【導(dǎo)語】一般納稅人公司注銷流程怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的一般納稅人公司注銷流程，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】一般納稅人公司注銷流程
1、到管理稅務(wù)所提交注銷申請，結(jié)清稅款領(lǐng)取《防偽稅控系統(tǒng)清繳登記表》。到票證中心：按照管理稅務(wù)所實(shí)際清繳的《增值稅專用發(fā)票》的數(shù)量在防偽稅控系統(tǒng)作發(fā)票退回、清繳。
2、到征收管理科防偽稅控崗，做抄報(bào)稅時(shí)鐘修改授權(quán)。到征收稅務(wù)所申報(bào)征收崗受理抄報(bào)稅，辦理注銷抄報(bào)稅手續(xù)。到管理稅務(wù)所，交回防偽稅控ic卡及金稅卡。
【第2篇】電子稅務(wù)局一般納稅人申報(bào)表
貴州省電子稅務(wù)局增值稅一般納稅人申報(bào)操作手冊
業(yè)務(wù)描述：適用增值稅一般納稅人申報(bào)
一、按照【稅費(fèi)申報(bào)及繳款】—【按期應(yīng)申報(bào)】—【增值稅（適用小規(guī)模納稅人）】，點(diǎn)擊【填寫申報(bào)表】
二、填寫申報(bào)表，在[填寫申報(bào)表]頁面，先填寫左邊附表，在主表匯總。 點(diǎn)擊頁面上方的[申報(bào)]
三、點(diǎn)擊”確定“及”申報(bào)“，出現(xiàn)[申報(bào)結(jié)果]，完成申報(bào)操作
四、直接跳轉(zhuǎn)到城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加申報(bào)界面，《附加稅（費(fèi)）信息》表自動(dòng)帶出數(shù)據(jù)，填寫標(biāo)黃欄次，點(diǎn)擊“申報(bào)”
五、點(diǎn)擊“確定”及”申報(bào)“，完成附加稅費(fèi)申報(bào)
【第3篇】廣東省一般納稅人查詢
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10月25日，廣州稅局發(fā)布一則稅務(wù)處理決定書，其中詳細(xì)闡述了小米光電科技有限公司的稅收違法事實(shí)：虛開528份發(fā)票，份數(shù)之大，令人咂舌！
下面來和阿達(dá)一起分析一下這一起案例：
本文主角小米光電科技有限公司于2023年1月至2023年6月期間，在沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況下，為貴州、廣州等地的單位共開具增值稅專用發(fā)票528份，價(jià)稅合計(jì)五千六百余萬元。
短短一年半不到，虛開發(fā)票份數(shù)528，相當(dāng)于每一天都有一份增值稅專用發(fā)票開出去，可怕不可怕，這種程度的虛開發(fā)票肯定是妥妥的虛開發(fā)票罪，跑不了的！
后面稅局也是通過公安機(jī)關(guān)提供的函件及相關(guān)證據(jù)材料復(fù)印件，以及公司法定代表人的《訊問筆錄》，證實(shí)其為虛開團(tuán)伙企業(yè)。
所以本文阿東就不給大家分析處罰情況，我們來看看，稅局是怎么抓到他的！
其中著重可以看一看第一條：從金稅三期稅收管理系統(tǒng)獲取的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票明細(xì)表，證明開具了這些發(fā)票！
所以金稅三期有什么用呢？
金稅三期的核心就是：以票控稅，用發(fā)票這一企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的主要憑證作為稅收征管的切入點(diǎn)。
所以上述稅局公告中，只是說明了通過金稅三期查出小米光電科技有限公司的發(fā)票明細(xì)表，因此大家就能由此發(fā)現(xiàn)金稅三期的漏洞，即：多套賬。
相信一些資深會計(jì)都知道一些長久一點(diǎn)的企業(yè)都會有一套內(nèi)外賬吧，給老板看的反應(yīng)反映真實(shí)情況的內(nèi)賬，也有給稅務(wù)機(jī)關(guān)的外賬及稅務(wù)賬，更有甚者還有給銀行做貸款的賬！
所以即將上線的金稅四期，就會補(bǔ)上這些漏洞，如果該系統(tǒng)真的上線之后，阿東會專門寫一篇文章來給大家分析分析！
仔細(xì)看第二條：該企業(yè)被認(rèn)定為走逃企業(yè)！
首先要要知道走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)，上述案例人家企業(yè)都敢干違法的事情了，區(qū)區(qū)一個(gè)走逃何足掛齒
但是，對于咱們正常的企業(yè)，一不小心接收到這種走逃企業(yè)開具的增值稅發(fā)票怎么呢？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第76號規(guī)定，納稅人取得異常發(fā)票的，若未抵扣或未申請退稅，則暫不允許抵扣或辦理退稅；
若已抵扣，則一律轉(zhuǎn)出；已辦理退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫緩辦理退稅，或由企業(yè)提供擔(dān)保。
若經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合稅法規(guī)定的，納稅人可以繼續(xù)抵扣或辦理退稅。
涉嫌虛開的發(fā)票，不得增值稅差額扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。
所以基于上述稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出作為成本、費(fèi)用只要是真實(shí)的，即便取得了走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，也是可以稅前扣除！
之后再看看第三條：銀行賬戶資金交易資料，證實(shí)上述發(fā)票涉及的款項(xiàng)未進(jìn)行實(shí)際資金收付
從這里就可以看出，虛開發(fā)票肯定不會是按照發(fā)票上金額進(jìn)行實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行支付，所以一般是私人卡收款！
所以公轉(zhuǎn)私也要注意以下幾點(diǎn)：
任何（公戶，私戶）賬戶的現(xiàn)金交易，超過5萬。
公戶之間轉(zhuǎn)賬，超過200萬。
私戶轉(zhuǎn)賬超20萬（境外）或50萬（境內(nèi)）
所以，大家企業(yè)正常經(jīng)營才是發(fā)財(cái)之道，一定要引以為戒！
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【第4篇】一般納稅人餐飲發(fā)票可以抵扣嗎？
一般納稅人餐飲發(fā)票不可以抵扣。
餐飲發(fā)票是餐飲業(yè)業(yè)專用發(fā)票。
發(fā)票是指一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)，所提供給對方的收付款的書面證明，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會計(jì)核算的原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。
【第5篇】山東省一般納稅人查詢
1.我單位屬于制造業(yè)小微企業(yè)，2023年10月所屬期的增值稅及附加稅費(fèi)享受了延緩繳納，本期是否需繳納緩繳的稅款了？
是的，需要繳納。制造業(yè)中小微企業(yè)2023年10月、2023年1月稅款所屬期享受緩繳的稅款于2023年8月15日延緩到期，電子稅務(wù)局已開通此類稅款繳納功能。已經(jīng)簽署三方協(xié)議并選擇自動(dòng)扣款的，8月征期內(nèi)電子稅務(wù)局自動(dòng)對延緩到期的稅款進(jìn)行扣款。
如您增值稅等繳稅方式選擇了“手動(dòng)繳稅”，如下圖：
請您在8月15日限繳期前，自行勾選繳納延緩到期的稅款，防止征期過后產(chǎn)生滯納金，如下圖：
2.我單位在市場監(jiān)管部門變更“經(jīng)營范圍”后，在山東省電子稅務(wù)局如何操作變更？如何查詢變更狀態(tài)結(jié)果信息？
納稅人在市場監(jiān)管部門變更了經(jīng)營范圍、納稅人名稱、法定代表人等營業(yè)執(zhí)照上的信息后，通過山東省電子稅務(wù)局“一照一碼戶信息變更”模塊操作，系統(tǒng)自動(dòng)提取市場監(jiān)管部門傳遞的變更內(nèi)容，納稅人確認(rèn)后提交。其他信息如財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（姓名、身份證件號碼、電話、郵箱）、辦稅人（姓名、身份證件號碼、電話、郵箱）等信息變更時(shí)也在此模塊操作。
您可通過“我要查詢-辦稅進(jìn)度及結(jié)果查詢-事項(xiàng)進(jìn)度管理”模塊查看辦理狀態(tài)。
3.我單位通過電子稅務(wù)局“注銷前置事項(xiàng)辦理套餐”模塊，申報(bào)2023年第三季度環(huán)境保護(hù)稅，在“環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表”中已采集有效期為2023年7月到9月的污染物信息，但是在“申報(bào)計(jì)算及減免信息”中填寫時(shí)，提示“無稅源信息可選擇，請先采集稅源信息！”怎么辦？
環(huán)境保護(hù)稅“申報(bào)計(jì)算及減免信息”表中，設(shè)置有“大氣、水污染物監(jiān)測計(jì)算”、“固體廢物計(jì)算”、“抽樣測算計(jì)算”項(xiàng)目，項(xiàng)目的填寫與“環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表”中選擇的“污染物排放量計(jì)算方法”類型相關(guān)。
“環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表”中選擇的“污染物排放量計(jì)算方法”類型為“抽樣測算”的，“申報(bào)計(jì)算及減免信息”欄填寫信息時(shí)，不應(yīng)填寫在“大氣、水污染物監(jiān)測計(jì)算”欄，應(yīng)在頁面最下方的“抽樣測算”區(qū)域填寫，如下圖所示：
4.我單位是企業(yè)單位，且“上年在職職工人數(shù)”小于30人，申報(bào)2023年度殘疾人就業(yè)保障金，填完“上年在職職工工資總額”等數(shù)據(jù)后，減免性質(zhì)、減免費(fèi)額沒有自動(dòng)帶出導(dǎo)致無法享受減免，為何不能享受30人以下免征殘疾人就業(yè)保障金的政策？
打開殘疾人就業(yè)保障金報(bào)表時(shí)會彈出在職職工人數(shù)30人以下相關(guān)減免政策，該政策有效期自2023年1月1日起至2023年12月31日止。這個(gè)政策有效期是指申報(bào)期限，不是費(fèi)款所屬期。2023年屬期對應(yīng)的申報(bào)期限是2023年1月到10月，已超出政策有效期，所以不享受該項(xiàng)減免。
5.我單位是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，7月屬期未發(fā)生業(yè)務(wù)，增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表保存時(shí)報(bào)表提示“建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)必須至少有一行填寫數(shù)據(jù)！”怎么辦？
本表適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)填寫。
（1）納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。
（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
（3）納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。
您單位本期未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)均為0時(shí)，系統(tǒng)已做數(shù)據(jù)全為0的校驗(yàn)，本期無需填報(bào)。
6.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減半是指費(fèi)率1.5%嗎？
