸款，c企業(yè)實際稅負為18%，低于該工業(yè)企業(yè)。同時根據(jù)企業(yè)的資料，稅務機關(guān)進一步確認其高債資比例不符合獨立交易原則，因此其超過部分利息支出36.02萬不允許稅前扣除

4、向境外d公司貸款支付的利息，超過標準比例的59.51萬不允許在企業(yè)所得稅前扣除。同時，根據(jù)《規(guī)程》第八十八條規(guī)定，59.51部分應視為股息，應補扣稅款1.79萬【59.51×(10%-7%)】

第三步：企業(yè)借款利息支出稅前扣除金額

其他規(guī)定：

該工業(yè)企業(yè)就關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資支付利息是否符合獨立交易原則應根據(jù)《規(guī)程》第八十九條規(guī)定提供資料。

關(guān)聯(lián)方c公司取得的該工業(yè)企業(yè)支付的不符合規(guī)定不允許稅前扣除的利息部分仍應確認為利息收入繳納企業(yè)所得稅。

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文：財稅星空