不是。根據(jù)《山東省財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)<財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知>的通知》(魯財(cái)稅〔2019〕19號)規(guī)定：自2023年7月1日至2024年12月31日，在山東省范圍內(nèi)，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征。因此，減半只是費(fèi)額減半，費(fèi)率不變。
【來源：國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局征管和科技發(fā)展處】
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【第6篇】一般納稅人稅負(fù)
最近有小伙伴說企業(yè)因稅負(fù)率過低被約談了。心里很慌，不知道發(fā)生了什么，也不知道該怎么辦！
不少朋友也有類似的疑問：專管員說我們稅負(fù)率偏低，怎么才能知道自己的稅負(fù)率是不是異常？怎么應(yīng)對啊？今天，我們一起來看看~
1
你知道什么是稅負(fù)率嗎？
怎么計(jì)算？
01
稅負(fù)率的定義
稅負(fù)率一般指企業(yè)在某個(gè)時(shí)期內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)的大小，一般用稅收占收入的比重來進(jìn)行衡量。
一般情況下，稅負(fù)率可以分為：增值稅稅負(fù)率以及企業(yè)所得稅稅負(fù)率。
而增值稅稅負(fù)率是由當(dāng)期應(yīng)納增值稅除以當(dāng)前應(yīng)稅銷售額所得到的一個(gè)數(shù)值，比方說：“一個(gè)企業(yè)在7月份不含稅銷售收入50萬，繳納的增值稅有5000元，因此這家企業(yè)7月的增值稅稅負(fù)率就是1%。
假如當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的平均稅負(fù)率為1.5%，那么上面那家企業(yè)由于稅負(fù)率比平均稅負(fù)率要低，因此會在后臺被金三系統(tǒng)預(yù)警，稅務(wù)局有可能找到該家企業(yè)進(jìn)行約談。
其實(shí)，企業(yè)的稅負(fù)率與行業(yè)的稅負(fù)率可以有一定的偏差，但如果超出偏差的范圍的話，也只是會增加被稽查的概率。如果企業(yè)正常繳納稅款，但是稅負(fù)率還是偏低怎么辦？其實(shí)，稅負(fù)率低可以有正常理由，比如產(chǎn)品滯銷的一些情況，有可能導(dǎo)致稅負(fù)率低，只要和稅務(wù)局如實(shí)告知就可以解決。
02
企業(yè)增值稅行業(yè)預(yù)警稅負(fù)率
增值稅稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。
具體計(jì)算如下：
稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入*100%
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
舉個(gè)例子：
老王在縣城里開辦了一個(gè)商貿(mào)公司，為增值稅一般納稅人，本期銷售收入1000萬，供應(yīng)商也均為一般納稅人，采購成本600萬元，其他成本共計(jì)208萬，不考慮其他影響因素。以此來計(jì)算老王的公司稅負(fù)。
1、增值稅稅負(fù)：
計(jì)算公式為（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）/收入或者可以做一個(gè)變形，（銷項(xiàng)稅率*收入-進(jìn)項(xiàng)稅率*成本）/收入=銷項(xiàng)稅率-進(jìn)項(xiàng)稅率*成本率
由于進(jìn)銷項(xiàng)均為一般納稅人，稅負(fù)率相同，因此實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅為1000*13%-600*13%=52萬，稅負(fù)率=5.2%，用變形后的公式計(jì)算也是一樣，13%-60%*13%=5.2%。
其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)中，可能并不是所有的采購都能夠取得進(jìn)項(xiàng)票，并且也并不是所有的供應(yīng)商都是一般納稅人，能夠提供13%的稅票。很有可能提供的是3%的稅票或者購買了一些服務(wù)，提供的是6%的稅票，這種情況下，企業(yè)的增值稅稅負(fù)還會更高。因此，實(shí)際的稅負(fù)可能受多重因素的影響。
2、所得稅稅負(fù)：
先計(jì)算企業(yè)的所得?？梢酝ㄟ^一個(gè)簡單的利潤表來幫助理解。
稅金及附加：
=52*（5%+3%+2%）+（1000+600）*0.0003
=5.68萬
所得稅：
=（1000-600-5.68-208）*25%
=186.32*25%=46.58萬
所得稅稅負(fù)：
=46.58/1000=4.66%
這里的計(jì)算基于一個(gè)假設(shè)，即企業(yè)發(fā)生的成本都取得合規(guī)的稅前扣除憑證，并且沒有其他的調(diào)整事項(xiàng)。實(shí)際中，企業(yè)可能有未取得發(fā)票，或者取得了不合規(guī)的發(fā)票，或者有些項(xiàng)目稅法規(guī)定不能扣除的情況，這些都會影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
綜合稅負(fù)：
企業(yè)所納稅的總和
=52+46.58+5.68=104.26萬
綜合稅負(fù)率=104.26/1000=10.43%
實(shí)際中企業(yè)的稅負(fù)率可能受到多個(gè)因素的影響，企業(yè)要做的是關(guān)注行業(yè)稅負(fù)率，但不迷信預(yù)警稅負(fù)率。
2
什么情況下企業(yè)會被約談？
通常，稅務(wù)部門會先找一個(gè)行業(yè)，然后從行業(yè)里對稅負(fù)異常的企業(yè)展開稽查。
1、通過評估發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)異常，或稅負(fù)率長期遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)水平。
2、企業(yè)沒有進(jìn)行正常的申報(bào)。沒有及時(shí)報(bào)稅，包括不按時(shí)報(bào)稅，報(bào)稅不完整等。
同時(shí)還需要注意以下4點(diǎn)：
1）納稅系統(tǒng)申報(bào)的銷售額與預(yù)防稅控中的開票銷售額以及財(cái)務(wù)報(bào)表中的銷售不一致；
2）連續(xù)3個(gè)月或者6個(gè)月零負(fù)申報(bào)；
3）企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率大大高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率；
4）企業(yè)存在大量的運(yùn)費(fèi)抵扣，收入確實(shí)減少的。
3、發(fā)票相關(guān)數(shù)據(jù)存在異常！
1)企業(yè)的增值稅發(fā)票增量、使用量情況與往期比存在異常。
2)新辦企業(yè)短時(shí)間內(nèi)，大量領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，且稅負(fù)偏低的情況。
3)稅收分類編碼開錯(cuò)等原因，需要作廢多張發(fā)票。
4)公司的供應(yīng)商因?yàn)槟壳皩儆谑?lián)狀態(tài)，你們公司買它的增值稅發(fā)票需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
4、企業(yè)的員工和經(jīng)營場地跟收入不匹配。
比如員工很多，工作場地很大，但收入很少；或人很少，收入?yún)s很大等。
類似的還有：用電量、用水量以及設(shè)備數(shù)量等，跟收入不匹配。比如用水量、用電量等明顯增長了很多，但收入仍相比較少，可能存在少確認(rèn)收入了。
5、員工工資長期在5000以下，尤其一些聘請了中高端人才的企業(yè)，員工平均工資卻一直很低，有可能在規(guī)避個(gè)人所得稅。
6、印花稅、房產(chǎn)稅等稅額長期是0。一般而言，在公司正常經(jīng)營的情況下，印花稅和房產(chǎn)稅不可避免的會發(fā)生。
7、成本和毛利率等指標(biāo)明顯不合理，或企業(yè)長期虧損卻一直不倒閉等。
以上，只是常見的一些原因會被稅局約談，但未談及的原因還有很多。
3
關(guān)注六大預(yù)警指標(biāo)
4
企業(yè)稅負(fù)率過低該如何應(yīng)對？
企業(yè)稅負(fù)過低的應(yīng)對方法：
01
企業(yè)
1、接到稅務(wù)預(yù)警信息后，確定預(yù)警信息與企業(yè)自身原因有關(guān)，應(yīng)該詳細(xì)整理相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。
2、分析預(yù)警產(chǎn)生的原因。
3、給出合理的解釋。
4、最終確定解決方案。
5、接到稅務(wù)預(yù)警信息后， 確定預(yù)警信息與企業(yè)自身原因無關(guān)，應(yīng)出示相關(guān)的證據(jù)證明。
02
會計(jì)
1、每月報(bào)表報(bào)送之前，財(cái)務(wù)人員都應(yīng)本著符合業(yè)務(wù)真實(shí)性的原則進(jìn)行自查。
2、如果經(jīng)自查，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)率偏低的原因是由于自身發(fā)生銷售行為申報(bào)收入不及時(shí)，或者有漏報(bào)行為，再或者有不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的事項(xiàng)沒有及時(shí)進(jìn)行調(diào)整的行為造成的，就應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)報(bào)增值稅。
3、當(dāng)關(guān)鍵指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，對異常原因及時(shí)自我檢查，內(nèi)部處理，保證對系統(tǒng)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表遠(yuǎn)離指標(biāo)異常預(yù)警的紅線。
5
各行業(yè)的“預(yù)警稅負(fù)率”
——請自查
（注：僅供參考！）
溫馨提示：
1、要重視稅負(fù)率指標(biāo)，因?yàn)槎惥謱@一塊特別關(guān)注。如果自家企業(yè)的稅負(fù)率沒到本地區(qū)同行業(yè)的稅負(fù)率平均水平的話，那么你的企業(yè)有可能已經(jīng)被稅局關(guān)注了！
2、稅負(fù)率偏低的企業(yè)如果大量領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，也會被稅局關(guān)注。
3、企業(yè)存在連續(xù)3個(gè)月以上零負(fù)申報(bào)，等著被稅務(wù)局找你吧。
4、企業(yè)存在發(fā)票滯留票及失控發(fā)票。
5、千萬別虛開發(fā)票、買賣發(fā)票，不然等著被稅局抓。
【第7篇】一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)
在城市化開發(fā)建設(shè)進(jìn)程中，往往需要對城市原有舊宅住宅、居住地、工廠等建筑物進(jìn)行拆遷。除了貨幣拆遷補(bǔ)償外，眾多房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目在土地招拍掛公告上均設(shè)置出讓條件為項(xiàng)目需要配套建設(shè)一部分商品房用于安置原有居民。此類住房統(tǒng)稱為還建房。還建房通常設(shè)置還建條件、還建商品房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。在約定還建房交付條件時(shí)，很多土地出讓合同約定的還建銷售價(jià)格均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場銷售價(jià)格。本文主要就此種“低價(jià)還建”的稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)分析探討。
一、還建商品房應(yīng)區(qū)分于項(xiàng)目公共配套設(shè)施
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會、派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，均屬于不可售面積。多無法辦理產(chǎn)權(quán)或者只能辦理定向產(chǎn)權(quán)，此等公共配套設(shè)施應(yīng)按項(xiàng)目規(guī)劃移交給相應(yīng)政府部門、公用事業(yè)單位，教育委員會等，作為公共配套設(shè)施處理，本文探討的還建商品房主要為可售住宅或可售面積。作為項(xiàng)目可售面積的一部分，移交給政府指定的單位作為對原有土地使用權(quán)的拆遷安置。
二、低價(jià)還建商品房的稅務(wù)處理
a房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2023年取得湖水家園項(xiàng)目建設(shè)批復(fù)，土地使用權(quán)出讓合同約定a房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要開發(fā)建設(shè)4000㎡商業(yè)辦公面積用于原湖水家園被拆遷職工的安置。還建銷售價(jià)格為3000元/每平方米（含稅）。待項(xiàng)目達(dá)到可移交條件時(shí)候移交給政府指定的回購單位-湖水街道辦事處。
2023年項(xiàng)目全部竣工，a公司與湖水街道辦事處簽定商品房買賣合同，將4000㎡商業(yè)辦公面積銷售給湖水街道辦事處，銷售價(jià)格3000元/每平方米（含稅）。
a公司稅務(wù)處理如下：
01、增值稅處理
a公司按4000*3000=12000000元開具增值稅發(fā)票，計(jì)提相應(yīng)銷項(xiàng)稅額。
同時(shí)計(jì)算此部分銷售面積對應(yīng)土地價(jià)款抵減銷項(xiàng)稅額。
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）
貸：開發(fā)成本-土地成本
探討問題1：a公司此部分還建商品房銷售價(jià)格明顯低于市場價(jià)格，是否應(yīng)按市場價(jià)格視同銷售繳納增值稅？
問題分析：
根據(jù)財(cái)稅【2016】36號附件1 第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：
(一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)
成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
a公司與湖水街道辦事處簽定商品房買賣合同，銷售價(jià)格雖明顯偏低，銷售價(jià)格定價(jià)為企業(yè)與國土資源局在土地出讓合同中明確約定，本質(zhì)為拿地條件之一，可界定為合理商業(yè)目的，無需對銷售價(jià)格偏低部分繳納增值稅。
探討問題2：a公司此部分銷售面積是否可以計(jì)算土地價(jià)款對應(yīng)抵減的銷項(xiàng)稅額？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第18號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告
第五條 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：
當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款
當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。
房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。
故雖然a房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售屬于低價(jià)銷售還建商品房，若該等商品房是正常承擔(dān)土地價(jià)款的，則此部分還建商品房同其他商品房一樣，在銷售時(shí)可以計(jì)算土地價(jià)款對應(yīng)抵減的銷項(xiàng)稅額。
18號公告規(guī)定當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款
在實(shí)務(wù)中，也有部分還建商品房屬于大型城市規(guī)劃改造，不承擔(dān)土地成本，為政府劃撥土地，在此等情況下，因?yàn)榇说壬唐贩课粗Ц锻恋貎r(jià)款，建議也不予以允許計(jì)算扣除土地價(jià)款抵減的銷項(xiàng)稅額，土地價(jià)款抵減的銷項(xiàng)稅額僅在承擔(dān)土地價(jià)款的可售面積之間計(jì)算。
02、土地增值稅處理
a公司按4000*3000=12000000元轉(zhuǎn)換為不含稅金額確認(rèn)土地增值稅銷售收入。
土地增值稅清算收入a公司確認(rèn)為12000000元/(1+9%)=11,009,174.31 元
探討問題3：a公司此部分還建商品房銷售價(jià)格明顯低于市場價(jià)格，是否應(yīng)按市場價(jià)格確認(rèn)土地增值稅應(yīng)稅收入？
根據(jù)土地增值稅暫行條例
第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價(jià)格計(jì)算征收：
(三)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。
土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十四條
條例第九條(三)項(xiàng)所稱的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，是指納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的實(shí)際成交價(jià)低于房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的交易價(jià)，納稅人又不能提供憑據(jù)或無正當(dāng)理由的行為。
土地增值稅同增值稅一樣，也是強(qiáng)調(diào)無正當(dāng)理由，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。同增值稅具有合理商業(yè)目的的分析類似，本案例中a企業(yè)對還建商品房的建設(shè)并不具備定價(jià)權(quán)，還建商品房的價(jià)格在招拍掛文件中就明確約定了，故可視為有正當(dāng)理由，不予調(diào)整土地增值稅清算銷售價(jià)格。
探討問題4：a公司此部分還建商品房對應(yīng)的土地價(jià)款抵減的銷項(xiàng)稅額部分是否應(yīng)計(jì)算為土地增值稅清算收入？
土地增值稅為省級稅務(wù)機(jī)關(guān)在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局基礎(chǔ)上自行確定稅收規(guī)程的稅種?！盃I改增”以后土地價(jià)款可抵減銷項(xiàng)稅額，在會計(jì)處理上根據(jù)財(cái)會2016 22號文件，企業(yè)將此部分土地價(jià)款抵減的銷項(xiàng)稅額沖減開發(fā)成本或主營業(yè)務(wù)成本。
國家層面財(cái)稅〔2016〕43號規(guī)定：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。國家稅務(wù)總局公告2023年第70號規(guī)定：營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額。
總局層面一直未明確規(guī)定土地價(jià)款抵減的銷項(xiàng)稅額在土地增值稅清算時(shí)如何處理，目前實(shí)務(wù)處理遵循于各省市地方規(guī)程。目前多數(shù)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)均傾向于土地價(jià)款抵減的銷項(xiàng)稅額應(yīng)調(diào)增土地增值稅清算銷售收入。
廣州市地方稅務(wù)局于2023年發(fā)布穂地稅函[2016]188號，規(guī)定土地增值稅清算收入需加上土地價(jià)款抵減的銷項(xiàng)稅額。原文條款如下：
納稅人選用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅的; 土地增值稅清算收入按“(含稅銷售收入+本項(xiàng)目土地價(jià)款×11%)/ (1+11%)”確認(rèn), 即: 納稅人按規(guī)定允許以本項(xiàng)目土地價(jià)款扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅金, 應(yīng)調(diào)增土地增值稅清算收入。
國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2023年第7號 國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局土地增值稅清算審核管理辦法》的公告
第四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。
適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入=轉(zhuǎn)讓收入-應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。
官方解讀“應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額”是指納稅人按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第18號》第四條和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。也就是說，“應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額”=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+適用稅率)×適用稅率。
來源：中道財(cái)稅
聯(lián)系我們：18920535580
【第8篇】一般納稅人資格查詢
一、財(cái)政部官網(wǎng)
http://www.mof.gov.cn/index.htm
特別是財(cái)政部會計(jì)司和財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心兩個(gè)頻道
關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)考試等政策通知
二、國家稅務(wù)總局官網(wǎng)
http://www.chinatax.gov.cn/
重點(diǎn)關(guān)注稅收政策和互動(dòng)交流里12366的問題解答
掌握最新稅務(wù)政策動(dòng)向
三、國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)
http://www.gsxt.gov.cn/index.html
查詢合作企業(yè)信息，判斷他是否靠譜，以及做工商年報(bào)的平臺，可以說是灰常有用了
四、12366納稅服務(wù)平臺
http://12366.chinatax.gov.cn/
了解財(cái)稅實(shí)務(wù)問題解答及政策執(zhí)行口徑
五、全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺
https://inv-veri.chinatax.gov.cn/
查驗(yàn)增值稅發(fā)票真?zhèn)蔚钠脚_，收到票先查一查！
六、全國企業(yè)一般納稅人資格查詢網(wǎng)站
http://www.yibannashuiren.com/
查詢企業(yè)是否屬于一般納稅人
七、中國裁判文書網(wǎng)
http://wenshu.court.gov.cn/
了解最新涉稅案件糾紛的判決
八、焦點(diǎn)財(cái)稅
https://www.jiaodiantax.com/index.php/pc
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【第9篇】一般納稅人交稅多
在我國企業(yè)從納稅的角度來說共分為兩種，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不管你的公司是有限公司、有限合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還是工商個(gè)體戶或者其他，但是在稅務(wù)方面只能根據(jù)納稅額進(jìn)行兩個(gè)身份的選擇，很多公司都會根據(jù)自己經(jīng)營模式和收入方式刻意去保持自己某一個(gè)納稅人身份，今天我們主要聊一聊一般納稅人繳稅問題。
一般納稅人繳稅多該怎樣做稅務(wù)規(guī)劃？又該注意什么呢？
一般納稅人面臨的稅務(wù)難題
1. 優(yōu)惠政策少，企業(yè)面臨高額稅費(fèi)壓力。
2. 辦公租金成本高。
3. 適用稅率高，稅負(fù)壓力大
4.正常購買物資卻缺少進(jìn)項(xiàng)可抵扣
5.可享受稅收優(yōu)惠政策有限
6.低檔稅率按高檔稅率納稅
一般納稅人實(shí)用的稅務(wù)規(guī)劃方法：
1、通過會計(jì)根據(jù)政策調(diào)整公司稅負(fù)：
政策較為穩(wěn)定時(shí)稅負(fù)可以相對較低，但是在政策波動(dòng)時(shí)企業(yè)的稅負(fù)可能產(chǎn)生波動(dòng)，雖然能降低企業(yè)稅負(fù)但是也存在一定風(fēng)險(xiǎn)。
2、公司通過延遞納稅方法進(jìn)行納稅：
把票據(jù)費(fèi)用時(shí)間拉長，可以折舊的物品進(jìn)行折舊，這樣企業(yè)的稅負(fù)壓力可以相對降低，但是可以解決的稅費(fèi)比較有限。
3、利用園區(qū)招商返稅政策
成立分公司或者子公司的形式入駐有稅收優(yōu)惠的地方，然后企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行業(yè)務(wù)分流，把相關(guān)稅收放到園區(qū)進(jìn)行繳納，然后地方財(cái)政會根據(jù)繳納實(shí)施情況對企業(yè)進(jìn)行一定量的返還獎(jiǎng)勵(lì)。
1、返還地方留存部分的30%——80%2、增值稅留存40%，所得稅留存20%3、當(dāng)月繳納完稅收，地方次月進(jìn)行返還獎(jiǎng)勵(lì)，直接返還對公賬戶
有任何稅務(wù)疑問、知識產(chǎn)權(quán)等相關(guān)問題可在評論區(qū)討論或問我哦！
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【第10篇】一般納稅人可以給小規(guī)模開專票嗎
可以。
一般情況下，一般納稅人給小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票，不需要開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為其開具增值稅專用發(fā)票沒有意義，而且會在國稅的系統(tǒng)中形成滯留票，稅局可能會進(jìn)行核查。
但是，稅法上并沒有規(guī)定不能給小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票。所以，如果小規(guī)模納稅人要求開具增值稅專用發(fā)票的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具。
一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
1.增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
2.年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。
需符合以下條件：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
【第11篇】一般納稅人三年零申報(bào)
“零申報(bào)不等于不申報(bào)”，很多人都聽過這句話，但是很多陷入零申報(bào)誤區(qū)的企業(yè)并非故意不申報(bào)，而是不知不覺就踩了坑。那么，零申報(bào)的誤區(qū)到底有哪些呢？
已經(jīng)辦理減免稅備案的企業(yè)，一個(gè)納稅月度的銷售額沒有超過10萬，那么它可以零申報(bào)嗎？這種情況，就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)，納稅申報(bào)時(shí)，填入增值稅申報(bào)表“其他免稅銷售額”，即可完成申報(bào)。
如果是長期虧損的企業(yè)，可以零申報(bào)嗎？實(shí)際情況是很多專業(yè)的財(cái)稅人員都會建議您不要選擇零申報(bào)，因?yàn)橐院笪鍌€(gè)納稅年度，可以將企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)選擇了零申報(bào)的話，第二年就不能用盈利彌補(bǔ)之前的虧損了，反而給企業(yè)挖了個(gè)大坑，造成嚴(yán)重?fù)p失。
一般納稅人在籌建期間，既沒有當(dāng)期銷售收入，也沒有認(rèn)證增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，是不是就是準(zhǔn)可以零申報(bào)了呢？這里我們要分成兩種情況，如果是在企業(yè)籌建期初始的一個(gè)月，可以辦理零申報(bào)；當(dāng)企業(yè)有了增值稅發(fā)票且在當(dāng)期經(jīng)過認(rèn)證之后，就不能辦理零申報(bào)，應(yīng)按規(guī)定填寫進(jìn)項(xiàng)稅額。
是不是月銷售額不到10萬元，企業(yè)就可以零申報(bào)呢？
很多小規(guī)模納稅人都有這種想法。根據(jù)國家規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的小規(guī)模納稅人，也應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)辦理納稅申報(bào)。
朋友們一定要重視這個(gè)問題，因?yàn)殚L期零申報(bào)的企業(yè)，很可能面臨被罰款、發(fā)票減量，嚴(yán)重甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的納稅信用等級：連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)的一般納稅人，納稅信用自動(dòng)取消a級評定的可能，如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)還存在虛報(bào)行為，那么企業(yè)的納稅信用評級將直接降為d級，給企業(yè)未來發(fā)展造成很多阻礙。
關(guān)于零申報(bào)的誤區(qū)，大家還有什么不清楚的嗎？財(cái)稅相關(guān)工作還有很多要注意的細(xì)節(jié)，想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！我們擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，幫助企業(yè)降低經(jīng)營成本，理清舊賬壞賬！
【第12篇】一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)
1、什么是差額征稅？
全面營改增后，對增值稅來說，計(jì)算銷售額基本的原則仍是全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但在試點(diǎn)過渡政策中，有一些允許差額征稅的規(guī)定。需要注意的是，差額征稅的規(guī)定是正列舉，只有列明的項(xiàng)目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。
2、差額征稅銷售額是含稅的嗎？
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印差額征稅字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
3、差額計(jì)稅的是以差額前還是差額后的銷售額確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠？
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第5號）規(guī)定的免征增值稅政策。
《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》 中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。
4、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額征稅，銷售額怎么計(jì)算？
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
5、應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要辦理一般納稅人登記，其中銷售額是差額前還是差額后？
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算
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【第13篇】一般納稅人所得稅
本文目錄
一般納稅人怎么繳納企業(yè)所得稅？
2023年一般納稅人企業(yè)所得稅率？
一般納稅人企業(yè)所得稅按多少稅率繳納？
一般納稅人如何交所得稅？
一般納稅人的企業(yè)所得稅和附加稅怎么計(jì)算？
一般納稅人怎么繳納企業(yè)所得稅？
居民企業(yè)的境內(nèi)和境外所得、非居民企業(yè)的境內(nèi)所得以及與
其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得，都應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。
所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息 紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、 接受捐贈所得和其他所得。
1) 銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、
低值易耗品以及其他存貨取得的所得。
2) 提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)
輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研 究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服 務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得。
3) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資
產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的所得。
4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投
資方取得的所得。
5) 利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投
資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利 息、債券利息、欠款利息等所得。
6) 租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使
用權(quán)取得的所得。
7) 特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)
權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
8) 接受捐贈所得，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人
無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
9) 其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的其他
所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實(shí)無法 償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組 所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等。
2023年一般納稅人企業(yè)所得稅率？
2021企業(yè)所得稅稅率
在我國，一般企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。
原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3-10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。
一般納稅人企業(yè)所得稅按多少稅率繳納？
① 企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。
原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；
特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。
外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。
新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。
② 一般納稅人企業(yè)所得稅的稅率為25%。
③ 小規(guī)模納稅人的企業(yè)所得稅率：
③.1. 一般納稅人和小規(guī)模納稅人是針對增值稅的分類，小規(guī)模納稅人屬于商業(yè)的話，增值稅率是4%，屬于工業(yè)的話是6%。
③.2. 從2008年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》頒布以后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%。
③.3. 國稅需要報(bào)的稅主要是增值稅、所得稅、消費(fèi)稅。
③.4. 城建及教育費(fèi)附加=流轉(zhuǎn)稅稅額（包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅）*（7%+3%）。
③.5. 營業(yè)稅分行業(yè)稅率不同：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率3%；服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率5%。
③. 6. 印花稅主要是涉及到合同時(shí)一般都需要交的，不同合同稅率不同（詳細(xì)的可以看稅法書）。房屋租賃涉及營業(yè)稅（房租中一般都包括營業(yè)稅，由出租方繳納）、印花稅。
以上就是順利辦的回答，希望能幫到您！
一般納稅人如何交所得稅？
一般納稅人需要交的稅如下： 增值稅(17%或者13%,分商品)、城建稅7％、教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加1%，印花稅（5元/本，收入的萬分之五），企業(yè)所得稅（18%，27%，33%，），個(gè)人所得稅等。 1、增值稅按銷售收入17%；
2、城建稅按繳納的增值稅的7%繳納； 3、教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的3%繳納； 4、地方教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的2%繳納； 5、印花稅：購銷合同按購銷金額的萬分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時(shí)）； 6、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤）繳納（3萬元以內(nèi)18%，3萬元至10萬元27%，10萬元以上33%）； 7、發(fā)放工資代扣代繳個(gè)人所得稅。
一般納稅人的企業(yè)所得稅和附加稅怎么計(jì)算？
附加稅費(fèi)計(jì)算公式為為：當(dāng)期繳納的(營業(yè)稅額+增值稅+消費(fèi)稅)*城建稅稅率*教育費(fèi)附加稅率*地方教育費(fèi)稅率。
附加稅費(fèi)以納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅按區(qū)域設(shè)定不同的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%。
教育費(fèi)附加稅率為3%，地方教育附加稅率為2%。根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法（征求意見稿）》的規(guī)定：
城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率如下：
一、納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；
二、納稅人所在地不在市區(qū)的，稅率為5%。不再設(shè)置1%的稅率。
擴(kuò)展資料
增值稅附加稅分外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，外資企業(yè)是不用交附加稅的，內(nèi)資企業(yè)得交。 從2023年12月起，外資企業(yè)也需要繳納附加稅。
內(nèi)資企業(yè)的增值稅要交附加稅，附加稅就是市區(qū)按增值稅的百分之七計(jì)算城建稅(縣鎮(zhèn)按百分之五計(jì)算城建稅)；按百分之三計(jì)算教育費(fèi)附加；按照百分之二計(jì)算地方教育費(fèi)附加。
一般納稅人，增值稅是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差額，銷項(xiàng)稅按照17%交稅。小規(guī)模企業(yè)，按照3%交增值稅。
參考資料來源：
【第14篇】一般納稅人資格認(rèn)證
一、固定資產(chǎn)折舊政策沿革
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
3.自2023年起，為鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級換代，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對部分重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)簡化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。詳見財(cái)稅〔2014〕75號、總局公告2023年第64號、財(cái)稅〔2015〕106號、總局公告2023年第68號。
4.2023年1月1日至2023年12月31日，對企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除。（財(cái)稅〔2018〕54號、國家稅務(wù)總局公告2023年第46號、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）
5.自2023年1月1日起，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第66號）。
6.自2023年1月1日起至2023年3月31日，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第8號、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）
7.自2023年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2020〕31號）
8.《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）明確，中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
9.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號）明確，高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。 凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。
二、政策要點(diǎn)
（一）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；
（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
稅會差異：
1.會計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)(對外出租的房屋)從固定資產(chǎn)獨(dú)立出來，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。
2.會計(jì)上只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不準(zhǔn)計(jì)提折舊。但是稅法這兩項(xiàng)外，對于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊，不得在稅前扣除。
（二）折舊計(jì)算時(shí)間和預(yù)計(jì)凈殘值
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
（三）折舊最低年限
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，為20年；
(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；
(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；
(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；
(五)電子設(shè)備，為3年。
（四）加速折舊方法
1.縮短折舊年限
最低不得低于上述折舊年限的60%；
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。
(1)購置全新固定資產(chǎn)
某制造業(yè)企業(yè)，2023年7月購入一臺全新的機(jī)器，采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定？
解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法：企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機(jī)器，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。
(2)購置已使用過的固定資產(chǎn)
某制造業(yè)企業(yè)，2023年購進(jìn)一棟廠房，該廠房已使用10年。假設(shè)采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？
解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。
2.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
計(jì)算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2÷預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年改為直線法。
例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2023年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。使用雙倍余額遞減法計(jì)算2023年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
解析：由于2023年10月-2023年9月計(jì)提折舊500×2/5=200萬元，2023年10月-2023年9月計(jì)提折舊=（500-200）×2/5=120萬元。2023年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。
3.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。
計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率。
例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2023年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。使用年數(shù)總和法計(jì)算2023年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
解析：
設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊時(shí)，會計(jì)年度與折舊年度不一致，因此需要分段計(jì)提。第一個(gè)折舊年度(2023年10月到2023年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個(gè)折舊年度（2023年10月到2023年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）。
2023年應(yīng)計(jì)提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元
（五）制造業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策
1. 享受主體
全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。
制造業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼（gb/t 4754-2017）》執(zhí)行，今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼，從其規(guī)定。在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時(shí)，可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。
2. 優(yōu)惠內(nèi)容
(1)制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(2)制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。
需要強(qiáng)調(diào)的是，2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。
(3)制造業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。對于“新購進(jìn)”可以從以下三個(gè)方面掌握：
一是取得方式。購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。
二是購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。除六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2023年1月1日以后新購進(jìn)的。購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則掌握：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)。以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
三是已使用的固定資產(chǎn)?！靶沦忂M(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)也可適用固定資產(chǎn)加速折舊政策。
（4）優(yōu)惠享受時(shí)間
企業(yè)在預(yù)繳時(shí)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。在年度匯算清繳時(shí)，如果不符合規(guī)定比例，則一并進(jìn)行調(diào)整。
（5）享受優(yōu)惠需要辦理的手續(xù)
根據(jù)《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年23號）規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。
（6）可選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策
按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)因?yàn)樘潛p，選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，恰恰可能是出于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期利益最大化的考慮。這也體現(xiàn)了政策設(shè)計(jì)是保證企業(yè)能切切實(shí)實(shí)享受到紅利，而非追求短期政策效應(yīng)。
政策依據(jù)：財(cái)稅〔2014〕75號、國家稅務(wù)總局公告2023年第64號、財(cái)稅〔2015〕106號、國家稅務(wù)總局公告2023年第68號、國家稅務(wù)總局公告2023年第23號、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第66號、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號
（六）新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的一次性扣除
1. 享受主體
所有行業(yè)企業(yè)
2. 優(yōu)惠內(nèi)容
（1）企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
（2）設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；
（3）購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。
（3）固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
（4）固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
（5）企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計(jì)處理不一致。
（6）企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
（7）企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
①有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
②固定資產(chǎn)記賬憑證；
③核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬。
（8）房屋建筑物可以加速折舊嗎？
①對于房屋、建筑物，無論價(jià)值大小都不可以一次性扣除。
②制造業(yè)：新購進(jìn)的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第46號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）
（七)中小微企業(yè)購置設(shè)備器具按一定比例一次性稅前扣除
中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具，可按一定比例一次性稅前扣除。具體政策為：對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；對最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
對于最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具，先按照單位價(jià)值的50%在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除是一種新的政策形式。比如，某中小微企業(yè)在2023年2月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為900萬元的機(jī)器，企業(yè)按稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計(jì)提折舊，則該企業(yè)可就單位價(jià)值的50%，也就是450萬元在2023年一次性扣除，其余450萬元可在剩余9年中計(jì)算折舊進(jìn)行扣除。
1.適用政策的主要條件
（1）企業(yè)屬于中小微企業(yè)。中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：第一類是建筑業(yè)、信息傳輸業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；第二類是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；第三類是其他行業(yè)，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下
企業(yè)只要符合相關(guān)指標(biāo)中的一項(xiàng)指標(biāo)即可認(rèn)定其符合中小微企業(yè)的條件，進(jìn)而可適用按一定比例一次性扣除政策。
（2）購置時(shí)間應(yīng)在2023年1月1日至12月31日期間內(nèi)。
（3）設(shè)備器具的單位價(jià)值應(yīng)在500萬元以上。政策針對的是單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具。
（4）設(shè)備器具要屬于規(guī)定的范圍。除房屋、建筑物以外，其余的固定資產(chǎn)均屬于設(shè)備器具范疇。最低折舊年限為3年的設(shè)備器具適用一次性扣除政策，最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備器具適用單位價(jià)值的50%一次性扣除政策。其中，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具僅指電子設(shè)備，最低折舊年限為4年的設(shè)備器具是指飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為5年的設(shè)備器具是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，最低折舊年限為10年為飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。購置時(shí)間、單位價(jià)值等具體口徑，可以2023年第46號規(guī)定執(zhí)行。
2.享受時(shí)點(diǎn)和享受方式
設(shè)備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎?。中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。其中，中小微企業(yè)通過手工申報(bào)的，填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)及固定資產(chǎn)優(yōu)惠情況。如，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，在“項(xiàng)目”列次填寫“中小微企業(yè)單位價(jià)值500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”，并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產(chǎn)情況及優(yōu)惠情況。中小微企業(yè)通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，無需手動(dòng)填寫。
3.企業(yè)可自愿選擇是否享受
中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受此項(xiàng)政策；但2023年度未選擇享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)在以后年度不得再變更享受。如，某中小微企業(yè)2023年2月份購置一項(xiàng)單位價(jià)值800萬元的設(shè)備器具，在第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)未選擇享受優(yōu)惠，在第二、三、四季度預(yù)繳申報(bào)或2023年度匯算清繳時(shí)仍然可以選擇享受優(yōu)惠；假如該企業(yè)到2023年辦理2023年度匯算清繳時(shí)仍未選擇享受此項(xiàng)政策，該企業(yè)購置的此項(xiàng)資產(chǎn)在2023年度及以后年度，均無法再享受按一定比例一次性扣除政策。
政策依據(jù)：《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）
（八）高新技術(shù)企業(yè)新購置的設(shè)備、器具在一定期限性一次性稅前扣除，并全額加計(jì)扣除
1.高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
2.凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3.所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。
4.所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。
5.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）的規(guī)定，固定資產(chǎn)購置時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
6.享受方式：由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；
（3）購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異的臺賬。
7.辦理渠道：可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地 點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng) 站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
8.申報(bào)要求：高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
（1）預(yù)繳申報(bào)
第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）相關(guān)行次填報(bào)稅前一次性扣除情況。通過手工申報(bào)的，根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價(jià)500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及其具體信息。填報(bào)完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值（第3行第5列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫a201020）”中。通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)，并填寫具體信息，申報(bào)系統(tǒng)將同步自動(dòng)填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫a201020）”。
第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除情況。手工申報(bào)的，在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)填報(bào)相關(guān)事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。
（2）年度申報(bào)
分別填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）和《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）有關(guān)欄次。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號）
高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除政策操作指南
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅會處理
（一）會計(jì)分錄
1.一般納稅人購入固定資產(chǎn)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
2.計(jì)提折舊時(shí)
借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
（二）稅會差異調(diào)整
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第29號）規(guī)定：
（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已期滿且會計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
（3）企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。
（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。
例：某固定資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元，會計(jì)折舊10年，稅法折舊20年。每年會計(jì)上計(jì)提折舊10萬元，稅法上計(jì)提折舊5萬元，會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的5萬元折舊，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；自第11年起，會計(jì)已提足折舊，稅法上未提足折舊 ，每年再調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。
例：某固定資產(chǎn)帳面價(jià)值100萬元，會計(jì)折舊20年，稅法折舊10年；每年，會計(jì)上計(jì)提折舊5萬元；稅法上計(jì)提折舊10萬元，但稅前扣除金額仍為5萬元，不作納稅調(diào)整。
2.加速折舊與加計(jì)扣除的銜接
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
例：某企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請問企業(yè)每年可加計(jì)扣除的金額是多少？
解析：企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除150萬元（200×75%=150），不需比較會計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額。
3.符合條件的固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第46號）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計(jì)處理不一致。
4.根據(jù)財(cái)政部對十三屆全國人大二次會議第6766號建議的答復(fù)（財(cái)會函〔2019〕4號）
（1）會計(jì)上對于固定資產(chǎn)的認(rèn)定沒有統(tǒng)一的金額標(biāo)準(zhǔn)，只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但應(yīng)前后一致，不得隨意變更。稅收上對固定資產(chǎn)有明確的定義，但對符合不同條件或范圍的固定資產(chǎn)在政策處理方式上有所不同。
例如對于固定資產(chǎn)一次性扣除政策的適用范圍，《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞54號）規(guī)定單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具；《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2014﹞75號）規(guī)定單位價(jià)值不超過5000元的所有固定資產(chǎn)、6個(gè)特定行業(yè)的小型微利企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的單位價(jià)值不超過100萬元的儀器、設(shè)備。如果會計(jì)上將500萬元作為固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將導(dǎo)致不少中小企業(yè)購入500萬元以下的設(shè)備、器具直接計(jì)入當(dāng)期損益，對企業(yè)利潤影響較大，將增加企業(yè)的經(jīng)營壓力，不利于企業(yè)發(fā)展。
（2）會計(jì)和稅收關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法不同，會計(jì)上對于固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，選擇年限平均折舊法或者雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅收上在不同時(shí)間，針對不同項(xiàng)目對固定資產(chǎn)折舊作出了不同規(guī)定。例如：對于縮短折舊年限或采取加速折舊政策的適用范圍，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定生物藥品制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)在2023年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號)規(guī)定輕工等4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)在2023年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策，但未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式。
（3）稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時(shí)間或范圍，例如《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》適用時(shí)間是2023年至2023年，《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個(gè)領(lǐng)域的重點(diǎn)行業(yè)，如果會計(jì)核算根據(jù)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，則會導(dǎo)致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時(shí)期不同而會計(jì)政策不一致、不同企業(yè)會計(jì)信息口徑不一致，從而造成會計(jì)信息的不可比，影響會計(jì)信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。
四、固定資產(chǎn)處置的稅會處理
（一）增值稅處理
1.小規(guī)模納稅人
（1）自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
【政策依據(jù)】財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號、國家稅務(wù)總局公告2023年第6號
（2）減按2%征收：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票
（3）放棄減稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。
2.一般納稅人
（1）適用一般計(jì)稅：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+13%）×13%
銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)；或者 2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己已使用過的試點(diǎn)后購入或自制的固定資產(chǎn)：
（2）可選擇簡易計(jì)稅
應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票；
放棄減稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人處置固定資產(chǎn)，可選擇簡易計(jì)稅的情形有：
①銷售自己使用過的2008年12月31日以前（或擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)前）購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；
②納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；
③增值稅一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定（指專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)）不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；
④一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！?/p>
⑤銷售自己使用過的2023年8月1日前購入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。
（二）會計(jì)分錄模板
1.企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損而處置的固定資產(chǎn)，其會計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：
第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。
固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
第三，出售收入和殘料等的處理。
企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目。
借：銀行存款（出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入）
原材料（殘料價(jià)值）
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼?/p>
企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
借：其他應(yīng)收款
銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
第五，清理凈損益的處理。
（1）屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的損失或利得
借：資產(chǎn)處置損益
貸：固定資產(chǎn)清理（或相反分錄）
（2）屬于已喪失使用功能正常報(bào)廢所產(chǎn)生的損失或利得
①產(chǎn)生損失
借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失
貸：固定資產(chǎn)清理
②產(chǎn)生利得
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得
注意：財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會〔2019〕6號）中規(guī)定，企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失，不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目進(jìn)行填列。
（3）屬于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：固定資產(chǎn)清理
2.企業(yè)差額征稅的賬務(wù)處理
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號附件2）第一條第八項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會〔2016〕22號）規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
來源：小穎言稅
【第15篇】增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法
企業(yè)在什么情況下可以進(jìn)行零申報(bào)呢？
零申報(bào)不僅僅指收入為零，符合下面三種情況就可以零申報(bào)：
1、增值稅小規(guī)模納稅人當(dāng)期收入為0就可以零申報(bào)；
2、增值稅一般納稅人如果當(dāng)期沒有銷項(xiàng)稅額，且沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，可以零申報(bào)；
3、企業(yè)所得稅納稅人當(dāng)期未經(jīng)營，收入、成本都為0才能零申報(bào)。
企業(yè)在什么情況下不可以進(jìn)行零申報(bào)呢？
1、享受稅收減免的企業(yè)不能零申報(bào)
一些企業(yè)符合條件，享受稅收政策減免政策，不需要繳納稅款，但是也要按期如實(shí)進(jìn)行申報(bào)，按照免稅的相關(guān)流程走，不能直接零申報(bào)。
2、長期虧損的企業(yè)不能零申報(bào)
企業(yè)的虧損是可以向以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的，如果做了零申報(bào)，要是第二年盈利了就不能彌補(bǔ)以前年度的虧損了，等于給自己“挖坑”，造成企業(yè)損失。
3、已預(yù)繳稅款的企業(yè)不能零申報(bào)
企業(yè)在代開發(fā)票等情況時(shí)，會提前繳納了增值稅，但是在申報(bào)期時(shí)，不能將這一部分收入做零申報(bào)處理。應(yīng)該在規(guī)定欄目中如實(shí)填寫銷售收入，系統(tǒng)會自動(dòng)生成已經(jīng)繳納的稅款，進(jìn)行沖抵。
零申報(bào)和零票據(jù)有什么區(qū)別？
零申報(bào)是針對納稅義務(wù)來說的。一般是指沒有開發(fā)票，沒有稅。零票據(jù)一般是指做賬的單據(jù)。零票據(jù)的可能是零申報(bào)；零申報(bào)的未必是零票據(jù)。
長期零申報(bào)有什么潛在風(fēng)險(xiǎn)和影響？
1、長期是指多長時(shí)間？
通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定三個(gè)月以上為長期，當(dāng)然具體時(shí)限還是以各省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的時(shí)間為準(zhǔn)。
2、為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)會將長期零申報(bào)納入重點(diǎn)監(jiān)控？
首先，企業(yè)設(shè)立的核心目的是為了創(chuàng)造價(jià)值，長期零申報(bào)也就是意味著長期沒有收入來源，那么企業(yè)的存續(xù)是不會長久的。
其次，一家公司運(yùn)營，即使沒有任何業(yè)務(wù)，但一定有基本的開支，像辦公室租金、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、員工工資等等。無論公司有沒有收入或者是實(shí)際經(jīng)營都是需要進(jìn)行納稅申報(bào)的。
再則，如果長期零申報(bào)企業(yè)有發(fā)票，那么風(fēng)險(xiǎn)更大，可能涉及“走逃戶”、虛開發(fā)票、隱瞞收入等情況。
3、長期零申報(bào)有什么潛在風(fēng)險(xiǎn)和影響？
企業(yè)在納稅申報(bào)的所屬期內(nèi)，沒有發(fā)生應(yīng)稅收入或所得，即企業(yè)所得稅納稅人當(dāng)期未經(jīng)營，收入、成本、費(fèi)用、支出等都為零，才能進(jìn)行零申報(bào)。連續(xù)零申報(bào)不能夠超過三個(gè)月，一旦超過就會被稅務(wù)局納入重點(diǎn)監(jiān)控范圍，甚至?xí)坏怯洖槎悇?wù)異常，影響企業(yè)信用。
企業(yè)零申報(bào)不是長期的解決辦法，如果企業(yè)沒有應(yīng)稅收入，建議仔細(xì)考慮是否繼續(xù)經(jīng)營。不能繼續(xù)經(jīng)營的公司必須及時(shí)注銷，以避免稅收風(fēng)險(xiǎn)和信用降級的風(fēng)險(xiǎn)。
長期零申報(bào)的一般納稅人是不是要取消一般納稅人資格？
強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，這個(gè)擔(dān)心是沒必要的。因?yàn)楦鶕?jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）的規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【第16篇】輔導(dǎo)期一般納稅人申報(bào)表填寫
輔導(dǎo)期的一般納稅人和正式認(rèn)定一般納稅人相比不同的情況有：
一、增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定是自開票之日起90天內(nèi)抵扣，并且必須在認(rèn)證的當(dāng)月抵扣。輔導(dǎo)期一般納稅人對收取的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“先比對，后抵扣”，“先比對，后抵扣”是指輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認(rèn)證信息上傳至總局進(jìn)行比對，總局比對結(jié)束后將比對結(jié)果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)進(jìn)行抵扣(一般在認(rèn)證的次月收到比對結(jié)果)。
帳務(wù)處理：在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)行稅額”二級科目。
企業(yè)認(rèn)證后
借：庫存商品(或其他相關(guān)科目)
借：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)行稅額
貸：銀行存款(或其他相關(guān)科目)
收到比對結(jié)果后
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)行稅額
對于等待比對結(jié)果的進(jìn)行稅額部分,計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，并在增值稅申報(bào)表附表二第24欄“本期認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此行內(nèi)容。
收到允許抵扣的比對結(jié)果后，在增值稅申報(bào)表附表二第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”內(nèi)填寫此內(nèi)容。
相關(guān)行次的關(guān)系23行+24行-25行=3行
二、輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅發(fā)票月使用量為25份，且為千元版(單份價(jià)款最高開具9999.99元)，如果25份的月使用量不夠，增票時(shí)要按當(dāng)月已開具增值稅發(fā)票價(jià)款的合計(jì)數(shù)依4%的征收率預(yù)交增值稅。
另外輔導(dǎo)期半年，期滿后符合標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)為正式的一般納稅人。
發(fā)票抵扣是什么意思?
發(fā)票抵扣即增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。
抵扣的項(xiàng)目允許其抵扣額不是在稅前的利潤中減掉，理解這個(gè)問題，得明白什么是增值稅，我國從1994年稅制進(jìn)行改革，實(shí)行增值稅體制。企業(yè)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，都要按著一定的稅率交納稅款。有17%的，有13%的，有6%的等等，這就是增值稅的銷項(xiàng)稅。
